《社會保險基金會計制度》于1999年7月1日起執(zhí)行，其第四條規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。社會保險基金會計核算之所以采用收付實現(xiàn)制，主要是考慮到將社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支出的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。從實際運作情況看，以收付實現(xiàn)制為記賬基礎的會計核算，基本上能滿足管理的需要。但隨著社會保障體制改革的深化，社會保險基金逐步進入市場，社會保險基金經辦機構已不再是單純地征收保險費或支付保險待遇，參保人、基金監(jiān)督機構、基金管理機構都希望獲得更全面、真實的財務信息；以收付實現(xiàn)制為基礎的社會保險基金會計核算，存在某些方面的局限性，面臨著不斷深化改革的需要。本文以基本養(yǎng)老保險基金為例，展開論述。

一、社會保險基金現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎的局限性

1.不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險

我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉移基礎上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預算期內的社會保險費收入僅滿足預算期內的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配。“基金制”是指在任何時間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質是“同代自養(yǎng)”。

以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據，只能反映基金財務支出中以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務，如借入款項的利息、個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為“隱性債務”。“隱性債務”在社會保險基金的會計賬務和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現(xiàn)支出，造成社會保險基金的會計賬務和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險。

2.不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結果

論文關鍵詞：會計核算；基礎工作；規(guī)范

論文摘要：會計核算基礎工作是規(guī)范會計工作秩序、提供真實會計信息、維護社會經濟正常運行的基礎，因此，對會計核算基礎工作進行規(guī)范，十分重要。如果沒有扎實、健全的會計核算基礎工作，就不能生成和提供有用的會計信息，會計對生產經營活動的作用就無法發(fā)揮，會計工作的水平就無法提高。

會計基礎工作是為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統(tǒng)稱，是會計工作的基本環(huán)節(jié)。加強會計基礎工作有著非常重要的意義。而會計核算基礎工作是會計基礎工作的一部分，它通過對經濟活動的核算和監(jiān)督，提供為經營管理服務的會計信息。

會計核算基礎工作是規(guī)范會計工作秩序的需要。一個單位如果會計基礎工作做得不好，基礎工作薄弱，整個會計工作必然秩序大亂，會計職能作用就不能正常發(fā)揮，就會造成內部財務收支紊亂，漏洞百出，財產不實，家底不清，數據不準，信息無用，違法亂紀現(xiàn)象嚴重。這樣不僅給單位內部經營管理帶來損失，而且還會因提供無用的會計信息給國家宏觀經濟決策造成失誤，給市場經濟造成混亂。加強會計基礎工作，不僅僅是一個企業(yè)、一個單位的問題，而且是一個更為嚴重的社會問題，必須切實加強會計基礎工作，而會計核算基礎工作是會計基礎工作中的基礎環(huán)節(jié)，會計所提供的會計信息主要是通過會計核算工作來完成，因此加強會計核算基礎工作尤為重要。

會計核算的基礎工作主要包括會計憑證的填制、審核；會計賬簿的登記核對；會計報表的編審；會計檔案的保管等。

會計憑證的填制必須取得合法有效的會計原始憑證。發(fā)票、非稅收據、借據、工資單、稅票等在會計上被稱為原始憑證，它是最初記載和證明經濟業(yè)務發(fā)生、明確經濟責任的一種原始憑據，作為會計記賬原始依據的一種會計憑證，是發(fā)生會計事項合法的書面證明。由原始憑證記載的經濟業(yè)務具體發(fā)生事項，是具有法律效力的書面證明，因此原始憑證本身要合乎規(guī)范，原始憑據記載的經濟業(yè)務事項要真實、完整、合法。

摘要：隨著公共基礎設施建設的突飛猛進，我國政府公共基礎設施的規(guī)模逐漸增大。如何做好會計核算和資產管理，已經成為政府會計當前面臨的突出問題。為了解決上述問題，《政府會計準則第5號———公共基礎設施》（以下簡稱“公共基礎設施準則”）于2017年4月正式，進一步對會計核算和信息披露要求進行了規(guī)范。雖然上述會計準則為相關會計核算提供了明確指引，但是實際執(zhí)行過程中仍然存在一些問題?；谏鲜鲈颍疚囊怨坊A設施作為研究對象，結合實例重點探討公路基礎設施成本金額以及后續(xù)支出的會計核算方法，并嘗試從準則完善、會計人員專業(yè)技能以及監(jiān)督管理等方面思考帶來的啟示。

關鍵詞：后續(xù)計量公路基礎設施政府會計

一、引言

作為政府資產的重要組成部分，公共基礎設施通常具有以下三個方面特征：其一，不可移動；其二，具有特定用途；其三，是一個有形資產系統(tǒng)或網絡的組成部分。李偉研究指出，公共基礎設施指的是為順利進行各種經濟活動和社會活動而建設的各類設施的總稱，可具體劃分為水利、交通以及市政等多種類型[1]。準確核算和披露公共基礎設施有助于正確反映政府的財務狀況，同時也有助于摸清政府的資產。但受多種因素的影響和制約，行政事業(yè)單位會計核算體系中大部分公共基礎設施仍未包含在內。為了解決上述問題，公共基礎設施準則應運而生，并重點規(guī)范了會計核算、信息披露等方面問題。公路基礎設施通常具有面大、線廣、點多等特點，伴隨著公路基礎設施建設資金投入和建設規(guī)模的逐漸增大，如何正確運用相關會計準則核算公路基礎設施資產，逐漸成為社會各界共同關注的問題。然而，當前我國公路基礎設施的核算和管理中存在諸如計提折舊方法不明確、存量公路基礎設施難以入賬、核算范圍與核算主體不明確等問題。針對上述問題，根據公共基礎設施準則的要求，在明確會計核算主體和會計核算范圍的基礎上，結合實例重點探討公路基礎設施成本金額以及后續(xù)支出的會計核算方法，對我國公路基礎設施會計核算研究具有理論和實踐雙重意義。

二、公路基礎設施會計核算分析

根據相關會計準則的要求，會計核算的主體應該為主要負責公路養(yǎng)護管理事務的單位。由于我國公路實行分級管理，按照行政區(qū)劃可自下而上劃分為村、鄉(xiāng)、縣、省、國等多個等級，因此根據各級公路養(yǎng)護管理事務的實際負責情況，可將實際責任主體劃分為以下兩種情況：情況一，責任主體為對應級別公路管理機構；情況二，責任主體為某級公路管理機構。根據公共基礎設施準則的要求，會計核算主體需要根據實際責任主體進行確定。另外，如果存在多個公路管理機構共同管理的情況，應該具體分析實際情況，將承擔后續(xù)支出責任或負有主要責任的主體作為會計核算主體。

1財政總預算會計核算基礎、不足

財政總預算會計核算的基礎是實收實付制，但是，近年來，隨著經濟體制的改革和發(fā)展，財政總預算會計核算基礎顯得滯留不前，落后于時代的腳步。首先，財政總預算只能反映當前實際發(fā)生的實收實付的數額，不能承擔以后年度的支出核實情況，例如應該在本期限內負責以后年度償還的國債和借款利率，應由本次期限內負責但還沒有發(fā)放的員工工資等，這樣的做法導致了財政管理者不能及時得到信息，沒有對將要產生的財政風險做到預警和防范意識，此時是會計人員對于財政風險管理工作沒有做好。其次，從預算管理的角度來講，由于實收實付制選擇的是貨幣資金的實收實付情況，收入與成本不能匹配，對于跨越時間的收支，不能及時有效地入賬明細說明，行政事業(yè)單位的財務情況和經營業(yè)績信息反饋的不真實，不利于財政資金的監(jiān)督和管理。就當前的形勢來講，財政總預算可以運用政府采購制度和國庫集中收付制度來彌補空缺制度，使財政資金的流向發(fā)生重要的改變，財政部門撥入各項預算單位的資金就不僅僅表現(xiàn)為貨幣資金，而是在會計的賬面上體現(xiàn)為資產或費用的增加，對應會計科目表現(xiàn)為收入的增加。

2總預算會計核算及報告存在的問題

2.1缺乏均衡性，掩蓋財務風險

在總預算會計制度規(guī)定中，財政總預算會計主要是以實收實付制為基礎的表現(xiàn)形式。實行國庫集中支付制度改革以后，財政部門又補充了財政實行國庫制度改革的地區(qū)，財政總預算會計年終結算余額資金核算實行權責發(fā)生制。在一年的總預算中，實行以支列支的辦法，只有當資金全部核實結算以后，才能在財務賬面上體現(xiàn)出支出情況，預算支出進度相對慢于國庫集中支付制定的以撥列支，而相對于在時間規(guī)定內的還沒有支付使用的一次性資金來說，賬面顯示是均衡的。以支列支的方法使用不當會導致政府債務的隱藏，掩蓋了政府財政的風險。

2.2會計核算內容小詳盡，影響會計職責的發(fā)揮

[摘要]探索了我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預算會計體系、核算基礎的現(xiàn)狀和存在問題,借鑒國外的經驗,提出了幾種我國可以借鑒的改革探索方法;指出了我國由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡的漸進式設想,并提出可采取的兩個步驟和應該轉換的項目。

預算會計作為政府與行政事業(yè)單位預算管理的基礎性工作,它在加強行政事業(yè)單位管理和考核的過程中起到非常重要的作用。我國的預算會計是在1950年10月制訂并開始實行的,為了適應社會主義市場經濟體制,經歷了多次修訂和改革,現(xiàn)行的預算會計是在1997年進行重大改革以后,從1998年1月1日開始實行的。

1我國事業(yè)單位預算會計體系的現(xiàn)狀與改革

1•1我國事業(yè)單位預算會計體系范圍存在的問題我國預算會計體系是在計劃經濟體制下形成的。政府預算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨有的以預算收支為中心進行核算的預算會計體系。隨著市場經濟的發(fā)展,事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨,但卻具有一定的經營性,并實行經濟核算;事業(yè)單位雖然不提供物質產品,但向社會提供精神產品和勞務,它具有一定的生產性。

1•2國外政府會計體系的借鑒美國政府的會計體系包括政府及非營利組織。是以與政府相關的各項經濟活動為核算對象,包括:①行政活動,即政府行政機構展開的政務活動;②權益活動,即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動;③事業(yè)活動,即政府舉辦的國有學校、醫(yī)院等非營利組織的活動。由此可見美國的政府會計體系比我國預算會計體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會計類似于我國的事業(yè)單位會計,非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個組成部門,屬于政府會計體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計體系。美國將非營利組織區(qū)別對待,這種作法值得我們借鑒,當然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標準當然可以各有不同。

1•3我國事業(yè)單位預算會計體系的改革建議(1)事業(yè)單位會計應歸屬于預算會計體系,與行政單位一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,會計歷來分為營利性會計即企業(yè)會計和非營利性會計即預算會計兩大類,事業(yè)單位的非營利性性質足以讓事業(yè)單位會計歸屬于預算會計體系。(2)事業(yè)單位會計不應再歸屬于預算會計體系,而應與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,根據事業(yè)單位也需要“自負盈虧”的事業(yè)單位改革方案,從總體上來說,事業(yè)單位的經濟效益指標將越來越重要。企業(yè)會計中的諸多一般原則如權責發(fā)生制原則,配比原則等也將越來越多地可以適用于事業(yè)單位,事業(yè)單位會計也逐漸向企業(yè)會計靠攏,而不是向預算會計靠攏。(3)事業(yè)單位會計既不應再歸屬于預算會計體系,也不應歸屬于企業(yè)會計體系,而應成為一個相對獨立的會計體系。持這種觀點的人認為,事業(yè)單位以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè),又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此,事業(yè)單位會計需要核算的是收支結余而不是利潤,是凈資產而不是所有者權益;與此同時,事業(yè)單位會計也需要采用資本保持概念,需要進行成本核算,采用權責發(fā)生制基礎。另外,事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè),例如高等學校、體育館、電視臺等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其狀況的復雜性不亞于企業(yè),中國1997年制定《事業(yè)單位會計準則(試行)》的主要原因之一,就是為滿足事業(yè)單位會計工作特殊性的需要。