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新頒布的會計準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 其他主體; 權(quán)益披露; 結(jié)構(gòu)化主體

中圖分類號：F234.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）36-0085-03

一、引言

始于2007年的金融危機波及到世界經(jīng)濟的同時，由于會計準(zhǔn)則缺乏對結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險進行披露的規(guī)定，金融危機也逐漸“殃及”到會計職業(yè)界，會計準(zhǔn)則開始被眾多信息使用者所批判指責(zé)，這促使國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）對金融危機中暴露出的會計準(zhǔn)則問題進行修訂和完善。國際會計準(zhǔn)則理事會于2011年5月分別出臺了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號、11號、12號，對企業(yè)合并財務(wù)報表、合營安排、在其他主體中權(quán)益披露問題進行了完善，并同時修訂了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第27號（單獨財務(wù)報表）、28號（合營和聯(lián)營中的投資）。其中《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號――在其他主體中權(quán)益披露》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對合營安排、聯(lián)營企業(yè)以及結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險進行披露，以使報表使用者全面了解企業(yè)在其他主體中的權(quán)益狀況。

與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同是我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向，2010年4月財政部的《中國會計準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》規(guī)定，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年底前完成對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)項目的修訂工作。為了與國際會計準(zhǔn)則保持同步，財政部于2012年11月出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則×――在其他主體中權(quán)益披露（征求意見稿）》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則×――合營安排（征求意見稿）》，相應(yīng)地修訂了金融工具列報、合并財務(wù)報表和長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，并于2014年2月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號――合營安排》，同年3月又了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號――在其他主體中權(quán)益的披露》，2014年7月1日這兩項新準(zhǔn)則正式實施，可用圖1對新準(zhǔn)則頒布的背景進行概括介紹。新準(zhǔn)則的頒布對加強企業(yè)會計信息披露質(zhì)量，提高投資者決策水平來說具有重要意義，但同時由于新準(zhǔn)則自頒布到實施時間較短，財政部也沒有及時進行政策解讀和準(zhǔn)則細化講解，企業(yè)財會人員貫徹落實新準(zhǔn)則，做到合規(guī)合法信息披露的風(fēng)險難度加大?；谶@種背景，對新準(zhǔn)則的解讀顯得尤為重要，以下重點分析《在其他主體中權(quán)益的披露》后對企業(yè)的影響，以及企業(yè)在實施該準(zhǔn)則中應(yīng)注意的問題。

二、《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則的影響

（一）完善了會計準(zhǔn)則體系

企業(yè)會計準(zhǔn)則是會計職業(yè)界最根本的指導(dǎo)準(zhǔn)則，是衡量企業(yè)會計確認、計量、列報等活動合規(guī)性與否的準(zhǔn)繩。2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，結(jié)束了我國會計“兩則兩制”的歷史，在我國近代會計改革發(fā)展史上具有里程碑的意義。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、環(huán)境的變化，會計準(zhǔn)則也在不斷完善，在原來38項具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，2014年相繼頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號――公允價值計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號――合營安排》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號――在其他主體中權(quán)益的披露》。第41號準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國的會計準(zhǔn)則暫時劃上了一個圓滿的句號，會計準(zhǔn)則體系得到了進一步完善。從這點來講新準(zhǔn)則的頒布意義是重大的，這表明我國的會計準(zhǔn)則是在不斷發(fā)展中完善的，也說明了現(xiàn)有的準(zhǔn)則并不是準(zhǔn)則的“終結(jié)”，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，還會有新的準(zhǔn)則加入會計準(zhǔn)則這個“大家庭”中，提示我們要用發(fā)展的態(tài)度來看會計準(zhǔn)則。

（二）提高了會計信息披露質(zhì)量

首先，新準(zhǔn)則的頒布使企業(yè)在《其他主體中權(quán)益的披露》的準(zhǔn)則得到統(tǒng)一，統(tǒng)一了公司在子公司、合營和聯(lián)營等主體中權(quán)益的風(fēng)險和性質(zhì)披露信息。其次，新準(zhǔn)則優(yōu)化了企業(yè)在《其他主體中權(quán)益披露》的內(nèi)容，在母公司持股比例和表決權(quán)比例披露方面，從相對的角度出發(fā)，對少數(shù)股東的持股比例和表決權(quán)也進行了披露;在重要限制方面，不僅披露了子公司向母公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和資金的限制，而且對主體內(nèi)部之間相互資產(chǎn)轉(zhuǎn)移限制也要求進行披露;在失去對子公司控制時，現(xiàn)有準(zhǔn)則要求披露該子公司的名稱、母公司的持股比例和表決權(quán)比例、本期不再成為子公司的原因，及其在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額等，新準(zhǔn)則要求披露剩余權(quán)益投資的公允價值及按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得和損失金額。最后，新準(zhǔn)則增加了對于未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露，要求企業(yè)披露結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及其融資方式、在財務(wù)報表中確認的相關(guān)資產(chǎn)和負債的賬面價值、從結(jié)構(gòu)化主體中獲得的收益、收益類型等。所以說，41號準(zhǔn)則的頒布將會大大提高企業(yè)的信息披露質(zhì)量，為信息使用者提供更多決策有用的信息。

（三）促進了會計準(zhǔn)則持續(xù)全面的國際趨同

通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號――在其他主體中權(quán)益的披露》和IFRS12比較后發(fā)現(xiàn)，我國的41號準(zhǔn)則和IFRS12從征求意見稿到準(zhǔn)則頒布再到具體實施，在時間上相差一年，但是其具體內(nèi)容基本一致，相差僅是一些翻譯詞匯差異，可以說已經(jīng)和國際會計準(zhǔn)則第12號高度趨同等效。41號準(zhǔn)則的頒布是我國會計準(zhǔn)則國際趨同的最新成果，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的決心和信心，提高了國際會計職業(yè)界對我國會計執(zhí)業(yè)界會計信息披露質(zhì)量的認同感，也促進了我國會計業(yè)務(wù)國際化進程。我們要堅持會計準(zhǔn)則國際趨同這個方向，緊跟國際會計準(zhǔn)則的步伐，但又要堅持我國經(jīng)濟環(huán)境特色，趨同不等于相同，會計準(zhǔn)則的國際趨同可以更好地促進我國企業(yè)參與世界競爭，也提高了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則信息披露的國際認同，有利于更好地吸引外資進行投資。

三、實施《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則過程中應(yīng)注意的問題

（一）對重大判斷和假設(shè)的披露

新準(zhǔn)則要求企業(yè)披露對其他主體實施控制、共同經(jīng)營、合營安排、重大影響的重大假設(shè)和判斷，以及這些假設(shè)的變化情況。企業(yè)在實施中應(yīng)當(dāng)注意這里的控制和重大影響，是企業(yè)的實質(zhì)控制權(quán)或者是表決權(quán)，而不是企業(yè)的持股比例。當(dāng)母公司判斷應(yīng)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，母公司應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及對集團財務(wù)報表的影響，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，按照轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值對該子公司的投資計量，轉(zhuǎn)變?nèi)罩昂喜蟊碇性撟庸緝糍Y產(chǎn)（資產(chǎn)、負債及相關(guān)商譽之和，扣除少數(shù)股東權(quán)益）的賬面價值與轉(zhuǎn)變?nèi)諏ψ庸就顿Y的公允價值之間的差額確認為當(dāng)期損益。母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，以轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的合并對價，及時披露該變化及其原因。

（二）對在子公司中權(quán)益的披露

對子公司權(quán)益的披露是新準(zhǔn)則的重要組成部分，對企業(yè)的影響也最為突出。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定對子公司的披露內(nèi)容，很多難以量化，執(zhí)行難度較大。例如：新準(zhǔn)則要求對子公司擁有保護性特殊權(quán)利，造成的集團資金和資產(chǎn)使用限制的性質(zhì)和程度進行披露;企業(yè)還應(yīng)披露母公司根據(jù)合同對納入財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)化主體提供財務(wù)支持時，要披露該合同給企業(yè)可能帶來的損失情況，以及結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持的意圖。這些披露內(nèi)容在實務(wù)中很難進行量化確認，加大了企業(yè)實施新準(zhǔn)則的難度。其次，在對子公司喪失控制權(quán)的權(quán)益進行披露中，合并財務(wù)報表附注中應(yīng)披露：由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失，以及在喪失控制日剩余控制權(quán)按照公允價值重新計量而產(chǎn)生的利得或損失。這種披露方式下，很容易對企業(yè)的利潤表產(chǎn)生重大影響，企業(yè)在這方面信息披露中應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。最后，當(dāng)母公司是投資性主體時，還應(yīng)披露在未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司中，由母公司享有的權(quán)益部分及其相關(guān)風(fēng)險信息。

（三）對未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益披露

企業(yè)對合營安排和聯(lián)營企業(yè)基本信息披露和對子公司信息披露相同，包括：企業(yè)名稱、經(jīng)營及注冊地、持股比例等。不同的是合營和聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益按照權(quán)益法進行披露計量，這里不再詳細解釋，下面主要對未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益披露信息進行說明。未納入合并財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)化主體的披露，是企業(yè)財務(wù)報表信息披露的一大進步，使企業(yè)的一些表外項目信息可以在財務(wù)報表中進行列示。母公司財務(wù)報表附注應(yīng)該披露：未納入合并報表結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式，結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負債的賬面價值，及其權(quán)益的最大損失敞口和確認方法。最后，企業(yè)還應(yīng)明確對未納入合并財務(wù)報表結(jié)構(gòu)化主體提供財務(wù)支持，以及結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持的意圖，并把這種意圖在財務(wù)報表附注中進行詳細披露。

（四）組織企業(yè)會計人員進行學(xué)習(xí)

從《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則到實施時間不長，較短的適應(yīng)期加大了企業(yè)貫徹這項準(zhǔn)則的難度。新準(zhǔn)則從征求意見到頒布再到實施是一個漸進的過程，企業(yè)要全面理解準(zhǔn)則、貫徹落實準(zhǔn)則也需要一個過程，這個過程也是會計人員不斷學(xué)習(xí)的過程。企業(yè)應(yīng)該組織會計人員對新準(zhǔn)則進行學(xué)習(xí)，對財務(wù)會計知識進行更新培訓(xùn)，只有對新準(zhǔn)則全面領(lǐng)會，才能在實務(wù)中降低新準(zhǔn)則的頒布對企業(yè)帶來的“政策性”損失，并對損失及時進行規(guī)避。新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)可以使企業(yè)管理層提前預(yù)測在其他主體中權(quán)益的披露后果，及時作出相應(yīng)的決策，對那些對母公司財務(wù)不利的其他主體及時從母公司中“剝離”或者分立。

四、結(jié)束語

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則自2006年頒布以來，一直處于不斷的修訂和完善過程當(dāng)中，這既體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則持續(xù)性、全面性國際趨同，也順應(yīng)了我國不斷變化的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境?！对谄渌黧w中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則剛剛頒布，尚未接受會計實踐的檢驗，仍然存在一些不足之處。比如對新概念解釋不清楚，影響使用者對新準(zhǔn)則的理解，有些對企業(yè)來說非常重要的信息仍然沒有完全披露等。這些不足之處，需要在實踐中逐步得到修訂和完善。

【主要參考文獻】

[1] 財政部會計司準(zhǔn)則二處.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖[S].2010.

新頒布的會計準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計繼續(xù)教育 時機性 專業(yè)知識體系 管理環(huán)境 會計實務(wù) 管理理論 會計理論 經(jīng)驗管理

一、會計法規(guī)變革的周期性與業(yè)務(wù)系統(tǒng)化的時機性

1．會計法規(guī)變革的周期性。會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的頒布和修訂通常是陸續(xù)的、不集中的，這是處于穩(wěn)定期的規(guī)章制度變革特點。只有經(jīng)過若干年的相對穩(wěn)定之后才有一次較大規(guī)模的規(guī)章制度變革。因為當(dāng)會計規(guī)章制度經(jīng)過一定時期的相對穩(wěn)定以后，管理環(huán)境、管理對象和管理目標(biāo)都會發(fā)生變化．為了適應(yīng)發(fā)展的形勢，就需要進行較大規(guī)模的規(guī)章制度系統(tǒng)性變革。規(guī)章制度的大變革具有周期性特征，這種周期性表現(xiàn)為：從相對穩(wěn)定狀態(tài)到系統(tǒng)變革狀態(tài)，再到新的相對穩(wěn)定狀態(tài)，進行會計規(guī)章制度變革的周期性發(fā)展。

2．會計人員知識系統(tǒng)化的時機性。在會計規(guī)章制度相對穩(wěn)定期陸續(xù)頒布和修訂的單項會計規(guī)章制度．學(xué)習(xí)和理解中缺乏規(guī)章制度體系結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性認識．對于從事會計工作時間短的會計人員來說，難以對會計規(guī)章制度體系進行系統(tǒng)性把握．難以收到好的學(xué)習(xí)、理解和運用效果。在會計規(guī)章制度變革周期中，當(dāng)系統(tǒng)性變革的時機到來之際，就是會計人員進行會計知識系統(tǒng)化的好時機。會計規(guī)章制度大變革頒布的新規(guī)章制度體系，就是會計人員繼續(xù)教育的系統(tǒng)化教材．這一時期是會計專業(yè)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識的黃金時期。會計教學(xué)和會計實務(wù)工作者要善于把握業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)化的時機，抓好會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)知識更新．把握了繼續(xù)教育時機就會收到事半功倍的效果。

3．及時補充與系統(tǒng)更新相結(jié)合。對于會計規(guī)章制度處于相對穩(wěn)定期陸續(xù)頒布的單項規(guī)章制度，學(xué)習(xí)要把握及時性，做到及時學(xué)習(xí)、及時補充，以便對業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“補丁”的作用。“補丁”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，具有簡便易行、成本低廉的特點，關(guān)鍵在于把握及時性．如果喪失了及時學(xué)習(xí)的機會，也就未必還能簡便易行、節(jié)省成本：對于會計規(guī)章制度系統(tǒng)性變革時期集中頒布的會計規(guī)章制度體系。學(xué)習(xí)的關(guān)鍵在于把握系統(tǒng)性．以對會計業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)起到系統(tǒng)“升級”的作用。進行系統(tǒng)“升級”式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，內(nèi)容多，難度大，費時費力，需要一定的毅力和較高的培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本，但收效顯著．功利長遠。

二、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的頒布為業(yè)務(wù)系統(tǒng)化創(chuàng)造了契機

2006年財政部陸續(xù)頒布了企業(yè)會計規(guī)章制度體系。2006年2月財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，體系包括1項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則：2006年10月頒布了32項與大部分具體會計準(zhǔn)則相對應(yīng)的具體會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和具有指南性質(zhì)的《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范。這些企業(yè)會計規(guī)章制度基本上涵蓋了各類企業(yè)和各類業(yè)務(wù)．為企業(yè)進行會計確認、計量、報告提供了統(tǒng)一規(guī)范的法規(guī)制度依據(jù)。

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則)45系改革跨度大。普適性和系統(tǒng)性強。1992年頒布(1993年7月1日施行)的企業(yè)財務(wù)會計“兩則兩制”，使我國開始了向市場經(jīng)濟的企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范體系邁進的步伐?！皟蓜t兩制”包括《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及10項分行業(yè)的財務(wù)制度和13項分行業(yè)的會計制度，但仍屬準(zhǔn)則與制度結(jié)合，以制度為主，實行分行業(yè)規(guī)范。此后十幾年時間里陸續(xù)出臺了16項《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(屬具體會計準(zhǔn)則層面)和一些完善性制度，開始了向準(zhǔn)則規(guī)范模式的改革，開始探索不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一規(guī)范模式。但為適應(yīng)市場經(jīng)濟深入發(fā)展、加人世貿(mào)組織、全球經(jīng)濟一體化趨勢加快的新形勢，必須進行系統(tǒng)性變革。2006年集中出臺了如此大規(guī)模的，覆蓋所有行業(yè)和不同業(yè)務(wù)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系，開創(chuàng)了準(zhǔn)則規(guī)范的新局面，與國際接軌的程度空前，達到國際公認的基本“趨同”，實現(xiàn)了會計規(guī)章制度適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的歷史性跨越，是我國市場經(jīng)濟發(fā)展史上的一次創(chuàng)舉。

目前，我國在實現(xiàn)會計規(guī)章制度國際趨同后，正下大力抓新會計規(guī)章制度的貫徹落實，確保新會計規(guī)章制度的正確實施，促進按我國會計規(guī)章制度產(chǎn)生的財務(wù)報告文件能夠?qū)崿F(xiàn)國際等效，以降低企業(yè)信息成本，促進與國際經(jīng)濟融合和資本市場一體化進程。從這種意義上講，抓住新的會計準(zhǔn)則體系頒布實施的時機．搞好會計繼續(xù)教育具有特殊意義。

新頒布的會計準(zhǔn)則范文第3篇

［關(guān)鍵詞］保險會計；會計準(zhǔn)則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險，防止行業(yè)性的風(fēng)險積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準(zhǔn)則第一次確認了有關(guān)保險行業(yè)的會計準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）

國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計問題建立相應(yīng)的會計框架。第一階段包括國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準(zhǔn)則32（IAS32）與國際會計準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財務(wù)工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報財務(wù)報表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報通用目的財務(wù)報表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險會計準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財務(wù)報告，而不是法定的財務(wù)報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務(wù)報告的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號財務(wù)會計準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準(zhǔn)則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）所制定的一般會計準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財務(wù)報告，以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計準(zhǔn)則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當(dāng)局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準(zhǔn)則，因而其財務(wù)報告主要遵循由英國會計準(zhǔn)則委員會的標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準(zhǔn)則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務(wù)會計對財務(wù)報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的決定性原則，也就是稅務(wù)會計要盡量順從財務(wù)會計的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計對財務(wù)會計的反作用原則，以保持稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會計目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會計目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計的，因此保險公司據(jù)此計提的準(zhǔn)備金一般都遠遠超出其實際應(yīng)承擔(dān)的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準(zhǔn)則以美化企業(yè)財務(wù)報告結(jié)果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

新頒布的會計準(zhǔn)則范文第4篇

會計準(zhǔn)則是一種規(guī)范會計從業(yè)者行為的制度規(guī)范，它由權(quán)威部門或權(quán)威部門指定的機構(gòu)制定和頒布。隨著我國改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟體制的逐漸改進，國內(nèi)會計準(zhǔn)則得到了長遠的發(fā)展，從會計制度起步階段的試點，到實踐過程中的不斷摸索，再到建立并完善適合我國國情的會計制度，直到現(xiàn)階段中與國際會計準(zhǔn)則逐漸保持一致。隨著經(jīng)濟全球化進程不斷加快，國際間的貿(mào)易也在逐漸增多，會計準(zhǔn)則在經(jīng)濟交流中所起的重要作用正逐漸突顯出來，原來的會計準(zhǔn)則在國際資本的自由流動中已經(jīng)逐漸不太適應(yīng)。這就需要我國及時地辦法新的會計準(zhǔn)則，從而更好地推動國內(nèi)企業(yè)與國際接軌。所以在2007年時新的會計準(zhǔn)則正式實施，對于我國企業(yè)走出國門、適應(yīng)國際經(jīng)濟形勢有著重要意義。

與以往的會計準(zhǔn)則變革相比，新會計準(zhǔn)則的頒布是在考慮了中國國情的基礎(chǔ)上引入了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而不是簡單地對原有準(zhǔn)則在細枝末節(jié)方面進行修補。二者的區(qū)別在于新的會計準(zhǔn)則要求企業(yè)提供更多的企業(yè)運營信息，包括資產(chǎn)負債情況、利潤所得、資金流動以及其他信息等等，同時還要講這些信息編制成四張報表，從而讓企業(yè)運營狀況公開透明，一些必要的補充信息和說明信息在這四張報表的附注上要有所體現(xiàn)，由此來加強財務(wù)會計信息的質(zhì)量。同時，和傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則更注重避免投資者和公眾利益受到損害，并且強調(diào)企業(yè)財務(wù)報告的公開性、透明性，對其披露要求進行完善。此外，它的會計理念不再局限于收入費用?^，而是重新啟用資產(chǎn)負債表觀，并且其會計目標(biāo)也實現(xiàn)了重大變革，放棄了傳統(tǒng)的受托責(zé)任觀，改為嶄新的決策有用觀。

二、債務(wù)融資成本及其影響因素

外部融資中最重要的一種方法就是債務(wù)融資，該辦法主要是利用向銀行借款、對外發(fā)行公司可轉(zhuǎn)債等方式向債權(quán)人獲得所需要的資金。它有時限性、償還性和負擔(dān)性三個特點。債務(wù)融資成本指的是是企業(yè)憑借自身信譽、發(fā)行債權(quán)及銀行貸款等融資渠道來獲得資金，同時對資金展開合理運用，最后付清利息，在這一系列活動中所需要的資金付出與管理成本。

關(guān)于債務(wù)融資成本的研究認為，企業(yè)的內(nèi)外諸多因素對于債務(wù)融資成本都有不同程度的影響，包括企業(yè)的大小、運營情況、負債狀況、獲得利潤能力、公司組織機構(gòu)情況等，此外，新的會計準(zhǔn)則的頒布有效加強了企業(yè)的會計信息質(zhì)量，隊友企業(yè)的債務(wù)融資成本也有不同程度的意義。

三、會計準(zhǔn)則變革的作用

相比會計準(zhǔn)則變革前，新會計準(zhǔn)則的實施可以使債權(quán)投資人通過公司對外公開的財務(wù)報告對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解更接近其真實的狀況，同時也給債權(quán)投資人在簽訂債務(wù)契約時要考慮的財務(wù)指標(biāo)做出了明確的說明，方便了債權(quán)人對借款發(fā)生后的活動進行進一步的監(jiān)督，這也有效地緩解了長期以來債務(wù)人對企業(yè)信息了解、不清晰的問題，加強了企業(yè)債務(wù)信息的公開透明程度，由此有效地避免了債權(quán)人的權(quán)益受到更大的損害。

企業(yè)的會計信息質(zhì)量的好壞程度對于企業(yè)債務(wù)融資成本有著不同程度的影響，而這種影響主要是通過會計準(zhǔn)則帶來的，由于新會計準(zhǔn)則的頒布，有效加強了企業(yè)的會計信息質(zhì)量，所以企業(yè)所遵守的會計準(zhǔn)則與債務(wù)融資成本是息息相關(guān)的。在債務(wù)融資過程中，企業(yè)作為債務(wù)人其股東可以了解公司生產(chǎn)經(jīng)營的真實狀況，而債權(quán)人不能完全了解債務(wù)人的行為。

新的會計準(zhǔn)則的頒發(fā)將會取代傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，如上文所述，企業(yè)的會計信息質(zhì)量是與會計準(zhǔn)則有關(guān)的。而企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的區(qū)別使得企業(yè)會計信息質(zhì)量對企業(yè)的債務(wù)融資成本造成的影響也不盡相同，通常來說，會計信息質(zhì)量的變化對于非國有控股上市公司的作用更大，呈正相關(guān)關(guān)系。也就是會計信息質(zhì)量高的非國有控股上市公司在債務(wù)融資過程中比會計信息質(zhì)量差的企業(yè)能更好、更快地以低成本達到目的。

新頒布的會計準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：其他主體；權(quán)益披露；結(jié)構(gòu)化主體

在21世紀(jì)的今天，大數(shù)據(jù)時代悄然而至，信息在學(xué)習(xí)、工作和生活中顯得越來越重要。在原有的基礎(chǔ)上不斷強化信息披露，能夠使財務(wù)報表使用者掌握更全面的財務(wù)信息，以此更準(zhǔn)確的評估企業(yè)，做出最合理的決策。經(jīng)過一系列的改善和優(yōu)化，我國于2014年3月頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號―在其他主體中權(quán)益的披露》。但在新準(zhǔn)則自頒布到實施時間較短的特殊背景下，財政部并沒有及時對準(zhǔn)則進行細化講解，企業(yè)財會人員很難全面貫徹落實有關(guān)規(guī)定，合法合理的對信息進行披露的風(fēng)險加大?；谶@種背景，對新準(zhǔn)則的進一步分析就顯得尤為重要，本文將對其帶來的影響以及實施過程中有關(guān)的注意事項加以說明。

一、新準(zhǔn)則披露要求的主要變化

新舊準(zhǔn)則在對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的披露要求變化上，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是統(tǒng)一了原準(zhǔn)則的部分披露內(nèi)容，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息；二是豐富和改進了原準(zhǔn)則的披露內(nèi)容，不僅要求披露有關(guān)權(quán)益的基本信息，還要求披露相關(guān)的風(fēng)險信息；三是在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了能夠使財務(wù)報表使用者更好地了解表外主體風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容。通過對原準(zhǔn)則進行較為客觀地分析，增加了對未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求。對其進行這一改變的目的是通過更加充分、全面、透明的信息披露，幫助財務(wù)報表使用者掌握包括表內(nèi)和表外主體中權(quán)益的性質(zhì)、風(fēng)險等重要因素，從而做出更加合理的決策。

二、《在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則的影響

（一）完善了會計準(zhǔn)則體系

2006年頒布的舊版企業(yè)會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國會計行業(yè)進入了更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念I(lǐng)域，在我國會計發(fā)展史上有著舉足輕重的地位。近年來，我國經(jīng)濟處于高速發(fā)展階段，相應(yīng)的市場環(huán)境處于不斷變化的情形，會計準(zhǔn)則在此背景下也在不斷完善。以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號―在其他主體中權(quán)益的披露》為代表的新準(zhǔn)則，在原38項準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分考慮多方面情況，吸取他人意見，為信息使用者提供了更完備的會計依據(jù)，會計準(zhǔn)則體系得到了進一步完善。我們也能從中看出我國的會計準(zhǔn)則并不是滿足現(xiàn)狀、止步不前的，而是在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷改進追求進步的。因此，我們要結(jié)合實際情況，根據(jù)所處的經(jīng)濟環(huán)境及行業(yè)現(xiàn)狀，以發(fā)展的眼光和不斷追求進步的思想來看待企業(yè)會計準(zhǔn)則。

（二）提高了會計信息披露質(zhì)量

其一，新準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上優(yōu)化了相關(guān)內(nèi)容，分別在母公司持股比例和表決權(quán)比例披露方面、重要限制方面、失去對子公司控制的情況等方面，提出了更高的披露要求。其二，未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露作為新準(zhǔn)則中增加的部分，使得財務(wù)報表使用者能夠更加全面的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。決策者做出優(yōu)秀決定的必要前提是充分掌握企業(yè)的相關(guān)信息，41號準(zhǔn)則的頒布為此奠定了堅實的基礎(chǔ)，與之前相比顯著提高了會計信息披露質(zhì)量，更多的有效信息能夠被信息使用者掌握，使其能做出更加合理的決策。

（三）促進了與國際會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同

將新準(zhǔn)則與IFRS12進行對比后發(fā)現(xiàn)，兩者的具體內(nèi)容大體是一致的，不同之處也僅僅是兩種語言詞匯翻譯上的差異。從頒布到實施兩者僅僅相差一年左右，由此可以看出我國會計準(zhǔn)則始終與國際會計準(zhǔn)則保持高度一致。通過頒布41號準(zhǔn)則，我國有關(guān)會計信息披露方面的成果取得了國際會計職業(yè)界的認同，促進了我國會計行業(yè)相關(guān)活動在國際平臺上互動交流的進程。因此，我國要始終秉承會計準(zhǔn)則國際趨同這個信念，在不盲目跟從的前提下，結(jié)合我國實際情況，堅持我國特色社會主義經(jīng)濟環(huán)境，以及會計職業(yè)界所處的行業(yè)環(huán)境緊跟國際會計準(zhǔn)則的步伐，不斷提高自身水平，尋求更高的發(fā)展。

三、新準(zhǔn)則實施過程中應(yīng)注意的問題及建議

（一）規(guī)范信息披露的內(nèi)容和形式

41號準(zhǔn)則根據(jù)原則性對企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露進行了說明，但是在實際工作中常常會出現(xiàn)各種問題，例如披露的有關(guān)內(nèi)容不一致，形式不統(tǒng)一。因此，規(guī)范性的缺乏是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則必須解決的首要課題。在此背景下，本文建議財政部可以通過公司的類別、運營情況及特色進行適當(dāng)?shù)姆诸悾ㄟ^聽取專家的意見，征求有關(guān)部門的同意，及時地出臺準(zhǔn)則的解釋公告。另外，財政部應(yīng)該從財務(wù)人員的角度出發(fā)，組織專家依據(jù)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容編制相關(guān)的培訓(xùn)教程。以此避免財務(wù)人員因理解不透徹導(dǎo)致的在實際工作中出現(xiàn)偏差的情況，從而達到更高水準(zhǔn)的披露。

（二）組織企業(yè)會計人員進行學(xué)習(xí)

新準(zhǔn)則在較短的時間內(nèi)完成了從到實施的全過程，導(dǎo)致的弊端是在貫徹這項準(zhǔn)則時存在一定的難度。新準(zhǔn)則完善了原準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其上升了一個高度。但相應(yīng)的對企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。本文建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織會計人員進行專門的學(xué)習(xí)。一方面，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)參加新準(zhǔn)則的相關(guān)學(xué)習(xí)，只有從根本上掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，才能在實際工作中避免由于片面性的理解而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的情況。另一方面，企業(yè)應(yīng)組織會計人員參加其他職業(yè)教育培訓(xùn)，增強會計人員的綜合素質(zhì)，提高自身專業(yè)技術(shù)水平，使財務(wù)人員在實務(wù)中能夠結(jié)合實際情況做出正確的判斷和分析，保證準(zhǔn)則執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

（三）加強外部監(jiān)管

在增強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的同時，加強對準(zhǔn)則執(zhí)行情況的外部監(jiān)督也是必不可少的。首先，可以通過促進相關(guān)部門的合作加強政府的監(jiān)督管理，如審計機構(gòu)與會計管理部門的合作等。其次，要充分發(fā)揮注冊會計師的作用，對相關(guān)報表附注信息提出更高的審計要求，使會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮，保證企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容更加真實。最后，完善立法，在有關(guān)法律的約束下保證準(zhǔn)則的有效實施。出現(xiàn)故意違反會計準(zhǔn)則規(guī)定的情況，要給予嚴(yán)厲的處罰，明確處罰規(guī)定，從而確保準(zhǔn)則貫徹實施。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則的頒布既體現(xiàn)了我國會計行業(yè)追求進步、積極向上的精神，也體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則始終秉承與國際會計準(zhǔn)則保持一致的堅定信念。41號準(zhǔn)則彌補了原準(zhǔn)則缺少企業(yè)表外披露內(nèi)容的缺陷，進一步提高了會計信息質(zhì)量，使財務(wù)報表使用者能夠掌握更加全面的財務(wù)會計信息，從而正確衡量企業(yè)在其他主體中的權(quán)益對企業(yè)本身財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，優(yōu)化了我國會計職業(yè)界的行業(yè)環(huán)境。新準(zhǔn)則自頒布到實施的時間較短，仍存在許多缺陷，尚未接受會計實踐的檢驗。這些缺陷需要在實踐中逐步得到完善，以此達到更好的效果。（作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

參考文獻：

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[3]余蔚平.認真貫徹企業(yè)會計準(zhǔn)則全面提升會計信息質(zhì)量[J].會計研究，2014（6）.