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歷史成本原則論文范文第1篇

隨著經(jīng)濟發(fā)展和會計改革的不斷深化，計量屬性的運用已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化。為提高會計信息的質(zhì)量，基本準則對會計計量屬性做出了統(tǒng)一規(guī)范，現(xiàn)值計量就是其中之一。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

一、影響現(xiàn)值計量的相關(guān)因素

在進行會計計量時，必須解決計量的目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計慣例，會計計量通常是采用某種可以觀察到的并由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是當我們無法獲得這種可以在活躍市場觀察到的金額的信息時，只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的期間里，因此在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。由于現(xiàn)值計量能夠容易區(qū)分出那些看似相同而實際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。

從新準則中我們可以看出，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值，即公允價值的各種要素需要用現(xiàn)值來計量，這些要素包括五個方面：（1）估計未來現(xiàn)金流量，或者在更復雜的情況下，估計發(fā)生在不同時點的一系列的未來現(xiàn)金流量；（2）預期這些現(xiàn)金流量在金額和時點的可能發(fā)生的各種變動；（3）貨幣的時間價值用無風險利率來表示；（4）包含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素。

二、現(xiàn)值計量在我國會計準則中的運用

在2000年以前的會計制度和相關(guān)準則中未使用現(xiàn)值計量屬性。1992年的企業(yè)會計準則和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)會計制度中主要確定了兩種計量屬性，歷史成本計量屬性和現(xiàn)時成本（重置成本）計量屬性，其中歷史成本計量屬性處于核心地位。在以后的幾年中又引入了現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值兩種計量屬性，而現(xiàn)值計量屬性在2000年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實施的會計準則中，現(xiàn)值計量的運用則體現(xiàn)得非常明顯。

1.固定資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

例如，某企業(yè)采用延期付款方式購入不需要安裝設(shè)備一臺，該設(shè)備無現(xiàn)款價格約定每年末付款100000元，分10年付清，共付1000000元。購置該設(shè)備時的市場利率為10％。經(jīng)計算該設(shè)備共10期遞延付款的現(xiàn)值為614460元（查普通年金10年10％的現(xiàn)值系數(shù)為6.1446，100000×6.1446=614460），所以該項設(shè)備的入賬成本為614460元。具體會計處理是：

取得該項設(shè)備并交付使用時，按入賬成本614460元，借記“固定資產(chǎn)”戶，按實際支付的價款1000000元，貸記“長期應付款”賬戶；按二者之間的差額，借記“未確認融資費用”賬戶。未確認融資費用應當在信用期間內(nèi)進行分攤。即

借：固定資產(chǎn)614460

未確認融資費用385540

貸：長期應付款1000000

2.資產(chǎn)減值?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這里兩者中的前者可稱為銷售凈價，后者可稱為使用價值。使用價值的運用就是現(xiàn)值計量屬性的體現(xiàn)。

3.租賃?！镀髽I(yè)會計準則第21號——租賃》第11條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計價在一定程度引入了現(xiàn)值計量屬性。

4.﹚金融工具確認和計量?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第42條規(guī)定：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應該注意的是，這里的預計未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失。在預計該現(xiàn)值時，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值，取得或出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除。短期應收款的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

該準則第45條規(guī)定：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。需要強調(diào)的是金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

三、對我國運用現(xiàn)值計量的思考

1.采用現(xiàn)值計量屬性的意義。

（1）對歷史成本原則的修正。歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，除法律、法規(guī)和我國統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。從這一原則已經(jīng)被公認為傳統(tǒng)會計計量的核心。但是，這一計量屬性也帶來了一定麻煩：一是有悖于會計信息的相關(guān)性，因為信息使用者的決策總是面向未來的，所以歷史成本計量有時甚至會誤導會計信息使用者做出錯誤的決策。二是有悖于資產(chǎn)的定義，因為資產(chǎn)是“能夠帶來預期經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”，但歷史成本原則強調(diào)的是過去。而現(xiàn)值計量屬性主要是根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行資產(chǎn)或負債的計量，它既符合資產(chǎn)的定義，也有助于信息使用者面向未來進行決策，從而在一定程度上修正了歷史成本原則。

（2）使財務(wù)會計從面向過去轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛎嫦蛭磥戆l(fā)展。傳統(tǒng)財務(wù)會計主要提供的都是面向過去的歷史信息，這在很大程度上阻礙了財務(wù)會計的發(fā)展。人們難以通過財務(wù)會計資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來價值方面的信息，當會計信息使用者有這方面的需要時，只能借助于其他的學科或自己的主觀預測。而引入現(xiàn)值計量屬性就能更多地提供有關(guān)未來現(xiàn)金流量的信息，這對信息使用者來說有時比已實現(xiàn)的利潤更為重要，因為現(xiàn)金流量才是投資者的最終目標，從而使財務(wù)會計在面向未來方面大大的前進一步?，F(xiàn)值計量所提供的未來現(xiàn)金流量可以給財務(wù)管理和管理會計的決策提供有用的信息。

（3）提高財務(wù)人員的理財意識?，F(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的財務(wù)人員很少關(guān)注時間價值，這必然會影響到企業(yè)的日常理財活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使財務(wù)人員加深對貨幣時間價值的認識，提高自身的理財意識和水平。

2.我國推行現(xiàn)值計量的障礙。要想在我國現(xiàn)行會計制度和會計準則中廣泛采用現(xiàn)值計量屬性還不太現(xiàn)實，就其原因主要有以下幾個方面：

（1）現(xiàn)值計量屬性自身存在不足?，F(xiàn)值計量屬性的致命缺陷是主觀性強，并因此影響了它的可靠性。在確定某項資產(chǎn)的貼現(xiàn)值時，必須先確定以下四個因素：資產(chǎn)尚可使用年限、某資產(chǎn)可能產(chǎn)生的預計凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量流入企業(yè)的具體時間以及折現(xiàn)率。這些因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預計。預計凈現(xiàn)金流量是多少以及何時流入，很難找到客觀的、令眾人信服方法，因此主觀隨意性可想而知，而且不同的會計人員的主觀估計也會產(chǎn)生很大的差異。另外，由于現(xiàn)金流量事實上都是在未來期間均勻地發(fā)生，而計算現(xiàn)值時預計凈現(xiàn)金流量又只能按照時點來表述，于是通常只能假設(shè)凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從而導致現(xiàn)值偏小。正是由于以上原因，使得那些已經(jīng)在我國現(xiàn)行會計準則中被規(guī)定可以采用現(xiàn)值計量屬性的經(jīng)濟事項，也多數(shù)停留在理論上，在實際計量中運用很少。

（2）傳統(tǒng)會計與現(xiàn)值計量屬性在某些方面還不能融為一體。現(xiàn)值計量作為一種嘗試與以歷史成本計量為核心的傳統(tǒng)會計的調(diào)和是一個漫長的過程。比如：用現(xiàn)值計量所得的收益與傳統(tǒng)會計收益是不一致的；現(xiàn)行會計原則諸如客觀性原則、歷史成本原則等都不能接納現(xiàn)值計量屬性；現(xiàn)值計量的主觀性導致其不宜用于對外披露的財務(wù)報表。凡此種種都影響現(xiàn)值計量的廣泛運用。

歷史成本原則論文范文第2篇

論文摘要：公允價值、歷史成本作為兩種重要會計計量屬性，它們各有優(yōu)劣。本文在比較分析它們異同的基礎(chǔ)上，提出了在我國的會計實踐中運用兩種計量屬性的意見建議。

一、歷史成本計量的評述

歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。歷史成本作為機器工業(yè)的產(chǎn)物，隨著生產(chǎn)力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設(shè)前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設(shè)，二是社。會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)。二十世紀初期，由于貨幣基本穩(wěn)定，社會平均勞動生產(chǎn)率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開始成為占主導地位的計量模式并沿用至今。歷史成本計量主要有以下特點：

歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎(chǔ)看，歷史成本會計是建立在過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎(chǔ)上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；無須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。

二、公允價值計量的評述

《企業(yè)會計準財——基本準則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！眹H會計準則理事會IASB對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒘硪豁椮搨M行結(jié)算的金額?！?我國財政部制定的《企業(yè)會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎(chǔ)是公平交易”來作出的，強調(diào)的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會生產(chǎn)力的發(fā)展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產(chǎn)率變動顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史成本計量的兩個前提假設(shè)是：幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)。但是后工業(yè)時代社會平均勞動生產(chǎn)率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史成本計量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號。甚至誤導了投資者對這些金融機構(gòu)的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點：

第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關(guān)成本、費用配比進行而實現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果。如果對收入和成本、費用均采用公允價值計量，則可以更客觀真實地反映企業(yè)的實際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業(yè)的生產(chǎn)過程就是消耗這些能力的過程，為了擴大再生產(chǎn)，就必須購回這些能力。如果企業(yè)耗費的這些生產(chǎn)能力采用歷史成本計量，則計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時消耗的這種能力，均按當前的市場價值進行計量，這樣就能很好的對已消耗的能力進行補充。

三、歷史成本、公允價值的聯(lián)系與區(qū)別

歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產(chǎn)、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經(jīng)濟環(huán)境中應對不同的情況產(chǎn)生的，又有所區(qū)別。

兩者的聯(lián)系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產(chǎn)率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產(chǎn)生嚴重的背離。這樣，在對資產(chǎn)負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。

兩者的區(qū)別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關(guān)性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到．歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系。這樣．歷史成本不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關(guān)性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)負債的定價，極大地提高了會計的相關(guān)性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。

四、公允價值在我國會計實踐中的應用研究

通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發(fā)達、完善的市場經(jīng)濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質(zhì)不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導致了我國新修訂的準則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史成本為計量屬性的基礎(chǔ)上，適當采用公允價值計量。比如，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項目可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數(shù)或單獨編一個物價指數(shù)變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準則和會計制度的完善、會計人員及單位領(lǐng)導素質(zhì)的提高，公允價值在我國會計計量中將發(fā)揮越來越大的作用。

參考文獻

歷史成本原則論文范文第3篇

一、電子商務(wù)對會計管理環(huán)境的影響

縱觀會計的發(fā)展歷史，我們可以體會到會計的發(fā)展動力主要來自于兩個方面，一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化；二是會計信息使用者需求的變化。這兩個方面構(gòu)成了會計賴以生存和發(fā)展的會計管理環(huán)境，前者不斷要求會計將新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映出來，后者則要求會計努力滿足信息使用者不斷變化的需要。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得會計管理環(huán)境發(fā)生了變化。

1、管理對象的變化

由于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息的重要性正隨著信息技術(shù)的重大變化而日益明顯，由此引來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式乃至生活方式的變革，信息化社會浪潮撲面而來。在這種社會環(huán)境下，客戶需求日益多元化，企業(yè)間的競爭焦點由原來大量生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到如何通過多品種少量生產(chǎn)的方法來滿足顧客的需要，企業(yè)不得不將更多的精力投入到人員培訓、研究和開發(fā)新產(chǎn)品、市場調(diào)查、計劃、設(shè)計、廣告營銷和內(nèi)部溝通等信息活動上。這些信息活動所創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)中的比重日趨上升。產(chǎn)品的技術(shù)含量提高，企業(yè)管理活動更多地集中在對信息資源和信息活動的管理上。

2、管理組織結(jié)構(gòu)的變化

現(xiàn)代企業(yè)是基于亞當當斯密勞動分工理論建立的，通過其金字塔型的組織結(jié)構(gòu)來達到分工與協(xié)作的管理，借以實現(xiàn)標準化的大量生產(chǎn)，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益。

金字塔式的組織結(jié)構(gòu)一直是我國企業(yè)運營的構(gòu)架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境下確實發(fā)揮了巨大作用。但是時至今日，企業(yè)經(jīng)濟活動量大大增加，所處經(jīng)濟環(huán)境變化加快，所面臨的競爭日益激烈，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應及決策能力，同時可能導致企業(yè)整體目標次代化和各分部目標相沖突等問題。個別集團企業(yè)為了整合財務(wù)資源，提高競爭力，往往采用集中式財務(wù)管理模式。然而，在電子商務(wù)概念出現(xiàn)之前，集團企業(yè)集中式管理是很難實現(xiàn)的。

電子商務(wù)支持在線管理和集中式管理模式，消除了物理距離及時差概念，高效快速地收集和處理數(shù)據(jù)。電子商務(wù)的應用使得會計部門內(nèi)部、與其他部門之間及與外界環(huán)境之間的信息交流十分便捷，財務(wù)部門的很多工作均可由其他部門完成。企業(yè)集團可以利用基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件對所有分支機構(gòu)實現(xiàn)集中記帳、遠程報賬、遠程審計、集中資金調(diào)配等處理。下屬機構(gòu)成為一個財務(wù)報賬單位，可以減少基層單位財務(wù)人員和節(jié)約會計費用支出，集團企業(yè)總部可以對數(shù)據(jù)進行及時的處理和分析，使企業(yè)實現(xiàn)決策科學化、業(yè)務(wù)智能化，并能充分利用集團內(nèi)部信息資源，實現(xiàn)真正的信息共享。

二、電子商務(wù)對會計理論的影響

任何會計理論總是建立在一定的會計環(huán)境與實務(wù)基礎(chǔ)上。電子商務(wù)的應用極大地改變了傳統(tǒng)會計的管理環(huán)境，也必然對會計理論帶來影響。電子商務(wù)的廣泛應用將導致會計的內(nèi)涵和外延發(fā)生革命性的變化：

1、電子商務(wù)對會計對象的影響

會計對象，傳統(tǒng)意義上指一個獨立的核算單位。傳統(tǒng)會計只需反映和監(jiān)督一個單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動，無需反映和監(jiān)督與其相關(guān)的客戶、供應商等單位的經(jīng)濟活動，更沒有考慮電子商務(wù)時代虛擬企業(yè)的會計核算和管理要求。

會計發(fā)展的原動力是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和信息需求的變化。電子商務(wù)時代，企業(yè)的經(jīng)營越來越多地依賴于客戶、供應商和行業(yè)經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟甚至全球經(jīng)濟的變化，虛擬企業(yè)將成為常見的企業(yè)組織形式，如果會計不能向管理者、投資者、甚至政府部門反映上述各方面的重要信息，將使會計的基本原則——全面性和重要性原則受到褻瀆，管理者、投資者也就無法依據(jù)會計提供的信息進行決策和投資活動。

2、對會計分期和貨幣計量假設(shè)的影響

會計后期假設(shè)的本意是使企業(yè)可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的報告。在傳統(tǒng)會計理論下，由于提供會計信息的方法和技術(shù)受到限制，所以報告的編制必須花費一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計分期有其合理性。在電子商務(wù)時代，就是在任何時候，信息使用者都可從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束才可獲得。這樣，是否規(guī)定會計期間不再重要。在電子商務(wù)時代，會計分期假設(shè)將被淡化。同樣，在電子商務(wù)時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。這些因素正是今日風險投資方興未艾的重要根據(jù)。因此，是否應繼續(xù)把貨幣計量假設(shè)作為一項會計基本假設(shè)也應受到質(zhì)疑。

3、對權(quán)責發(fā)生制原則的影響

與會計分期假設(shè)相伴而生的會計原則是權(quán)責發(fā)生制。既然會計分期假設(shè)被淡化，那么是否仍有必要在電子商務(wù)時代運用權(quán)責發(fā)生制原則理應受到質(zhì)疑。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)將成為交易的主要形式。網(wǎng)絡(luò)上的電子貨幣支付方式將使現(xiàn)金流量大大加快；信息使用者更關(guān)注現(xiàn)實和未來的信息，而有關(guān)現(xiàn)金流量的信息對于企業(yè)未來的經(jīng)濟活動更為相關(guān)，所以在電子商務(wù)時代出具的時點報告似乎采用現(xiàn)金收付制更為合理。

4、對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是關(guān)于貨幣計量屬性的規(guī)則，它要求按歷史成本來計量會計要素的價值，以提高會計信息的可靠性。但是在新的經(jīng)濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已越來越無法滿足信息使用者的需要，在價值信息方面，公允價值信息比歷史成本信息對于決策的相關(guān)性更強。在傳統(tǒng)技術(shù)方法下，采用公允價值計量雖然可以提高信息的相關(guān)性，但可靠性卻很難保證。而新的技術(shù)方法可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，從而保證了信息的可靠性。

5、電子商務(wù)對會計基本方法“借貸記賬法”的影響

會計的基本記賬方法是“借貸記賬法”，其局限性表現(xiàn)在：（1）它只反映價值信息，而無法反映非價值信息；（2）它只反映與資產(chǎn)負債表相關(guān)的經(jīng)濟活動，不能充分反映其它重要信息，例如證券價格信息；（3）它只反映會計對象即企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的信息，不反映電子商務(wù)時代供應鏈上的其它重要信息，例如供應商的原料信息、客戶需求能力信息等。而“借貸記賬法”無法反映的信息恰恰是電子商務(wù)時代企業(yè)經(jīng)營者和投資者需要的重要信息。因此，必須探索新的方法來彌補借貸記賬法的不足。

電子商務(wù)的應用使現(xiàn)行會計理論面臨挑戰(zhàn)。隨著會計信息化進程的深入和電子商務(wù)的全面應用，人們會重新審視“會計對象”這一理論的基石，并有充分的理由將傳統(tǒng)的“資金運動論”變更為“經(jīng)濟信息論”，籍此重塑會計理論框架，用以指導會計實踐。

三、電子商務(wù)對會計信息系統(tǒng)的影響

1、電子商務(wù)為會計信息系統(tǒng)提供了新的輸入方式——無紙化輸入

電子商務(wù)的應用將改變傳統(tǒng)輸入方式，采用更加高效、先進的無紙化輸入方式。無紙化輸入又稱聯(lián)機輸入系統(tǒng)（On-lineInputSystem），在該系統(tǒng)中業(yè)務(wù)活動從開始到最后都不會受到人工的干預，即完全自動進行交易處理輸入，使得企業(yè)供、產(chǎn)、銷有關(guān)的合同、提單、保險單、發(fā)票等書面記錄被計算機存儲設(shè)備以相應的電子記錄所代替，商業(yè)運作的整個過程實現(xiàn)無紙化、直接化。

2、電子商務(wù)解決“信息孤島”問題并使會計數(shù)據(jù)處理更具有協(xié)同性

電子商務(wù)支持企業(yè)內(nèi)部、BtoG企業(yè)與消費者、BtoG企業(yè)與政府、CtoG消費者間等應用模式。通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)（INTRANET）、企業(yè)間網(wǎng)絡(luò)（EXTRANET）以及國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（INTERNET），使得會計信息系統(tǒng)的處理具有以下特征：

（1）內(nèi)部的協(xié)同，即對于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過企業(yè)網(wǎng)絡(luò)傳遞實現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同。采購和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用手持信息設(shè)備輸入各種商品／勞務(wù)數(shù)據(jù)，并實時或批量傳送給財務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進行考勤、申請借款、填報各項收支；財務(wù)人員可以坐在計算機前等待各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)傳人，自動生成各種賬表，進行事中控制和事后分析。

（2）與供應鏈的協(xié)同，即通過商際網(wǎng)絡(luò)和國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)供應商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售的物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會計信息系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使供應鏈的協(xié)同更加默契。

（3）與社會有關(guān)部門的協(xié)同，即通過國際互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同。與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算；與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)網(wǎng)上報稅、報關(guān)；與證券公司聯(lián)網(wǎng)可以實現(xiàn)在線證券投資等。

3、電子商務(wù)使電子聯(lián)機實時報告輸出方式成為可能

在電子商務(wù)環(huán)境下，一方面，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下協(xié)同工作，所產(chǎn)生的各類信息存儲于集成的數(shù)據(jù)庫中，信息用戶可以通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，獲取自己想要的數(shù)據(jù)；另一方面，會計信息系統(tǒng)也可主動通過Intranet把會計信息實時向企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)頁上，通過Internet把信息向企業(yè)的外部網(wǎng)頁上，甚至會主動把會計資料通過網(wǎng)絡(luò)傳至稅務(wù)等政府部門，替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報送的方式，從而使電子聯(lián)機實時報告成為可能，并使會計信息輸出方式呈現(xiàn)嶄新的面貌：

（1）信息量大，成本低。由于采用超文本文件和信息鏈接技術(shù)，有效地改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告結(jié)構(gòu)，把有順序的線性結(jié)構(gòu)變?yōu)橄嗷ソ徊娴木W(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，信息使用者可以獲得大量有用信息。同時，由于會計報告采用的是電子數(shù)據(jù)，可以大大減少企業(yè)的印刷費用和報紙版面費用，也使企業(yè)能夠在花費不大的情況下披露更多的信息。

（2）傳遞迅速，更新及時。會計信息的及時性一直是信息用戶關(guān)心的問題，會計信息的及時性直接影響決策者的判斷。傳統(tǒng)會計報告按每季度或每年公布一次，而“決策需要信息”不是每季度或每年進行一次，它在任何時候都有可能發(fā)生。電子聯(lián)機實時報告可以通過聯(lián)機方式實時獲取決策者所需的信息，滿足了信息用戶長期以來的對信息及時性的渴望。其次，在電子商務(wù)環(huán)境下，由于采用的是聯(lián)機方式，各種信息可及時更新，商品的最新市場價格和有價證券行情可以從網(wǎng)絡(luò)中很容易得到，使企業(yè)用多種計量屬性編制會計報表成為可能。例如可以同時提供基于歷史成本、公允價值、成本與市價就低等多種計量屬性編制的財務(wù)報表，會計報表的閱讀者可以根據(jù)自己的需要進行選擇。毫無疑問，這將為解決當前會計領(lǐng)域內(nèi)金融衍生工具的信息相關(guān)性問題提供前所未有的機遇。

歷史成本原則論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：人民銀行 人力資源 初探

人民銀行作為我國中央銀行，承擔著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等重要職責，人民銀行將人力資源作為一項資產(chǎn)，對招錄、管理、教育、使用等各環(huán)節(jié)的支出和收入進行確認、核算和報告，有利于為各級管理者及相關(guān)利益主體提供準確的會計信息，實現(xiàn)人力資源合理配置、有效利用和科學開發(fā)，值得探討。

一、人民銀行人力資源會計核算的必要性

（一）是會計核算方式國際化的要求

一個新的會計核算方式的誕生，應與其所屬時代的經(jīng)濟構(gòu)成和管理體制相適應。隨著中國綜合國力的增強，世界經(jīng)濟“風向標”的特征日益體現(xiàn)，世界對中國經(jīng)濟的關(guān)注度逐漸升溫。而作為中國金融的核心――中國人民銀行也成了眾多國家了解中國經(jīng)濟政策的窗口之一。對人民銀行組織建設(shè)、發(fā)展中的關(guān)鍵因素――人力資源進行會計核算既是我國會計標準國際化的發(fā)展趨勢，也是為外部相關(guān)利益主體提供完整信息的重要方法和途徑。

（二）是加強宏觀調(diào)控的需要

隨著我國會計核算體制的不斷更新與完善，“人、財、物”均被納入到會計核算的對象之列。對人民銀行人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進行會計核算、研究分析，可以使各級管理層對現(xiàn)階段人力資產(chǎn)的投資以及整體隊伍狀況有一個明確了解，從而采取相應的宏觀調(diào)控手段，確定人力資源開發(fā)、培訓方向，引導和優(yōu)化人力資源合理流動和配置，達到以人為本，促進各項業(yè)務(wù)高效發(fā)展的目的。

（三）是加強審計監(jiān)督的要求

審計是對會計核算行為的一種有效監(jiān)督活動。在會計核算模式不斷改變的今天，審計對象也應相應地進行變革。人民銀行作為管理我國金融業(yè)的非贏利性單位，其費用預算納入中央預算，虧損由中央財政撥款彌補。從加強審計監(jiān)督的角度出發(fā)，對人民銀行的人力資源進行會計核算，可以使審計活動的范圍拓展到財物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，會計處理、收支活動的各個領(lǐng)域，以保證審計的完整性。

二、人力資源會計的計量

現(xiàn)階段對人力資源會計按其核算對象分類，會計界大體有人力資源財務(wù)會計、成本會計、管理會計三個分支，內(nèi)容分別對應并歸屬于傳統(tǒng)的財務(wù)、成本和管理會計。人民銀行人力資源會計核算，更應傾向于人力資源成本會計。究其原因，第一，會計界對人力資源成本的定義為：人力資源成本包括勞動者被企業(yè)錄取之前為了培養(yǎng)自身的勞動能力所花的代價和企業(yè)在員工的招聘與培訓、人力資源開發(fā)等方面所花的代價。這與人民銀行人力資產(chǎn)取得程序較為接近，易被人民銀行各級會計部門理解、接受，有利于提高核算的準確性和效率。第二，采用成本法進行人力資源核算，獲得數(shù)據(jù)較為方便、客觀，能防止經(jīng)辦人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù)，粉飾報表。第三，人力資源會計需融入現(xiàn)行會計體系，根據(jù)目前的會計制度，無形資產(chǎn)的計量是按實際取得成本計量的，人力資源屬于無形資產(chǎn)，也應按實際成本來反映。

三、建立人民銀行人力資源會計制度的設(shè)想

（一）會計核算原則

人民銀行是非贏利性單位，其人力資源進行會計核算所采用的原則應與贏利性單位有所區(qū)別。

一是重要性原則。人力資產(chǎn)作為人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的推動因素，是一項重要經(jīng)濟資源，應重點加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代的人力資源信息、數(shù)額巨大的培訓項目等。二是配比性原則。當人力資源數(shù)額較大，涉及多個會計期間時，應遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。三是歷史成本原則。將招聘、培訓和開發(fā)等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，根據(jù)原始發(fā)生時的金額進行歸集。四是相關(guān)性原則。人事部門對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，更重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息應體現(xiàn)相關(guān)性原則。

（二）人力資源會計核算需設(shè)置的賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。人民銀行人力資源會計賬戶設(shè)置應以相關(guān)會計科目為基礎(chǔ)，結(jié)合核算對象的特點，既要體現(xiàn)核算主體的業(yè)務(wù)內(nèi)容，符合管理的要求，又要有利于提取、使用數(shù)據(jù)，名稱要簡單明確，通俗易懂，保持相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動。

一是“人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細賬戶。二是“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映職工因退休、離職等原因所計算的累計攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，該賬戶應按照對應的人力資產(chǎn)明細賬設(shè)立相應的明細賬戶。三是“人力資產(chǎn)取得成本”和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，是成本計算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集人民銀行各級行在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓階段的職工投資。四是“人力資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，當人力資源評估增值時記入其貸方，評估減值時記入其借方。該賬戶期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源中由其它方面擁有的份額。

總之，人力資源會計是人力資本理論在會計領(lǐng)域的深入和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟的興起，人民銀行各級會計部門應科學地確認、計量和報告所擁有的人力資源，為各部門有效利用、合理開發(fā)人力資源，進行宏觀調(diào)控提供詳實、明了的參考依據(jù)。因此說，對人民銀行的人力資源進行會計核算具有十分重要的意義，值得探討。

參考文獻：

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[2]吳雁，李中斌. 人力資源會計論文解析與相關(guān)研究[J]，價值工程.2007（4）

歷史成本原則論文范文第5篇

【摘要】美國的次貸危機在全球金融市場上引起了巨大的連鎖反應,金融衍生工具對金融危機的影響成為人們關(guān)注的焦點。怎樣規(guī)避日益復雜的國際金融市場的風險,并且有效地對其進行監(jiān)管成為金融界和會計界討論的熱點。本文試通過對金融衍生工具風險分析,探討其風險管理途徑,使我國金融市場得以有序發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】金融衍生工具;風險;控制

20世紀70年代初,國際金融領(lǐng)域發(fā)生著巨大的變化,金融工具不斷創(chuàng)新,為了規(guī)避金融活動中的各種風險,金融衍生工具不斷推出,且品種多、數(shù)量大。而金融衍生工具的使用則是一把“雙刃劍”:一方面,它可以幫助企業(yè)規(guī)避風險;另一方面它的風險具有不確定性會給企業(yè)帶來巨額的利潤或是巨額的虧損。受金融危機影響,不少中資企業(yè)頻頻陷入套期保值巨虧的陷阱。據(jù)中國國航和東航的公告,兩大航空公司在燃油套期保值上的賬面虧損分別達68億元和62億元。這些巨虧事件是由企業(yè)的不當操作所造成的。隨著全球經(jīng)濟發(fā)展,金融衍生工具的交易收益不確定性和高風險性不僅僅影響金融市場的控制和管理,而且對會計的確認、計量、披露及內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。因此防范金融衍生工具風險已成為我國企業(yè)亟需解決的問題。

一、金融衍生工具的涵義和特點

(一)金融衍生工具涵義

金融衍生工具是指金融工具確認和計量準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:1.其價值隨特定的利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變動而變動;2.不要求初始凈投資,或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;3.在未來某一日期結(jié)算,表明衍生金融工具結(jié)算需要經(jīng)歷一段特定時間。

(二)金融衍生工具特點

1.杠桿性:金融衍生工具交易通常無需支付相關(guān)資產(chǎn)的全部價值,而只需要繳存一定比例的押金和保證金,便可得到相關(guān)資產(chǎn)的管理權(quán)。待到交易日所確定的到期日,對已交易的金融衍生工具進行反向交易,并進行差額結(jié)算。在實務(wù)交割的條件下,即可得到原生性金融商品。金融衍生工具的杠桿性決定其價值由作為標的的基本金融工具衍生形成。

2.高風險性:對于金融衍生工具來說,至少存在價格風險、匯率風險、價格風險、流動性風險和法律風險等。金融衍生工具由于品種繁多,隨時可以根據(jù)客戶的要求進行設(shè)計,希望達到保值避險的目的,但一旦在市場上難以轉(zhuǎn)讓,其流動性風險極大。

3.虛擬性:金融衍生工具所得的收入并非來自相應的原生性金融商品的增值,而是得益于這些商品的價格變化,由于這些商品價格有時具有虛擬性,故此更易使金融衍生工具具有虛擬性。其交易獲利過程是通過簡單而又復雜的持有和適時的拋出,其價值增值過程脫離了實物運動。

4.階段性:在當前企業(yè)之間實物交換日趨復雜多樣,而市場的波動性,有可能因匯率或是價格等市場因素使得企業(yè)經(jīng)營利潤為零或是虧損,因而形成金融衍生工具,現(xiàn)階段金融衍生工具主要是:期貨、遠期、期權(quán)、掉期。隨著市場發(fā)展還將產(chǎn)生新的金融衍生工具。

金融衍生工具的基本職能在于鎖定價格波動,進行風險控制。但若控制不當,將可能加劇風險程度。

二、金融衍生工具風險剖析

美國的次貸危機在全球金融市場引起巨大的連鎖反應;美國對沖基金行業(yè)可能出現(xiàn)的倒閉;通用汽車重組等,因金融衍生工具的發(fā)展和應用所帶來的極大風險無疑是誘發(fā)金融危機的重要原因之一。金融衍生工具風險在于以下幾方面原因。

(一)公允價值計量不當誘發(fā)風險

長期以來,傳統(tǒng)會計計量采用歷史成本計量模式,其理論依據(jù)是,采用歷史成本有原始憑證作為基礎(chǔ),能夠客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際成本,根據(jù)歷史成本原則,交易活動一旦按歷史成本入賬后一般不得變動,直至耗費或出售。而金融衍生工具則是一種合約,由于交易尚未實際發(fā)生,因此無法以歷史成本計量。而且以歷史成本編制的財務(wù)報告不能有效地向監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號。但當以公允價值計量作為金融衍生工具計量屬性后,如何選擇保證公允價值的真實、可靠成為關(guān)注的焦點,公允價值并非價值,而是價格,是對價值在某一時點的估計。價值雖然客觀存在,但無法直接獲取,只能獲取近似或是趨近真實的價值,公允價值的“不公允”一直是人們爭議的焦點,采用公允價值則可能造成管理層實現(xiàn)對利潤和資本的操縱。

(二)金融衍生工具風險客觀存在

由于金融衍生工具的特征決定了其風險客觀存在性,其只需支付較少數(shù)量的保證金即可控制全部合約的資產(chǎn),而且金融衍生工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價等因素變動趨勢的預測,約定在未來某一時間是否交易合約。但從合約的簽訂到履行,金融工具價格、利率、匯率、股價等因素都可能發(fā)生變動,合約價值或是價格變動大多是人們無法控制的,它受政治、經(jīng)濟、市場、環(huán)境等諸多因素的影響,各因素的變動可能會造成合約價值的劇烈變化;而且,金融衍生工具市場中,在一定程度上對金融工具保值和規(guī)避風險較少,投機比重較大,投資者多以追求利潤為目的,采用高拋低吸方式,加劇合約的價格波動。因此,金融衍生工具風險客觀存在。

(三)監(jiān)管體系不完善及專業(yè)人員匱乏形成風險

金融衍生工具的風險可分為系統(tǒng)風險即市場風險、信用風險、流動風險、操作風險和法律風險;非系統(tǒng)風險即人為操作錯誤、不當操作造成意外損失風險等,其交易的復雜,資金流動隱蔽給監(jiān)管帶來一定困難,同時監(jiān)管金融衍生工具風險需要多個領(lǐng)域相互協(xié)調(diào),對于不可控因素應該如何做好預測、評估,使其風險降至最低,這不僅需要合理、規(guī)范的技術(shù)模型和規(guī)范的管理制度,關(guān)鍵是需要具備熟知相關(guān)專業(yè)知識的人員。而目前在我國,乃至早于我國對金融衍生工具進行研究的國外經(jīng)濟組織依舊無法真正了解其風險,并對其產(chǎn)生的風險進行有效的控制和監(jiān)管。

三、金融衍生工具的風險控制

金融衍生工具雖存在著風險,但不能否定其存在的必要性和積極意義,經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間的國際化程度日漸提高,企業(yè)間國際結(jié)算活動日趨頻繁,企業(yè)為規(guī)避國際市場中的價格、利率或是匯率的風險,利用金融衍生工具使企業(yè)在國際結(jié)算中保值或是減少交易損失。因此加強金融衍生工具的風險控制,不僅有利于企業(yè)增強國際競爭核心力,而且也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展所必須關(guān)注的問題。

(一)構(gòu)建、完善監(jiān)管體系加以約束

規(guī)避金融衍生工具交易風險,宏觀上應構(gòu)建政府監(jiān)管機構(gòu),應制定、及時修訂完善法律法規(guī)進行監(jiān)管;行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應通過制定行業(yè)規(guī)則自律監(jiān)管;證券所制定相應的規(guī)章制度進行監(jiān)管。政府監(jiān)管機構(gòu)利用其在經(jīng)濟活動中的重要作用,整合銀行、證券、保險等監(jiān)管機構(gòu)職能,將金融衍生工具風險控制在可控范圍,并由此決定其市場的開放程度;行業(yè)及證券監(jiān)管機構(gòu)則加強對異常波動的金融衍生工具采用“逐日盯市”方法,并在其對金融市場產(chǎn)生較大風險時,經(jīng)政府管理層批準實施具體處理措施。

(二)建立、健全信息披露體系

會計報表披露的目的,在于報表使用者及時、正確地了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的變化,以便作出正確的預測和決策,用披露來彌補核算的不足。具體方法:在現(xiàn)有報表體系基礎(chǔ)上完善金融衍生工具對企業(yè)損益、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響;增加報表附注,即對金融衍生工具的分類、采用的會計政策、會計方法;相關(guān)的信用風險、市場風險;由于金融衍生工具大多為一種尚未履行的合約,在合約簽訂時雙方的權(quán)利和義務(wù)便已經(jīng)確定,而交易卻要在未來某個時期履行或完成,這就使其會計確認和計量具有不確定性。因此企業(yè)應根據(jù)此特點在報表附注中對其會計確認、計量等相關(guān)內(nèi)容充分披露。

(三)完善內(nèi)部風險控制系統(tǒng)

由于金融衍生工具交易的復雜性,在企業(yè)內(nèi)部應建立風險防控環(huán)境,即企業(yè)管理層樹立對金融衍生工具的風險管理、建立、完善內(nèi)控管理制度和內(nèi)部溝通機制,使管理層能夠及時、準確地了解其變化,并采取應對措施降低風險。由于金融衍生工具的風險客觀存在,因此在企業(yè)內(nèi)部應培育風險評估機制。其包括投資主體運用金融衍生工具避險產(chǎn)生的風險和收益、損失的比較;投資項目的投資限額;利用評估系統(tǒng)掌握投資的最大限額,企業(yè)應對自身評價和計量金融衍生工具的風險能力有正確的評估,使風險控制在可接受范圍等。

(四)加強專業(yè)人員隊伍建設(shè)

由于金融市場的復雜性和多變性,要求操作人員不僅具備相關(guān)知識,而且具有良好的職業(yè)道德,并且在金融衍生工具不斷創(chuàng)新中學習和分析,掌控其特點和設(shè)計風險管理模式。同時建立嚴格的金融衍生工具的使用、授權(quán)和核準制度;對于相關(guān)的專業(yè)人員執(zhí)行、記錄、保管等崗位制定相應崗位職責;完善內(nèi)部牽制制度,授權(quán)、交易、結(jié)算、記錄和保管職能應當嚴格分離并相互牽制,避免少數(shù)人操縱交易活動;此外采用定期或不定期方法對金融衍生工具進行核對,減少投機機會,發(fā)揮其規(guī)避風險的作用。

(五)在特殊背景下暫停公允價值計量