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企業(yè)年報審計報告范文第1篇

年度財務(wù)會計報告審計，通常簡稱年報審計，是注冊會計師審計中最重要的業(yè)務(wù)。根據(jù)新審計準(zhǔn)則，年報審計實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，調(diào)整審計策略和審計資源分布，使審計成為一個不斷克服和降低風(fēng)險的過程?？梢妼徲嬶L(fēng)險在審計中居于中心位置，與審計過程的許多事物存在密切聯(lián)系，因此不能孤立研究審計風(fēng)險，需要從審計風(fēng)險內(nèi)在構(gòu)成要素與外部相關(guān)要素之間的關(guān)系來研究審計風(fēng)險的規(guī)律，我們用審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)一詞來概括審計風(fēng)險內(nèi)在構(gòu)成要素與外部相關(guān)要素之間的關(guān)系。

一、研究審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)的意義

2006年公布、2007年開始實(shí)行的審計準(zhǔn)則并沒有明確提出審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)，但通過分析可以發(fā)現(xiàn)新審計準(zhǔn)則中還是包含了審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)。年報審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險在審計準(zhǔn)則中被表達(dá)為在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性，它包括注冊會計師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性，可分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這個等式將重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的構(gòu)成項目，視為一個達(dá)到控制審計風(fēng)險的中間環(huán)節(jié)，并要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

年報審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)既包括審計風(fēng)險源、審計風(fēng)險構(gòu)成項目與審計失敗等審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)內(nèi)部要素之間的關(guān)系，也包括審計風(fēng)險與審計風(fēng)險外部要素，如直接關(guān)聯(lián)的財務(wù)報告錯報、投資者損失等之間的關(guān)系。研究審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)對審計理論和方法都具有積極意義。從實(shí)務(wù)操作來看，審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)連接被審計對象認(rèn)定、審計證據(jù)和審計意見，界定應(yīng)該實(shí)施的審計程序的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而決定了審計質(zhì)量和審計成本。從理論研究角度來看，審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)是聯(lián)系審計目標(biāo)、審計責(zé)任的中間環(huán)節(jié)，對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任、界定注冊會計師的權(quán)利和義務(wù)，研究審計的性質(zhì)都有十分重要的理論意義。

顯然，在現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則中審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部要素是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，相應(yīng)的審計風(fēng)險源也被分為兩類：審計人員之外的其他主體的事務(wù)和審計人員的檢查事務(wù)兩類。審計風(fēng)險的外部要素也僅僅注意到財務(wù)報告自身，沒有考慮其他相關(guān)的事物，所以應(yīng)該進(jìn)一步深入研究審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)。

二、重大錯報風(fēng)險的判斷結(jié)論應(yīng)該是審計結(jié)果而不是審計風(fēng)險的中間環(huán)節(jié)

投資者在做投資決策時，會使用經(jīng)過注冊會計師鑒證的信息。這樣投資者就容易將投資失敗與審計聯(lián)系起來。實(shí)際情況可能信息是可靠的，但投資者錯誤理解了意思；也可能是信息本身確實(shí)存在缺陷，但注冊會計師卻未發(fā)表合適的意見?？梢?，一旦發(fā)生了投資失敗，為財務(wù)會計報告提供合理保證的審計報告和注冊會計師也就自然會成為焦點(diǎn)之一，將會面臨更高的審計風(fēng)險。從這個角度來看，審計風(fēng)險與投資者失敗之間存在關(guān)聯(lián)，審計風(fēng)險主要來自于投資者的壓力。年報審計風(fēng)險就是注冊會計師在審計報告中未能提示投資人財務(wù)報告存在重大錯報風(fēng)險、并導(dǎo)致被追究審計責(zé)任的可能性。

有了這個認(rèn)識后，就需要重新審視審計準(zhǔn)則中的重大錯報風(fēng)險。在審計準(zhǔn)則中，注冊會計師鑒證的目的按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，但不管是哪種鑒證保證程度，目的都是使投資者獲得比單純財務(wù)報告更為可靠的信息。注冊會計師審計的主導(dǎo)目標(biāo)不是提高會計信息使用者對確實(shí)存在問題的財務(wù)會計報告的信賴程度，而是應(yīng)當(dāng)告訴會計信息使用者面對的財務(wù)會計報告是否存在重大錯報的程度。因為，投資者利用審計報告的最終目標(biāo)是判斷財務(wù)會計報告“可用”程度，而不是“可信”程度。

重大錯報風(fēng)險可以分為環(huán)境風(fēng)險和控制風(fēng)險。其中環(huán)境風(fēng)險實(shí)施主體是公司所處的行業(yè)和利益相關(guān)者，在審計工作實(shí)施時，企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊與審計人員都對其無法改變，環(huán)境風(fēng)險在審計時已經(jīng)是一個常量?？刂骑L(fēng)險實(shí)施主體是企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊，投資者希望獲得的是利益，內(nèi)部控制狀況良好只是實(shí)現(xiàn)投資者利益要求的手段，而且不是主要的手段，只是輔助工具。投資者的利益主要來自于未來的收益，所以在審計時企業(yè)仍然可以通過改變自身的經(jīng)營活動來改變未來收益?？刂骑L(fēng)險對審計人員來說，只能通過影響企業(yè)管理團(tuán)隊行為才能將其改變。

重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報告存在重大錯報的程度，這不是控制審計風(fēng)險的中間環(huán)節(jié)，而是整個審計風(fēng)險的起因。注冊會計師沒有必要，也不可能對年報存在的錯報承擔(dān)責(zé)任，這是會計責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是審計報告中是否恰當(dāng)提示被審年報中存在重大錯報風(fēng)險。所以在風(fēng)險結(jié)構(gòu)中，審計風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險兩者不是從屬關(guān)系，而是平等的事務(wù)，而且兩者存在因果關(guān)系，審計風(fēng)險是果，重大錯報風(fēng)險是因。

三、重要性作為判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該從屬于審計風(fēng)險，而不是與審計風(fēng)險對等的、前置的事務(wù)

新審計準(zhǔn)則單獨(dú)列示了重要性準(zhǔn)則，其中界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平。同時，還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作中評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實(shí)施的審計程序是否充分。準(zhǔn)則顯然是將重要性水平作為審計風(fēng)險對等的事務(wù)。

結(jié)合審計風(fēng)險來看，重要性是注冊會計師在審計工作中自我設(shè)定的一個標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)被用來衡量被審財務(wù)報告中的錯報是否屬于重大錯報，即在多大程度上有可能會導(dǎo)致投資人決策錯誤。所以重要性并不直接帶來審計責(zé)任，而是審計風(fēng)險中的一個判斷標(biāo)準(zhǔn)，用來判斷審計后的財務(wù)報告中存在錯報漏報的程度。

審計報告的類型包括無保留意見審計報告、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。除無法表示意見的審計報告外，其他三種審計報告說明將要公布財務(wù)報告存在三種不同程度的錯報漏報，但是重要性水平只有同一程度的，所以重要性作為判斷財務(wù)報告錯報漏報的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該區(qū)分為多個層次的具體指標(biāo)。比如：財務(wù)報告存在的錯報或漏報使得相關(guān)信息完全不可信賴，審計人員本來應(yīng)該發(fā)表否定意見審計報告，但實(shí)際發(fā)表的卻是無保留意見審計報告，這導(dǎo)致投資失敗的可能性比實(shí)際發(fā)表保留意見審計報告導(dǎo)致投資失敗的可能性要大得多，這兩種狀況中包含的審計風(fēng)險存在巨大差異。

那么，重要性水平應(yīng)該分解為三種情況：財務(wù)報告存在的錯報使相關(guān)信息完全不可信賴，一般投資者都會做出完全錯誤的決策；財務(wù)報告存在的錯報可能使部分重要信息不可信賴，部分投資者會做出錯誤決策；財務(wù)報告存在的錯報使部分信息不可信賴，少部分投資者產(chǎn)生錯誤理解做出錯誤決策。

相應(yīng)的審計風(fēng)險就會被分為多個層次：一級風(fēng)險，財務(wù)報告存在的錯報使相關(guān)信息完全不可信賴，但審計報告沒有提示。二級風(fēng)險，財務(wù)報告存在的錯報可能使部分重要信息不可信賴，但審計報告沒有提示；或者財務(wù)報告存在的錯報使相關(guān)信息完全不可信賴，但審計報告提示為財務(wù)報告存在的錯報僅僅使部分重要信息不可信賴在；三級風(fēng)險，財務(wù)報告存在的錯報使部分信息不可信賴，但審計報告沒有提示；或者財務(wù)報告存在的錯報可能使部分重要信息不可信賴，但審計報告提示財務(wù)報告存在的錯報使部分信息不可信賴。

由于重要性也被區(qū)分為多個層次，審計風(fēng)險可以更為精確地定義為注冊會計師的審計報告中表達(dá)的被審計財務(wù)報告的錯報漏報程度比實(shí)際狀況更好的可能性?？梢姡陲L(fēng)險結(jié)構(gòu)中，重要性水平的主要目的就是為審計風(fēng)險提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該從屬于審計風(fēng)險。

四、新審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)模型

1．審計風(fēng)險的內(nèi)在構(gòu)成要素：檢查風(fēng)險、質(zhì)量控制風(fēng)險和道德風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險始終是一些主體對另一些主體的利益要求或者責(zé)任。識別風(fēng)險應(yīng)該從這些主體相互之間的關(guān)系出發(fā)。審計風(fēng)險存在于投資者、公司和審計人員之間的關(guān)系。從投資的角度來看，如果沒有投資者遭受重大損失，那么會沒有主體通過訴訟向?qū)徲嬋藛T追究法律責(zé)任，審計風(fēng)險實(shí)際上不存在，可以說審計風(fēng)險是注冊會計師提供的審計報告導(dǎo)致投資者失敗的可能性，這種可能性在投資者面臨重大損失時，并且審計報告沒有提示財務(wù)報告中的重要錯報才有可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。對于審計人員來說發(fā)現(xiàn)并在審計報告中提示被審計財務(wù)報告的重要錯報是降低審計風(fēng)險的唯一可控的良性解決問題的辦法。

那么，凡是能夠?qū)е聦徲嬋藛T不能向投資人提示財務(wù)報告中應(yīng)有的錯報漏報的情況都屬于審計風(fēng)險來源。了解和控制審計風(fēng)險來源是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。審計風(fēng)險來源按主體特性可以分為：檢查風(fēng)險、質(zhì)量控制風(fēng)險和道德風(fēng)險。

檢查風(fēng)險實(shí)施主體是審計人員，指審計人員通過自己的審計檢查未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)會計報告中存在的重大錯報的可能性。質(zhì)量控制風(fēng)險是審計單位自身的質(zhì)量控制程序和監(jiān)督機(jī)制沒能發(fā)現(xiàn)審計人員未發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計報告存在重大錯報的情況的可能性。審計道德風(fēng)險，是審計人員在審計檢查或質(zhì)量監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)被審計財務(wù)會計報告存在重大錯報，但是在審計報告中未能提示投資者這些錯報的可能性。

審計風(fēng)險＝檢查風(fēng)險×質(zhì)量控制風(fēng)險×道德風(fēng)險

這三個風(fēng)險要素不僅僅代表了三個最重要的審計風(fēng)險來源，也是審計人員可以控制的主要程序，還能夠明確會計師事務(wù)所各個崗位的工作人員在審計風(fēng)險中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。檢查風(fēng)險主要取決于審計小組團(tuán)隊的職業(yè)能力，質(zhì)量控制風(fēng)險主要是由會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理決定，而道德風(fēng)險在事務(wù)所及注冊會計師面審計意見購買時比較高。

2．檢查風(fēng)險應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化至具體審計程序執(zhí)行人

在上述三個內(nèi)部主要風(fēng)險要素中，檢查風(fēng)險是最主要的風(fēng)險要素，也是審計工作的主要部分。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效地執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。注冊會計師通常無法將檢查風(fēng)險降低為零，其原因主要有兩點(diǎn)：一是注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查；二是注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蚴菍徲嫵绦驁?zhí)行不當(dāng)，或是錯誤理解了審計結(jié)論。第二方面的問題可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

注冊會計師工作是團(tuán)隊工作，一個鑒證業(yè)務(wù)項目往往需要數(shù)十人團(tuán)隊協(xié)作。工作團(tuán)隊中的工作人員執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)及所從事的工作將會影響檢查風(fēng)險。如果能夠?qū)z查風(fēng)險分解至具體的審計工作，并據(jù)以評價為降低檢查風(fēng)險應(yīng)該安排的工作人員，而不僅僅是審計程序，那么檢查風(fēng)險可以得到更好的控制，也能夠為審計團(tuán)隊業(yè)績評價提供依據(jù)。

年報審計的審計程序在很大程度上就是對被審計財務(wù)會計報告各項認(rèn)定的檢查，那么檢查風(fēng)險就可以分解到具體認(rèn)定，根據(jù)各個企業(yè)具體認(rèn)定的評價檢查風(fēng)險水平，相應(yīng)的檢查風(fēng)險也就可以細(xì)化至執(zhí)行具體認(rèn)定檢查的審計人員。

3．審計風(fēng)險的外部構(gòu)成要素：財務(wù)會計報告和投資者決策

企業(yè)年報審計報告范文第2篇

[案例1]晉美會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實(shí)收資本有變動，于是追加審計程序，發(fā)現(xiàn)驗資報告（今明會計師事務(wù)所出具）顯示華興公司2005年4月資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但華興公司截至轉(zhuǎn)增資本之日報表累計虧損為89萬元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中有120萬元股權(quán)投資準(zhǔn)備。于是，李浩認(rèn)為被審計單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。但華興公司以注冊會計師已經(jīng)出具驗資報告并辦理了變更登記為由，拒絕接受李浩的審計建議。

[討論與分析]

1.是否所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定累計虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計解答》（財會字[1998]66號）和《會計制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中諸如股權(quán)投資準(zhǔn)備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備等準(zhǔn)備項目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。相應(yīng)地，有關(guān)企業(yè)的“資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”項目，應(yīng)比照執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，“關(guān)聯(lián)交易差價”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時再作處理。而資本公積其他明細(xì)，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

2.本案例中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？

注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位實(shí)收資本增加不合法，應(yīng)當(dāng)建議被審計單位與承辦此驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行溝通，以進(jìn)一步查清事實(shí)。如果被審計單位不接受糾正建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮此事項對會計報表的，并把發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其與被審計單位溝通情況記錄在審計工作底稿中，考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

[案例2]注冊會計師李浩在審計華興獨(dú)資公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司的上級主管部門國有資產(chǎn)管理公司把其應(yīng)收晉美公司的300萬元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國有資產(chǎn)管理公司的出資，增加華興公司的注冊資本，今明會計師事務(wù)所對此按照債轉(zhuǎn)股進(jìn)行驗證并出具了審計報告，華興公司對此已辦理了國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，注冊會計師認(rèn)為其增資不合規(guī)，建議其糾正。

[討論與分析]

1.本案例中，上級公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗資？

不能驗資。“債轉(zhuǎn)股”的一般規(guī)范運(yùn)作是將持有的對企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對企業(yè)投資，取得相應(yīng)股權(quán)，由于該債權(quán)項下的資產(chǎn)確實(shí)已流入該企業(yè)，實(shí)行債轉(zhuǎn)股時，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無須實(shí)際出資。但本案例中的債權(quán)系上級公司對外的債權(quán)，債權(quán)項下資產(chǎn)并未實(shí)際流入該企業(yè)，未來債權(quán)能否全部實(shí)現(xiàn)存在不確定因素，如允許轉(zhuǎn)股，則存在出資不實(shí)之虞，不符合我國公司法有關(guān)資本確實(shí)原則。

2.如果承辦年報審計的注冊會計師認(rèn)為既已辦理國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，就發(fā)表了無保留意見的審計報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？

應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任。雖然錯在承辦驗資的注冊會計師以及產(chǎn)權(quán)登記和工商登記部門，但如果承辦年報審計的注冊會計師對自己已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤不采取有效措施，就會加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險。虛假出資責(zé)任、驗資責(zé)任、登記有誤責(zé)任和審計責(zé)任應(yīng)分別由不同的責(zé)任主體承擔(dān)，不可能相互推卸和替代。

[案例3]注冊會計師李浩在審計華興公司2005年度會計報表時，了解到：華興公司成立時A公司投入一房產(chǎn)，華興公司對此的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元（評估價）

貸：實(shí)收資本——A公司

80萬元

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

20萬元（超投部分）

，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了10萬元的折舊。由于該房產(chǎn)長期沒有辦理過戶手續(xù)，工商管理部門每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司準(zhǔn)備以所欠A公司的款項100萬元把該房產(chǎn)置換出去，會計人員就此向注冊會計師咨詢。

[討論與分析]

1、如果按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資到位，注冊會計師應(yīng)如何建議？

建議華興公司用固定資產(chǎn)換A公司的債權(quán)，這屬于債務(wù)承租，其會計處理為：

借：應(yīng)付賬款——A公司

100萬元

累計折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元

資本公積——其他資本公積

10萬元

2.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資不到位，注冊會計師應(yīng)如何建議？

建議華興公司在征得工商管理部門的同意下，修改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后請注冊會計師驗證債轉(zhuǎn)股的相關(guān)，出具驗資報告，進(jìn)行變更登記。同時，補(bǔ)充簽訂華興公司使用A公司房產(chǎn)的協(xié)議。

其處理是：

（1）原來房產(chǎn)出資和該房產(chǎn)計提折舊的分錄原渠道沖回。調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（2）根據(jù)華興公司和A公司補(bǔ)充簽訂的房屋使用協(xié)議，追溯調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（3）按驗證后的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分錄：

借：其他應(yīng)付款——A公司

100萬元

貸：實(shí)收資本——A公司　100萬元

3.本案例中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？

如果注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒有辦理過戶手續(xù)，這屬于被審計單位的不規(guī)范行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄此事項，并向被審計單位提出規(guī)范的建議。如果被審計單位接受建議，注冊會計師在獲取相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明后，可以出具無保留意見的審計報告。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加程序。如果獲取證據(jù)證實(shí)該廠房沒有產(chǎn)權(quán)糾紛，且出資人和被審計單位都認(rèn)同該出資，注冊會計師可以按照實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)可該固定資產(chǎn)和實(shí)收資本，但應(yīng)當(dāng)建議被審計單位將沒有過戶的不規(guī)范情況在會計報表附注中充分披露。如果被審計單位拒絕披露其不規(guī)范事項，注冊會計師也可考慮出具保留或否定意見的審計報告。當(dāng)有跡象或證據(jù)表明該廠房存在糾紛，注冊會計師不能盲目認(rèn)可并簽發(fā)無保留意見的審計報告，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)獲取證據(jù)予以證實(shí)或排除。如果繼續(xù)取證較難，無法表示意見，也可考慮出具保留或無法表示意見的審計報告。

[案例4]華興公司為一小型施工，注冊會計師李浩在審計其2002年度會計報表時發(fā)現(xiàn)，2002年3月份，華興公司賬面凈資產(chǎn)1 875萬元，為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，達(dá)到中型施工企業(yè)2 500萬元凈資產(chǎn)的規(guī)模，該企業(yè)將歷年形成的賬外財產(chǎn)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估，將評估后的價值868萬元作為主管部門對華興公司的投資入賬。

注冊會計師追加審計程序，向華興公司索要?dú)v年形成的賬外財產(chǎn)的相關(guān)資料并進(jìn)行檢查，按照華興公司提供的賬外財產(chǎn)數(shù)量、價值明細(xì)表列示的價值784萬元確認(rèn)其價值后，建議華興公司進(jìn)行調(diào)整，華興公司拒絕調(diào)整，注冊會計師出具了否定意見的審計報告。

[討論與]

1.對于存續(xù)的企業(yè)，是否可以對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬？

不可以。只有企業(yè)在非存續(xù)期間產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動或國家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資中，企業(yè)才能對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬，對于存續(xù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循成本法進(jìn)行會計處理。

2.企業(yè)如何把賬外資產(chǎn)納入會計賬簿？

企業(yè)把賬外資產(chǎn)納入企業(yè)會計賬簿有兩種：（1）根據(jù)賬外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持，按照重大錯賬追溯調(diào)整處理。（2）如果賬外資產(chǎn)沒有合法有效的原始憑證，只能按照盤盈資產(chǎn)處理，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格入賬。

據(jù)此，本案例中華興公司將歷年形成的賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，雖是在糾正違法行為，但其價值由于是存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的，沒有涉及產(chǎn)權(quán)變動，不應(yīng)當(dāng)評估入賬；華興公司把賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清查的賬外財產(chǎn)數(shù)量、價值明細(xì)表按照盤盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益，而不應(yīng)作為其主管部門的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

[案例5]注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)由于華興公司連續(xù)幾年虧損，企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字，2005年4月份董事會決議，對于出資人今明公司投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”的部分轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”，同時，對于出資人晉美公司要求轉(zhuǎn)讓出資的事項，董事會要求出資方按照各自原出資比例對于資不抵債部分予以彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后晉美公司才能轉(zhuǎn)讓出資。

[討論與分析]

1.對于不規(guī)范的董事會決議注冊會計師如何應(yīng)對？

注冊會計師對于知悉的董事會不規(guī)范的決議，應(yīng)當(dāng)建議其糾正，然后視具體情況對會計報表的，考慮出具審計報告。

2.如果企業(yè)將投資者投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，為降低資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)股東會同意，能否將“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”？

一般地，根據(jù)企業(yè)出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為所有者權(quán)益，則企業(yè)確認(rèn)為“資本公積——資本溢價”；如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負(fù)債，待一定期間后需要償還給出資者的，則應(yīng)確認(rèn)為對某出資者的負(fù)債，計入“其他應(yīng)付款”。“資本公積——資本溢價”和“其他應(yīng)付款”性質(zhì)不同，不能隨意調(diào)換。對于出資者原已共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負(fù)債，只有當(dāng)出資者放棄此債權(quán)時，才能根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將債權(quán)人放棄的債權(quán)在“資本公積——其他資本公積”核算。

據(jù)此，本案例中董事會對于“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”的決議不合規(guī)，應(yīng)當(dāng)糾正。

3.企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或資不抵債時，是否需要出資人先彌補(bǔ)虧損后增資？

企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或資不抵債，屬于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善造成，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各出資人說明并承擔(dān)責(zé)任，沒有理由要求出資人彌補(bǔ)資不抵債部分，因此，不能強(qiáng)制要求出資人先彌補(bǔ)虧損后增資。如果各個出資人為了公司的，自愿替企業(yè)彌補(bǔ)虧損，也只能視同捐贈進(jìn)行會計處理，并考慮納稅。

企業(yè)年報審計報告范文第3篇

一、企業(yè)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證

[案例]

注冊會計師李浩在審計華興公司2003年度會計報表時,發(fā)現(xiàn)其購銷業(yè)務(wù)的會計處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊會計師向華興公司提出完善會計憑證的建議,華興公司的會計人員告訴注冊會計師,他們也知道會計處理必須有合法有效的原始憑證支持,但由于其交易的對象多為個體戶,大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒有相關(guān)憑證,所以,只能用白條和自制的收付憑證來支持賬務(wù)處理。但他們保證這些經(jīng)濟(jì)活動都已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。注冊會計師對此追查下去,在檢查相關(guān)的出入庫單、銷售(購進(jìn))合同、貨運(yùn)憑證以及向交易對方函證后,對這些交易的會計處理予以確認(rèn)。

當(dāng)項目經(jīng)理編制審計報告時,由于害怕出具無保留意見的審計報告會有風(fēng)險,于是,將華興公司會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事項放在了意見段后面的強(qiáng)調(diào)事項段中。

[分析]

1、被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證,注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理?

首先,被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證,屬于被審計單位缺乏會計規(guī)范,該風(fēng)險應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位予以糾正,并把被審計單位缺乏會計規(guī)范及其糾正建議記錄在審計工作底稿中。

其次,針對被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險領(lǐng)域,注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計追加審計程序進(jìn)行測試,以獲取更多的證據(jù)。如果注冊會計師實(shí)施追加審計程序獲取的證據(jù)能夠證明交易是真實(shí)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議被審計單位將其賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事實(shí)、原因以及修正的措施披露在會計報表附注中,同時提請被審計單位注意納稅調(diào)整問題,在被審計單位接受注冊會計師的披露建議后,注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告;如果注冊會計師實(shí)施追加審計程序獲取的證據(jù)證明交易不真實(shí),應(yīng)當(dāng)建議被審計單位作相應(yīng)調(diào)整,在被審汁單位拒絕調(diào)整時,注冊會計師考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告;如果注冊會計師審計的追加審計程序無法實(shí)施下去,無法獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)或排除該風(fēng)險,則視同審計范圍受到限制,出具保留或無法表示意見的審計報告。

2、該案例中注冊會計師的處理是否適當(dāng)?

該案例中,針對被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險領(lǐng)域,注冊會計師投有聽信被審計單位的保證,而是實(shí)施追加審計程序以獲取證據(jù)支持審計結(jié)論,這種處理比較謹(jǐn)慎。但當(dāng)注冊會計師獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)交易是真實(shí)時,卻把被審計單位應(yīng)當(dāng)披露的會計責(zé)任(會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證)披露在審計報告中,這不僅擴(kuò)大了注冊會計師的風(fēng)險責(zé)任,也混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任,使得報告使用者不知道如何利用審計報告。

二、企業(yè)會計報表不完善

[案例]

注冊會計師李浩審計華興公司2003年度會計報表時,發(fā)現(xiàn)華興公司僅僅編制了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,沒有報表附注和現(xiàn)金流量表。注冊會計師建議華興公司按照會計規(guī)范補(bǔ)充完善會計報表,但華興公司要求注冊會計師為其編制報表附注和現(xiàn)金流量表。注冊會計師為華興公司代編了報表附注和現(xiàn)金流量表,并把代為編制的報表附注和現(xiàn)金流量表的工作底稿與審計工作底稿裝訂在一起。

[分析]

1、編制完善的會計報表的內(nèi)容及其責(zé)任是什么?

凡是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),對外報出完整的會計報表應(yīng)當(dāng)包括:《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表》、《股東權(quán)益增減變動表》、《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》、《利潤分配表》、《分部報表》以及報表附注。凡是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè),對外報出完整的會計報表應(yīng)當(dāng)包括:《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》及其報表附注,《現(xiàn)金流量表》可選擇編制,增值稅一般納稅人編制《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》,在《利潤表》的補(bǔ)充資料中反映當(dāng)期分配投資者的利潤。編制完善的會計報表屬于企業(yè)的會計責(zé)任。

2、當(dāng)企業(yè)提供的會計報表不完善時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理?

注冊會計師執(zhí)行年報審計時,要對會計報表整體發(fā)表意見,因此,當(dāng)企業(yè)提供的會計報表不完善時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議被審計單位補(bǔ)充提供完善的報表。(1)當(dāng)企業(yè)不能補(bǔ)充提供完善的報表,注冊會計師只能對會計信息披露不完善的會計報表發(fā)表保留或否定意見的審計報告。或者建議修改審計業(yè)務(wù)約定書,僅僅對會計報表中某張報表或某一信息執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)。(2)當(dāng)企業(yè)愿意完善報表,但要求注冊會計師代為編制報表時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)積極與被審計單位溝通,把代編會計報表的會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)區(qū)分開來,最好依據(jù)注冊會計師職業(yè)規(guī)范單獨(dú)簽約、單獨(dú)提供服務(wù)。

3、當(dāng)會計師事務(wù)所同時為企業(yè)提供代編會計報表業(yè)務(wù)和年報審計業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)如何規(guī)避風(fēng)險?

代編會計報表和報表審計屬于不相容的業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所同時為企業(yè)提供代編會計報表業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)時,可能會因自我復(fù)核而損害獨(dú)立性。因此,會計師事務(wù)所必須采取積極措施消除其對獨(dú)立性的損害,否則就不能同時承接代編會計報表業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過完善的質(zhì)量控制體系來消除同時為企業(yè)提供代編會計報表業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)所造成的對獨(dú)立性的影響,如在同一企業(yè)的服務(wù)小組中,委派不同的注冊會計師分別擔(dān)任代編會計報表業(yè)務(wù)和年報審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理,要求項目經(jīng)理各負(fù)其責(zé)控制各自的風(fēng)險,并相互協(xié)調(diào)以提高審計效率;代編會計報表的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)的認(rèn)同,并簽名蓋章。然后注冊會計師才有發(fā)表意見的對象。同時,代編會計報表的工作底稿不能與審計工作底稿裝訂在一起,它們屬于不同性質(zhì)的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)分別裝訂歸檔。

三、企業(yè)高估費(fèi)用

[案例]

華興公司是個小型私營企業(yè),注冊會計師李浩審計華興公司2003年會計報表,發(fā)現(xiàn)華興公司幾乎每月都有一定數(shù)量的采購辦公用品支出,共計23萬元,李浩詢問會計人員這些辦公用品的內(nèi)容及其用途,會計人員回答說這些票據(jù)都是經(jīng)理或經(jīng)理夫人拿來報銷入賬的。李

浩分析認(rèn)為華興公司不可能每月都需要采購那么多的辦公用品,向相關(guān)人員提出疑問,他們對此也無法解釋。于是,李浩對此出具保留意見的審計報告,說明段披露“貴公司對于2003年度的管理費(fèi)用中列入的費(fèi)用23萬元,不能提供相關(guān)證據(jù)說明其與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)”。

[分析]

1、對于私營企業(yè)來講,業(yè)主或經(jīng)理把個人費(fèi)用計人企業(yè)的賬戶中合理嗎?

有人認(rèn)為私營企業(yè)的財產(chǎn)、收益都屬于業(yè)主或經(jīng)理個人,把個人費(fèi)用計人企業(yè)的賬戶中也是正常的。但按照《公司法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定,不得把與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用列入企業(yè)賬戶,否則會影響會計報表的公允反映,如果注冊會計師不把此事項披露出來,就沒有盡到注冊會計師對會計報表的責(zé)任,會招致很大的審計風(fēng)險。

企業(yè)年報審計報告范文第4篇

財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發(fā)后,對于健全國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度,規(guī)范固有企業(yè)審計行為,進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表審計中有關(guān)備案及審計報告的管理問題，補(bǔ)充通知如下：

一、關(guān)于年度會計報表審計有關(guān)事項的備案問題

根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會計師事務(wù)所、簽定的審計業(yè)務(wù)

約定書、審計報告,應(yīng)當(dāng)向主管財政機(jī)關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財政機(jī)關(guān)提交備案報告,說明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會計師事務(wù)所的理由、約定的審計范圍、企業(yè)集團(tuán)審計組織方式、審計收費(fèi)情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計情況,作為備案報告的附件。

3、主管財政機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案的機(jī)構(gòu)為主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案時,應(yīng)將《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》同時抄送主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案后,對備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項的要求重新備案。

4、直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機(jī)構(gòu)報送審計報告。對于審計報告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于審計報告保留意見的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對審計報告相關(guān)內(nèi)容提出財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會計師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理、會計制度的規(guī)定,就企業(yè)財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對主管財政機(jī)關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計報告的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表審計的財政監(jiān)管

主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)對企業(yè)備案的資料和報送的審計報告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強(qiáng)監(jiān)管,并配合主管財政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對企業(yè)依法進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計的會計師事務(wù)所不符合財政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對其出具的審計報告,主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會計師事務(wù)所審計。

2、會計師事務(wù)所出具的審計報告,披露事項不能滿足《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補(bǔ)充資料,或者責(zé)令重新委托審計。

3、會計師事務(wù)所出具的審計報告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實(shí)的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計。

4、在審計過程中,企業(yè)不提供有關(guān)財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊會計師不能有效實(shí)施必要的審計程序,從而影響審計報告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實(shí)施審計。

以上退回企業(yè)補(bǔ)充資料或者責(zé)令重新審計的,審計報告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個月內(nèi)報送主管財政機(jī)關(guān)。

五、關(guān)于國有企業(yè)年報審計的法律責(zé)任

主管財政機(jī)關(guān)在對企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管過程中,對違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所及其相關(guān)注冊會計師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會計報表的審計業(yè)務(wù),并依照國家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對拒絕接受會計師事務(wù)所審計,或者在審計中不提供資料或者不配合注冊會計師審計的企業(yè),主管財政機(jī)關(guān)可按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

企業(yè)年報審計報告范文第5篇

我一直跟著事務(wù)所的段老師做事情。我很佩服他，佩服他之前考注冊會計師時的聰明與堅持，佩服他的處事能力，也佩服他那超強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。老師在成為一名執(zhí)業(yè)的注冊會計師之前，曾在銀行及國企中工作。他完全憑自己的努力，在2年內(nèi)通過了注冊會計師的考試。這一點(diǎn)給了我很大的鼓舞，讓我明確自己的目標(biāo)。每次我問她問題，她都不厭其煩地耐心講解。因為是第一次接觸到審計項目，也因為是實(shí)施了審計程序就要直接形成工作底稿，所以我都不敢貿(mào)然下定論，每次我都要先去問問老師，征求一下他的意見。每次問他，他都會停下她手中的工作，仔細(xì)地跟我一起分析。

為了能夠在實(shí)習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專業(yè)知識。在去參加實(shí)習(xí)之前，我大致翻閱了審計的cpa教材，鞏固了審計的一些基本知識。比如一些基本的審計程序，還有就是各個業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，關(guān)于一些重點(diǎn)會計科目的審計要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實(shí)習(xí)奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)習(xí)那段期間，我參與了三個項目，一個年報審計，一個破產(chǎn)審計，一個專項審計。從第一天進(jìn)會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對審計業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。真的是一旦喜歡上了，就會積極地投入其中。每一天，我都按時去上班；每一天，我都勤勤肯肯地做事情；每一天，我都會解決一些審計實(shí)務(wù)方面的問題，讓我的理論知識得到運(yùn)用的同時，也讓我認(rèn)識到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。

實(shí)習(xí)的第一天，我沒有參加任何項目，而是學(xué)習(xí)他們以前審計時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務(wù)報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

我參加的第一個審計項目是一個年報審計。被審計單位是一家小型國企。那日，我們?nèi)チ斯矩攧?wù)部門，將公司的的記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、各期報表集齊，這是為了審計的方便。因為是第一次接觸審計業(yè)務(wù)，所以老師只給我派了簡單的任務(wù)，那就是抽查憑證。因為是在年月宣告破產(chǎn)，所以最后這半 提供最新的原創(chuàng)免費(fèi)范文！年的賬出現(xiàn)問題的可能性最大，也是審計風(fēng)險越大。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木?，這一半年的業(yè)務(wù)處理和會計加工就成為了審計的重點(diǎn)。我的第一任務(wù)就是把這半年的記賬憑證一張一張地看完，看看有沒有作賬依據(jù)不足的，看看有沒有賬務(wù)處理錯誤的。對于有些賬務(wù)的處理，我不太清楚的，就去問高老師，有問題的我就把其記錄在憑證抽查記錄上，并做好相應(yīng)的本來在實(shí)施抽查審計程序過程中要記錄下來所以抽查到的憑證，但是基于我對年的憑證實(shí)施的是詳細(xì)檢查，就沒有必要把每一筆都記錄在抽查憑證底稿上了。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的賬款較為清楚。