概述軍隊醫(yī)院財務現(xiàn)狀和原因
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（一）財務分析方法主要是平衡分析法
平衡分析法是運用財務報表間的勾稽關系以及有關報表內部各指標間相互平衡關系原理，分析有關財務指標及其變動規(guī)律和現(xiàn)象，進而達到分析目的的一種分析方法，包括資產(chǎn)負債表平衡分析和財務報表之間有關項目平衡分析。資產(chǎn)負債表的基本結構原理是：資產(chǎn)=負債+所有者權益。如果將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的話，則流動資產(chǎn)-流動負債=運營資本=非流動資產(chǎn)-長期負債-所有者權益。在財務報表間有關項目平衡分析主要有，利潤表中的“未分配利潤”數(shù)額應當?shù)扔谫Y產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”數(shù)額；利潤表以及資產(chǎn)負債表中有關項目金額調整后的金額應當?shù)扔谕诂F(xiàn)金流量表中的相關項目金額。軍隊醫(yī)院應用的盈虧平衡分析是指根據(jù)服務（或產(chǎn)品）的營業(yè)額（或銷售量）、成本和利潤三者之間的相互依存關系進行預測、決策和不確定性分析，從而找到盈虧的臨界點，判斷資金收付對不確定性因素變化的承受能力，為正確決策提供依據(jù)。一般地，采用盈虧平衡分析法時，分析對象應當滿足以下假設：
（1）產(chǎn)品的產(chǎn)量等于銷售量；
（2）產(chǎn)品品種單一、產(chǎn)量較大，或者雖然品種較多，但是有比較固定的組成比例；
（3）產(chǎn)品銷售單價大體穩(wěn)定；
（4）單位可變成本不變。對于醫(yī)院系統(tǒng)來說，提供的醫(yī)療服務總是根據(jù)患者的需求而確定的，不會出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象；醫(yī)院作為服務性組織，提供各種健康衛(wèi)生服務，產(chǎn)品性質單一；醫(yī)療行業(yè)的服務價格總體偏高，但是短期內維持在一個比較穩(wěn)定的水平；醫(yī)療費用的上漲主要來自于投入醫(yī)療設備和新品藥劑的廣泛應用，而這需要一個適應過程，因此基于以上原因，醫(yī)院財務分析時可以采用盈虧均衡分析。
（二）財務分析層次停留在定性層面
在分析軍隊醫(yī)院效益與技術進步、健全管理制度的關系時，一些因素不容易通過價值指標得到直觀反映，所以進行分析時應當采用定性分析。以國家醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)相關的管理規(guī)定、方針政策和軍隊的財經(jīng)紀律為標準，結合軍隊擔負的職能使命和軍事任務，從而實施評價。但是定性分析容易重現(xiàn)象而輕實質。許多單位的財務分析停留在對月份、季度和年度的財務報表分析上，關注于對資金收支、預算完成情況和執(zhí)行情況、家底經(jīng)費的管理情況的分析，然而對于資金收支范圍的確定、單位實物資產(chǎn)的管理等問題的實質方面的分析語焉不詳。面對日益嚴峻的挑戰(zhàn)，為了對軍隊醫(yī)院的財務管理進行全面分析，必須采取定性分析與定量分析相結合的制度，從而對軍隊醫(yī)院的財務過程的合規(guī)性與效益性進行綜合評價。大力開展軍隊醫(yī)院的全成本核算，定性分析與定量分析相結合，不僅是適應市場經(jīng)濟的需要，也是提高軍隊醫(yī)院保障能力的要求。
（三）財務分析指標采用軍隊通用指標
不同的財務分析工具和分析方法對不同的單位有不同的經(jīng)濟涵義，即使是就軍隊醫(yī)院系統(tǒng)內部而言，由于地理位置、職能任務、設施設備、人員素質等的不同，相同的經(jīng)濟指標的處理結果可能也有所不同。這就造成了經(jīng)濟指標在不同單位之間的統(tǒng)計口徑可能不一致。各級軍隊醫(yī)院對財務分析的重要性還沒有深刻的認識，所以現(xiàn)階段軍隊醫(yī)院財務分析對資產(chǎn)管理水平、資金使用效益分析還不夠全面、不夠深入、不夠客觀。同時多數(shù)的醫(yī)院對于認真組織財務分析沒有動力，有時只是應付式的為上級主管部門編制年終財務決算提供一些必要的資料。進行財務分析不僅是審計和財務監(jiān)督的需要，而且是軍隊醫(yī)院適應市場經(jīng)濟發(fā)展和提高“兩個效益”的需要。特別是當前軍隊醫(yī)院面臨的市場壓力不斷加大，如何認清形勢、揚長避短是軍隊醫(yī)院的重要課題。
二、軍隊醫(yī)院財務分析問題產(chǎn)生的主要原因
（一）財務分析觀念滯后
醫(yī)院是承擔一定福利保障職能的社會公益事業(yè)單位，其服務目標是為社會提供衛(wèi)生健康服務，并不是以盈利為目的。醫(yī)院作為非營利性組織，財務分析既要注重經(jīng)濟效益，更要關注于社會效益，而且以社會效益未首要服務原則，這也是軍隊醫(yī)院遵守的原則。軍隊醫(yī)院的服務目標應當是以救死扶傷和關愛官兵健康為首要原則。軍隊醫(yī)院的預算內和預算外資金均屬于公共財政資源的組成部分，因此其使用必須首選關注于“公平性”，然后才是“效率性”。在實踐操作時，不少單位由于觀念滯后，導致理解出現(xiàn)偏差。
1.一些單位用財務報表分析代替了財務分析
雖然財務分析的主要依據(jù)是財務報表的數(shù)據(jù)，但是并不能僅僅依靠數(shù)據(jù)，而是應用財務報表綜合會計、統(tǒng)計、市場等相關的經(jīng)營信息資料，對財務的運行結果進行評價，分析產(chǎn)生問題的原因，全面評價財務狀況和經(jīng)營成果，為財務預測、財務決策和財務控制提供依據(jù)。
2.還有一些軍隊醫(yī)院認為財務分析是對財務開支結果的分析，而不重視事前和事中的分析
實際上，財務分析的目的不僅僅是為了評價過去經(jīng)濟活動的成效，同時也是為了在經(jīng)費支出之前判斷未來的發(fā)展趨勢，分析財務支出的可能成果，通過事前財務分析和事中財務控制為財務預測、決策和控制提供依據(jù)。
（二）財務分析評價環(huán)境不穩(wěn)定
受制于一些軍隊醫(yī)院管理者對財務分析作用的輕視，加之醫(yī)院對財務信息的收集能力不夠，財經(jīng)制度不夠健全，財務管理理念落后，財務人員缺少醫(yī)療服務的必要知識，導致對醫(yī)院運營情況不夠了解，造成了軍隊醫(yī)院財務分析的外在、內在環(huán)境不穩(wěn)定，財務分析水平不高。
1.一些軍隊醫(yī)院競爭意識不夠，不重視進行財務分析
每年編織的財務報告僅包括財務報表和簡單的財務收支情況說明，沒有實質性的財務分析，更談不上利用財務分析工具發(fā)現(xiàn)財務管理中的問題。
2.一些軍隊醫(yī)院的管理者對財務分析的重要性認識不足
在軍隊醫(yī)院，由于技術型的干部居多，管理型的居少，因而出現(xiàn)一些單位的管理者財務管理意識淡薄，軍隊醫(yī)院中設置專門的財務分析職務的還不多。因而醫(yī)院財務部門長期存在著信息利用水平低、建言獻策質量低、參與管理層次低的狀態(tài)，影響著軍隊醫(yī)院的跨越式發(fā)展的實現(xiàn)。事實上，現(xiàn)代企業(yè)事業(yè)單位在管理過程中對于財務信息系統(tǒng)的重視和依賴程度極大的提高了，這已經(jīng)成為現(xiàn)代管理過程中的不可缺少的一環(huán)。
（三）財務分析指標體系不完善
財務分析評價的主要內容包括：醫(yī)院服務開展情況的分析、財務狀況分析、醫(yī)院結余情況分析、勞動生產(chǎn)率分析、醫(yī)院效益分析和財產(chǎn)物資利用分析等。相對應的，通常軍隊醫(yī)院財務分析的主要指標有：人員經(jīng)費占總經(jīng)費的比例、管理費用占總費用的比例、人均門診次數(shù)、人均住院病床數(shù)、人均住院床日、人均業(yè)務收入、平均每次門診收費水平、平均每床住院日收費水平、病床使用率和周轉次數(shù)、出院病人平均住院日、流動資金周轉次數(shù)、資產(chǎn)負債率、流動比率、百元固定資產(chǎn)業(yè)務收入等等。要在進行單項指標分析的基礎上，對各個指標加以整合，形成體系，得出對軍隊醫(yī)院財務運行情況的整體性分析。既要進行全面分析，又要對醫(yī)院財務管理的薄弱環(huán)節(jié)進行專題分析，特別是大型設備購置的可行性分析、收入增長點的分析、專項成本效益分析等，找準問題的關鍵?，F(xiàn)在軍隊醫(yī)院在整合單項分析指標上存在缺陷。
1.現(xiàn)行軍隊醫(yī)院財務分析指標不夠全面，缺乏權威性
現(xiàn)行財務分析只關注與財務分析指標的羅列，但是對預算執(zhí)行能力、專項資金運用情況、盈利能力、創(chuàng)新能力、發(fā)展能力的分析不足。
2.缺乏綜合性的財務分析指標
現(xiàn)行的財務分析還大多是針對一項或是某一領域經(jīng)濟活動，沒有形成相互關聯(lián)的分析，缺乏對運營能力、盈利能力、抗風險能力的綜合評價分析，難以進行同行業(yè)之間的比較。企業(yè)財務中的杜邦分析法、沃爾比重評分法為軍隊醫(yī)院財務分析綜合評價提供了可借鑒的樣板。
（四）財務人員業(yè)務素質不高財務分析人員的素質、經(jīng)驗高低決定了財務分析工作的質量
現(xiàn)代醫(yī)院制度的發(fā)展對軍隊醫(yī)院財務人員和管理者提出了更高要求。作為軍隊醫(yī)院財務分析人員，首先要具備良好的政治素質，敢于講原則，做表率；具有崇高的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。其次，必須具備廣博的知識積累。財務人員不僅要掌握業(yè)務活動的相關知識，包括對經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、管理學、市場營銷、法律知識等的掌握，還必須要掌握醫(yī)院運行中的各個環(huán)節(jié)，提高分析和解決問題的能力。長期以來，軍隊醫(yī)院經(jīng)費主要來源于軍費預算和豐厚的預算外收入，經(jīng)費收入都維持在比較高的水平，使得一些軍隊醫(yī)院財務人員形成一種偏見，認為錢是自己的，不用對別人負責，或者既然收入能夠得到保障，財務分析無關緊要。這既有單位領導者認識不到位的問題，沒有對財務分析給予充分的認識和支持，也有財務人員自身業(yè)務素質不高的問題。大部分醫(yī)院還沒有設立專門的財務分析人員，同時財務分析被當作是財務工作中的“副業(yè)”，平常將主要精力放在記賬、管賬、資金收付上來，缺少對醫(yī)院財務活動的系統(tǒng)分析和全局認識。
作者：張國強單位：中國人民解放軍第一八四醫(yī)院
