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現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用極大地改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營方式和管理方式。在目前企業(yè)管理中出現(xiàn)了信息流、資金流、單證流的管理模式,特別是在日常財(cái)務(wù)管理方面,出現(xiàn)了以資金管理為中心,信息技術(shù)為手段,單證管理做保證的三位一體的財(cái)務(wù)管理體系,財(cái)務(wù)管理向著更注重效率和效益的方向發(fā)展。保險(xiǎn)公司作為面向社會(huì)大眾的金融企業(yè),其信息、資金及單證無論是規(guī)模還是在經(jīng)營活動(dòng)中的重要程度上都不亞于其他行業(yè),因而更要注重信息、資金、單證三位一體的財(cái)務(wù)管理方法。
一、保險(xiǎn)公司建立信息、資金、單證三位一體財(cái)務(wù)管理體系的必要性
保險(xiǎn)公司,特別是國有獨(dú)資保險(xiǎn)公司,其規(guī)模一般較大,但管理較為粗放。從信息管理系統(tǒng)來看,不僅沒有建立成功的電子商務(wù),利用銀行電子支付系統(tǒng)也不充分,而且現(xiàn)有的各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間、上下級(jí)之間尚不能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理,數(shù)據(jù)不能共享;基層公司的業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理沒有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的電子處理程序,業(yè)務(wù)、收付費(fèi)、記賬、統(tǒng)計(jì)、分保等環(huán)節(jié)信息重復(fù)錄入、數(shù)據(jù)人為調(diào)節(jié),結(jié)果造成信息傳輸慢,數(shù)據(jù)失真,甚至出現(xiàn)弄虛作假的情況。這種狀況不能適應(yīng)保險(xiǎn)市場上的競爭,更經(jīng)不起入世后外資保險(xiǎn)公司先進(jìn)管理方式和運(yùn)營方式的沖擊。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國之后,不可能建立很多機(jī)構(gòu)和招聘很多人員,他們主要依靠先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)和相應(yīng)的營銷策略開展業(yè)務(wù)。如果我們的經(jīng)營管理方式不加以改變,我們目前網(wǎng)點(diǎn)多的優(yōu)勢不僅發(fā)揮不了作用,而且會(huì)成為成本高效率低的包袱。因而中資保險(xiǎn)公司,特別是國有獨(dú)資保險(xiǎn)公司必須加快信息技術(shù)建設(shè),利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造基層公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理程序。應(yīng)把現(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的各種數(shù)據(jù)信息連接起來,形成先進(jìn)的信息處理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)通保通賠,統(tǒng)一管理,將網(wǎng)點(diǎn)多的傳統(tǒng)優(yōu)勢發(fā)揮出來,然后在現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上建立電子商務(wù)及電子支付系統(tǒng),使中資保險(xiǎn)公司向國際水平靠近。
在資金管理方面,目前國內(nèi)保險(xiǎn)公司也未形成有效的資金調(diào)配、使用及運(yùn)用系統(tǒng)。資金分散在各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司,公司各機(jī)構(gòu)之間、上下級(jí)之間缺乏科學(xué)的資金管理和調(diào)控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費(fèi)沒有收回,多少保費(fèi)滯留在保戶、外勤、人手中,基層公司內(nèi)部未入賬或虛入賬的資金有多少,現(xiàn)有的資金管理系統(tǒng)不能對這些問題進(jìn)行有效地監(jiān)控。資金的收付缺乏有效的控制制度,資金管理不統(tǒng)一、不規(guī)范,“三假一私存”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,從而造成資金流失、浪費(fèi),甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。各網(wǎng)點(diǎn)及各級(jí)公司日常需要多少業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)資金缺乏科學(xué)的界定,存款普遍存在盲目性,而且各網(wǎng)點(diǎn)及上下級(jí)之間缺乏統(tǒng)一的支付手段,使資金的流動(dòng)性大大降低,從而降低資金使用效率,增加資金管理成本。外資保險(xiǎn)公司進(jìn)入我國保險(xiǎn)市場之后,隨著競爭的日趨激烈及保險(xiǎn)市場的國際化,費(fèi)率會(huì)逐步降低,賠付率將逐漸提高,資金運(yùn)用取得的投資收益將成為保險(xiǎn)公司利潤的重要來源。而我們目前的資金管理辦法無法適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢。因此,中資保險(xiǎn)公司必須建立一套科學(xué)的適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)和支付方法的資金管理、資金調(diào)控及資金運(yùn)用系統(tǒng)。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的絕大多數(shù)單證都涉及財(cái)務(wù)與資金,但基層公司單證的印制、領(lǐng)用、保管、使用、編號(hào)、銷號(hào)等制度既不統(tǒng)一又不規(guī)范,各種單證之間的銜接、制約不緊密,財(cái)務(wù)核算過程中單證的傳遞,會(huì)計(jì)憑證的附件等不規(guī)范,單證有意無意的流失情況經(jīng)常發(fā)生。單證混亂往往造成數(shù)據(jù)失真,資金流失,因此必須加強(qiáng)單證的管理。此外,新的信息處理技術(shù)及新的支付手段的出現(xiàn),對紙質(zhì)原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求,單證管理也要系統(tǒng)化、科學(xué)化。
二、信息、資金、單證管理系統(tǒng)的內(nèi)容、功能及相互關(guān)系
信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨(dú)立,又相輔相成,綜合成為保險(xiǎn)公司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系。
1.信息管理(數(shù)據(jù)處理電子化)系統(tǒng)
大型保險(xiǎn)公司的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國各地,保險(xiǎn)業(yè)務(wù)面向各行各業(yè),涉及千家萬戶。要充分發(fā)揮各個(gè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的職能和作用,就需要建立完善的電子化和網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng),從業(yè)務(wù)處理(簽單、理賠),到收保費(fèi)付賠款,再到財(cái)務(wù)核算及統(tǒng)計(jì)分析,在大范圍內(nèi)(如地市、全省或全國范圍內(nèi))建立統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò),而且能與銀行的電子支付系統(tǒng)、因特網(wǎng)等外部信息系統(tǒng)連接,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,網(wǎng)絡(luò)化管理,形成保險(xiǎn)公司先進(jìn)的開放性的信息管理系統(tǒng)。這樣既能方便保戶,提高競爭力,又能迅速處理所有財(cái)務(wù)信息,使公司各級(jí)管理者準(zhǔn)確、快速、完整地得到相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
信息處理實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理之后,業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心可以對公司的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息集中處理。
在信息處理系統(tǒng)中,各險(xiǎn)種的簽單、理賠等業(yè)務(wù)信息由相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行處理,形成業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將信息傳送給收付費(fèi)系統(tǒng),收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行收付款業(yè)務(wù)的處理,并將收付款及應(yīng)收應(yīng)付信息反饋回業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)綜合保單信息及收付費(fèi)信息生成基層報(bào)表,形成面向基層科室的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料及面向外部、內(nèi)部員工的業(yè)績考核資料,用于基層公司的業(yè)務(wù)管理和調(diào)控。
運(yùn)用電子商務(wù)后,電子商務(wù)系統(tǒng)直接聯(lián)系保戶并與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)連接,進(jìn)行簽單并進(jìn)行信息處理;運(yùn)用銀行支付系統(tǒng)后,銀行支付系統(tǒng)與公司收付費(fèi)系統(tǒng)連接,保戶可以利用電話、因特網(wǎng)等手段直接交費(fèi),公司也可直接劃撥賠款或儲(chǔ)金,并通過公司的收付費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行信息處理。各種信息均與公司的業(yè)務(wù)處理中心和財(cái)務(wù)處理中心連接,由中心進(jìn)行核保核賠及賬務(wù)處理,并生成業(yè)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
信息管理系統(tǒng)形成后,要統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理模式,統(tǒng)一各類分析數(shù)據(jù)和表格標(biāo)準(zhǔn)及格式,避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、自由修改,基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用。系統(tǒng)還要有較強(qiáng)的查詢功能和各種報(bào)表的生成功能,以便各級(jí)管理人員根據(jù)權(quán)限隨時(shí)查詢各級(jí)、各類業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料,隨時(shí)對經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)控。
2.資金管理系統(tǒng)保險(xiǎn)公司資金的收付遍布各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn),如果運(yùn)用銀行支付系統(tǒng),資金的收付更加分散。各收付點(diǎn)及公司上下級(jí)之間的資金調(diào)度,銀行帳戶的管理,現(xiàn)金的保管,銀行存款與現(xiàn)金的存取,資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法,必須統(tǒng)一納入資金管理系統(tǒng),進(jìn)行嚴(yán)格有效的管理,既要保證資金的流動(dòng)性,保證賠款支出及展業(yè)部門的業(yè)務(wù)支出,又要保證資金的安全性和增值性。
資金管理系統(tǒng)包括管理資金的人員崗位職責(zé)和資金的流轉(zhuǎn)渠道。資金管理要保證管理人員職責(zé)到位并相互牽制,保證資金流轉(zhuǎn)暢通。
資金的管理必須從源頭管起,信用管理是資金管理的起點(diǎn)。信用管理員根據(jù)公司的信用管理制度對要求簽單并索要正式發(fā)票但尚未交付保費(fèi)的保戶、業(yè)務(wù)外勤及代辦審批信用度和信用期,符合
規(guī)定的開據(jù)保險(xiǎn)單和正式發(fā)票。應(yīng)收保費(fèi)管理員對應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行跟蹤清收,對信用期內(nèi)未交費(fèi)的保戶、業(yè)務(wù)外勤或代辦按制度進(jìn)行處理,保證資金回收,或解除保險(xiǎn)責(zé)任。收付員、核算員、主管出納和主管會(huì)計(jì)按照規(guī)定的程序?qū)Y金的收付進(jìn)行管理。
資金的流轉(zhuǎn)系統(tǒng)要保證資金的流動(dòng)性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費(fèi)收入存入收入基本戶,檢查未達(dá)賬及銀行退票等事項(xiàng),并隨時(shí)將其余額轉(zhuǎn)入公共基本戶。各支公司或網(wǎng)點(diǎn)的賠款基本戶和費(fèi)用戶核定最高限額,保證賠款和費(fèi)用支出,定期或定額由公共基本戶補(bǔ)充。資金要集中到公共基本戶,公共基本戶在統(tǒng)籌全轄業(yè)務(wù)資金的條件下,按照資金運(yùn)用的有關(guān)制度,將節(jié)余資金上劃或用于資金運(yùn)用,以提高資金效益。
在資金流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中,收款員將收到的支票和現(xiàn)金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現(xiàn)金交與付款員,付款員從賠款基本戶開支票或用現(xiàn)金賠付,當(dāng)日將結(jié)余現(xiàn)金退回核算員。核算員負(fù)責(zé)其他存款戶和費(fèi)用戶的管理,并負(fù)責(zé)將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負(fù)責(zé)公共基本戶及全部資金調(diào)控;在應(yīng)用銀行電話付費(fèi)或因特網(wǎng)付費(fèi)時(shí),主管出納負(fù)責(zé)銀行支付系統(tǒng)資金與公共賬戶資金的劃撥,并及時(shí)補(bǔ)充各付款單位的賠款資金和費(fèi)用資金。主管出納和主管會(huì)計(jì)要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)監(jiān)控所轄各賬戶的資金余額與流向,保證資金的流動(dòng)性與安全性,同時(shí),集中盡可能多的資金在國家允許范圍內(nèi)或爭取國家政策進(jìn)行穩(wěn)妥的資金運(yùn)用,提高資金效益。
如果采用更先進(jìn)的信息處理技術(shù)和支付手段,也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶,利用公共基本賬戶實(shí)行通保通賠。
3.單證管理系統(tǒng)單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先,公司的資金與數(shù)據(jù)不能孤立存在,二者必須通過單證相對應(yīng),彼此相互支持和制約;其次,資金的收付流轉(zhuǎn),數(shù)據(jù)的錄入必須有單證及單證制度做依據(jù);此外,資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的,單證的管理是資金安全的重要保證。因而,單證的印制、保管、領(lǐng)用、流轉(zhuǎn)、以及根據(jù)單證進(jìn)行資金收付及數(shù)據(jù)錄入等一系列程序和制度必須進(jìn)行統(tǒng)一管理,形成單證管理系統(tǒng)。
保險(xiǎn)經(jīng)營活動(dòng)中主要有兩種單證,一是業(yè)務(wù)單證,二是財(cái)務(wù)單證。業(yè)務(wù)單證有些與財(cái)務(wù)沒有直接關(guān)系,有些與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系,是財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。從財(cái)務(wù)管理角度講的單證包括財(cái)務(wù)單證和與財(cái)務(wù)有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)單證。
單證管理系統(tǒng)的建立主要包括單證管理制度和單證流轉(zhuǎn)渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權(quán)限以及單證的印刷、保管、領(lǐng)用、填制、傳遞等制度,單證流轉(zhuǎn)渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯(lián)在使用中相互交織而形成的流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。在單證管理系統(tǒng)中,必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理,合理設(shè)計(jì)單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道,以保證信息的真實(shí)及資金的安全。
三、全面建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系以信息管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)和單證管理系統(tǒng)為主要組成部分的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理體系是現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理?xiàng)l件下較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方式。保險(xiǎn)公司這樣的金融企業(yè),其數(shù)據(jù)、資金和單證具有量大、面廣、分散、傳輸頻繁的特點(diǎn),綜合建立三位一體的財(cái)務(wù)管理體系對其經(jīng)營和發(fā)展更為重要。財(cái)務(wù)部門要積極參與公司的信息技術(shù)建設(shè),制定財(cái)務(wù)管理體系的總體規(guī)劃,實(shí)施先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息、資金和單證的管理辦法,并制定縝密的公司內(nèi)部控制制度,將信息、資金和單證的管理有機(jī)地結(jié)合起來,使三者相互協(xié)調(diào)、相互制約,成為有機(jī)的整體。
財(cái)務(wù)部門要充分有效地利用信息技術(shù)手段改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制,簡化核算層次,精減核算人員,準(zhǔn)確高效地進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、傳送、分析工作。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中還應(yīng)對所轄各項(xiàng)管理指標(biāo)和考核指標(biāo)的制定、考核、調(diào)控納入信息管理系統(tǒng),建立基于公司效益和員工貢獻(xiàn)度的激勵(lì)機(jī)制,對全轄范圍進(jìn)行直接、及時(shí)的財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)控制,為公司領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息,及時(shí)編制各類對內(nèi)對外會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
在保險(xiǎn)公司,貨幣資金是公司最主要也是最重要的資金形式,因此我們在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中主要闡述的是貨幣資金的管理。實(shí)際上,固定資產(chǎn)、在建工程、辦公用品和低值易耗品、債權(quán)債務(wù)及其他無形資產(chǎn)和各項(xiàng)費(fèi)用也完全可以按照資金管理的原理制定管理制度和管理流程,納入財(cái)務(wù)管理體系。
一、對我國部分積累制財(cái)務(wù)機(jī)制的利弊分析
1992年我國對城鎮(zhèn)職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行了全面改革,建立了社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,在養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)上力求做到“以支定收,略有節(jié)余,留有部分積累”,即部分積累的財(cái)務(wù)機(jī)制,以期既不過分加重目前企業(yè)和國家的負(fù)擔(dān),又適當(dāng)減輕未來人口老齡化的壓力。以上海市為例,新型的部分積累財(cái)務(wù)機(jī)制大致包括以下內(nèi)容:
1、實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)。
參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工,按本人工資的3%繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),以后隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工資增長,逐步提高個(gè)人繳費(fèi)的比例,最高達(dá)到8%,占個(gè)人帳戶保險(xiǎn)費(fèi)的50%;個(gè)體工商戶及其幫工、自由職業(yè)者等非工薪收入者,個(gè)人繳費(fèi)為工資的8%,單位(業(yè)主)繳費(fèi)的10%,除2%進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌基金外,其余都進(jìn)入個(gè)人帳戶。
2、單位繳費(fèi)
單位繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),以同期本單位職工人繳費(fèi)工資之和的20%按月繳納。
3、建立個(gè)人帳戶。
每個(gè)職工都有一個(gè)終生不變的養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶,記入個(gè)人帳戶的養(yǎng)老金包括:(1)職工按個(gè)人繳費(fèi)工資3%繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);(2)按職工個(gè)人繳費(fèi)工資8%從單位繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中劃入的部分;(3)按本市職工上年月平均工資5%從單位繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中劃入的部分。這一比例將會(huì)隨職工繳費(fèi)比例的上升而最終降為零。
4、建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌基金。
單位繳納的基金養(yǎng)老費(fèi)記入職工個(gè)人帳戶后的余額部分,即為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌基金。
由此不難看出,這種改革的著眼點(diǎn)在于,一是讓職工負(fù)擔(dān)部分保險(xiǎn)費(fèi),以減輕企業(yè)部分負(fù)擔(dān)和增加個(gè)人責(zé)任感;二是建立職工個(gè)人退休金帳戶,并將企業(yè)與個(gè)人繳費(fèi)的大部分積累于個(gè)人帳戶,以期解決現(xiàn)收現(xiàn)付制度與人口老齡化的矛盾。問題在于,這種籌資模式是否能達(dá)到適當(dāng)積累的目的。
按照設(shè)想,新制度下社會(huì)統(tǒng)籌基金的用途有三項(xiàng):一是補(bǔ)償舊制度下政府社會(huì)保險(xiǎn)的債務(wù),即代際轉(zhuǎn)移支付;二是用于新制度下同代人之間的再分配,以體現(xiàn)新制度的公平性;三是用作新舊制度下退休金水平的調(diào)整基金。然而,從統(tǒng)籌基金的收繳來源看,在職職工工資5%的統(tǒng)籌基金與業(yè)已存在的退休金之間就已存在著巨大缺口。如1993年,新社會(huì)保障制度的全部統(tǒng)籌基金假設(shè)全部收齊,也只是當(dāng)年退休金的1/4。又如,1996年陜西省共收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)資金13.94億元,統(tǒng)籌資金不足1億元,而陜西省當(dāng)年支付養(yǎng)老金的數(shù)額為12.30億元。社會(huì)統(tǒng)籌基金尚且不能完成規(guī)定給它的基本的任務(wù),就更不用談實(shí)現(xiàn)其它的功能了。由于統(tǒng)籌基金不能完成補(bǔ)償退休職工的退休金的任務(wù),在職職工個(gè)人帳戶上的基金就被直接用于發(fā)放退休金了,在仍然收不抵支的情況下,由于我們的費(fèi)率收繳原則為“以支定收,略有節(jié)余”,因而費(fèi)率被一再提高,使得企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)成了一個(gè)無底洞。有些老工業(yè)基地企業(yè)的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)已達(dá)工資總額的26%,甚至更高。
由于統(tǒng)籌基金與舊制度的債務(wù)之間存在著巨大差異,于是現(xiàn)收的記入個(gè)人帳戶的資金就被用作退休金支出去了,新建立起來的制度實(shí)質(zhì)上是一個(gè)現(xiàn)收現(xiàn)付的制度,基金只是帳面上的基金。因此,筆者認(rèn)為,我國目前的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革并沒有改變我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度財(cái)務(wù)機(jī)制的現(xiàn)收現(xiàn)付的性質(zhì),它既沒有減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),也沒有、也不可能為人口老齡化作很充分的準(zhǔn)備。從上面的分析可以看出,我國實(shí)施的部分積累財(cái)務(wù)機(jī)制在實(shí)際運(yùn)用中,弊大于利。
二、部分積累制理論探析
從我國養(yǎng)老保險(xiǎn)資金籌集模式以及社會(huì)統(tǒng)籌基金和個(gè)人帳戶基金的用途看,我們不難看出,我國部分積累制的財(cái)務(wù)機(jī)制實(shí)際上包括兩方面的內(nèi)容,(1)在原有現(xiàn)收現(xiàn)付機(jī)制的基礎(chǔ)上,確定一個(gè)階段穩(wěn)定、定期調(diào)整的資金籌集比例,使之能夠在滿足當(dāng)年保險(xiǎn)金支付需要的前提是:有一定數(shù)額的結(jié)余作為積累;(2)在社會(huì)保險(xiǎn)總體計(jì)劃中,根據(jù)不同的保障目標(biāo),并行存在以基金制為基礎(chǔ)的個(gè)人退休基金帳戶和現(xiàn)收現(xiàn)付制。即,一方面對勞動(dòng)合同制工人的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行完全的基金積累;另一方面,對已退休的和尚未達(dá)到基本退休收入保障水平的保障群體,通過現(xiàn)收現(xiàn)付以實(shí)現(xiàn)收入的再分配。但從上面的分析可以看出,這一模式在實(shí)際運(yùn)用過程中,存在著諸多矛盾與不足。長期運(yùn)行下去,還會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生許多負(fù)面影響。那么,我們應(yīng)當(dāng)如何去準(zhǔn)確地理解部分積累財(cái)務(wù)機(jī)制的理論內(nèi)涵。
筆者認(rèn)為,養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)機(jī)制的建立總是和養(yǎng)老保險(xiǎn)的目標(biāo)模式有著密切聯(lián)系的,同時(shí)也是建立在原有財(cái)務(wù)機(jī)制的基礎(chǔ)之上的。對于部分積累制財(cái)務(wù)機(jī)制的研究,我們應(yīng)當(dāng)將其納入養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的整體目標(biāo)模式,結(jié)合原有財(cái)務(wù)機(jī)制的特征及優(yōu)缺點(diǎn),通盤考慮。
現(xiàn)收現(xiàn)付制是指通過以支定收,使養(yǎng)老保險(xiǎn)收入與支出在年度內(nèi)大體平衡的財(cái)務(wù)機(jī)制,現(xiàn)收現(xiàn)付制的優(yōu)點(diǎn)在于(1)可保證保險(xiǎn)金給付的及時(shí)性;(2)有助于實(shí)行保險(xiǎn)金隨物價(jià)或收入波動(dòng)而調(diào)整的指數(shù)調(diào)節(jié)機(jī)制,從而有助于處置通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn),保障退休金的實(shí)際貨幣人價(jià)值;(3)通過收入調(diào)節(jié)與再分配,在一定程度上有助于體現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的共濟(jì)性和福利性。它的缺點(diǎn)在于,由于完全沒有儲(chǔ)蓄積累,因而在人口老齡化的背景下,生產(chǎn)性人口與退休人口的比重嚴(yán)重失調(diào),撫養(yǎng)系數(shù)增大,使得現(xiàn)收現(xiàn)付制的收支平衡已難以實(shí)現(xiàn)并使其面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。
基金積累制是根據(jù)以后可能和必然發(fā)生的養(yǎng)老問題所需的資金需要,預(yù)先提取并進(jìn)行儲(chǔ)存積累,在實(shí)際需要支出時(shí)再行支付的一種“量入為出”的理財(cái)方式?;鸱e累制有助于在人口老齡化的背景下,通過預(yù)提積累保險(xiǎn)基金將勞動(dòng)者本人勞動(dòng)階段的部分收入轉(zhuǎn)化為退休時(shí)期的養(yǎng)老保險(xiǎn)金,并通過基金的積累增值,為勞動(dòng)者提供較為可靠的退休收入保障。但基金積累制的缺點(diǎn)在于:(1)防御通貨膨脹的能力較弱,基金貶值嚴(yán)重,風(fēng)險(xiǎn)性大;(2)缺乏社會(huì)互,不能照顧某些社會(huì)成員;(3)由現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金積累制轉(zhuǎn)化的難度大,積累負(fù)擔(dān)過重;(4)積累制對金融市場的規(guī)范程度要求很高,這是許多發(fā)展中國家難以做到的。
正是由于現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金積累制財(cái)務(wù)機(jī)制都有著各自顯著的優(yōu)越性和難以克服的缺陷,因此有人主張將二者結(jié)合起來,構(gòu)建一種新型的財(cái)務(wù)機(jī)制,既可將兩種財(cái)務(wù)機(jī)制的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來,又能盡量避免兩者的缺點(diǎn)。正是在這一思路下,我國提出了部分積累的概念。理想的部分積累制應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金積累財(cái)務(wù)機(jī)制的有機(jī)結(jié)合。
近年來,多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的理論和實(shí)踐在我國養(yǎng)老保險(xiǎn)改革中受到愈來愈多的關(guān)注。而在國際上,多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的理論也受到了普遍重視,被認(rèn)為是為解決發(fā)達(dá)國家和眾多發(fā)展中國家面臨的日益嚴(yán)重的養(yǎng)老保險(xiǎn)問題而提出的頗具戰(zhàn)略意義的政策思路。目前國際上通行的規(guī)范的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的目標(biāo)模式分為三層。第一層次是政府舉辦的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),由政府和社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)舉辦,強(qiáng)制執(zhí)行,屬于社會(huì)保險(xiǎn)范疇,構(gòu)成最低養(yǎng)老保障的社會(huì)安全網(wǎng),替代率為社會(huì)平均工資的25%。第二層次是企業(yè)的義務(wù)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),采用個(gè)人帳戶儲(chǔ)存積累籌資模式。政府鼓勵(lì)、企業(yè)自行決策建立,或通過立法強(qiáng)制實(shí)施?;馉I運(yùn)管理進(jìn)入市場化,由勞資雙方代表組成基金會(huì)、理事會(huì),通過招投標(biāo)的形式委托商業(yè)性保險(xiǎn)、信托、投資金融機(jī)構(gòu)營運(yùn)管理基金。國家給予稅收等各項(xiàng)政策的優(yōu)惠。它強(qiáng)調(diào)與就業(yè)相關(guān)聯(lián)和提供補(bǔ)充退休收入保障,作為國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)充,發(fā)揮重要作用。這一層次的替代率約在50—60%之間。第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃,由商業(yè)保險(xiǎn)公司舉辦,個(gè)人自愿投保,旨在適當(dāng)提高老年生活的質(zhì)量。
可以看出,在養(yǎng)老保險(xiǎn)的目標(biāo)模式中,第一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)由政府或公共機(jī)構(gòu)舉辦,屬于社會(huì)保險(xiǎn)范疇。筆者認(rèn)為,這一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)由國家根據(jù)當(dāng)年養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的需要籌措資金,“量出為入”,“收支定收”,即采取現(xiàn)收現(xiàn)付的財(cái)務(wù)機(jī)制。這樣做的好處在于,一方面,將現(xiàn)收現(xiàn)付財(cái)務(wù)機(jī)制下保證保險(xiǎn)金給付的及時(shí)性、有助于實(shí)行指數(shù)調(diào)節(jié)機(jī)制、體現(xiàn)社會(huì)公平等優(yōu)越性完全體現(xiàn)出來,另一方面,由于這一層次的養(yǎng)老保障水平維持在職工工資水平的25%,從而可以避免現(xiàn)收現(xiàn)付制下收支不平衡的財(cái)務(wù)困境。而且,由國家籌措發(fā)放工資水平25%的養(yǎng)老金,還可以使參加保險(xiǎn)的職工體會(huì)到國家制度的優(yōu)越性,提高繳納保險(xiǎn)基金的積極性。第二層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于商業(yè)保險(xiǎn)范疇,是職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的主體,可采用基金積累的財(cái)務(wù)機(jī)制,由企業(yè)和職工共同繳納資金,建立職工個(gè)人帳戶。這一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn),采取以企業(yè)為單位組建基金理事會(huì),基金營運(yùn)管理由各基金會(huì)委托商業(yè)性保險(xiǎn)、信托、投資金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行,因而可以分散資金流量,提高防御通貨膨脹的能力,將完全積累模式下存在的風(fēng)險(xiǎn)性降至最低,有利于抵御和渡過老齡化高峰期的支付困難。而且,以企業(yè)為單位為職工預(yù)提積累保險(xiǎn)基金,既可為職工提供較為可靠的退休收入保障,也可減輕政府的社會(huì)保障負(fù)擔(dān),有利于市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,保障社會(huì)穩(wěn)定。第三層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)可采取自愿原則,由個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保,為將來養(yǎng)老儲(chǔ)蓄資金。
筆者認(rèn)為,這種根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式下不同層次保障水平的任務(wù)和性質(zhì),分別以企業(yè)和國家為保障主體,根據(jù)不同的保障目標(biāo)和保障水平,并行存在以基金制為基礎(chǔ)的個(gè)人退休基金帳戶和現(xiàn)收現(xiàn)付制的財(cái)務(wù)機(jī)制,應(yīng)是部分積累制財(cái)務(wù)機(jī)制的理想模式。
三、比較與借鑒
我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的積極意義在于平衡了企業(yè)間退休費(fèi)用負(fù)擔(dān)畸輕畸重的矛盾,有利于新老企業(yè)在同一起跑線上參與公平市場競爭,為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境。建立社會(huì)統(tǒng)籌,則更好地體現(xiàn)了社會(huì)主義的優(yōu)越性,使得壽命長的和收入低的職工的老年生活得到保障。但就解決未來人口老齡化危機(jī),預(yù)籌積累養(yǎng)老金方面,則存在著嚴(yán)重不足。在實(shí)際運(yùn)用中,我國養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)機(jī)制仍然沒有擺脫現(xiàn)收現(xiàn)付框架的束縛。改革后的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度雖然建立了個(gè)人帳戶基金,但“以支定收,略有節(jié)余”的收繳原則為各地在確定費(fèi)率時(shí)開了一扇具有彈性的門,使得各地在確定費(fèi)率時(shí)考慮更多的仍然是當(dāng)年財(cái)務(wù)收支的平衡,以求不過分增加政府和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣,新建立起業(yè)的制度實(shí)質(zhì)上還是一個(gè)現(xiàn)收現(xiàn)付的制度,基金只是帳面上的基金。
但我國直接向部分積累財(cái)務(wù)機(jī)制的目標(biāo)模式過渡,條件還不成熟。這是由于我國近期目標(biāo)的第一層次的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)仍然過于龐大,費(fèi)率負(fù)擔(dān)和替代率都比較高,實(shí)際上相當(dāng)于國外第一和第二層次的養(yǎng)老保險(xiǎn),這樣留給企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)的空間就很小,因而很難擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制留下的國家和企業(yè)包得過多以及行政方式管理基金等弊病,阻礙了企業(yè)和職工建立個(gè)人帳戶儲(chǔ)存積累養(yǎng)老金的積極性,也不能利用市場機(jī)制實(shí)現(xiàn)基金的有效增值,從而達(dá)到減輕費(fèi)率負(fù)擔(dān)和增加保障水平的根本目的,同時(shí)也抑制了我國保險(xiǎn)市場和資金市場的發(fā)展。而將歷史沿襲下來的基金養(yǎng)老保險(xiǎn)高替代率,從目前的85%調(diào)整到25%,則需要一個(gè)長期過渡的時(shí)間和平滑過渡的措施,是短期內(nèi)難以解決的。另一方面,我國金融市場的現(xiàn)狀也不可能使我國全面建立基金會(huì)形式的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。
雖然直接實(shí)施國際上通行的三層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度模式以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)制,困難重重,但它畢竟為我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革指明了方向。我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革所采取的每一步措施,都應(yīng)當(dāng)是有利于向這一目標(biāo)模式轉(zhuǎn)化的。因此,我們應(yīng)當(dāng)積累探索財(cái)務(wù)機(jī)制目標(biāo)模式的運(yùn)行機(jī)制,找出差距,采取步驟,逐步向目標(biāo)模式轉(zhuǎn)化。
首先,在目標(biāo)模式中,政府承擔(dān)了第一層次的養(yǎng)老保障任務(wù),保證這一層次的資金籌集。我國在實(shí)踐中往往以保險(xiǎn)金成本列支、稅收優(yōu)惠、資金不足時(shí)給予補(bǔ)助等形式承擔(dān)一部分費(fèi)用,常常無法使個(gè)人體會(huì)到國家所盡的責(zé)任。在我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式中,政府應(yīng)提供基本養(yǎng)老金的一定比例或一個(gè)絕對數(shù)額。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)條件;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;發(fā)展趨勢
一、21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境變化及其對財(cái)務(wù)管理的要求
對于財(cái)務(wù)管理的環(huán)境變化,可從宏觀和微觀環(huán)境兩個(gè)方面分析。從宏觀環(huán)境來看,主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮勢不可擋,知識(shí)經(jīng)濟(jì)方
興未艾,信息技術(shù)、通信技術(shù)與電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展等。從微觀環(huán)境分析,表現(xiàn)為公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)重組,公司之間的購并與重組,虛擬公司的興起等。而每一方面都對企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念提出了挑戰(zhàn)。
1.經(jīng)濟(jì)全球化浪潮。隨著國際貿(mào)易和國際投資規(guī)模擴(kuò)大,以國際互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等領(lǐng)域廣泛應(yīng)用,在21世紀(jì)可預(yù)見的時(shí)期內(nèi),經(jīng)濟(jì)全球化將呈現(xiàn)出新特征:一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)大行其道;二是跨國公司將越來越多、規(guī)模也越來越大;三是WTO等多邊組織、非政府組織將在國際事務(wù)中的作用日益增大。
在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中,對財(cái)務(wù)管理有著直接影響的是金融全球化[1].金融已經(jīng)成了改變我們生活的關(guān)鍵性力量,在某種意義上,未來不是信息時(shí)代,而是金融時(shí)代。金融全球化對企業(yè)來說是一柄雙刃劍。它使企業(yè)籌資、投資有更多的選擇機(jī)會(huì),而選擇權(quán)是有價(jià)值的,所以說,金融全球化客觀上提升了企業(yè)的價(jià)值。但從1997年的亞洲金融風(fēng)暴可以看出,在金融全球化的背后,隱藏著極大的風(fēng)險(xiǎn)。在金融工具和衍生金融工具不斷創(chuàng)新的今天,如何尋找機(jī)遇、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),是財(cái)務(wù)管理當(dāng)前和今后一段時(shí)間所面臨的最重要課題。
我國已經(jīng)加入了WTO,更加融入了經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中,這將極大影響我國經(jīng)濟(jì)、生活的各方面,企業(yè)理財(cái)環(huán)境也將發(fā)生很大變化。從企業(yè)外部金融市場發(fā)展情況來看,WTO的加入,將使我國金融市場更加開放,發(fā)展的速度將更快。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,加入WTO后我國金融市場發(fā)展速度將加快,利率市場化和人民幣全面可兌換將指日可待。這是因?yàn)椋?dāng)今世界金融自由化已成為一種趨勢,利率放開和外匯管制解除、貨幣實(shí)現(xiàn)自由兌換,是為許多國家經(jīng)驗(yàn)證明過了的一條必然發(fā)展道路。利率市場化和貨幣自由兌換,意味著企業(yè)外部金融風(fēng)險(xiǎn)的加劇。如何加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要課題。第二,金融業(yè)的進(jìn)一步開放、外國金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)入,將帶進(jìn)
許多先進(jìn)的金融服務(wù)項(xiàng)目,包括各種新型金融工具。國際金融業(yè)競爭的加劇,是各種新型金融服務(wù)產(chǎn)生的根本原因。實(shí)際上,各種新型金融服務(wù)的出現(xiàn),對企業(yè)來說是非常有利的,因?yàn)樗馕吨髽I(yè)將獲得更方便、更全面、成本更低、效率更高的金融服務(wù),滿足企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的需要,這也意味著企業(yè)財(cái)務(wù)管理將面臨更多選擇。如何利用這些金融工具將成為我國企業(yè)亟需解決的問題。
從企業(yè)內(nèi)部來看,WTO的加入,將促進(jìn)國內(nèi)市場與國際市場接軌,市場競爭將更加激烈,企業(yè)生存壓力增大,對企業(yè)內(nèi)部管理水平也提出了更高的要求,這一切都將迫使企業(yè)調(diào)整和轉(zhuǎn)變過去陳舊的管理觀念。主要表現(xiàn)在4個(gè)方面:首先,WTO的加入,意味著我國企業(yè)將有更多機(jī)會(huì)沖出國門走向世界,企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須服從企業(yè)的這種戰(zhàn)略發(fā)展,因此,財(cái)務(wù)管理也應(yīng)從國際化的角度來審視自己。其次,市場競爭的加劇、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加大,必然要求財(cái)務(wù)管理要謹(jǐn)慎控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、恰當(dāng)選擇資本結(jié)構(gòu)、重視資產(chǎn)負(fù)債上的風(fēng)險(xiǎn)收益匹配管理,使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況一直保持良好態(tài)勢,以增強(qiáng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。再次,企業(yè)生存壓力的加大,必然要求降低各項(xiàng)成本,包括資金成本。同時(shí),為爭取顧客、擴(kuò)大市場占有率,企業(yè)還可能運(yùn)用多種財(cái)務(wù)手段達(dá)到這一目的。例如,企業(yè)向顧客提供各種信貸以促進(jìn)產(chǎn)品銷售。因此,如何充分運(yùn)用資金,進(jìn)一步提高資金的使用效率,將是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重點(diǎn)。最后,為接受加入WTO后的挑戰(zhàn),企業(yè)必然加強(qiáng)內(nèi)部各項(xiàng)管理,財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃、控制和評價(jià)工作必將大大加強(qiáng)[2].
2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透和改造,以促使產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí);二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。美國近10年來經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,主要?dú)w功于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)。對企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說,知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu),使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾R(shí)為基礎(chǔ)、知識(shí)資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。那么,對知識(shí)資本如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和管理又成為一個(gè)重要課題。
3.電子商務(wù)。所謂電子商務(wù),是指在技術(shù)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)里,企業(yè)主體綜合運(yùn)用信息技術(shù),以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo),將交易過程中的數(shù)據(jù)、資料用電子方式實(shí)現(xiàn),在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新的運(yùn)作方式。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理也演化到網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)時(shí)代。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)最顯著的特點(diǎn)是實(shí)時(shí)報(bào)告(real-timereporting),企業(yè)進(jìn)行在線管理。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)發(fā)展前景是誘人的,但它引起的安全問題同樣讓人擔(dān)心。
二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析
面對經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)的沖擊,我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論與方法已經(jīng)明顯不能完全適應(yīng)21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境變遷,在指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)方面捉襟見肘。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.當(dāng)代財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)是建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)、以有形資產(chǎn)管理為主的基礎(chǔ)上,而目前全球正大步跨向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的無形資產(chǎn)比重逐步上升,有的高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值已大大超過有形資產(chǎn)的價(jià)值。
2.當(dāng)代財(cái)務(wù)管理的手段落后,隨著通訊技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)勢在必行。
3.當(dāng)代財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍狹窄,僅限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而對于風(fēng)險(xiǎn)投資的管理很少論及。
4.現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度呆板,激勵(lì)與約束機(jī)制不對等、不相容。
5.現(xiàn)行財(cái)務(wù)評價(jià)體系主要限于可用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)指標(biāo),而對企業(yè)的人力資源、知識(shí)資產(chǎn)等缺乏適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)加以考核評價(jià)。
另外,我國的企業(yè)財(cái)務(wù)管理還有兩個(gè)顯著問題。第一,隨著我國金融市場的逐步發(fā)展,企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容變得更加豐富。如資金籌集方式更加多樣化,金融市場風(fēng)險(xiǎn)管理、保險(xiǎn)管理和稅金管理等陸續(xù)出現(xiàn)。第二,我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理在投資、籌資以及收益分配等主要工作上比較薄弱,日常財(cái)務(wù)管理一直是以資金管理為主。造成這一現(xiàn)象的原因除了與企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)外,可能與認(rèn)為投資、籌資以及收益分配等是涉及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的大事,單單依靠財(cái)務(wù)部門很難完成有關(guān)。另外,也可能與有些人把財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作混淆起來有關(guān)。
三、21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢
關(guān)鍵詞:中職生 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)涵和內(nèi)容。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,故名思義就是對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行教育。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和,即會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的道德。會(huì)計(jì)由于行業(yè)的特殊性,對其職業(yè)道德教育不同于一般行業(yè)的職業(yè)道德教育,會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育包含的內(nèi)容如下:
1.思想道德教育。
既然是道德教育,就要涉及到思想教育問題,要把握會(huì)計(jì)人員的心理,從其價(jià)值觀、人生觀、世界觀等方面做工作。
2.法制教育。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是普通的個(gè)人道德,它既屬于道德的范疇,又屬于法律的范疇。也就是說如果會(huì)計(jì)人員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德,很可能會(huì)觸犯法律。
3.專業(yè)教育。
任何取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)從業(yè)者會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試都要合格,因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)道德涉及了很多專業(yè)性的知識(shí)。只有根據(jù)不斷更新的理論知識(shí)和實(shí)際操作不斷學(xué)習(xí),才能更好地遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
二、中職生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性。
中職生的年齡一般在15至20歲之間,他們的人生觀、價(jià)值觀還沒有完全形成,容易經(jīng)不起誘惑。而會(huì)計(jì)是一個(gè)技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)的高危行業(yè),說它是高危行業(yè),是因?yàn)樵谝粡垙埰胀ǖ膽{證、賬簿、報(bào)表背后隨時(shí)都有弄虛作假的可能。特別是會(huì)計(jì)報(bào)表一旦失真,對企業(yè)、國家的財(cái)產(chǎn)將造成重大損失。所以對中職生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育尤為重要,具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。
1.由中職生的特點(diǎn)決定。
思想道德方面,中職生年齡比較小,思想上處于懵懂狀態(tài),對自己的人生觀、價(jià)值觀沒有清晰的認(rèn)識(shí),可塑性很強(qiáng),對他們進(jìn)行職業(yè)道德教育成效會(huì)比較明顯。
另一方面,中職生由于其學(xué)校的特殊性,會(huì)認(rèn)為自己沒有前途、是個(gè)失敗的人,可能不太自信,由此可能特別需要證明自己,容易一失足成千古恨,也可能給一些不法分子機(jī)會(huì),造成他們“被違反職業(yè)道德”。
法制方面,會(huì)計(jì)是一個(gè)政策性很強(qiáng)的工作,其中很多的會(huì)計(jì)核算方式如果使用不當(dāng),被審計(jì)出來,可能會(huì)觸犯法律。中職生因?yàn)槟挲g小,法制觀念相對薄弱,容易在會(huì)計(jì)核算方式等選擇上觸犯法律。
專業(yè)性方面,會(huì)計(jì)是一個(gè)相對成熟的學(xué)科,核心課程不到10門,但這并不是說會(huì)計(jì)是一個(gè)很好學(xué)的學(xué)科,學(xué)了之后可以一勞永逸。相反,隨著會(huì)計(jì)的職能越來越多,其在企業(yè)中的作用也越來越大。當(dāng)今會(huì)計(jì)在核心思想不變的前提下,具體的處理方式和記賬方式等越來越人文化,會(huì)計(jì)的更新也日新月異,這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有獨(dú)立判斷能力。但是中職生的課程設(shè)計(jì)可能沒有那么深入,特別是剛工作的會(huì)計(jì)人員,很可能迷信老會(huì)計(jì)的權(quán)威,從而在專業(yè)性的方面不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
2.由會(huì)計(jì)工作本身的特點(diǎn)決定。
會(huì)計(jì)是個(gè)技術(shù)性和政策性都很強(qiáng)的職業(yè),會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí),不但需要遵循相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法規(guī),還需要根據(jù)自身的價(jià)值觀做出判斷。會(huì)計(jì)人員在對外披露會(huì)計(jì)信息,在經(jīng)濟(jì)契約的簽訂、執(zhí)行,在遵循國家有關(guān)管理論文" target="_blank">財(cái)務(wù)管理、資金結(jié)算、勞動(dòng)工資、對外投資、社會(huì)保險(xiǎn)、稅收法規(guī)制度等方面,都面臨著法律和職業(yè)道德規(guī)范問題。在企事業(yè)單位,會(huì)計(jì)人員的工作直接涉及到國家、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)人員本身和其他業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)單位與個(gè)人的利益。因此,會(huì)計(jì)人員擁有獨(dú)立、公正等會(huì)計(jì)職業(yè)道德至關(guān)重要。
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三、中職生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑。
1.加強(qiáng)中職生的思想道德教育。
(1)開展心理健康教育。沒有健康的心理,就不會(huì)對自己有真正的了解,更談不上有屬于自己的正確的人生觀和價(jià)值觀,所以要對中職生開展心理健康教育。
可以由學(xué)校心理老師通過上課、團(tuán)體輔導(dǎo)、心理講座等方式進(jìn)行教育,從認(rèn)識(shí)自己的優(yōu)缺點(diǎn)、了解自己的價(jià)值觀、了解自己的思維特征等方面進(jìn)行教育。
(2)開展誠實(shí)守信的專題講座。誠實(shí)守信是一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員最基本也是最重要的職業(yè)道德,可以通過定期或不定期開展專題講座的形式對學(xué)生進(jìn)行誠實(shí)守信的專題教育。講座的形式可以是老師講,也可以是學(xué)生自己講。講座的內(nèi)容可以是會(huì)計(jì)人員的誠信案例,也可以是一般公民的誠信案例。講座的范圍可以是名人的誠信案例,也可以是身邊老師同學(xué)和自己的誠信案例。總之,只要是關(guān)于誠實(shí)守信的都可以講,將誠信潛移默化,讓學(xué)生認(rèn)同,最終被同化為誠實(shí)守信的人。
(3)發(fā)揮教師的榜樣作用。教師要充分發(fā)揮榜樣帶頭作用,當(dāng)學(xué)生親眼看到自己的老師能不顧個(gè)人利益兢兢業(yè)業(yè)地給他們上好每節(jié)課,看到教師只要答應(yīng)他們的事就一定辦到,看到教師不是為了個(gè)人利益和別的教師鬧得不可開交的時(shí)候,比多少句口頭的教育“要愛崗敬業(yè),要誠實(shí)守信,當(dāng)集體利益和個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí),要舍棄個(gè)人利益”,都要來得實(shí)在。
2.加強(qiáng)中職生的法制教育。
(1)在日常教學(xué)中強(qiáng)化中職生的法律意識(shí)。很多人都認(rèn)為職業(yè)道德僅僅是靠自律的,甚至是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的人員也這么認(rèn)為,所以要強(qiáng)化中職生的法律意識(shí)。通俗來說,要通過日常教學(xué),使他們明白如果資金結(jié)算、勞務(wù)工資處理、稅費(fèi)等日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不當(dāng),如果不誠實(shí)守信,就會(huì)觸及國家相關(guān)法律,造成不可挽回的損失。
(2)利用會(huì)計(jì)犯罪進(jìn)行警示教育。警示教育在教學(xué)中有著不可估量的作用。學(xué)生傾聽會(huì)計(jì)犯罪分子的犯罪經(jīng)歷,特別是他們的罪后懺悔和感言,能對學(xué)生起到震撼心靈的作用。這會(huì)使他們明白,會(huì)計(jì)犯罪不是很遙遠(yuǎn)的事情,如果在平時(shí)的工作中不注意,在小事上經(jīng)不起誘惑,就很可能會(huì)走上會(huì)計(jì)犯罪的道路。但在我國,學(xué)生很少會(huì)主動(dòng)到法庭上旁聽。因此,學(xué)??梢耘c法院合作,讓在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在旁聽活動(dòng)中強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí),在警示中感受法律的威嚴(yán),從而規(guī)范自己的行為。學(xué)科老師也可以將典型的會(huì)計(jì)犯罪案例講給學(xué)生聽,利用會(huì)計(jì)犯罪的警示作用規(guī)范學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
3.加強(qiáng)中職生的專業(yè)教育。
(1)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)科體系中。
在中職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中,可專門開設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程,內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述、主要內(nèi)容、評價(jià)及獎(jiǎng)懲機(jī)制等。通過規(guī)范課程的教學(xué),使學(xué)生深刻理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自制和法制性及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,從而明確責(zé)任與義務(wù),為以后從事會(huì)計(jì)工作、遵守職業(yè)道德打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(2)在專業(yè)課教學(xué)過程中貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)道德。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中,要教育學(xué)生認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位,教育學(xué)生要愛崗敬業(yè),堅(jiān)持原則;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中,教育學(xué)生刻苦鉆研專業(yè)知識(shí),不只是會(huì)做賬,更要掌握會(huì)計(jì)核心思想,在工作崗位上嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》
等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行核算,實(shí)行監(jiān)督;在成本會(huì)計(jì)教學(xué)中,教育學(xué)生以企業(yè)為家,為企業(yè)節(jié)省資源,降低成本;在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中,教育學(xué)生合理利用企業(yè)資金,避免追求當(dāng)前利益使企業(yè)以后受到資金的困擾,為企業(yè)決策者出謀劃策,提供可靠信息;在會(huì)計(jì)電算化教學(xué)中,教育學(xué)生熟練掌握基礎(chǔ)操作,了解自己權(quán)限;在稅法教學(xué)中,教育學(xué)生嚴(yán)格按照法律規(guī)定及時(shí)、足額繳稅,不偷稅漏稅,并果斷拒絕違反法律的指示,敢于同違法行為做斗爭;在審計(jì)教學(xué)中,使學(xué)生了解注冊會(huì)計(jì)師是“商業(yè)正義的一道重要防線”,以后如果從事審計(jì)工作,要努力維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的形象。
(3)讓學(xué)生養(yǎng)成活到老、學(xué)到老的學(xué)習(xí)習(xí)慣。由于會(huì)計(jì)核算方式更新很快,如果不及時(shí)了解,會(huì)在日常工作中無意識(shí)地違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,所以教師要教育學(xué)生活到老、學(xué)到老。學(xué)??梢杂嗛啎?huì)計(jì)期刊,及時(shí)了解會(huì)計(jì)重大事件和會(huì)計(jì)行業(yè)最新動(dòng)態(tài);可以組織學(xué)生參與會(huì)計(jì)知識(shí)“更新知多少”的活動(dòng);可以讓學(xué)生把會(huì)計(jì)行業(yè)新動(dòng)態(tài)以板報(bào)的形式記錄下來,讓學(xué)生養(yǎng)成關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)的良好習(xí)慣。
總之,教師要通過各個(gè)途徑、各種方法,加強(qiáng)中職生的思想道德教育、法制教育、專業(yè)教育,從而加強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,使學(xué)生的職業(yè)道德水平在校內(nèi)處于優(yōu)異的水平,為將來從事會(huì)計(jì)工作時(shí)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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