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[摘要]探索了我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預算會計體系、核算基礎的現(xiàn)狀和存在問題,借鑒國外的經驗,提出了幾種我國可以借鑒的改革探索方法;指出了我國由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡的漸進式設想,并提出可采取的兩個步驟和應該轉換的項目。

預算會計作為政府與行政事業(yè)單位預算管理的基礎性工作,它在加強行政事業(yè)單位管理和考核的過程中起到非常重要的作用。我國的預算會計是在1950年10月制訂并開始實行的,為了適應社會主義市場經濟體制,經歷了多次修訂和改革,現(xiàn)行的預算會計是在1997年進行重大改革以后,從1998年1月1日開始實行的。

1我國事業(yè)單位預算會計體系的現(xiàn)狀與改革

1•1我國事業(yè)單位預算會計體系范圍存在的問題我國預算會計體系是在計劃經濟體制下形成的。政府預算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨有的以預算收支為中心進行核算的預算會計體系。隨著市場經濟的發(fā)展,事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨,但卻具有一定的經營性,并實行經濟核算;事業(yè)單位雖然不提供物質產品,但向社會提供精神產品和勞務,它具有一定的生產性。

1•2國外政府會計體系的借鑒美國政府的會計體系包括政府及非營利組織。是以與政府相關的各項經濟活動為核算對象,包括:①行政活動,即政府行政機構展開的政務活動;②權益活動,即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動;③事業(yè)活動,即政府舉辦的國有學校、醫(yī)院等非營利組織的活動。由此可見美國的政府會計體系比我國預算會計體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會計類似于我國的事業(yè)單位會計,非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個組成部門,屬于政府會計體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計體系。美國將非營利組織區(qū)別對待,這種作法值得我們借鑒,當然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標準當然可以各有不同。

1•3我國事業(yè)單位預算會計體系的改革建議(1)事業(yè)單位會計應歸屬于預算會計體系,與行政單位一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,會計歷來分為營利性會計即企業(yè)會計和非營利性會計即預算會計兩大類,事業(yè)單位的非營利性性質足以讓事業(yè)單位會計歸屬于預算會計體系。(2)事業(yè)單位會計不應再歸屬于預算會計體系,而應與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,根據(jù)事業(yè)單位也需要“自負盈虧”的事業(yè)單位改革方案,從總體上來說,事業(yè)單位的經濟效益指標將越來越重要。企業(yè)會計中的諸多一般原則如權責發(fā)生制原則,配比原則等也將越來越多地可以適用于事業(yè)單位,事業(yè)單位會計也逐漸向企業(yè)會計靠攏,而不是向預算會計靠攏。(3)事業(yè)單位會計既不應再歸屬于預算會計體系,也不應歸屬于企業(yè)會計體系,而應成為一個相對獨立的會計體系。持這種觀點的人認為,事業(yè)單位以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè),又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此,事業(yè)單位會計需要核算的是收支結余而不是利潤,是凈資產而不是所有者權益;與此同時,事業(yè)單位會計也需要采用資本保持概念,需要進行成本核算,采用權責發(fā)生制基礎。另外,事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè),例如高等學校、體育館、電視臺等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其狀況的復雜性不亞于企業(yè),中國1997年制定《事業(yè)單位會計準則(試行)》的主要原因之一,就是為滿足事業(yè)單位會計工作特殊性的需要。

2我國事業(yè)單位預算會計核算基礎的現(xiàn)狀與改革

2•1我國事業(yè)單位預算會計核算基礎的現(xiàn)狀建國以來,我國預算會計長期以收付實現(xiàn)制度為會計核算基礎,它充分體現(xiàn)了國家預算管理這個重心。近幾年來,我國以預算管理為中心的財政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計已經越來越難以滿足政府預算管理的要求,而權責發(fā)生制預算會計可以提供更為全面和準確的信息,因此,預算會計運用權責發(fā)生制,既是國際上政府會計改革的趨勢,更是適合我國深化財政管理改革的必然要求。

2•2我國事業(yè)單位預算會計核算基礎存在的問題(1)不完整的事業(yè)單位預算會計信息無法為編制部門預算、實行零基預算提供準確的依據(jù)。長期以來,我國預算會計只注重財政資金的收支核算,對各單位占用的長期資產關注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項目不在單位會計中反映,已入賬的固定資產不計提折舊,只在固定資產報廢減少時才在賬簿中按賬面原價注銷,無法反映固定資產的使用情況,虛列了資產的價值,難以為編制預算提供準確的會計信息。(2)無法進行準確的成本和費用的核算。我國事業(yè)單位固定資產不計提折舊,長期債務不預提利息,對無形資產不確認、不計量或在確認時一次性攤銷等,使得在不同會計期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關成本,不能適應開展績效預算管理的需要。

2•3我國事業(yè)單位預算會計核算基礎的改革我國當前的預算會計核算基礎是收付實現(xiàn)制,另加少量修正的收付實現(xiàn)制、修正的權責發(fā)生制的格局。從未來發(fā)展看,由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡是必然的趨勢。這種轉換在操作上難度很大,但是權責發(fā)生制提供的信息量是收付實現(xiàn)制所達不到的。我國當前還不具備權責發(fā)生制實施涉及到的許多基本條件,相對完全的權責發(fā)生制的實施可能還有一個相當長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經驗,采取漸進式改革,具體來說,由收付實現(xiàn)制→修正的收付實現(xiàn)制→修正的權責發(fā)生制→權責發(fā)生制逐步推進。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制采取不同程度的修正。第一個步驟,可以考慮對以下幾個項目采用權責發(fā)生制。

(1)資產方面。對部分金融資產進行權責發(fā)生制核算并在資產負債表中反映,非金融(實物)資產只在需要安排支出時才加以反映,但是不進行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉貸資金,已經確認但尚未收到的撥款或者補貼等。超級秘書網(wǎng)

(2)負債方面。對那些確認期內已發(fā)生,但預計今后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項,應采用權責發(fā)生制。對于這類應付款項按權責發(fā)生制反映。第二個步驟,為了全面反映政府的資金運動,預算會計應更全面地采用權責發(fā)生制。

(1)資產方面。不僅對金融資產全面按照權責發(fā)生制反映,對于可確認并可計量的非金融資產也按照權責發(fā)生制反映,比如說固定資產,應對其購置成本進行資本化,在實際使用耗費時,按權責發(fā)生制原則分攤固定資產成本。具體來說,對于單位各部門運轉過程中所耗費的固定資產成本,通過分期提取折舊的方法予以確認和核算。

(2)負債方面。應對所有可確認、可計量的負債項目按權責發(fā)生制反映。我國要實行社會主義市場經濟條件下的公共財政制度,加強預算管理,逐步引入權責發(fā)生制是十分必要的。但是,實行權責發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國家,當務之急是要摸清家底,結合項目預算時的上報工作,對政府的各類資源進行登記入賬,做好改革的基礎工作,以便在實行權責發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。

3結論

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預算會計制度是1998年開始正式實施的。本文在研究我國事業(yè)單位預算會計核算體系、核算基礎的現(xiàn)狀和存在問題的基礎上,還借鑒了國外政府會計體系的作法,采用對比分析方法,指出我國預算會計體系的范圍界定的原則。并且,認為我國應借鑒國外的經驗,建立政府會計體系。在預算會計核算基礎改革方面,提出了幾點我國可以借鑒的改革經驗。指出了我國由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡的總體方式是漸進式的設想,并提出轉變的兩個步驟和每個步驟應該轉換的項目。事業(yè)單位預算會計改革是一個漫長且復雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調配合,更需要宏觀制度保障。

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