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摘要：會計誠信缺失的頑疾已經(jīng)引起學(xué)者和相關(guān)部門長久的關(guān)注和探索，但就目前現(xiàn)狀而一言，無論是在理論上還是在實踐中，會計失信仍是一個遠(yuǎn)未能解決的難題。本文淺析了提高會計誠信的制度途徑，希望能對會計誠信缺失問題的解決起到一定的幫助。

關(guān)鍵詞：會計失信會計誠信契約監(jiān)管

在我國目前制度安排相對滯后的環(huán)境下，強(qiáng)化會計制度和監(jiān)管制度安排有力于會計誠信的實現(xiàn)。因此，必須加快基于會計誠信的制度體系建設(shè)以促使會計誠信水平的提高。

1、完善我國會計準(zhǔn)則的制定模式

目前，我國上市公司的會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。針對這種情況，一些學(xué)者提出了“程序理性”和“建立會計行為合理化的標(biāo)準(zhǔn)制度”等觀點，其目的是期望最大可能的細(xì)化、明確會計處理全過程每個具體環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少會計處理的可選擇性，通過嚴(yán)格控制會計處理程序來達(dá)到確保會計信息真實的目的。美國會計信息市場的演變路徑是由按信譽(yù)披露到管制披露，再由過度管制到適度放松管制；而中國會計信息市場的演變路徑是與中國改革的大方向一致的，會計信息市場與資本市場都是從無到有，沒有市場自發(fā)發(fā)育的階段，而是直接借鑒國外的經(jīng)驗。而且中國會計信息市場會計造假和美國也有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在(1)中國的會計造假手段技術(shù)很低，未達(dá)到利用復(fù)雜的會計規(guī)則進(jìn)行舞弊的地步；(2)中國很多會計丑聞與地方政府主導(dǎo)有關(guān)。因此，美國對規(guī)則會計導(dǎo)向制定的批判并不一定適合我國會計界的實踐情況。

因此，我國會計制度的建設(shè)在現(xiàn)階段應(yīng)該制定具有可操作性的具體會計準(zhǔn)則建設(shè)，并且應(yīng)該嚴(yán)格促使企業(yè)遵照執(zhí)行。

2、加強(qiáng)審計監(jiān)督與獨立審計準(zhǔn)則建設(shè)

在會計規(guī)范性制度處于較低的水平時，加強(qiáng)對懲罰性監(jiān)管體系與相關(guān)制度建設(shè)是提高會計誠信水平的有效途徑。提高對獨立審計的監(jiān)管效率一直是世界各國管理機(jī)構(gòu)共同追求的目標(biāo)。目前世界上存在著三種主要的監(jiān)管模式：以行業(yè)自治為主導(dǎo)的監(jiān)管模式、以政府監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)管模式以及以獨立監(jiān)管為主導(dǎo)的監(jiān)管模式。從實際執(zhí)行效果看，前兩種監(jiān)管模式都有著明顯的缺陷。首先第一種模式下同業(yè)互查的效果很值得懷疑，因為理論上講注冊會計師們存在著相互尋租而放松監(jiān)管的可能性。美國近期一系列財務(wù)丑聞的發(fā)生，可以說是這種監(jiān)管模式存在缺陷的顯著證據(jù)。其次，政府監(jiān)管模式的效率比較低，只能進(jìn)行有限的抽查或根據(jù)舉報線索進(jìn)行審查，目前基本上處于“民不告，官不糾”的境況，監(jiān)管強(qiáng)度不夠，形不成有效威懾力。比較而言，第三種模式在獨立性和效率方面都具有一定的優(yōu)勢，代表著注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式改革的方向。

因此，我國應(yīng)加強(qiáng)獨立審計監(jiān)管機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，強(qiáng)化注冊會計師審計的獨立性。應(yīng)建立審計委員會，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會計師事務(wù)所。并要求公司在更換會計師事務(wù)所時揭示充分的理由。并完善獨立審計準(zhǔn)則，為注冊會計師防范利潤操縱提供技術(shù)支持，增強(qiáng)審計準(zhǔn)則的可操作性，盡快制定出一系列與具體準(zhǔn)則和實物公告相配套的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，以更好地貫徹實施獨立審計準(zhǔn)則，切實提高審計質(zhì)量，加強(qiáng)審計執(zhí)業(yè)隊伍建設(shè)，強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念。

3、建立會計信息虛假陳述民事賠償制度

長期以來，由于封建傳統(tǒng)和計劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國一直依靠的是公法執(zhí)法的體制，私法調(diào)節(jié)的空間非常小。這種狀況不但抑制了人們的權(quán)利意識，也造成了公法機(jī)構(gòu)的畸形發(fā)展，遏制了社會自發(fā)機(jī)制的形成。而近年來，隨著消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)運(yùn)動以及眾多個人打假行為的盛行，民事賠償訴訟機(jī)制等私法調(diào)節(jié)手段開始有了長足的發(fā)展。但是，我國現(xiàn)行法律對會計法律責(zé)任認(rèn)定存在差異且彈性較大。同時缺少法律追究機(jī)制，行政責(zé)任和刑事責(zé)任追究不力，處罰過輕，失去了打擊會計失信者的威懾作用。民事賠償責(zé)任立法滯后，缺乏可供借鑒的執(zhí)法經(jīng)驗，至今我國還尚無虛假會計信息受害者索賠的民事法律規(guī)定和索賠成功的案例。

因此必須把民事賠償引入會計監(jiān)管領(lǐng)域。在該機(jī)制下由于受害人能夠獲得經(jīng)濟(jì)賠償，這就調(diào)動了其啟動訴訟的積極性，使得會計監(jiān)管不再僅僅依靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)有限的資源，而是調(diào)動了廣闊的民間資源。這樣不僅可以極大的節(jié)約監(jiān)管成本，由于充分利用了受害人掌握的信息，監(jiān)管效率也會有著顯著的提高。

4加強(qiáng)法律制度的約束性

一個契約被有效履行無非有三種形式：即自愿履行、相互履行和第三方履行。契約自我履行取決于違約成本與履約收益大小的衡量，相互履行取決于契約雙方談判力量與實力的對比。而第三方履行是在前兩種履行方式失效的情況下的一種強(qiáng)制履行機(jī)制，其實施主要是由國家(政府)以暴力優(yōu)勢作為強(qiáng)制履行的手段進(jìn)行的，即國家作為契約的第三方最終強(qiáng)制的根源。事實上，社會規(guī)范的實施都是以國家法律為依據(jù)，對社會成員的遵守提供威懾和最后保障。

國家強(qiáng)制履行作為契約實施的最后保障，其有效性是靠健全的法律制度為前提條件的。法律作為一種契約其本身是不完備的，而我國的法律制度體系更有許博十一學(xué)位論文第六章基于制度的會計誠信與制度完善多的不完善之處。由于法律的不完善，許多違法行為得不到及時和有效的處罰。當(dāng)會計失信獲得額外收益而懲罰過小，誠信履約的人就反而吃虧。這是法律軟約束的環(huán)境下對誠信行為的逆向激勵，其給市場樹立的示范作用只會使越來越多的

人對誠信契約的背離。

要建立和完善對會計失信者進(jìn)行法律追究的法律法規(guī)和對會計信息失真認(rèn)定的法律規(guī)定及懲治措施。要對現(xiàn)行《會計法》、《公司法》和《證券法》中的虛假會計報告違法行為的處罰規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一修改，統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)。為了更加準(zhǔn)確地打擊會計違法犯罪，可以通過立法修改現(xiàn)行的《刑法》，增加會計行業(yè)犯罪方面的有關(guān)罪名；同時我國民法制度中必須確立會計民事賠償責(zé)任制度，使會計信息使用者因使用虛假會計信息所造成的損失能最大限度地得到賠償，使會計造假行為在受到行政、刑事處罰的同時，承擔(dān)民事賠償責(zé)任，以加大會計造假者的造假成本，從法律上完善政府監(jiān)管機(jī)制。

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