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職稱論文評審意見范文第1篇

【職稱論文致謝范文一】

光陰似箭，歲月如梭，六年多的博士研究生涯轉(zhuǎn)瞬即逝。回首我在浙江大學(xué)這幾年的求學(xué)之路，感觸良多。于我而言，在職讀博，求學(xué)之路充滿艱辛，有無數(shù)次想著放棄。幸運(yùn)的是，一路上有那么多師長的呵護(hù)和引導(dǎo)，有那么多同學(xué)和朋友的幫助和鼓勵，有家人在背后默默的奉獻(xiàn)和文持，讓我終能完成學(xué)業(yè)。值此論文付梓之際，懷揣一顆感恩的心，謹(jǐn)向所有關(guān)心、支持與幫助我的師長、家人、同學(xué)及朋友，致以最誠摯的謝意!

首先，非常感謝我的恩師陸文聰教授。六年前，陸老師不嫌棄我才疏學(xué)淺，將我收于門下，打開了我的人生幸運(yùn)之門。陸老師學(xué)貫中西、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)和治學(xué)態(tài)度、睿智的思想和高尚的師德，對我有著潛移默化的影響，是我一生求學(xué)、治學(xué)和為師的榜樣。從紫金港行政樓管院9樓會議室到啟真卡特12樓會議室，陸老師放棄周末的休息，每隔一周召開例會組織出國留學(xué)網(wǎng)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)。

在例會上，陸老師就研究選題、框架構(gòu)思、方法設(shè)計(jì)、論文撰寫、遣詞造句，無不傾囊相授、用心指導(dǎo)。更多的，是平時點(diǎn)點(diǎn)滴滴的耳提命面和深夜飛鴻，“諄諄如父語，殷殷似友親”，有師如此，幸甚!因此，本文的寫作，從題目選取、框架確定、研究設(shè)計(jì)、論文修改到遣詞造句，無不傾注著陸老師的心血，如若本文尚有可取之處，首先應(yīng)歸功于陸老師的教誨和悉心指導(dǎo)。

感謝浙江大學(xué)管理學(xué)院韓洪云教授，張忠根教授，阮建青副教授、金少勝副教授等在論文開題及進(jìn)展過程中給予的建議和指導(dǎo)，感謝霍寶鋒教授、周潔紅教授、寶貢敏教授和熊偉教授等在論文答辯會上提出的寶貴建議和意見，使我的論文更加嚴(yán)謹(jǐn)、臻于完善。

在浙江大學(xué)讀博期間，有幸聆聽了王重鳴教授、黃祖輝教授、吳曉波教授、錢文榮教授、魏江教授、張鋼教授、寶f敏教授、賈生華教授、王端旭教授、熊偉教授、劉南教授等眾多師長的授課，令我受益非淺，在此謹(jǐn)致以我深深的敬意和誠摯的感謝。

感謝一路陪伴走來的陸師門團(tuán)隊(duì)，各位同門在例會上的真知灼見、知識分享讓我受益匪淺。感謝黃小丹、劉聰師妹無私提供的信息網(wǎng)絡(luò)，感謝許為博士對我計(jì)量模型方面的答疑解惑。

同門情誼，皎如曰月，“相知無遠(yuǎn)近，萬里尚為鄰”。

衷心感謝ChinaVenture投中集團(tuán)鄭經(jīng)理、Clark經(jīng)理給予的數(shù)據(jù)收集支持，你們熱心的幫助使我的論文得以順利完成。感謝浙江省自然科學(xué)基金對本研究的資助。

博士論文的完成與家人的支持密切相關(guān)，感謝我的父母、妻子及兒子。父親年逾古稀，母親歲過花甲，均為普通農(nóng)民，臉朝黃土背朝天的把我培養(yǎng)成才。父母從不知博士為何物，電話中只能叮囑我要注意身體，好好讀書。父母遠(yuǎn)在云南，子不能陪伴在身邊，每思至此，深感愧疚，“誰言寸草心，報得三春暉”，只愿父母安好!感謝妻子胡金葉女士的一路相伴，給予我一個溫暖幸福的家。

妻子的寬容、理解、支持和關(guān)愛使我能夠兼顧工作的同時并安心學(xué)業(yè)，在艱辛中體驗(yàn)學(xué)術(shù)與科研的樂趣職稱論文致謝范文職稱論文致謝范文。最后要提及我可愛懂事的兒子萬泓睿!讀博期間，兒子正處于孩提到童齔期間，最需要父親的陪伴?？捎捎谝ぷ?、看書和寫作，只能不斷的告訴他，自己去玩，爸爸要工作。每次兒子都默默的接受，從未對我工作學(xué)習(xí)造成困擾，并且總能給我歡聲笑語，讓我在艱辛的讀博期間平添了許多樂趣，也是我生活、學(xué)習(xí)、工作的不竭動力。

“華枝春滿，天心月圓”.謹(jǐn)以此文，獻(xiàn)給所有幫助、鼓勵、支持和關(guān)懷過我的親人、師長和朋友們。

【職稱論文致謝范文二】

杭州的冬天是寒冷的，我的心卻是溫暖的。此時此刻我想衷心地感謝所有關(guān)心幫助我的人!

感謝我的導(dǎo)師黃祖輝教授!從2007年我第一次通過電子郵件向黃老師請教合作社理論至今巳有8年時間。這8年里我的每一份成長都離不開黃老師的幫助：

從教授新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論到指導(dǎo)論文理論框架的構(gòu)架，從指導(dǎo)設(shè)計(jì)調(diào)研問卷到幫助聯(lián)系參訪單位到組織匯總問卷數(shù)據(jù)，從輔導(dǎo)論文寫作到給予對初稿的修改意見，黃老師的高瞻遠(yuǎn)矚和學(xué)識淵博使我能夠一步一步向夢想邁進(jìn)!我還要感謝師母謝莉莎老師!在大學(xué)學(xué)習(xí)期間，謝老師給予了我非常多學(xué)習(xí)和生活上的關(guān)心。每當(dāng)遇到困難時，聽到謝老師溫暖的鼓勵話語，我都能振作精神克服困難。

感謝我的導(dǎo)師郭教授!2011年郭老師從電腦里找與大學(xué)論文直接相關(guān)的文獻(xiàn)資料供我閱讀、帶我上統(tǒng)計(jì)學(xué)課程以及在辦公室的白板上與我討論設(shè)計(jì)技術(shù)路線圖的場景歷歷在目。郭老師對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化尤其是訂單農(nóng)業(yè)的研究成果豐碩，我的大學(xué)論文正是產(chǎn)業(yè)化的一個領(lǐng)域，能夠得到郭老師的指點(diǎn)我倍感榮幸!曽經(jīng)無數(shù)次我糾結(jié)于問題的表面現(xiàn)象徘徊不前，郭老師一針見血地指出問題的實(shí)質(zhì)后，我馬上茅塞頓開，問題得以迅速地解決，這對我而言是相當(dāng)幸運(yùn)和幸福的!

感謝我的老師徐教授!從2009年第一次見面，徐老師對我學(xué)習(xí)生活上的關(guān)心從未停止。每次研究所會議，徐老師都會問詢我近曰的情況，向我提供多種幫助，令我倍加感動!

感謝我的曰本導(dǎo)師德永澄憲教授和納口列子教授!2012年我作為交換生赴曰本筑波大學(xué)期間，德永老師嚴(yán)謹(jǐn)求真的態(tài)度使我非常欽佩!他不僅在學(xué)習(xí)上對我嚴(yán)格要求，在生活上給我細(xì)致入微的關(guān)心，得知我對曰本農(nóng)協(xié)有濃厚興趣后，還親自把我?guī)У郊{口老師面前。我永遠(yuǎn)忘不了2013年春節(jié)我離開曰本回國的前夕，德永老師特意安排在中餐館師門聚會慶祝我學(xué)成歸國時的溫暖。納口老師親自帶領(lǐng)我赴曰本農(nóng)協(xié)和曰本農(nóng)林水產(chǎn)省參訪，在參訪過程中遇到隨行翻譯同志一時無法翻譯出來的專業(yè)術(shù)語，納口老師馬上親自為我提供曰英文翻譯，令我非常感動!

感謝國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目：“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織體系與農(nóng)民合作社發(fā)展：以農(nóng)民合作組織發(fā)展為中心的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織體系創(chuàng)新與優(yōu)化研究”(編號：71333011)提供的資助!

感謝國家自然科學(xué)基金重大國際(地區(qū))合作研究項(xiàng)目“全球化背景下中國農(nóng)民合作組織發(fā)展：運(yùn)營模式、治理結(jié)構(gòu)與比較研究”(編號：71020107028)提供的資助!

感謝為我們調(diào)研提供巨大幫助與支持的浙江省農(nóng)業(yè)廳朱處長、四川省農(nóng)業(yè)工作干部胡主任等所有政府公務(wù)員!感謝接受采訪的陳、周等合作社的理事長和成員!感謝2011年利用署假時間參與調(diào)研和案例寫作的王等浙江大學(xué)三農(nóng)協(xié)會的所有同學(xué)!

感謝我碩士時期的導(dǎo)師黃教授!是她手把手地教我研究方法，將我?guī)牒献魃缪芯康念I(lǐng)域里。在大學(xué)學(xué)習(xí)期間也一直關(guān)心我的學(xué)習(xí)和生活，每次見面都熱情款待我，黃瑾教授的師恩我永遠(yuǎn)銘記于心!

感謝梁巧大學(xué)!梁老師對我而言亦師亦友，無論是我遇到專業(yè)上的問題還是人生道路上的困惑，梁老師都是我尋求幫助的對象，她沉穩(wěn)、積極的心態(tài)時刻是我學(xué)習(xí)的目標(biāo)。

感謝浙江大學(xué)中國農(nóng)村發(fā)展研究院顧益康主任、林堅(jiān)教授、錢文榮教授、衛(wèi)龍寶教授、陸文聰教授、張忠根教授、楊萬江教授、丁關(guān)良教授、陳隨軍副教授、葉春輝副教授、周潔紅教授、韓洪云教授、魯柏祥大學(xué)、潘偉光副教授、姚衛(wèi)紅老師、金少勝副教授、阮建青副教授、茅銳大學(xué)、季晨大學(xué)以及浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院馬述忠教授、日本亞洲經(jīng)濟(jì)研究所開發(fā)研究中心寶劍久俊研究員在大學(xué)論文寫作過程中為我提供的建議和幫助!感謝浙江大學(xué)中國農(nóng)村發(fā)展研究院徐麗安副院長、辦公室毛迎春主任、辦公室胡偉斌副主任、資料室陳興儂老師和張霞老師!

是他們?yōu)檠芯克鶆?chuàng)造了一個非常好的學(xué)術(shù)研究環(huán)境，使我們能夠在非常舒適的環(huán)境中學(xué)習(xí)進(jìn)步!

感謝曹斌研究員對我大學(xué)論文的指導(dǎo)和幫助!

感謝邱東茂、李曉康等師兄師姐師弟師妹，是他們將我緊密融入研究團(tuán)隊(duì)中，依靠團(tuán)隊(duì)的力量學(xué)習(xí)進(jìn)取我才能完成大學(xué)論文。

感謝陳璞老師。在班集體中，我們學(xué)習(xí)上互相幫助，學(xué)習(xí)之余聚餐游玩，是他們使我感到班集體的溫暖并獲得前進(jìn)的動力。

2006年我進(jìn)入研究生階段時開始學(xué)習(xí)合作社理論，到今年有十年時間。十年在人生中是一段不短的時間階段，我從22歲到32歲的青春用在了潛心學(xué)習(xí)上是無怨無悔的!這十年我從福州到三明再到杭州，從學(xué)校到工作崗位再回到學(xué)校，現(xiàn)在又即將走向新的工作崗位。無論將來我的研究領(lǐng)域在何處，合作社理論及其在實(shí)踐中的應(yīng)用一定是我繼續(xù)努力的方向，為中國廣大農(nóng)民服務(wù)是我矢志不移的人生理想!幸福的未來在等著我開拓，我一定要繼續(xù)努力奮斗來報答這么多關(guān)愛我的人們!

【職稱論文致謝范文三】

光陰荏苒，近四年的大學(xué)生涯巳基本告一段落，心中欣喜之余，多是感激。

回頭來看，自己本是農(nóng)村一懵懂頑童，幸而能獲得大學(xué)學(xué)位，都是源于身邊師友和親朋的幫助：

首先感謝的是導(dǎo)師黃袓輝教授，自從張曉波教授2011年薦我來浙大跟隨黃老師學(xué)習(xí)，四年期間，黃老師在學(xué)業(yè)、生活和就業(yè)上都給了我極大的幫助。他早巳年逾六旬，作為卡特院長，行政事務(wù)繁忙，但依然常常托人從國外訂購最新的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿書籍仔細(xì)研讀，每次想來，自己作為年輕人也相形見絀。而給我更大觸動則是他對學(xué)生的包容、寬容和“不拘一格降人才”的理念，門下將近200學(xué)生，學(xué)生們不論是從商、從政或是從學(xué)，他都給予了最大的幫助和鼓勵，黃老師這種寬厚的胸襟是我們學(xué)生永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的榜樣。

張曉波教授也是我的導(dǎo)師，之所以走上研究農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的道路，都是源于張老師的原因。從2007年7月到現(xiàn)在，已經(jīng)有8年，我?guī)缀跛械囊磺卸茧x不開他的幫助，從指導(dǎo)我碩士論文、介紹攻讀大學(xué)、介紹出國訪學(xué)、指導(dǎo)大學(xué)論文和找工作，這所有的過程都傾注了他的心血。在生活中，自己的執(zhí)拗和不耐心，也是無數(shù)次受到他寬容和耐心的教導(dǎo)，跟隨他8個年頭，自己碌碌無為，沒做出什么像樣的成績，我真心有愧!

陳志剛教授也有太多的感謝，自從2009年他調(diào)任至國際食物政策研究所北京辦公室主任以來，對我無論從學(xué)業(yè)，還是生活上都關(guān)懷備至。當(dāng)年我執(zhí)拗地想離開北京，他多次單獨(dú)找我談話希望我留下，至今歷歷在目，感動不巳。而后在浙大讀博期間，也是多次來看望，在大學(xué)論文和就業(yè)方面也給予了許多無私的幫助和建議。

金松青教授是我在2012年去美國密西根州立大學(xué)訪學(xué)認(rèn)識的，自己第一次出國舉目無親，金老師常常帶著我到他家吃飯聊天，待我如作為家中后輩子弟一般，感激之情可謂溢于言表，同時也衷心感謝他的妻子紅雅女士。在學(xué)業(yè)上，金老師也是時常耐心教導(dǎo)，不嫌愚笨。Reardom教授是我在密西根州立大學(xué)的導(dǎo)師，對他感激頗多，那時Tom知道我一個人在美國孤單，也是多次遨我到金老師家一起聚餐閑談，或到他家燒烤。有次知道我要買被子，他還專門帶我去找學(xué)院的行政人員去征求幫助，Torn自己一個人雖然大大咧咧，但是對我確是關(guān)愛有加，照顧備至。如今他也六十有幾，祝愿他能覓一良伴，生活安定幸福。

MSU農(nóng)經(jīng)資源學(xué)院的前秘書RobinsonAnn女士給我了許多感動。記得還未去MSU之前，我尚憂心住處，Arm主動提出幫我解決住宿問題，并給全院學(xué)生集體發(fā)了郵件為我尋求幫助，我真心感動。從那時起我就記得日后寫致謝一定要感謝她，這種無私幫助的可貴品德正是促進(jìn)自己成長的動力職稱論文致謝范文論文。如今她巳退休，祝愿她退休生活過的幸福愉快!

在浙大卡特，還有許許多多的老師給予了我極大的幫助，比如徐麗安副院長、郭紅東教授、錢文榮教授、陸文聰教授、衛(wèi)龍寶教授、張忠根教授、楊萬江教授、馬述忠教授、葉春暉副教授、金少勝副教授、毛迎春老師、胡偉斌老師、張霞老師等等，在這其中尤其要感謝的是我的師兄阮建青副教授，從我2010年來杭州，一直都是他在各個方面照料，要是沒有他在各個方面的幫助，我的大學(xué)生涯也將大打折扣。阮師兄勤勉努力，為人正直，如今巳晉升副教授，并承擔(dān)了系副主任等相關(guān)行政工作，深受學(xué)生們愛戴，祝愿他未來更加出色!

感謝攻讀大學(xué)期間的同學(xué)，如刁盼盼、李靜、嫣貞、張菲、石琦、梁海兵、余新平、伍駿騫、許為、王堯、李寶值等諸多同學(xué)，還要感謝黃老師門下傅琳琳、劉穎嫻、鄭思寧、鄭軍南、孫海霞、朋文歡、李懿蕓等諸多同門，正是有他們的相伴，才使過去四年的大學(xué)生涯更為充實(shí)和豐富。

此外，還要感謝南京農(nóng)業(yè)大學(xué)的鐘甫寧教授，自從張曉波教授將我介紹過去，能得以多次機(jī)會聆聽鐘老師的教誨，尤其他反復(fù)強(qiáng)調(diào)的“間題導(dǎo)向”研究風(fēng)格，讓自己受益匪淺。還要感謝2011年和2012年到江蘇沛縣調(diào)研過程中，給予我們極大幫助的農(nóng)業(yè)部農(nóng)機(jī)司李斯華處長、沛縣農(nóng)機(jī)局郭松局長和吳明祿科長及其他領(lǐng)導(dǎo)，以及在2013年農(nóng)村調(diào)查中給予幫助的農(nóng)業(yè)部固定觀察點(diǎn)辦公室武志剛處長、王歐副處長等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

最后，在此感謝我的父母，作為一農(nóng)村出身的孩子，父母將我辛苦扯大，讀到大學(xué)學(xué)位，雙親殊為不易，感激之情無需言表，且祝愿他們?nèi)蘸笊钚腋?。同時，也感謝我的女朋友楊林芳女士，正是她對我的支持才使得自己順利拿到大學(xué)學(xué)位

大學(xué)論文寫作期間，獲得以下項(xiàng)目的資助，在此深表感謝：

1、國家自科基金重大國際(地區(qū))合作項(xiàng)目：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織體系與農(nóng)民合作社發(fā)展：以農(nóng)民合作組織發(fā)展為中心的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織體系創(chuàng)新與優(yōu)化研究。

2、國家自科基金國際(地區(qū))合作與交流項(xiàng)目：人口變化、城鄉(xiāng)人口流動和中國的農(nóng)業(yè)與農(nóng)村發(fā)展。

3、國家自科基金面上項(xiàng)目：基于產(chǎn)業(yè)集群的工業(yè)化模式對農(nóng)村貧困影響的研究。

職稱論文評審意見范文第2篇

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

一、環(huán)境問題與環(huán)境會計(jì)

（一）環(huán)境問題與環(huán)境會計(jì)在環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有再次重要的國際會計(jì)具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國人類與環(huán)境會議，另一次是1992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會議之重要性在于，人們開始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長之間以及環(huán)境與社會發(fā)展之間的相互關(guān)系，環(huán)境問題成為政府議事日程中的重要項(xiàng)目之一，各國在解決環(huán)境問題上開始協(xié)調(diào)行動。

在近30年中，環(huán)境問題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個階段，各階段都有若干主要標(biāo)志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發(fā)表著名的《增長的極限》一書；1972年聯(lián)合國舉行人類環(huán)境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國發(fā)表《我們共同的未來》報告。第三階段，1992年聯(lián)合國舉行環(huán)境與發(fā)展大會；英國政府著名的《綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國家標(biāo)準(zhǔn)文件BS7750，歐共體頒布第一部有關(guān)環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)制度的國際性標(biāo)準(zhǔn)文件EMAS；國際標(biāo)準(zhǔn)組織開始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會之關(guān)系問題的關(guān)注，正在日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

在環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報告），即披露公司各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報告的一個獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報告。最近幾年中，聯(lián)合國關(guān)于國際會計(jì)和報告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會議的主要議題之一。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議（UNCTAD）秘書處每年的國際會計(jì)與報告專題年度評論，在1996年就是以環(huán)境會計(jì)作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨(dú)編制并其第一份年度環(huán)境報告,該報告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)的機(jī)場、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報告同時。這份年度環(huán)境報告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù),地面服務(wù)的各種活動對環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息;（6）對大氣影響的專題分析;（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報告，其中與財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需經(jīng)過注冊會計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見書（審計(jì)報告）。由此，對于公司的環(huán)境信息(特別是與財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問題。

（二）環(huán)境會計(jì)與相關(guān)法規(guī)當(dāng)環(huán)境信息披露（環(huán)境報告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計(jì)問題以外，也引伸出了對公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問題。環(huán)境會計(jì)問題較之環(huán)境報告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會計(jì)對象、環(huán)境會計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等，并且最終會落實(shí)到是否需要專門訂立環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則?？梢哉f，環(huán)境會計(jì)問題是目前會計(jì)界面對著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應(yīng)不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關(guān)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時還與環(huán)境核測和計(jì)量技術(shù)有關(guān)。

二、環(huán)境成本之界定及計(jì)量

對于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時往往有其特定的立足點(diǎn)），可是在會計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對環(huán)境成本概念加以闡釋，進(jìn)而討論其確認(rèn)與計(jì)量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期（會計(jì)期間）是否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本。這里的“是否應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)”,并不是一個會計(jì)問題,而是一個法規(guī)問題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用，比如排污費(fèi)、環(huán)境破壞罰金或賠償費(fèi)，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個顯著特點(diǎn)是，對其已經(jīng)可以作出貨幣計(jì)量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所引致但尚且不能精通計(jì)量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計(jì)量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計(jì)意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會環(huán)境質(zhì)量確實(shí)已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對的，對此可以從下述幾點(diǎn)理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時并存。譬如“排污費(fèi)”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費(fèi)用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時存在：從數(shù)量上說，計(jì)算交納排污費(fèi)是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說，即使全部排污費(fèi)都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開來并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會計(jì)處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時尚未發(fā)生。再譬如，對環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時間，而會計(jì)處理總是要等到實(shí)際賠償時才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會計(jì)配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長時間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個意義上說，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會計(jì)體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時間范圍的環(huán)境成本

著眼于對環(huán)境成本的會計(jì)處理與其實(shí)際發(fā)生的時間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：過去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來環(huán)境成本。換句話說，在會計(jì)期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認(rèn)處理的有關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目，其所補(bǔ)償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當(dāng)期環(huán)境損失，還可能是預(yù)見到的將來環(huán)境損失。

1.對過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會計(jì)法規(guī)生效時，這種會計(jì)事項(xiàng)就會增多（有時也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動在當(dāng)時并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時的環(huán)境檢測水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會計(jì)處理中，這就引出了兩個問題。第一，會計(jì)盈虧是分期計(jì)算的，當(dāng)期因?yàn)橐郧叭舾赡甑慕?jīng)濟(jì)活動之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費(fèi)用，事實(shí)上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會計(jì)盈虧都不完全符合實(shí)際，那么怎樣評價企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績才為合理？第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實(shí)務(wù)中會有千差萬別種情況，那么在實(shí)施會計(jì)配比原則時，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動及產(chǎn)品相對應(yīng)？可見，對過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財(cái)務(wù)會計(jì)方面的經(jīng)營業(yè)績計(jì)量甚至稅賦疑問，也引致了管理會計(jì)方面的業(yè)績考評疑問。

2.對當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說，在會計(jì)實(shí)務(wù)中不會對此產(chǎn)生認(rèn)識上的疑問，可能存在的難點(diǎn)是怎樣在測定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費(fèi)用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

3.對將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于對將來環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備。就會計(jì)處理特點(diǎn)而言，這使我們聯(lián)想到了各種會計(jì)準(zhǔn)備金（如壞賬準(zhǔn)備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會計(jì)處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備引出了兩個問題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對將來不良環(huán)境影響的估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒有發(fā)生真正意義上的會計(jì)支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費(fèi)用成本項(xiàng)目，會影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會或股東會決議等）為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計(jì)，與各種經(jīng)濟(jì)活動或產(chǎn)品的配比對應(yīng),既需要環(huán)境測量標(biāo)準(zhǔn),也需要合理的會計(jì)處理方法?？梢?，對將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個會計(jì)問題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來的環(huán)境事務(wù)趨勢有關(guān)。

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失，維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類也可以表達(dá)為基于環(huán)境支出動因的分類。

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個共同的特點(diǎn)是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費(fèi)用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實(shí)中往往不足以彌補(bǔ)?。豢赡苄纬扇魏钨Y產(chǎn)增量或收入增量。針對實(shí)物的支出只是對因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對人的支出則是對因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償?？梢娖溲a(bǔ)動性支出的明顯特點(diǎn)。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會計(jì)處理看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這樣兩點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出雖然不會形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當(dāng)支出是針對環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施（備）時，本會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)當(dāng)只是其一部分，即會計(jì)處理中的費(fèi)用化與資本化之區(qū)分問題?？偲饋砜矗@類環(huán)境支出仍然是被動性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動性。

第三種用于預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專門用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目，所以屬于主動性支出。會計(jì)處理中需要考慮到這樣三點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出不但會形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產(chǎn)能力（比如購置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備）。其二，對于形成的物持資產(chǎn)增量之會計(jì)處理,顯然會有分期攤銷或折舊計(jì)提,這時會與環(huán)境法規(guī)及會計(jì)法規(guī)有關(guān)。其三，總起來看這類環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會計(jì)處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則框架下，對環(huán)境成本的會計(jì)處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會計(jì)與管理會計(jì)的一個主題，從而對環(huán)境管理提供有價值的信息。

考慮環(huán)境成本的會計(jì)處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會計(jì)法規(guī)兩方面問題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒有環(huán)境法規(guī)就不會有會計(jì)意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成。回顧環(huán)境會計(jì)在歐美發(fā)達(dá)社會的產(chǎn)生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下而行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財(cái)務(wù)會計(jì)部門主管人員必須對環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對本企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財(cái)務(wù)業(yè)績的影響，制定相應(yīng)的措施。

從務(wù)實(shí)的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對企業(yè)會計(jì)核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當(dāng)然必須不折不扣地遵守；其二，可預(yù)見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實(shí)施之日已經(jīng)可以預(yù)見。企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)做積極主動的準(zhǔn)備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實(shí)務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對此尚不需要在行動上有所準(zhǔn)備，但是企業(yè)在制訂長遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會計(jì)法規(guī)及原則。從會計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計(jì)事項(xiàng)處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計(jì)界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且必然或遲或早會落實(shí)到會計(jì)實(shí)務(wù)中。在會計(jì)實(shí)務(wù)初始階段，對各種環(huán)境事項(xiàng)的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會提出對會計(jì)法規(guī)及會計(jì)原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會計(jì)處理在會計(jì)方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個問題的復(fù)雜性在于不同會計(jì)處理的后果,即對當(dāng)前及未來財(cái)務(wù)業(yè)績的影響,以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動的影響。換句話說，環(huán)境成本的資本化或費(fèi)用化處理之分，其核心問題并不在于會計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發(fā)（R&D）支出在會計(jì)處理中的資本化與費(fèi)用化之幾十年?duì)幾h，就不難理解了。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會計(jì)）環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個會計(jì)技術(shù)問題，也是環(huán)境會計(jì)中的主要難題。

從設(shè)計(jì)思想看，立足于環(huán)境費(fèi)用的可追溯性，可以對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費(fèi)用，即費(fèi)用發(fā)生動因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過程中排污量超標(biāo)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，又譬如針對某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程而增加的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，就具有這種特點(diǎn)。其三，在很大程度上屬于間接費(fèi)用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環(huán)境費(fèi)用。其四，很確切屬于間接費(fèi)用。對于上述四種情況,會計(jì)處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復(fù)雜。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績評估。這時應(yīng)當(dāng)提出的問題是：什么時候發(fā)生的費(fèi)用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會計(jì)具有雙重目標(biāo)

生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題研究中建立起來的一個特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動的全過程中對環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評論，目標(biāo)在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關(guān)文獻(xiàn)資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

作為一種環(huán)境影響評估體系，LCA包含四個組成部分：設(shè)立目標(biāo)，存量分析，影響分析，改進(jìn)分析。作為一種實(shí)施系統(tǒng)，LCA由三個階段組成，即上述后三個組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認(rèn)和計(jì)量。第二階段影響分析，針對第一階段的存量測定，測算和評估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進(jìn)分析，對通過諸如產(chǎn)品和加工的重新設(shè)計(jì)等各種途徑，減少、消除所測定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會計(jì)（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會計(jì)核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會計(jì)架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)時成本和未來成本有清醒的了解和認(rèn)識；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價及生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國石油公司年度報告），但是顯然還看不到全面運(yùn)用FCA的案例。因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實(shí)。這時全部成本可以從幾個角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時成本和未來成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計(jì)算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會計(jì)領(lǐng)域。LC是對企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營活動之環(huán)境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負(fù)面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預(yù)防性費(fèi)用；（2）評估環(huán)境影響程度的評估費(fèi)用；（3）修復(fù)環(huán)境損失的費(fèi)用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預(yù)防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導(dǎo)致的損失。

五、環(huán)境審計(jì)及國際“六大”的實(shí)踐

環(huán)境審計(jì)（EnvironmentalAudit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（爭議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于其內(nèi)容、方法和實(shí)施）。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計(jì)的提出有兩個起因：一是作為社會審計(jì)延伸出來的一個新的分支，主題在于經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其中很突出的一個問題：當(dāng)就業(yè)壓力較大時，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護(hù)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)增長造成的環(huán)境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計(jì)涉及面非常廣泛，社會審計(jì)方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計(jì)位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計(jì)的另一個起因是越來越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環(huán)境報告的行列中時，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環(huán)境報告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環(huán)境會計(jì)（即環(huán)境會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則），后一個疑問是針對環(huán)境審計(jì)。由于公司年度財(cái)務(wù)報告是經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所（會計(jì)公司、會計(jì)師行）和注冊會計(jì)師審計(jì)的，于是很自然地，會計(jì)師們也就對環(huán)境審計(jì)給予了特別的關(guān)注。

我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計(jì)師能夠擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎？畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對環(huán)境會計(jì)事項(xiàng)。第二，注冊會計(jì)師對所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報告出具審計(jì)意見書（審計(jì)報告）并簽署后，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動性，對公司環(huán)境報告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊會計(jì)師不可能當(dāng)然地具有從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但是對與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)則具備審計(jì)能力。（2）環(huán)境審計(jì)涉及面很廣泛（不象財(cái)務(wù)收支審計(jì)那樣專門化），應(yīng)當(dāng)由一個審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)（不同專業(yè)的人員）。（3）對環(huán)境審計(jì)的結(jié)果（審計(jì)報告）之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。

國際“五大”會計(jì)公司在會計(jì)和審計(jì)各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實(shí)務(wù)和研究兩方面），在環(huán)境會計(jì)方面也是如此。近年來，“五大”會計(jì)公司都雇用了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會計(jì)方面的業(yè)務(wù)和開展環(huán)境會計(jì)方面的問題研究。

ArthurAndersen(AA)會計(jì)公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計(jì)”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動的業(yè)績加以計(jì)量。整個程序包含三個階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國際商會（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT還在1993年進(jìn)行了一次公司環(huán)境報告實(shí)務(wù)及動機(jī)的調(diào)查（對70多家跨國公司），并了詳細(xì)的分析報告。

KPMG在1992年進(jìn)行的環(huán)境報告國際調(diào)查，包含十個國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報告，有一百多家公司編制單獨(dú)的環(huán)境報告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報告及環(huán)境會計(jì)問題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報告，并且從調(diào)研報告之題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)。”先是環(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會計(jì)與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國際性大會計(jì)師公司對環(huán)境會計(jì)問題予以了相當(dāng)大的重視，這對于推動環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國環(huán)境會計(jì)體

系這一課題呢？我們在前面曾經(jīng)指出,環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會計(jì)的建立與發(fā)展，有賴于政府有關(guān)部門及職業(yè)團(tuán)體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實(shí)施專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入90年代以后,環(huán)境會計(jì)問題已經(jīng)不再僅僅是社會團(tuán)體（如綠色和平組織）和學(xué)術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進(jìn)展到了具有政府組織行為的行動領(lǐng)域。

會計(jì)職稱論文高級會計(jì)師，高會評審，財(cái)會論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

1.以英美為例看政府行為

先來看英國。英國的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出明確要求，督促公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。在環(huán)境報告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責(zé)任報告的一個組成部分。進(jìn)入90年代以后，官方和公眾接受并強(qiáng)化“綠色化”意識，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨(dú)編制環(huán)境報告。1996年7月11日《會計(jì)時代》介紹，根據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報告。

目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的“綠色”報告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報告中還缺少比較有效的財(cái)務(wù)信息,因而環(huán)境會計(jì)及環(huán)境審計(jì)都有待發(fā)展。有鑒于此,英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報告與財(cái)務(wù)部門:走向良好實(shí)務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來看美國。美國的環(huán)境會計(jì)法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的會計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時，主要依據(jù)1975年的第5號準(zhǔn)則(SFAS5)或有負(fù)債會計(jì)，以及與之配套的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負(fù)債，所以在確認(rèn)和計(jì)量（估計(jì)）環(huán)境負(fù)債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理（即費(fèi)用化），只有在滿足以下三個條件時，才允許資本化處理：（1）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負(fù)債會計(jì)”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。

美國國家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會計(jì)方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會（SEC）針對上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2.國際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。

先看聯(lián)合國。聯(lián)合國有一個關(guān)于國際會計(jì)和報告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會議，環(huán)境會計(jì)是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調(diào)查，調(diào)查研究報告，內(nèi)容一般集中在跨國公司環(huán)境信息披露相關(guān)問題。SIAR的工作無疑大大推動了環(huán)境會計(jì)的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國家環(huán)境部長會議于1993年3月達(dá)成共識(1990年第一次提出草案),通過并了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)(Eco-audit)”和“生態(tài)認(rèn)證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政府,并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性標(biāo)準(zhǔn)。

最后看國際標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會，計(jì)劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計(jì);(3)環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績評價；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計(jì)劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時，三項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學(xué)術(shù)會議專門討論研究這兩個標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會計(jì)和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計(jì)和審計(jì)法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時期內(nèi)就很容易完成的參考文獻(xiàn)：

3.會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的努力