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一、企業(yè)財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身的局限性

1.財務信息不能反映企業(yè)未來發(fā)展前景

企業(yè)財務報表所反映出的財務信息都是已發(fā)生過的交易信息，可以體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量等財務信息，但具有一定的時滯性，不能反映企業(yè)未來發(fā)展前景，難以為企業(yè)管理決策提供各種預測信息。

2.財務報表數(shù)據失真

企業(yè)財務人員在編制企業(yè)財務報表，由于對有關會計法規(guī)、制度、準則的理解有些偏差，在某些情況下會出現(xiàn)一些人為的差錯，有的甚至會惡意隱瞞。如企業(yè)為了使報表顯示出企業(yè)良好的經營業(yè)績，會采用通過擴大資產、虛增利潤等方式來粉飾財務報表數(shù)據。這些現(xiàn)象直接影響了企業(yè)財務報表分析結果的準確性，使信息、數(shù)據使用者無法分析所關注企業(yè)的真實財務狀況。

3.難以反映非財務信息

財務報表數(shù)據所體現(xiàn)的都是企業(yè)的財務信息，一般情況下不反映企業(yè)的非財務信息，如企業(yè)經營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標、企業(yè)核心競爭力及持續(xù)發(fā)展、企業(yè)人力資源狀況、企業(yè)行業(yè)背景信息等，這在經濟環(huán)境日趨復雜的背景下，無非是財務報表分析的不足之處。另外，不能反映通貨膨脹、物價變動等信息，特別是當經濟出現(xiàn)通貨膨脹或通貨緊縮時，財務報表的貨幣計量與實際反映的貨幣價值有一定的差距。

（二）財務報表分析方法與指標的局限性

1.分析方法體現(xiàn)單一性

進行財務報表分析時主要使用比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，這三種主要分析方法均存在一定局限，影響財務報表分析的質量。比較分析法是將兩個或兩個以上會計期間的財務報表中的相同項目進行比較分析，揭示財務狀況和經營成果的變動情況，并分析其變動原因和方向。比率分析法是通過分析財務報表各項目及其數(shù)據之間所揭示的財務關系，體現(xiàn)財務報表的基本結構，反映企業(yè)償債能力、運營能力、盈利能力以及發(fā)展能力；但是比率分析法本身的定義就存在主觀色彩，分析的結果難免出現(xiàn)誤差，加之并未構成嚴密完整的結構體系，每個比率指標通常指反映某一方面問題，如速動比率反映資產的流動性和短期償債能力，總資產收益率反映全部資產獲取利潤的能力，資本積累率反映企業(yè)當年資本的積累能力等，因而無法起到全面分析和衡量的作用。趨勢分析法是通過連續(xù)數(shù)期縱向比較報告期與前期的財務報表數(shù)據，反映企業(yè)的財務指標的變動，分析、判斷變動因素，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。但它是在企業(yè)以前的財務數(shù)據上進行篩選、計算而得的，體現(xiàn)不了利率水平、通貨膨脹等變動因素，有一定的局限性。

2．指標設計不全面

在財務報表分析中，企業(yè)通常通過現(xiàn)有的分析指標來分析、判斷企業(yè)的財務及經營狀況的，為企業(yè)的經營管理者提供有用的、合理的財務信息，保障企業(yè)的經營決策科學、正確。但現(xiàn)在運行的財務報表分析指標體系設計不全面，難以全面系統(tǒng)開展分析，需進一步設計和改進。如有的企業(yè)一般使用杜邦分析法對企業(yè)經營效率和財務狀況進行分析，但這一分析方法基本上是利用反映財務狀況、盈利能力等主要財務比率之間的關系來分析、評判企業(yè)財務狀況的，使用的大多是資產負債表和利潤表的信息，沒有利用企業(yè)現(xiàn)金流量表的信息，不能反映企業(yè)的全面實力，因而難以全面完整地為企業(yè)科學決策提供支持；同時這一分析體系多運用相對指標，缺乏絕對指標和相對指標相結合，使財務報表分析不完善、不全面。

（三）財務報表分析人員的局限性

1.財務報表分析人員的素質不全面

從事財務報表分析的人員不僅應具備較強的會計專業(yè)知識，還應具備管理學等相關非財務知識。因為財務報表分析是應用性和綜合性都很強的一項工作，它所涉及的財務數(shù)據的產生、變動是受社會環(huán)境等各方面的影響，這其中既有表面的，也有深層次的。而目前大多數(shù)企業(yè)的財務報表分析人員不完全具備這樣的綜合素質，使財務報表分析工作呈現(xiàn)不同水平，工作效果差強人意。

2.財務報表分析人員的職業(yè)判斷力不強

財務報表分析人員是企業(yè)財務報表分析與評價的執(zhí)行者，一旦有人為性的邏輯判定，就會采用截然不同的分析計算方法而得到有利于企業(yè)的指標，從而做到粉飾企業(yè)報表的目的。因此財務報表分析人員應具備較強的職業(yè)判斷力，理解財務分析計算指標的含義、計算分析方法及對企業(yè)管理決策的影響度，正確把握分析過程，保證財務分析的正確性。

二、改善財務報表分析局限性的對策

（一）完善財務報表分析內容

1．提高財務報表分析的時效性

財務報表分析人員要借助先進的信息技術，及時、可靠地將財務信息反饋給企業(yè)決策者，以解決財務報表披露信息相對滯后的問題；同時多種分析方法要有機結合，披露要充分、及時、真實，以提升決策的科學性與合理性。隨著會計電算化的廣泛應用，財務信息的實時報告成為可能。

2．加強財務報表分析的準確性

企業(yè)要強化財務基礎工作，保證基礎數(shù)據真實可靠，加強對企業(yè)財務報表編制與分析過程的監(jiān)督，嚴格遵守行業(yè)標準，正確合理地選擇會計政策和方法，堅決避免會計數(shù)據的造假，防止企業(yè)操縱利潤，提高財務報表的準確性。

3．保證財務報表分析數(shù)據的有用性

企業(yè)要采用多種方法披露人力資源、經營業(yè)務和市場風險等非貨幣計量信息，并通過財務報表附注披露企業(yè)的行業(yè)背景信息、企業(yè)經營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標、企業(yè)核心競爭力及持續(xù)發(fā)展等信息，加深與擴大財務報表披露的深度與廣度，使報表的使用者既能獲得貨幣計量信息，也能獲得非貨幣計量信息，保證財務報表分析數(shù)據的有用性，為準確、全面評價企業(yè)的財務狀況，提供準確的信息與依據。

（二）改善財務報表分析方法

1．定量與定性相結合，進行全面、綜合分析

定性分析是分析的基礎和前提，定量分析是分析的工具和手段，兩者要相互結合不可分割。企業(yè)應定量與定性分析相結合，參照行業(yè)評價標準，對企業(yè)財務及經營狀況等進行全面、綜合地分析。如企業(yè)在定量分析方面，采用比率分析法建立企業(yè)的財務比率體系，并對各比率指標進行具體計算和說明，結合比較分析法，建立企業(yè)自身完整的數(shù)據庫系統(tǒng)和行業(yè)先進數(shù)據比較系統(tǒng)，確保數(shù)據來源真實可靠；在定性分析方面，從企業(yè)的經營決策、風險管控、創(chuàng)新能力等對企業(yè)所采取的各項管理措施及其成效比較，進行全面、綜合分析，從而構成完整、全面的綜合分析方式，有效地克服了財務報表分析中某單一分析方法的局限性。

2．靜態(tài)與動態(tài)相結合，重視現(xiàn)金流量的分析

企業(yè)對財務狀況進行分析，多以資產負債表、利潤表分析為主，忽視甚至沒有現(xiàn)金流量表的分析，而現(xiàn)金流量表不同于資產負債表、利潤表，它是為財務報表使用者提供企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流量的信息。重視現(xiàn)金流量表的分析可以使報表使用者從動態(tài)的角度了解和評價企業(yè)資金的運行過程，掌握獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，改進財務報表分析的現(xiàn)狀。

3．運用現(xiàn)代信息技術，提高財務報表分析的精確度

將現(xiàn)代信息技術應用于財務報表分析之中，可大大提高分析的進程和精確度，如EXCEL等電子表格工具、財務軟件等，它們不用編程、靈活方便、效率高。企業(yè)財務分析人員可以利用報表功能導出符合需要的數(shù)據，與數(shù)據分析表格鏈接，或利用復制、粘貼功能導入數(shù)據，這樣既簡化了操作又提高了工作效率和質量，提高了財務報表分析的精確度。

（三）提升財務報表分析人員綜合素質和能力

1.提高財務報表分析人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)應高度重視財務報表分析人員的繼續(xù)教育工作，合理制定培訓計劃，進行財會專業(yè)和綜合知識的培訓，提高財務報表分析能力和職業(yè)判斷能力。

2.提升財務報表分析人員的能力水平

在信息技術不斷發(fā)展的時代，財務報表分析人員要學習各種財務分析軟件的使用，應用信息技術，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，并通過財務分析軟件快速準確計算出財務結果，以提升財務分析的效率。

作者：李建玲單位：天津城市職業(yè)學院財經系