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審計(jì)舞弊論文

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審計(jì)舞弊論文

審計(jì)舞弊論文范文第1篇

近幾年來,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場(chǎng),給廣大投資者帶來了巨大損失,也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì),已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問題。

舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起,并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出,舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括:(一)偽造、編造記錄或憑證;(二)侵占資產(chǎn);(三)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng);(四)記錄虛假的交易或事項(xiàng);(五)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策??梢钥吹?,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式,“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過程實(shí)際上就是采用我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的(一)、(三)、(四)以及(五)這四種方式。

我們知道,舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng),與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同,舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法,它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事,以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上,而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中,而不是從審計(jì)教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此,對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法,很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。

舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境,激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為,要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員,就要了解舞弊人員的思維方式,舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則,而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中,哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié),哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié),哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計(jì)過程中,審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”,比如一些非常交易事項(xiàng),像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jī)主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方,應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。

在舞弊審計(jì)中,審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài):懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假定它是有問題的,存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。比如,詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)部門,以及關(guān)鍵管理人員;有效運(yùn)用分析性程序識(shí)別、評(píng)估造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素等。

1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神,并將其貫穿于審計(jì)過程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點(diǎn)是由美國SAS第99號(hào)提出的,它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號(hào)首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性,包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等,并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計(jì)舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征,強(qiáng)調(diào)計(jì)劃階段審計(jì)小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會(huì)怎樣發(fā)生及會(huì)在哪發(fā)生,促使其對(duì)潛在的舞弊保持更高的警覺,以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn),共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識(shí)和能力。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎,獲取必要信息,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑,不能推測(cè)管理層是誠實(shí)可信的。

我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績(jī)都不可信,都存在粉飾報(bào)表嫌疑。因此,對(duì)我國上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的,就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況,存在舞弊嫌疑。

審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問題,對(duì)于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員,必須要有好奇心及敏銳的觀察力,對(duì)于看似無關(guān)的問題或線索,能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著提示和導(dǎo)向作用,因此,精心設(shè)計(jì)并有效制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素,還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運(yùn)用,應(yīng)能識(shí)別企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式,將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上,而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上,這些條件可以歸納為:壓力、機(jī)會(huì)和借口。當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí),就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注,采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊,又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用;能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

從審計(jì)角度分析,舞弊的存在與發(fā)生,說明被審單位組織管理上有漏洞,內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此,實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí),需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效,以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能暴露的風(fēng)險(xiǎn),來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此,審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo),是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng),是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策,是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制,是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道,是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境,是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

審計(jì)舞弊論文范文第2篇

 

姓名:               專業(yè):      所屬系別:                    

學(xué)號(hào)              指導(dǎo)教師姓名            職    稱:          

開題報(bào)告時(shí)間:   年  月  日

論 文 題 目 :小型醫(yī)院業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)

1、擬選課題國內(nèi)、外的研究動(dòng)態(tài)、水平、存在問題,與本人實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐、調(diào)研的關(guān)系,并附主要參考文獻(xiàn):

 

  醫(yī)院的醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量一直是國內(nèi)外關(guān)注的焦點(diǎn),僅靠增加基礎(chǔ)設(shè)施投入和脫離信息化的管理方法的改進(jìn),是不能從根本上提高醫(yī)院的工作效率、服務(wù)質(zhì)量和管理水平的。醫(yī)院業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的目的就是減輕業(yè)務(wù)勞動(dòng)強(qiáng)度,減少了差錯(cuò),科學(xué)管理藥品,節(jié)省人力,提高醫(yī)院的財(cái)、物管理水平,增加經(jīng)濟(jì)效益,改善患者的就醫(yī)環(huán)境,方便患者就醫(yī)和查詢,提高醫(yī)院的服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量,提高醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量和管理水平。所以,一個(gè)現(xiàn)代化的適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的醫(yī)院,除了具備一流的醫(yī)療隊(duì)伍、一流的服務(wù)設(shè)施之外,還應(yīng)具備一流的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。 

醫(yī)院業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)不僅能提高醫(yī)務(wù)人員的工作效率和醫(yī)療水平,而且能提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量。因此,醫(yī)院對(duì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有著強(qiáng)烈的需求。本文介紹了醫(yī)院出入院處、病區(qū)、藥房、藥庫的業(yè)務(wù)流程,在整體分析醫(yī)院各部門以及部門之間的實(shí)際工作業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上,結(jié)合管理系統(tǒng)開發(fā)的理念,用VB 6.0作為前端開發(fā)工具,開發(fā)了醫(yī)院業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。目的就是利用計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)等現(xiàn)代化手段,對(duì)醫(yī)院及其所屬各部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合管理。從而為醫(yī)院的整體運(yùn)行提供全面的、自動(dòng)化服務(wù)的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。全文通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的分析以及對(duì)系統(tǒng)的模塊設(shè)計(jì)、實(shí)體-聯(lián)系圖(E-R圖)設(shè)計(jì)、關(guān)系模式設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)、代碼設(shè)計(jì)、人機(jī)界面設(shè)計(jì)等,詳細(xì)地闡明了本系統(tǒng)開發(fā)的目的、過程及預(yù)期效果。

業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)是一門集管理科學(xué)、信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)及計(jì)算機(jī)科學(xué)為一體的綜合性學(xué)科,研究的是管理活動(dòng)的全過程,以便有效的管理醫(yī)院。

參考文獻(xiàn)

[1]張莉 王強(qiáng) 趙文方 董莉 《SQL Server 數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用教程》清華大學(xué)出版社,2002

[2] 薩師煊、王珊.數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)概論(第三版).北京:高等教育出版社,2000

[3] 張海藩.軟件工程導(dǎo)論(第四版).北京:清華大學(xué)出版社,2003

[4] 催五子、于寧。界面設(shè)計(jì)與Visual Bbasic.北京:清華大學(xué)出版社,2004

 

 

 

 

2、課題擬解決的主要問題,在理論和應(yīng)用方面的意義,完成課題的條件(包括實(shí)習(xí)單位情況)和設(shè)計(jì)(論文)的主要內(nèi)容:

意義:1、為病人提供更好更快、更快的服務(wù),提高醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力以及吸引更多的病人到本醫(yī)院就醫(yī);

2、人力工資昂貴,迫使醫(yī)院采用計(jì)算機(jī)以提高勞動(dòng)效率;

                                                                                              

功能:1、門診掛號(hào):為病人提供就醫(yī)卡方便病人;

2、住院病人管理系統(tǒng):是醫(yī)院可以隨時(shí)了解病人情況;

3、藥房管理系統(tǒng):提高了藥品管理的質(zhì)量,和工作效率;

4、門診醫(yī)生工作站、住院費(fèi)用的管理、病歷管理系統(tǒng)、以及外部接口等。

 

 

3、指導(dǎo)教師對(duì)學(xué)生選題報(bào)告的評(píng)語:

 

 

 

 

 

 

 

指導(dǎo)教師簽字:              年    月     日

4、選題報(bào)告會(huì)評(píng)議組意見:

 

 

 

 

 

 

組長(zhǎng)(簽字):               年    月     日

5、學(xué)院審查意見:

 

 

 

 

 

 

 

審計(jì)舞弊論文范文第3篇

論文摘 要 我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想,面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因,在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的防范措施。

一、我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念,但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂,使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?,按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯,如果被審計(jì)單位經(jīng) 營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低,即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高,審計(jì)失敗的可能性比較小,在這種情況下,實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如,施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2.電算化審計(jì)的研究開發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步,相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外,由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范,或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行,這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié),將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?,F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng),公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,也為審計(jì)帶來了更多的困難?,F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究;既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià),又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià),這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上,沒有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析(Staub,1942)。后來,公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款,銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明,成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍,也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任(查特菲爾德,1988)。再后來,由于美國市場(chǎng)的蕭條和崩潰,促使了證券交易委員會(huì)(SEC)的產(chǎn)生,要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表,人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn),審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動(dòng)的全部,以及管理政策的諸問題,社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊,并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大,信息的風(fēng)險(xiǎn)很高,審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加,風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

二、完善我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問題的對(duì)策

1.國家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào),以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,由于該法頒布較早,在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題,如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱,缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件;對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等,補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī),在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款,在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性,始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系,其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任,這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系,同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度,嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),并保持良好的職業(yè)道德,那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。

3.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書時(shí),須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容,并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書,以防止委托方提供虛假證據(jù);或者在委托方提供虛假證據(jù),而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾,審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒能查出的情況下,作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)?,F(xiàn)在,已經(jīng)有越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視,關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密,不致于形同虛設(shè)。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā),不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī),不斷地與法律界溝通,使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn),幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟,進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序,指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果,并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案,記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4).

審計(jì)舞弊論文范文第4篇

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,通過實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。回顧近幾年來發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件,為我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作敲響了警鐘,無論如何都要堅(jiān)持兩手抓:一手抓結(jié)果,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;另一手抓過程,即生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)在我國是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè),經(jīng)過十幾年的發(fā)展,房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè),為我國城市建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來提高經(jīng)營效率。

1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性,資產(chǎn)的安全性,經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用:一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。此外,它還能保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。會(huì)計(jì)內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作,滲透到單位經(jīng)營管理的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個(gè)部門的人員經(jīng)手的,牽涉到單位經(jīng)營管理的各個(gè)方面,在會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理過程中,可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真,或者個(gè)人營私舞弊,最終給單位造成損失。所以,建立健全互相牽制的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),統(tǒng)一部署,各個(gè)部門共同協(xié)作,各個(gè)員工積極參與、有效執(zhí)行,才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)際作用,為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。

2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的原因有很多,不僅房地產(chǎn)企業(yè),其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點(diǎn)最主要的。

1 崗位責(zé)任模糊不清

對(duì)崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則,對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行分離,使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系,這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間,不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制,有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象,崗位責(zé)任制形同虛設(shè);有的單位管理人員事必躬親,親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。

2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度

當(dāng)前,有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程序的監(jiān)督,而不論內(nèi)部人員做得對(duì)不對(duì),只要有內(nèi)部人員簽字,就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?,F(xiàn)行的財(cái)務(wù)一支筆控制的監(jiān)督方式,雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問題,但有些會(huì)計(jì)人員放棄職責(zé),領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦,我不負(fù)責(zé),致使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無實(shí)。 3 缺乏內(nèi)部審計(jì)

從單位管理角度來講,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約,很難客觀、真實(shí)、公正地開展工作。

3 采取積極措施推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象,我的觀點(diǎn)認(rèn)為:房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,應(yīng)統(tǒng)一思想,提高管理水平,積極采取措施,推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視,組織措施到位,高管人員以身作則,實(shí)行全員參與

會(huì)計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程,是單位管理的重要組成部分,不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作,更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo),單位負(fù)責(zé)人要親自出馬,對(duì)實(shí)施的全過程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎(jiǎng)懲,變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為,變臨時(shí)行為為持之以恒的長(zhǎng)期行為,變管理者行為為全員參加行為,特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度,讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員,使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力,單位高管人員既不向上越權(quán),又不向下越權(quán),更不超越職責(zé)插手事務(wù),才能明確責(zé)任,規(guī)范運(yùn)行,使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。

2 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí),改習(xí)慣為制度,變經(jīng)驗(yàn)為程序

提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí),樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念,將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié),形成書面制度,將一些好的經(jīng)驗(yàn)做法整理成辦事流程,規(guī)范辦事程序,形成互相牽制的內(nèi)控制度,同時(shí)重視辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德,杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的差錯(cuò)及舞弊行為。

3 重視內(nèi)部審計(jì)控制,真正落實(shí)責(zé)任制,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效

審計(jì)舞弊論文范文第5篇

關(guān)鍵詞:公司舞弊  審計(jì)  奉獻(xiàn)防范

0 引言

從2001 年利潤(rùn)神話造就銀廣夏的特大造假騙局,美國安然公司破產(chǎn),被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始如履薄冰,到2005年偷梁換柱之科龍電器,顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底,美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn),華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí),中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對(duì)舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國際及中國審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注,因此,在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下,我們需要對(duì)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1 舞弊的概念及分類

 1.1 舞弊的概念 在定義舞弊時(shí),舞弊是一種以欺騙性手段,故意違反法律法規(guī),從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段,屬于一種不法行為,且表現(xiàn)比較隱蔽,可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為,如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等,稱之為舞弊。

1.2 舞弊的分類

1.2.1 對(duì)公司不利的內(nèi)部人員舞弊:包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款(如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款);

1.2.2 有利于公司的舞弊:包括通過使銷售收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價(jià)值上漲等手段使利潤(rùn)趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過一些計(jì)謀(如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客)、違反政府法規(guī)(如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本)

2 我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)

我國上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,具有以下一些特點(diǎn):①舞弊金額巨大 我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)利潤(rùn)的人為操縱動(dòng)輒幾百萬甚至多達(dá)幾個(gè)億;②舞弊方向多為虛增利潤(rùn)、高報(bào)業(yè)績(jī) 關(guān)于我國上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤(rùn)外,一般均為虛增利潤(rùn);③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊;④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊,包括如下舞弊項(xiàng)目?jī)?nèi)容:①虛假或提前確認(rèn)銷售收入;②非經(jīng)常損益;③虛列存貨;④費(fèi)用的任意遞延和資本化;⑤漏列負(fù)債;⑥會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。

 因此,舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵,審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下,采取更加警惕、敏感的態(tài)度,應(yīng)該認(rèn)清:①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動(dòng)機(jī)錯(cuò)報(bào)或不披露;②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊;③對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式:

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中,運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上,積極主動(dòng)地運(yùn)用職業(yè)判斷,這樣才是真正的勤勉盡職,才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。

考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在,評(píng)價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信,針對(duì)分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試選擇抽樣樣本及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)后應(yīng)追加哪些程序等等。

 問號(hào)思維:對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問號(hào)思維,善于打破常規(guī)從會(huì)計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識(shí)別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3 舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)

 3.1 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異,在進(jìn)行分析性復(fù)核之后,舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系,如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的操縱。

3.2 函證 函證是指為印證被審計(jì)會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng),防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法,這是對(duì)付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。

3.3 存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4 詢問 很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆]有人問

3.4.1 詢問的對(duì)象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢問三個(gè)人公司總經(jīng)理或ceo理財(cái)務(wù)經(jīng)理或cfo和總經(jīng)理助理,還應(yīng)詢問公司的法律顧問,以查找有無未列示的負(fù)債,詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)人員,了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會(huì)計(jì)期初,詢問工程師、倉庫保管人員裝運(yùn)人員等,了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況,詢問剛離職的職員,了解公司以前有無舞弊等等。

 由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題,因此應(yīng)把握好詢問的時(shí)機(jī),應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后,開始運(yùn)用詢問程序,一開始問輕松的問題,然后逐漸詢問敏感問題,并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

3.4.2 提問的設(shè)計(jì) 應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問題,提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理,可詢問如下問題:

你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)?

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊,即便金額很小,你認(rèn)為同其他公司相比,你們公司的情況如何?

公司以前發(fā)生過舞弊嗎?個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化,這個(gè)問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中,哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊?為什么?

在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行,有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動(dòng)機(jī)?

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎?

有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎?

在一些情況下,公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎?

我需要問的最后一個(gè)問題是,你是否有對(duì)公司的舞弊行為,該問題直截了當(dāng),放在最后但有必要問該問題。

再比如,對(duì)于虛增存貨的詭計(jì),可向存貨保管人員詢問:首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙,然后提問:公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎?你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期?公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎?

3.4.3 運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息 對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答,應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí),應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問時(shí),應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5 有效利用專家的工作 在審計(jì)過程中,審計(jì)人員可以根據(jù)需要,利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性;相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn);可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作,如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見,以及其他需要利用專家工作的方面等。

4 評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制的程序:

4.1 檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄,以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的,審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正常或非標(biāo)準(zhǔn)的分錄,還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過程及有關(guān)信息的披露過程,特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施,而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性,驗(yàn)證各種證據(jù);

4.2 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性,包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核,以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會(huì)計(jì)估計(jì)偏差,還需要對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再復(fù)核程序,以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況;

4.3 對(duì)大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排,特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排,是管理舞弊的慣用伎倆,審計(jì)人員應(yīng)該具備評(píng)價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識(shí)。另外,sasno.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì),評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性,并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是由于舞弊造成的,審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估,尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊,它可能說明另外一些問題,如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下,應(yīng)該重新評(píng)估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。

5 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出回應(yīng)

審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對(duì)特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng),或兩者同時(shí)回應(yīng)。

一般來講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度,根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原來的審計(jì)程序。但有時(shí),盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子,審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)?;蛘邔徲?jì)人員也可能認(rèn)為原來的審計(jì)程序無法有效的加以修正,在這種情況下,審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約,并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6 總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低,是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問題,有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲,股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起,國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案,使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國,由于相關(guān)法律的不很健全,我國有關(guān)部門對(duì)違法行為所進(jìn)行的裁決和處理,偏重于行政處罰。此外,投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”,應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件,完善平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。同時(shí),有針對(duì)性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時(shí),運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧,將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn):

[1]陳漢文主筆.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.

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