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編者按：本論文主要從我國目前強化轉(zhuǎn)讓定價稅制的背景；進一步完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的設(shè)想等進行講述，包括了外資在我國經(jīng)濟中的作用與存在的問題、跨國公司在我國成功避稅的原因、跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅對我國的危害、完善我國有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)、加強市場價格資料稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等，具體資料請見：

當(dāng)前，轉(zhuǎn)讓定價稅制已成為各國稅務(wù)當(dāng)局和跨國公司最為關(guān)注的國際稅收問題，通過轉(zhuǎn)讓定價稅制實施的反避稅管理是跨國稅源監(jiān)控和維護國家稅收權(quán)益的重要手段。

一、我國目前強化轉(zhuǎn)讓定價稅制的背景

（一）外資在我國經(jīng)濟中的作用與存在的問題

改革開放以來，我國利用外資從無到有，從小到大。從單一到多元，已經(jīng)形成了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的格局。外資對我國經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而重大的影響，不僅彌補了我國建設(shè)資金的不足，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機會，培養(yǎng)了大批人才，增加了國家稅收；同時引進了大量先進、適用技術(shù)、管理經(jīng)驗和現(xiàn)代市場營銷理念，促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)開放。截至2005年底，外商對華投資累計設(shè)立企業(yè)55萬多家，合同外資金額12000多億美元，實際利用外資金額6200多億美元。目前，我國是除美國外吸引外資最多的國家。外資的進入對我國經(jīng)濟的增長產(chǎn)生了巨大的影響，并且加快了我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟一體化的進程，同時外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也成為國家財政收入的重要來源和新的增長點。以2005年為例，我國涉外稅收收入實現(xiàn)6348億元，同比增長18.5%，占當(dāng)年全部稅收收入30866億元的20.6%。

然而，在我國引進外資的過程中卻出現(xiàn)了與正常規(guī)律不符的現(xiàn)象。2005年5月23日，國家統(tǒng)計局的一組數(shù)據(jù)呈現(xiàn)了外商投資企業(yè)在我國生存之“怪現(xiàn)狀”：1至4月份，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤3893億元，比去年同期增長15.6%；而外商及港、澳、臺商投資企業(yè)實現(xiàn)利潤1075億元，不升反降3.5%。一方面是經(jīng)營生產(chǎn)欣欣向榮，一方面是財務(wù)數(shù)據(jù)長期“紅燈”(虧損)高懸。我們認(rèn)為虧損企業(yè)里面，有2／3屬于非正常虧損。初步估計，我國每年因跨國企業(yè)避稅而損失的稅收收入約為300億元，而轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)的避稅總額在跨國公司避稅總額中約占60%。

(二)跨國公司在我國成功避稅的原因

1.跨國公司的內(nèi)部化優(yōu)勢，使稅務(wù)機關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位?？鐕驹谄髽I(yè)內(nèi)部建立起市場，并且由行政命令來解決企業(yè)資源配置問題。企業(yè)組織由內(nèi)部價格(或轉(zhuǎn)讓價格)來調(diào)節(jié)，而內(nèi)部化的結(jié)果就是跨國公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢。內(nèi)部化市場的重要特征就是轉(zhuǎn)讓價格的運用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉(zhuǎn)讓價格可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達到全球范圍內(nèi)的利潤最大化?？鐕緝?nèi)部化產(chǎn)生的基本動因源于逃避稅收和外部控制、獲得壟斷力量以及增加效率。

2.世界各國稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策，為跨國公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。由于世界各國稅收制度與稅收政策存在一定差異，以及國與國之間，地區(qū)與地區(qū)之間為吸引投資而進行的稅收競爭，甚至是惡性競爭，再加上為數(shù)不少的避稅港存在，為跨國公司內(nèi)部化充分運用轉(zhuǎn)讓價格和信息不對稱優(yōu)勢最大限度地避稅提供了有利條件，使跨國公司在國際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢地位。

3.地方政府的“投資饑渴癥”為跨國公司避稅提供了庇護。區(qū)域經(jīng)濟的興衰是該區(qū)域政府政績的重要展示，與該區(qū)域政府官員的升遷緊密相連。區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮首先需要擴大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高、直到制度創(chuàng)新。簡言之，手中握有巨量“貨幣選票”的跨國公司在區(qū)域經(jīng)濟興衰中扮演著重要角色，投資者“貨幣選票”投向是決定區(qū)域經(jīng)濟興衰的重要砝碼。跨國公司之所以愿意直接投資辦企業(yè)，其出發(fā)點是滿足市場的某種需求，落腳點是贏得市場更廣泛的認(rèn)可.占有更多的市場份額，實現(xiàn)追逐資本最大增值的天性?？鐕顿Y者之所以愿意在某一區(qū)域投下它的“貨幣選票”，就是想通過該區(qū)域的市場運作，賺取更多的錢，獲得更豐厚的回報。地方政府官員為了本區(qū)域的經(jīng)濟更加繁榮，也為了能更快地升遷，必然積極干預(yù)，以頗具競爭性的政策力挽區(qū)域經(jīng)濟劣勢，博取跨國投資者的寵愛。因此，犧牲稅收利益，博取更多的“貨幣選票”就在所難免。在地方政府的競爭性政策中自然少不了稅收減免優(yōu)惠、財政返還、廉價出讓土地及減免各種收費的規(guī)定，也免不了對稅務(wù)部門加強外商投資企業(yè)稅收征管稽查進行干預(yù)。成為跨國公司在我國成功避稅的巨大保護傘。

(三)跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅對我國的危害

首先，嚴(yán)重侵蝕了我國政府應(yīng)得的稅收收入，并直接影響到稅收作為經(jīng)濟調(diào)控手段作用的發(fā)。

其次，擾亂了我國的經(jīng)濟秩序，對外匯收支平衡產(chǎn)生消極影響，也造成企業(yè)間的不公平競爭。

第三，由于轉(zhuǎn)移利潤造成外商到我國投資會虧損的假象，影響了不明真相的外商來華投資的積極性，不利于吸收外資。

二、進一步完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的設(shè)想

(一)完善我國有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)

正在啟動的新一輪稅制改革是完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的有利時機，我們應(yīng)著力從以下幾方面對有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)進行補充、完善：

1.明確納稅人的舉證責(zé)任。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格，費用標(biāo)準(zhǔn)、制定依據(jù)、計算方法和境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)資料，以證實并書面說明其價格，費用的合理性。

2.引入可比性分析。借鑒OECD及歐美等國可比性分析的規(guī)定，對影響可比性的因素及可比性在轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整方法中的應(yīng)用等方面作出具體指引。

3.拓展反避稅分析調(diào)整方法，在調(diào)整方法中增加利潤法，如可比利潤法、交易凈利潤法、利潤分割法，以適應(yīng)目前的反避稅實踐；同時還要引入”正常交易值域”的概念，同國際慣例接軌。

4.完善對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)規(guī)定，其中最主要的是制定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整制度。由于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價包含開發(fā)的成本費用及無形資產(chǎn)的獲利能力兩方面因素，而后者的確定在很大程度上只是一種估計。因此，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的估計價格與實際價格很可能存在差距。在這種情況下，通過建立事后調(diào)整制度.使對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整盡量準(zhǔn)確，這樣，既保證了國家的財政利益，又維護了關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的公平競爭。

5.加強對避稅地的避稅管理，建立避稅地稅制。首先，借鑒國際慣例，采用列舉法(如OECD公布的避稅地名單)和實質(zhì)重于形式的原則(如實際上不征稅或?qū)嶋H稅負(fù)過低，低于國內(nèi)同行業(yè)稅負(fù)2／3以上)對避稅地進行界定。其次，加強對與避稅地企業(yè)有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的納稅人的管理。

6.加大處罰力度。如美國1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達500萬美元以上。按其調(diào)增額分別罰款20%～40%。力度之大，令避稅企業(yè)望而生畏。目前，我國稅務(wù)部門對通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的查處，大多只進行調(diào)整，很少處以罰款，使得一些跨國公司產(chǎn)生了僥幸心理，為此，應(yīng)在我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制中增加處罰條款.以堵塞避稅漏洞。

(二)加強市場價格資料稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

完善的價格信息系統(tǒng)是轉(zhuǎn)讓定價稅制有效運行的基礎(chǔ)，要高度重視市場價格信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善工作，稅務(wù)部門應(yīng)與海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、物價等部門形成經(jīng)常性的聯(lián)系，以徹底解決多個部門管理信息、信息渠道不夠暢通，不能有效共享等問題。可以借助各類駐外機構(gòu)，或者由稅務(wù)部門直接在國外設(shè)立辦事處，專門負(fù)責(zé)搜集有關(guān)價格信息資料，還可以依托各類信息查詢機構(gòu)收集、整理國內(nèi)外各行業(yè)貨物、無形資產(chǎn)的定價、利潤率、一般勞務(wù)費率、貸款利息、外籍人員薪酬水平等資料，以更好地解決在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中可比性資料匱乏的問題。

(三)加強雙邊或多邊的國際稅收協(xié)調(diào)與合作

截至2005年底.我國與有關(guān)國家和地區(qū)簽署并已生效的國際稅收協(xié)定已達78個，這對跨國公司的納稅行為起到了規(guī)范作用。但到目前為止，與我國有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的公司大約覆蓋200多個國家和地區(qū)，在這些有限的協(xié)定數(shù)量下，跨國公司就會利用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款避稅，損害我國的稅收利益。因此，我國應(yīng)進一步加快國際稅收協(xié)定的簽署工作，形成防范跨國公司避稅的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，努力將雙邊稅收協(xié)定逐漸擴大到區(qū)域性的多邊協(xié)定。同時，應(yīng)制定出一套防止濫用國際稅收協(xié)定的措施，明確規(guī)定協(xié)定條款、收益形式、協(xié)定國之間的情報交換和調(diào)查配合。

鑒于國際形勢的發(fā)展.今后我國還應(yīng)加強征收管理的國際協(xié)作，尤其要重視雙邊預(yù)約定價工作的開展，以此為契機，開創(chuàng)我國轉(zhuǎn)讓定價國際稅務(wù)合作的新領(lǐng)域。

(四)積極推進預(yù)約定價工作的開展

預(yù)約定價(AdvancePricingAgreements，簡稱APA)的產(chǎn)生具有實踐和理論層面的雙重動因。在實踐中，它針對傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制中的公平交易原則適用困難、事后審計帶來的低效、稅企雙方合作難等難點問題.以事先協(xié)商的模式予以相當(dāng)程度的突破和解決。在理論上，預(yù)約定價再現(xiàn)了納稅人權(quán)利的稅法主旨，說明尊重納稅人、強調(diào)稅企合作、突出稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)意識是解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價困境的有效出路。

預(yù)約定價目前已成為國外發(fā)達國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。在我國，預(yù)約定價安排也越來越多地被跨國公司采用為降低轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險的策略。自1998年我國第一次引入預(yù)約定價安排概念以來，按照轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)法規(guī)，在不同的地區(qū)(如珠江三角洲、上海、天津、青島、大連和廈門)已簽訂并實施了約130個預(yù)約定價安排(所有皆為單邊預(yù)約定價安排)。在充分借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多年實踐的摸索，2004年國家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》，為我國預(yù)約定價工作的開展提供了可供操作的規(guī)范。2005年5月份.中日兩國稅務(wù)機關(guān)在北京正式簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價安排(BilateralAdvancePricingAgreement.簡~,BAPA).這是中日兩國稅務(wù)機關(guān)歷時一年經(jīng)過三輪談判的成果。它開創(chuàng)了我國轉(zhuǎn)讓定價稅收管理的先例，標(biāo)志著我國國際稅收管理水平的提高。訂立一項預(yù)約定價安排，要經(jīng)過申請前會談、申請、提供資料、主管稅務(wù)部門對預(yù)約定價進行評審等程序，繁瑣的程序需要主管稅務(wù)部門具有較高的管理水平和工作效率、健全的管理制度和先進的管理手段，方可保證預(yù)約定價機制的有效運行。而這些條件在我國多數(shù)地區(qū)的稅務(wù)部門尚不具備，需要努力采取各種措施改善主、客觀條件，以滿足預(yù)約定價事先裁定和事后監(jiān)督檢查對稅收征管工作，尤其是高素質(zhì)稅收征管人員提出的要求，從而進一步推動預(yù)約定價工作的開展。