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規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國(guó)《基本規(guī)范》之規(guī)定,企業(yè)必須定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類(lèi)型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見(jiàn),國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式,以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》。《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》要求將審計(jì)師報(bào)告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”,并將其劃分為四大類(lèi),即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及否定意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。除此之外,還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式。盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和執(zhí)行具有連續(xù)性特征,但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》仍規(guī)定,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起對(duì)特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中對(duì)特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說(shuō)明,實(shí)際上,在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》中并未對(duì)特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說(shuō)明。
筆者通過(guò)分析國(guó)內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國(guó)PCAOBASNo.5的規(guī)定指出,必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中標(biāo)注和說(shuō)明特定基準(zhǔn)日,即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,截止201X年12月31日,某公司必須就重大問(wèn)題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制,以規(guī)避不良事件的發(fā)生,確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測(cè)試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制,而是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。
同時(shí),為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題提出意見(jiàn)的科學(xué)性、合理性,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長(zhǎng)的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見(jiàn)。最后,煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定,鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析,并得出相應(yīng)結(jié)論,依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分:歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí),還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”,即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告,審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言,其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià),并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告,為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度
(一)明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系以馬克思理論為依據(jù)可知,生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力,而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下,審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)勢(shì)必會(huì)以其獨(dú)特的演進(jìn)形式與之相適應(yīng),并為其進(jìn)行服務(wù)。同時(shí)受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法產(chǎn)生因素的影響,致使審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前,已將對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究重心轉(zhuǎn)移至對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面,具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則全面運(yùn)用案例分析
2000年12月29日,財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;2001年1月18日,財(cái)政部又了無(wú)形資產(chǎn)、租賃和借款費(fèi)用3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,修訂了投資等5項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括修訂準(zhǔn)則)已于2001年1月1日實(shí)行。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定更加明確?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。而新制度則更加明確地規(guī)定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。謹(jǐn)慎性原則在新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中較為全面、深入的運(yùn)用,比較深入地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。本文主要對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的突出表現(xiàn)和全面深入運(yùn)用進(jìn)行初步探討。
一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的主要表現(xiàn)
新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較過(guò)去更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。新制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng),即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。這些減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及其在會(huì)計(jì)核算中的全面運(yùn)用。
(二)縮小了公允價(jià)值概念的使用范圍,更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)尚不具備成熟的市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)和一些企業(yè)尤其是上市公司隨意運(yùn)用公允價(jià)值等手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象,嚴(yán)格限制公允價(jià)值概念的使用,并規(guī)定在非正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益,只確認(rèn)損失。例如對(duì)于非貨幣易,不再區(qū)分同類(lèi)交易和非同類(lèi)交易,一律按同類(lèi)非貨幣易進(jìn)行處理,即視為盈利過(guò)程尚未實(shí)現(xiàn),以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值,除非涉及收到補(bǔ)價(jià)的情況,一般不確認(rèn)收益;對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的業(yè)務(wù),新修訂的投資準(zhǔn)則規(guī)定,投資成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬,而是按非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為取得的投資的入賬價(jià)值;對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù),因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額,不再作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益,而是全部作為資本公積;對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的,也不再按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資本公積;以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組,修訂準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積,不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益;對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值,也盡最大可能避免了公允價(jià)值的使用,如對(duì)企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資投入的無(wú)形資產(chǎn),規(guī)定按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬,而不再是公允價(jià)值。
(三)在通貨膨脹時(shí)期,對(duì)于發(fā)出材料允許采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),這比采用先進(jìn)先出法更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。在通貨膨脹時(shí)期,材料成本呈上漲趨勢(shì),如果采用先進(jìn)先出法,則會(huì)造成材料成本偏低,虛增利潤(rùn),而用后進(jìn)先出法則可以避免此問(wèn)題發(fā)生。
(四)固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)進(jìn)步,固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗,也存在無(wú)形損耗。如果采用直線(xiàn)法,可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法,則可以實(shí)現(xiàn)加速設(shè)備的更新,同時(shí)計(jì)提折舊也會(huì)更符合實(shí)際情況。
(五)關(guān)注和反映或有事項(xiàng)的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)榛蛴匈Y產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、其存在須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的潛在資產(chǎn),因此,企業(yè)一般不予以反映和披露;而對(duì)于或有負(fù)債卻必須據(jù)實(shí)披露,這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
二、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用實(shí)例分析
新制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定,在會(huì)計(jì)核算中得到了全面、深入的運(yùn)用,在此僅舉一例,分析說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用。
(一)案例假設(shè)紅星公司2000年2月8日以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資。設(shè)備原值1,000,000元,已提折舊250,000元,評(píng)估確認(rèn)價(jià)值900,000元。2000年12月1日,紅星公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資可收回金額為700,000元。2001年4月1日,紅星公司因?yàn)樨?cái)務(wù)困難,原欠銀河公司貨款950,000元無(wú)力償還。經(jīng)雙方協(xié)商,紅星公司同意以該項(xiàng)投資清償債務(wù)。該投資的公允價(jià)值為920,000元(假設(shè)不考慮稅金)。
(二)案例分析和會(huì)計(jì)處理
由于該案例涉及投資、非貨幣易和債務(wù)重組準(zhǔn)則,而修訂前后的上述準(zhǔn)則體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則是有區(qū)別的,為了比較有關(guān)準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容及其對(duì)謹(jǐn)慎性原則要求的變化,紅星公司有必要分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以便前后比較。
1、按修訂前有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
(1)2000年2月18日,以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,不僅屬于投資業(yè)務(wù),而且屬于非貨幣易業(yè)務(wù)。根據(jù)修訂前的投資準(zhǔn)則和非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定:“投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目”。不同類(lèi)非貨幣易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。據(jù)此進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900,000
累計(jì)折舊250,000
貸:固定資產(chǎn)1,000,000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000
(2)2000年12月31日,計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期投資“如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額,首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目,不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失”。所以:
借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000
投資收益50,000
貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200,000
(3)2001年4月1日,以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)
長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn),紅星公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)既屬于投資處置,也屬于債務(wù)重組。根據(jù)修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益,計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額首先恢復(fù)已沖抵的資本公積,剩余部分作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計(jì)入當(dāng)期損益。據(jù)此:
借:應(yīng)付賬款950,000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200,000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本900,000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000
投資收益70,000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益30,000
同時(shí):借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150,000
貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入150,000
2、按修訂準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理
(1)2000年2月18日,以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
新的非貨幣易準(zhǔn)則不再區(qū)分同類(lèi)與不同類(lèi)非貨幣易,均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。據(jù)此,長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為750,000(1,000,000—250,000=750,000)元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本750,000
累計(jì)折舊250,000
貸:固定資產(chǎn)1,000,000
(2)2000年12月31日,計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
新的投資準(zhǔn)則規(guī)定,由于投資市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額,全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失,即為50,000(750,000-700,000=50,000)元。
借:投資收益50,000
貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備50,000
(3)2001年4月1日,以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)
新的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額全部計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中,重組債務(wù)的賬面價(jià)值950,000元與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值700,000元之間的差額250,000元全部計(jì)入“資本公積”。
借:應(yīng)付賬款950,000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200,000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本750,000
資本公積——債務(wù)重組收益250,000
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)依賴(lài)于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所采取的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架或風(fēng)險(xiǎn)模型(用來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險(xiǎn)管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會(huì)的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)模型;1997年全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(下稱(chēng)COSO委員會(huì))內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”模型;2004年COSO委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架(簡(jiǎn)稱(chēng)ERM框架)模型。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)管理”概念采納了COSO委員會(huì)1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無(wú)法與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。COSO委員會(huì)2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個(gè)方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對(duì)內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險(xiǎn)管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。同時(shí),在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)”以及風(fēng)險(xiǎn)“偏好”。對(duì)比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險(xiǎn)管理。這樣看來(lái),內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴(lài)于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍,將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。
2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險(xiǎn)。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險(xiǎn),考慮風(fēng)險(xiǎn)的集合和風(fēng)險(xiǎn)的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。
總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和實(shí)施來(lái)看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對(duì)不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。
二、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國(guó)內(nèi)審也開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)提供了規(guī)范指導(dǎo)。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了如下定義:是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險(xiǎn)管理包括的主要階段:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。
可以看出,該準(zhǔn)則所稱(chēng)的“風(fēng)險(xiǎn)管理”是從狹義上理解的風(fēng)險(xiǎn)管理,即風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的具體實(shí)施過(guò)程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅包括上述的具體實(shí)施過(guò)程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就會(huì)忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可能存在的潛在問(wèn)題。中航油案例就是一個(gè)很好的例證。
中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司(下稱(chēng)中航油新加坡公司)曾聘請(qǐng)國(guó)際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》,設(shè)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)測(cè)系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào),交叉控制,按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬(wàn)美元以上損失的交易將自動(dòng)平倉(cāng)。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬(wàn)美元(10×50萬(wàn)=500萬(wàn))。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);但缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理失敗。這一案例也再次說(shuō)明:風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅只包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì),更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴(lài)于各要素的通力協(xié)作,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義,全盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中存在的短板。
三、建議
基于以上分析,要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(huì)(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險(xiǎn)管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。
主要參考文獻(xiàn):
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[論文摘要]正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提:注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù),那他就必須承擔(dān)法律責(zé)任;不斷地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),嚴(yán)格規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。
隨著改革開(kāi)放的不斷深入,我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展,特別是加入WTO之后,即將面臨國(guó)門(mén)的全面敞開(kāi),為與國(guó)際慣例接軌,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來(lái)了方興未艾的發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的日漸提高,其所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長(zhǎng),這在世界各國(guó)已成為一種趨勢(shì)。
一、在認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任之前,應(yīng)先清
楚會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定:(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度;保護(hù)資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中以示負(fù)責(zé)。(2)審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù),是審計(jì)職業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn),并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任也要寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。
這使我們認(rèn)識(shí)到:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(又稱(chēng)獨(dú)立審計(jì))是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。也就是說(shuō),審計(jì)報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段,它本身不能替代會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件,那么,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性,只對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);而會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否正確、是否完整,最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。由此可見(jiàn),審計(jì)責(zé)任是有別于會(huì)計(jì)責(zé)任的,不能將兩者簡(jiǎn)單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)
隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不斷的應(yīng)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢(shì)。究其原因,最主要的不外乎這兩種:被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。
兩種責(zé)任的類(lèi)型及成因如下表所示:
從表中可看出:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí),只要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度,充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,就會(huì)將會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊揭示出來(lái),這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),也不可能將所有錯(cuò)誤與舞弊揭示出來(lái),只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。至于重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出的原因,關(guān)鍵要看是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò),那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任;即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)錯(cuò),被審計(jì)單位管理當(dāng)局通常也會(huì)將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)及舞弊未被查出的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上,特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí),管理當(dāng)局往往會(huì)指責(zé)審計(jì)失敗,而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師,主要原因是他們不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任;其次是將經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗混淆了。所以,正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常重要,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能要無(wú)辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果,主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為:檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按照獨(dú)立準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),那么,他就必須承擔(dān)法律責(zé)
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)幣如何規(guī)避法律訴訟
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身就決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè),如何規(guī)避就顯得尤為重要。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō),在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)采取的措施主要有:
首先,要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。因?yàn)楠?dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂,保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過(guò)失行為和欺詐行為的根源所在。
其次,應(yīng)具備較高的專(zhuān)業(yè)能力,不但要熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)要領(lǐng),更要熟悉會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)是對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)定的再認(rèn)定,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身不是會(huì)計(jì)高手的話(huà),就很難查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng),那么他面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就太大了,隨時(shí)都有被起訴和受到法律制裁的可能性。
再次,注重提高職業(yè)判斷能力。專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)源于平時(shí)知識(shí)的全面和經(jīng)驗(yàn)的積累。只有具備了高水平的判斷能力,才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。最后,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí),應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估和判斷,并確定是否修改或追加審計(jì)程序;如證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在,應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理,并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí),應(yīng)征求律師的意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的這些措施,均可避免審計(jì)過(guò)失的發(fā)生。
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),在開(kāi)展日常業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取的措施主要有:
1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求;嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求,不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。
2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信賴(lài)的重要措施。
3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。在業(yè)務(wù)約定書(shū)中,應(yīng)明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時(shí),它可將糾紛降到最低限度。
4.審慎選擇被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以拒絕不正直的,特別是已陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位的委托。這樣可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù),可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某些錯(cuò)誤,以提高審計(jì)質(zhì)量,降低風(fēng)險(xiǎn)。
6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn),可防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。
一、創(chuàng)新思想進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型
要以思想解放推進(jìn)審計(jì)理念和思路的創(chuàng)新,以理念思路創(chuàng)新推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新。將加強(qiáng)管理,提高效益作為內(nèi)審工作開(kāi)展的重點(diǎn),完善內(nèi)部控制,由以往單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、固定投資審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等多元化審計(jì)拓展,重點(diǎn)向績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)和以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和方式。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)本單位的工作實(shí)際,圍繞本部門(mén)本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問(wèn)題,科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃。通過(guò)項(xiàng)目計(jì)劃的完成,進(jìn)一步加強(qiáng)完善內(nèi)部制約機(jī)制,減少損失浪費(fèi),促進(jìn)增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內(nèi)審機(jī)構(gòu),要圍繞村級(jí)兩委換屆工作中心,進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審工作職能作用,積極協(xié)助指導(dǎo)做好村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)相關(guān)工作,要善于總結(jié),積累經(jīng)驗(yàn),不斷提升內(nèi)審工作水平。
二、進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高
各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要將新頒布的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí),做為規(guī)范自身工作,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升的一項(xiàng)重要舉措,進(jìn)一步嚴(yán)格審計(jì)程序、實(shí)務(wù)操作、文書(shū)格式,從根本上達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量的目標(biāo)。今年要繼續(xù)在堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)的前提下,通過(guò)開(kāi)展以審計(jì)技術(shù)與指南類(lèi)準(zhǔn)則為側(cè)重點(diǎn)的示范活動(dòng)和優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)比活動(dòng),抓好內(nèi)審準(zhǔn)則示范跟蹤。同時(shí)繼續(xù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)“雙先”評(píng)選工作,年終按照考核辦法從工作任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、檔案管理、信息論文等方面全面考核,檢查評(píng)價(jià)各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)執(zhí)行情況,搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作,提高“雙先”評(píng)選的社會(huì)認(rèn)可度,宣傳在“雙先”評(píng)比中涌現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中先進(jìn)典型和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升,推動(dòng)全區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作向更高層次發(fā)展。
三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
要在總結(jié)近幾年培訓(xùn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,以需求為導(dǎo)向,以提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)為核心,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平提高為目的,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn),切實(shí)提高培訓(xùn)質(zhì)量。根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)2012年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。組織內(nèi)審人員參加省市舉辦的內(nèi)審人員再教育培訓(xùn)班,學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論、法規(guī)、審計(jì)新方法等,進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作,及時(shí)上報(bào)工作進(jìn)展情況
要高度重視內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作,注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與利用。2012年全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會(huì)員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作,做好項(xiàng)目開(kāi)展情況以及相關(guān)資料的歸集與整理,及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表,編寫(xiě)工作信息及業(yè)務(wù)論文,反映內(nèi)審工作動(dòng)態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績(jī),開(kāi)發(fā)審計(jì)成果的運(yùn)用,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)各內(nèi)審單位報(bào)送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度,對(duì)于完不成任務(wù)的單位在評(píng)選先進(jìn)單位時(shí)實(shí)行一票否決制。
五、積極探索內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)展的路子,不斷提高協(xié)會(huì)的工作和服務(wù)水平
2012年區(qū)內(nèi)審協(xié)會(huì)要在提升辦事能力和服務(wù)水平上狠下功夫,繼續(xù)遵循“管理、宣傳、服務(wù)、交流”的宗旨,樹(shù)立“服務(wù)為本,會(huì)員為重”的指導(dǎo)思想,進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會(huì)的職能作用。要結(jié)合“深入基層、服務(wù)群眾”主題活動(dòng)的深入開(kāi)展,圍繞內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、存在的困難、開(kāi)展特色和成果利用等內(nèi)容對(duì)基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展調(diào)研,掌握工作動(dòng)態(tài),聽(tīng)取工作意見(jiàn)和建議,以便更好的為內(nèi)審機(jī)構(gòu)服務(wù);要充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一行業(yè)協(xié)會(huì)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì),組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人定期開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流,提供平臺(tái)供內(nèi)審人員相互學(xué)習(xí),取長(zhǎng)補(bǔ)短,溝通感情。要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí),增強(qiáng)工作的主動(dòng)性,2012年將不定期派員深入到基層單位服務(wù),指導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作,幫助查找管理上的漏洞,完善規(guī)章制度。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)與會(huì)員單位的溝通和聯(lián)系,充分發(fā)揮廣大會(huì)員單位參與協(xié)會(huì)工作的積極性,增強(qiáng)協(xié)會(huì)凝聚力,把內(nèi)審協(xié)會(huì)真正辦成“內(nèi)審人員之家”,發(fā)揮好橋梁、紐帶作用;通過(guò)扎實(shí)有為的工作,為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。
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