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上年度的審計報告范文第1篇

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會計師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認(rèn)可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當(dāng)期會計報表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實(shí)披露等。

上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場中擔(dān)任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務(wù)報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務(wù)報告審計后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會計師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認(rèn)可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項尚未收到前，就將其全額收入計人當(dāng)期會計報表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實(shí)披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務(wù)報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進(jìn)行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負(fù)債，否則就無法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應(yīng)收款項嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項調(diào)節(jié)損益，對應(yīng)收款項的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从?。壞帳?zhǔn)備計提依據(jù)不足，從而影響公司財務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營成果的準(zhǔn)確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風(fēng)險失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務(wù)狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發(fā)表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或損益項目無法確認(rèn)叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字11999135號文的規(guī)定計提四項準(zhǔn)備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當(dāng)，債務(wù)擔(dān)保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因

上年度的審計報告范文第2篇

股份制公司年度報告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題，說明，公司基本情況，上年經(jīng)營狀況，重要事項，財務(wù)狀況及其分析，業(yè)務(wù)展望，署名和日期，附表等組成。

標(biāo)題。通常由公司名稱、年度和文種三部分組成。

說明。常見的說明有兩種情況：一是本公司對這份年度報告的說明，如“本公司根據(jù)××××的規(guī)定，公布××××年度報告，公司董事會對年度報告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)個別和連帶責(zé)任”；二是該公司股票上市的證券交易機(jī)構(gòu)對這份年度報告的說明。

公司基本情況。一般包括公司概況、高級管理人員簡介，股東情況、財務(wù)狀況等。這一部分內(nèi)容也可以不寫。

上年經(jīng)營狀況，即上年業(yè)績。這是股份制公司年度報告的主體部分，要詳細(xì)寫出本公司上年度的經(jīng)營狀況，包括主要業(yè)績、年度股利、主要業(yè)務(wù)回顧、主要股東持股情況或變動情況等。

重要事項。包括本公司機(jī)構(gòu)的變動，新投資的重大項目等需要向股東、向社會公布的重要事項。

財務(wù)狀況及分析。這一部分，不但要公布本公司編制的財務(wù)狀況及分析，通常還都附上由會計師事務(wù)所注冊會計師的審計報告或查帳報告，以示這個財務(wù)狀況及分析是可信的。

業(yè)務(wù)展望。主要包括未來的一年中本公司的經(jīng)營指導(dǎo)思想、主要投資方向及所需資金數(shù)額、盈利預(yù)測等。

署名和日期。在附表前寫出公司全稱或公司董事會，以及詳細(xì)的年、月、日。

上年度的審計報告范文第3篇

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2006年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項段所強(qiáng)調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

上年度的審計報告范文第4篇

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所(包括分所)進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查，注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

(一)認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容;召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn);針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

(二)檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報告4份)，抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式，會計年終工作總結(jié)《注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)》。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目;選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

上年度的審計報告范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量 年報披露 及時性

一、引言

及時性是衡量會計信息質(zhì)量的一般原則之一，也是會計理論研究的重要范疇之一，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在其1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》規(guī)定及時性為相關(guān)性與可靠性的制約因素之一；IASC在1997年的修訂的《國際會計準(zhǔn)則第1號—財務(wù)報表的列報》中規(guī)定了會計報表披露的合理期限；美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1980頒布的《會計信息質(zhì)量》，概括了會計信息的質(zhì)量主要為可靠性與相關(guān)性，相關(guān)性包含預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個方面。2006年上海和深圳證券交易所分別了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司披露會計師事務(wù)所對董事會內(nèi)控自我評價報告的核實(shí)評價意見。2007年證監(jiān)會通知，鼓勵有條件的上市公司披露2007年年報時，披露會計師事務(wù)所對董事會自我評估報告的核實(shí)評價意見。2008年6月，財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，上市公司可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)控有效性進(jìn)行審計，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破。2010年4月26日，財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）年報披露及時性 國外關(guān)于年報披露及時性的研究主要集中于年報披露及時性的影響因素及其市場反應(yīng)，最早引起人們注意的一個現(xiàn)象是，好消息公司似乎更愿意早日披露定期報告而那些壞消息的公司卻傾向于較遲披露。公司披露年度會計盈余的早晚同公司實(shí)際盈余與分析師預(yù)測值的差距間存在顯著關(guān)聯(lián)，壞消息（即實(shí)際盈余小于預(yù)測值）的公司會更晚披露，而好消息（即實(shí)際盈余高于預(yù)測值）的公司會提前披露，這就是“好消息早、壞消息遲”的披露規(guī)律，此規(guī)律得到了Gilvoly等（1982）、Kross等（1984）、Haw等（2000，2003）、chen等（2005）、陳漢文等（2004），等等的廣泛支持。此外，也有眾多學(xué)者對年報披露及時性的其他方面影響因素進(jìn)行了分析，Whittred（1980）發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計意見類型越嚴(yán)重，年報披露的時滯越長，Elliott（1982）也發(fā)現(xiàn)審計意見與盈余公告時間具有顯著地關(guān)聯(lián)，還有學(xué)者研究了審計師（審計師的結(jié)構(gòu)、規(guī)模）、業(yè)績狀況（未預(yù)期盈利方向、是否存在損失）、財務(wù)困境和行業(yè)情況等因素與年報及時性之間的關(guān)系（Ashton等，1987；Kinney等，1993）。國內(nèi)學(xué)者也對盈余報告及時性的影響因素進(jìn)行了研究，王立彥等（2003）發(fā)現(xiàn)，推遲披露年報的公司較多被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見、當(dāng)年不進(jìn)行利潤分配、業(yè)績較差。程小可等（2004）發(fā)現(xiàn)，利好的盈余消息顯著地比利差的盈余信息更及時的披露，且規(guī)模越大的上市公司年報披露時間越晚。伍麗娜等（2004）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年得到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見、變更審計師、未預(yù)期收益為負(fù)、虧損公司傾向于推遲披露年度報告，但是未發(fā)現(xiàn)與預(yù)期收益的大小與年報披露及時性顯著相關(guān)。巫升柱等（2006年）發(fā)現(xiàn)被出具“非標(biāo)”審計意見的公司和虧損公司經(jīng)歷更長的年報時滯，同時他們還發(fā)現(xiàn)年報時滯與公司規(guī)模、是否發(fā)行外資股、是否為集團(tuán)公司等因素有關(guān)。張繼勛等（2006）通過研究年報披露時滯與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，主營業(yè)務(wù)利潤與利潤總額的比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、收益穩(wěn)定指標(biāo)越高，年報披露時滯越低，同時發(fā)現(xiàn)審計意見類型、審計師變更影響年報披露的及時性。蔣義宏等（2008）發(fā)現(xiàn)未預(yù)期盈余為正的年報、被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的年報以及業(yè)績好的年報披露較早，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)審計師變更的公司和虧損公司年報披露較晚。王建玲（2008）年研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)對審計報告及時性的影響，發(fā)現(xiàn)流通股的比例閱讀，年報時滯越長，而股權(quán)集中度越高、前十大股東中存在機(jī)構(gòu)投資者會導(dǎo)致年報的披露越及時。

（二）內(nèi)部控制 美國SOX法案之前，內(nèi)部控制鑒證及其披露屬于公司自愿行為，自愿性披露是公司或管理層顯示其經(jīng)營、財務(wù)等方面取得成績的一種方法（Healy等，2001）。由于數(shù)據(jù)缺乏，關(guān)于內(nèi)部控制鑒證方面的文獻(xiàn)非常有限。SOX 302和404條款要求上市公司在定期報告中披露管理層內(nèi)部控制報告和審計師的內(nèi)部控制鑒證意見，其中包括具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的（重大）內(nèi)部控制缺陷的披露，這種法律強(qiáng)制下的制度化披露為開展實(shí)證研究提供了大量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這方面的實(shí)證研究主題主要有：自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷存在的影響因素、重大內(nèi)部控制缺陷的信息含量、內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制與審計收費(fèi)、審計師變更和審計延遲、內(nèi)部控制與權(quán)益資本成本、內(nèi)部控制失敗與高管人力資本損失、內(nèi)部控制與公司質(zhì)量改善等等（李亨，2009）。然而，關(guān)于內(nèi)部控制與審計報告及時性的文獻(xiàn)非常少，Ettrendge等（2006）和Li等（2007）均采用公司是否披露內(nèi)部控制缺陷來衡量內(nèi)部控制質(zhì)量，研究發(fā)現(xiàn)，如果公司存在內(nèi)部控制缺陷，則審計師會增加審計工作范圍和實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測試以降低審計風(fēng)險，從而導(dǎo)致審計延遲增加，同時他們還發(fā)現(xiàn)公司層面的內(nèi)部控制缺陷比具體層面的內(nèi)部控制缺陷更復(fù)雜，產(chǎn)生的影響更大，審計延遲也更長。Ettrendge等（2006）還發(fā)現(xiàn)，員工、過程與程序、職責(zé)分離、結(jié)賬過程方面存在內(nèi)部控制缺陷的公司經(jīng)歷更長的審計延遲。由于我國內(nèi)部控制鑒證處于自愿階段，上市公司披露的內(nèi)部控制信息非常有限，一般也不會自愿披露內(nèi)部控制缺陷。目前很少有文獻(xiàn)對內(nèi)部控制質(zhì)量是如何影響年報披露及時性進(jìn)行研究，本文希望對這一主題進(jìn)行初步探索。

三、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè) 通常情況下，薄弱的內(nèi)部控制導(dǎo)致會計錯報更容易發(fā)生而且不易察覺，因此審計師需要擴(kuò)大工作范圍和執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測試程序，因而企業(yè)傾向于較晚披露年度財務(wù)報告，相反，內(nèi)部控制有效的企業(yè)會及時披露年度財務(wù)報告。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)：企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好，企業(yè)年度財務(wù)報告披露越及時

（二）樣本選取及數(shù)據(jù)來源 本文選取的研究樣本為2009年度所有在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的A股上市公司，并刪除無法獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料的樣本公司。經(jīng)過篩選，最后得到研究樣本數(shù)為1522個，其中上海證券交易所樣本數(shù)為820個，深圳證券交易所樣本數(shù)為702個。本文使用的年報披露時間、主要財務(wù)數(shù)據(jù)、會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)來自CSMAR金融數(shù)據(jù)庫和北大銳思數(shù)據(jù)庫；會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性出具鑒證報告相關(guān)資料系通過查詢巨潮資訊網(wǎng)公布的年報后手工獲取。本文的數(shù)據(jù)處理主要采用eviews 5.0統(tǒng)計軟件。

（三）變量選取及度量 （1）年報披露及時性及其衡量。本文采用實(shí)際報告時滯（Actural Reporting Lag，ARLag）作為年報及時性的替代變量。實(shí)際報告時滯（ARLag）=年報報告披露日-會計期間結(jié)束日，ARLag越小，年度報告披露越及時。（2）內(nèi)部控制質(zhì)量及其衡量。Easley等（2004）認(rèn)為，信息不對稱會增加公司融資成本，當(dāng)公司質(zhì)量存在差異時，管理者可以通過信號傳遞方式可靠披露公司信息而不需要額外的支付成本。2010年4月26日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施前，內(nèi)部控制鑒證報告屬于自愿性披露范疇，雖然自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告會增加公司的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，但是也是一種有利且有效地信號傳遞方式，內(nèi)部控制質(zhì)量好的公司傾向于向外界傳遞這種信號。曹建新等（2009）從我國上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告的結(jié)果上發(fā)現(xiàn)，注冊會計師對公司的內(nèi)部控制的鑒證報告皆是肯定性的，因此認(rèn)為披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司的內(nèi)部控制有效性強(qiáng)于未披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司。吳益兵（2009）采用了企業(yè)是否披露經(jīng)過審計的內(nèi)部控制相關(guān)信息，作為內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，本文假設(shè)：如果企業(yè)披露了經(jīng)過會計師事務(wù)所鑒證的內(nèi)部控制信息，則內(nèi)部控制質(zhì)量為（Attestation）取之為1，否則取值為0。（3）控制變量及其衡量。審計意見類型。由于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告將可能向投資者傳遞負(fù)向信號，根據(jù)信號理論，擁有高質(zhì)量會計信息產(chǎn)品的上市公司更愿意及早對外披露會計信息，擁有低質(zhì)量會計信息產(chǎn)品的上市公司更愿意延遲披露會計信息。并且，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號—非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項的處理》規(guī)定，如果上市公司的財務(wù)報告因明顯違反會計準(zhǔn)則等信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更正；如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，則其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實(shí)施停牌處理，證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項進(jìn)行調(diào)查并作出處理。由于法律的嚴(yán)格規(guī)定和處于各種動機(jī)考慮，上市公司管理層會盡力避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，因此會加強(qiáng)與審計師的溝通、磋商以及談判。審計師與客戶對各種意見分歧的協(xié)調(diào)與溝通，可能會是一個長時間的過程，很可能導(dǎo)致年報披露的延遲。此外，由于審計師需要按照審計準(zhǔn)則的要求，增加審計程序以加強(qiáng)或減少簽發(fā)非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性，需要增加審計程序和審計時間，也會導(dǎo)致年度報告披露的延遲。2006年頒布的新審計準(zhǔn)則將審計報告類型分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩大類。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計報告包括帶強(qiáng)調(diào)事項無保留意見的審計報告、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告、否定意見審計報告。本文通過設(shè)置虛擬變量Type來度量審計意見的類型，當(dāng)公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告時，Type=1；當(dāng)公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告時，Type=0。審計師變更。變更后的事務(wù)所與客戶的首次合作，可能需要一個互相熟悉、磨合的過程，雙方溝通、協(xié)調(diào)和談判時間可能會增加；另外，由于初次接觸客戶的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營活動，與前任會計師事務(wù)所相比，很難直接借鑒以前年度的工作經(jīng)驗(yàn)和成果。在具體審計程序上花費(fèi)的時間可能會增加。因此，本文通過設(shè)置虛擬變量Switch來衡量審計師的變更，當(dāng)審計師發(fā)生變更時，Switch=1，對于因事務(wù)所改組、合并而引起的名稱變更，不視為審計師變更；當(dāng)審計師未發(fā)生變更時，Switch=0。審計師規(guī)模。由于大型規(guī)模的事務(wù)所在人力、物力、財力等各個方面具有更充足的能力去及時完成審計義務(wù)，因此事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)使得大型規(guī)模事務(wù)所能夠更及快速的完成審計。國際“四大”會計師事務(wù)所擁有全球范圍最優(yōu)秀的審計師，因此我們假設(shè)，經(jīng)過國際“四大”審計的上市公司披露年度報告更及時。如果公司聘任國際“四大”會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)年度審計時，Big4=1，否則Big4=0。業(yè)績指標(biāo)。不少文獻(xiàn)研究表明，盈余狀況是判斷公司經(jīng)營活動好壞的重要衡量指標(biāo)，管理層傾向于選擇好消息及早、壞消息延遲的披露策略。本來采用未預(yù)期盈余（UE）和虧損狀況（Loss）兩個指標(biāo)衡量業(yè)績狀況。借鑒Haw等（2003）方法，未預(yù)期盈余=本年度實(shí)際盈余-本年度期望盈余，根據(jù)隨機(jī)游走模型，上年度的實(shí)際盈余可以當(dāng)做本年度期望盈余，如果未預(yù)期盈余小于，UE=1；如果未預(yù)期盈余大于或等于0，則UE=0。當(dāng)公司本年度發(fā)生虧損時，則Loss=1，否則Loss=0。股權(quán)集中度。審計師在執(zhí)業(yè)審計業(yè)務(wù)過程中，承擔(dān)的審計風(fēng)險在一定程度上與上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)集中程度有關(guān)，如果股權(quán)越分散，依賴公司年度報告進(jìn)行投資決策的投資者的數(shù)量也就越多，相應(yīng)地上市公司與審計師遭遇訴訟的可能性就越大，基于此考慮，公司也就需要更長時間來準(zhǔn)備年度報告。因此本文通過設(shè)置前十大股東持股比例（Percent10）衡量股權(quán)集中程度，前十大股東持股比例越大，年度報告披露得越及時。財務(wù)困境。面臨財務(wù)困境的公司，有動機(jī)延遲披露財務(wù)報告。本文借鑒Haw等（2003）度量財務(wù)困境的方法，利用資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage）來替代財務(wù)困境。資產(chǎn)負(fù)債率高的公司面臨財務(wù)困境的可能性比資產(chǎn)負(fù)債率低的公司大。公司規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。通常情況下，公司規(guī)模越大，編報年報所需時間越長，審計師在執(zhí)行審計工作時需要的時間也就越大，相應(yīng)的年度報告披露的時間也就越晚。規(guī)模小的上市公司傾向于提前披露年度報告，這一結(jié)論得到了Haw等（2003）、程小可等（2004）的支持。但從政治成本假設(shè)角度出發(fā)，規(guī)模大的公司可能受到監(jiān)管結(jié)構(gòu)和投資者更多的關(guān)注，因此有動機(jī)去盡早的公布年報，伍麗娜等（2004）沒有發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模顯著影響年度報告披露的時間。此外，公司的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，公司越有可能延遲披露年度報告。本文通過設(shè)置公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)（Lnasset）和應(yīng)收賬款與存貨占資產(chǎn)總額的比重（Ava）來衡量公司規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。具體的控制變量及其衡量如表（1）。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

五、結(jié)論

本文以滬深兩市2009年A股上市公司為樣本檢驗(yàn)了內(nèi)部控制質(zhì)量對年報披露及時性的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的公司明顯比未執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的公司更早披露年度報告，說明我國企業(yè)完善內(nèi)部控制執(zhí)行以及執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證的必要性。根據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，提出以下建議：上市公司應(yīng)盡快圍繞2010年4月26日頒布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和內(nèi)部控制評價指引的要求，設(shè)計適合自身要求的內(nèi)部控制制度規(guī)范，并聘請外部審計師對內(nèi)部控制實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)；加強(qiáng)對內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)督，保證只有擁有專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所才能承接內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，并按照內(nèi)部控制審計指引的要求執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。及時發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所與公司存在的問題，建立懲處機(jī)制，加大違規(guī)成本，以保證內(nèi)部控制鑒證良性發(fā)展；加強(qiáng)對內(nèi)部控制鑒證的指導(dǎo)，使會計師事務(wù)所和公司能夠徹底貫徹與實(shí)施內(nèi)部控制配套指引等規(guī)范的要求。

*本文系教育部人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項目“企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險管控的會計內(nèi)部報告研究”（項目批準(zhǔn)號：11JJD790006）的階段性成果

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