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企會計準則基本準則范文第1篇

（一）劃分資本性支出與收益性支出的標準 收益性支出和資本性支出的劃分，比較認同的有兩種標準：一是支出的效益，二是支出的屬性。所謂“支出的效益”是指由于一項支出發(fā)生而產(chǎn)生經(jīng)濟效益時間的長短，如果一項支出的效益長于一個會計期間，則該支出屬于資本性支出；反之，屬于收益性支出。以“支出的屬性”為標準對支出進行劃分時，如果一項支出符合資產(chǎn)確認條件，則屬于資本性支出，否則為當期費用，屬于收益性支出。

2000年《企業(yè)會計制度》（以下簡稱制度）規(guī)定：企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出?？梢姡瑫嬛贫葘τ谑找嫘灾С龊唾Y本性支出的劃分采用的標準是“支出的效益”。2006年《會計準則――基本準則》（以下簡稱基本準則）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認費用，計入當期損益?！被緶蕜t中雖然沒有提及劃分資本性支出和收益性支出的原則，但是從其規(guī)定來看，仍然有相似的含義，只是其采用的標準變?yōu)榱恕爸С龅膶傩浴睒藴省?/p>

（二）兩種標準的比較 “支出的效益”標準，重點在利潤表，但是卻忽略了“資產(chǎn)”這個核心要素的確認問題。按照“支出的效益”標準，如果一項支出的效益長于一個會計期間，則該支出屬于資本性支出，應該計入相關資產(chǎn)的成本，但是這些支出可能并不符合資產(chǎn)的確認條件，這將導致“資產(chǎn)”不實，如“待攤費用”?！爸С龅膶傩浴睒藴?，重點在資產(chǎn)負債表，按照“支出的屬性”標準，企業(yè)發(fā)生的支出符合資產(chǎn)確認條件的，應當計入相關資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認費用，計入當期損益。這種標準嚴格了資產(chǎn)的確認，避免了資產(chǎn)不實，但對于一些效益長于一個會計期間，又不符合資產(chǎn)確認條件的支出，全部計入當期損益，顯然不符合配比原則。

基本準則對于收益性支出和資本性支出的劃分，轉變?yōu)椤爸С龅膶傩浴睒藴?，保證了資產(chǎn)的真實性，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表作為第一報表的重要性，也是符合國際慣例的。但是，對于不符合資產(chǎn)確認條件，受益期長于一個會計期間的支出，基本準則規(guī)定全部計入當期損益，這與配比原則顯然是矛盾的。另外，基本準則的這一規(guī)定與會計實務中的具體會計處理也存在矛盾。下面將以出租人初始直接費用的會計處理為例，進行說明。

二、出租人初始直接費用會計處理與基本準則的矛盾

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。

（一）經(jīng)營租賃（1）會計實務的處理。租賃準則規(guī)定：出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。《企業(yè)會計準則解釋第1號》（以下簡稱1號解釋）規(guī)定：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。（2）基本準則的處理。出租人發(fā)生的初始直接費用與出租人購置資產(chǎn)的支出性質不同，購置資產(chǎn)的支出形成了出租人的資產(chǎn)，可用于多次經(jīng)營租賃，而初始直接費用只對應單獨的一次經(jīng)營租賃。初始直接費用，按照基本準則規(guī)定，應當計入當期損益。但是，由于初始直接費用的受益期可能超過一個會計年度，完全由發(fā)生當期負擔，顯然不符合配比原則，因此1號解釋中對金額較大的初始直接費用，規(guī)定可以分期計入損益。會計處理與基本準則規(guī)定不一致。

（二）融資租賃（1）會計實務的處理。租賃準則規(guī)定：租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值。這種處理將高估未實現(xiàn)融資收益，與內涵報酬率的規(guī)定相矛盾，因此，《企業(yè)會計準則講解2008》規(guī)定，做一步抵消分錄，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“長期應收款”，將初始直接費用從“長期應收款”中抵消。兩步合并后發(fā)現(xiàn)，初始直接費用實質上是抵減了“未實現(xiàn)融資收益”，再通過未實現(xiàn)融資收益的攤銷，分期計入了損益。（2）基本準則的處理。出租人的初始直接費用與購置租賃資產(chǎn)的支出性質類似，都是為完成這一次租賃安排而發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)的定義。出租人的初始直接費用今后需從租金收入中獲得補償，初始直接費用越多，其所要求的租金就越多，預期將帶來經(jīng)濟利益的流入，且成本能可靠計量，符合資產(chǎn)的確認條件，根據(jù)基本準則應當計入資產(chǎn)價值。會計實務的處理與基本準則的規(guī)定不一致。

三、會計處理與基本準則協(xié)調的建議

雖然基本準則采用的是“支出的屬性”標準來劃分資本性支出和收益性支出，但由于其對不符合資產(chǎn)確認條件，受益期又長于一個會計期間支出的規(guī)定與配比原則相矛盾，在會計實務處理當中，并不完全按照基本準則的規(guī)定來處理。而是兼而有之的采用了“支出的效益”和“支出的屬性”雙重標準。

《企業(yè)會計準則――基本準則》是制定具體準則的依據(jù)，具體準則的制定應與基本準則前后一致，這樣才能形成一套邏輯嚴密，高質量的會計準則體系。本著更好的實現(xiàn)財務報告決策有用觀的目標，在兼顧資產(chǎn)的真實性和配比原則的基礎上，筆者建議基本準則第三十五條的表述做如下修訂：企業(yè)發(fā)生的支出能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益且符合資產(chǎn)確認條件的，應當確認為資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)支出的效益，僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，發(fā)生時確認費用，計入當期損益；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當分期計入損益。

參考文獻：

企會計準則基本準則范文第2篇

一、調整生產(chǎn)成本核算

我國企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展的過程中，所采用的會計準則制度多為傳統(tǒng)會計管理模式，在產(chǎn)品成本核算中，使用的是完全成本法。即會計人員在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，將其涉及的直接材料、人工費用以及制作費用等各個部門進行核算。在這種成本核算中，其根源問題在于無法準確的區(qū)分存貨成本與計入當期損益的期間費用。在新企業(yè)會計準則中，針對這一問題則有了全新的調整，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，針對產(chǎn)品的原料、運費等存貨中產(chǎn)生的費用進行相關規(guī)定；其次，針對企業(yè)產(chǎn)品存貨期間產(chǎn)生的盤盈或盤虧進行了調整；再次，新企業(yè)會計準則對企業(yè)的固定資產(chǎn)的減值損失進行了相關規(guī)范；最后，企業(yè)在日常生產(chǎn)管理中，針對其中存在的問題，相關部門針對固定資產(chǎn)后續(xù)中不符合資本化條件的部門進行完善，例如：機器維修費用。與此同時，針對傳統(tǒng)會計處理規(guī)則，《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不計入存貨成本，而是應當在發(fā)生時確認為當期損益。

二、調整直接材料成本核算

企業(yè)在日常生產(chǎn)中所消耗的直接材料，都是從原材料存貨的采購成本或者其他渠道的取得成本轉化過來的。而在直接材料成本核算中，其調整內容主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，針對原材料的儲存如果其可變現(xiàn)凈值低于成本，就需要計提存貨跌價準備，并確認相應的資產(chǎn)減值損失，列入當期損益；對于生產(chǎn)領用的原材料、周轉材料等存貨，已經(jīng)計提存貨跌價準備，則需要同時結轉其存貨跌價準備，即借記“存貨跌價準備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨，其跌價準則在確認銷售收入的當期予以結轉，沖減了銷貨成本。其次，針對生產(chǎn)領域的材料成本計價，會計人員可以在原有的基礎上引用與之相對的后進先出法、加權平均法以及個別計價法等，而這些方法的使用，需要結合企業(yè)自身的發(fā)展狀況以及材料的數(shù)量。在新企業(yè)會計準則中，后進先出的計價方法已經(jīng)被取消。與此同時，在材料成本計價中，相關會計人員還應結合著市場材料的發(fā)展趨勢，對其做出合理的判斷與分析。以便從根本上確保材料成本核算的準確性。

三、人工成本核算

受我國社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的影響，我國企業(yè)會計在日常運行的過程中，至今沒有形成統(tǒng)一的人工成本核算體系，一些企業(yè)在人工成本核算中，職工的范圍、薪酬在界定的過程中，都存在一定的片面性。而人工費用作為企業(yè)整體成本核算的一部分，若不能對其進行準確的核算，則會直接影響到企業(yè)的整體成本核算。在新企業(yè)會計準則中，針對人工成本核算做出了全面的界定，同時也改善了長期以來人工成本的管理模式，扭轉了勞動耗費與補償中存在的問題。根據(jù)新準則中的相關規(guī)定，職工的薪酬主要包括職工的服務成果、勞動力付出以及一切薪酬福利等各個方面。除去解除勞動合同的人員，其他的都應當將職工納入企業(yè)的人工成本核算中，并以此來規(guī)范企業(yè)員工的社會隨意性。然而在實際發(fā)展中，一些老工業(yè)企業(yè)在發(fā)展的過中，針對企業(yè)人工成本核算，仍沿用計劃經(jīng)濟時代的慣性，如將產(chǎn)品成本劃分為原材料、燃料與動力、工資等各個項目進行核算。而結合社會經(jīng)濟的發(fā)展形勢，這一核算方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展模式，對此，新會計準則將其調整為“直接人工”。

四、核算制造費用

在企業(yè)日常生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品的生產(chǎn)除了一定的人工費用以及原材料費用外，還涉及到相應的機器制造費用。在我國企業(yè)生產(chǎn)中，多數(shù)企業(yè)將制造費用作為部門費用進行核算，且在匯總的過程中，由多個部門進行歸集、總結。在實際核算中，制造費用不屬于當期損益，因而在核算的過程中應直接與管理費用進行劃分。對此，新會計準則做出了一下幾方面規(guī)定：首先，針對企業(yè)固定資產(chǎn)的維修費用，新會計準則明確指出固定資產(chǎn)維修費用不符合資本化條件的，在維修的過程中，應及時的納入管理費用和銷售費用中。而針對機器維修期間產(chǎn)生的停工損失，不應將其納入制造費用中，而是納入當期損益中。以此來確保制造費用的準確性。其次，在產(chǎn)品存貨期間，傳統(tǒng)的成本會計往往將盤虧、盤盈或毀損納入產(chǎn)品所在部門進行集中處理，而在新會計準則中，也會這狀況做出了明確規(guī)定，將其按照相應的規(guī)定納入管理費用或者營業(yè)外支出，盤盈的在產(chǎn)品存貨一般沖減管理費用，

五、總結

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，新會計準則在實施的過程中，不僅規(guī)范了企業(yè)成本核算體系，同時還對在一定程度上完善了企業(yè)成本管理。由此就需要企業(yè)會計人員在管理的過程中，能夠嚴格按照新會計準則對企業(yè)成本實施核算，在節(jié)省企業(yè)資金投入的同時，還能推動企業(yè)的市場發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊祥玲.新準則下成本會計實務的變化探討.中國經(jīng)貿.2010(2):185-186.

[2]姜忠華.新會計準則下成本會計實務的變化及對策.經(jīng)濟技術協(xié)作信息.2011(8):51.

企會計準則基本準則范文第3篇

關鍵詞　資本公積；資本儲備；轉增資本

一、資本公積的構成及來源

資本公積是保留在企業(yè)內部不予分配、來源于非經(jīng)營因素的企業(yè)資本性積累。其權益屬于投資者所有。從其形成來源看，它是投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分。或者其他人投入的不形成實收資本的資產(chǎn)的轉化形式，是一種特殊的所有者權益。它是企業(yè)抵御、防范經(jīng)營和財務風險、充實資本的重要資金。對保護企業(yè)投資者和債權人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項新法規(guī)制度的頒布。在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務涉及到“資本公積”，使其核算內容日趨復雜。

在2007年1月1日實施的新《企業(yè)會計準則——應用指南》(以下簡稱《新準則應用指南》)中，資本公積的來源及構成為：

(一)資本溢價或者股本溢價

指投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。

(二)直接計入所有者權益的利得和損失

指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。1利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。其中：有的利得通過“資本公積”直接增加所有者權益；有的利得通過“營業(yè)外收入”增加當期損益。2損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。其中：有的損失通過“資本公積”直接沖減所有者權益；有的損失計入“營業(yè)外支出”直接沖減當期損益。因此，我國目前資本公積核算的內容中。既有投資者投入資本產(chǎn)生的資本(股本)溢價，又有與投入資本無關的利得。資本公積概念及其構成于我國1993年會計制度改革時首次出現(xiàn)。至今。其構成隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，依據(jù)當時的經(jīng)濟特點進行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構成、核算內容及其變化

資本公積的構成是通過會計處理來體現(xiàn)的。在2007年7月1日《新準則應用指南》開始實施前，涉及資本公積的業(yè)務及會計處理主要依據(jù)2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》以及《關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準則應用指南》實施后，資本公積的構成及會計核算內容如表2所示。

三、資本公積核算內容存在的問題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業(yè)所有者權益項目中，資本公積的核算是現(xiàn)行會計制度變化最頻繁的內容。因而，在會計核算時，為了反映各類不同來源資本公積的增減變動情況。企業(yè)應設置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。《新準則應用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。

(一)“資本公積”核算內容模糊

《新準則應用指南》中對投資性房地產(chǎn)核算有如下規(guī)定：

1采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的公允價值與賬面余額的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

2采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的。將自用的建筑物等轉換為投資性房地產(chǎn)的。按其在轉換日的公允價值。借記本科目(成本)，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額。貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

             

              

在以上兩筆經(jīng)濟業(yè)務處理中。當其差額為貸方時，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權益中可以轉增資本的積累；當其差額為借方時，作增加“公允價值變動損益”，年末沖減“本年利潤”，最終減少了未分配利潤。這樣處理雖然不會影響所有者權益的總額，但在所有者權益的構成中。資本公積與年末未分配利潤的具體使命是不同的?！缎聹蕜t應用指南》中取消了資本公積用于彌補虧損的規(guī)定而現(xiàn)時資本公積的用途除新增加的支付與發(fā)行權益性證券直接相關的交易費用外，只能轉增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項目。就會造成賬面上資本公積數(shù)字失真，最終會影響到企業(yè)不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細科目設置太粗

從表2中資本公積構成與核算的內容可以看出，近年來。隨著新業(yè)務的不斷出現(xiàn)和各項新的法規(guī)制度的頒布，在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務涉及到“資本公積”。特別是《新準則應用指南》出現(xiàn)了具有損益性質特殊來源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內容日趨復雜。但《新準則應用指南》在“資本公積”總賬下只設置了“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目，“資本(股本)溢價”明細科目下核算內容歸納為十項，“其他資本公積”明細科目下核算內容歸納后有十五個項目，將非常寬泛、復雜的核算內容置于兩個明細科目下核算，會造成雜而亂核算結果，最終將對企業(yè)資本公積信息的披露產(chǎn)生較大影響。

(三)“資本公積”用途規(guī)定不明確

1原準則中規(guī)定資本公積的用途有兩個：轉增資本；彌補虧損。并明確規(guī)定：“準備”項目不得直接轉增資本。2005年新修訂的《公司法》規(guī)定：不得以企業(yè)的資本公積彌補虧損，更不得用于分發(fā)投資紅利后。從《新準則應用指南》規(guī)定的核算內容中可以看出，“資本公積——資本(股本j溢價”可以直接轉增資本，但對“資本公積——其他資本公積”是否可以直接轉增資本，哪些項目可以直接轉增資本。哪些項目不能直接轉增資本，這些規(guī)定都不明確。如果不對資本公積轉增資本作出限制，能隨意轉增資本，則等于將這部分未實現(xiàn)的資本公積提前人為地實現(xiàn)，勢必會有少數(shù)企業(yè)為達到轉增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴張能力的虛增。

2在《新準則應用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發(fā)行權益性證券直接相關的交易費用的內容，但未規(guī)定溢價、折價、平價發(fā)行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價發(fā)行權益性證券，因為其溢價增加了資本公積，所以，相應的發(fā)行費用應由資本公積支付；但在平價、折價發(fā)行時，沒有增加資本公積，發(fā)行費用由資本公積支付。不符合會計的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來源進行明細核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來源分類設置明細科目進行核算，其中每類明細科目都代表一類資本公積的特定來源，這樣可以反映出企業(yè)投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務重組”、“金融資產(chǎn)”等大類進行分類，取消“其他資本公積”明細科目，以解決其核算內容太多、雜亂無章、包羅萬象的現(xiàn)象，提高資本公積信息披露質量，提高資本公積會計信息的相關性。同時，會計標準制定者要與會計監(jiān)管層配合，通過高質量的會計標準和監(jiān)管。激勵上市公司及時提供清晰、透明的會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

(二)設置“待轉資本公積”明細科目

設置該科目的目的是對未實現(xiàn)的資本公積在轉增資本前作過渡之用。雖然資本公積作為資本的儲備，按法定程序可以轉增資本，但并不是所有的資本公積項目都可以轉增資本。如各種公允價值與賬面余額的差額。公允價值會隨市場變動，而作為一種儲備，只有在實現(xiàn)后才能形成真正的儲備。因此，在其未實現(xiàn)之前。應將其計入“待轉資本公積”明細科目，不得用于轉增資本；待其真正實現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉增資本。

(三)簡化會計事項處理

企會計準則基本準則范文第4篇

【關鍵詞】企業(yè) 財務通則 會計準則 關系

2006年2月15日，財政部了企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日起執(zhí)行；2006年12月7日財政部修訂了新企業(yè)財務通則，也于2007年1月1日起實施。這些部門規(guī)章的實施，進一步規(guī)范企業(yè)財務會計行為，并與國際趨同，對促進市場經(jīng)濟的發(fā)展和推進現(xiàn)代化企業(yè)建設都具有重大的現(xiàn)實意義。但是新企業(yè)財務通則和新企業(yè)會計準則雖然都是規(guī)范企業(yè)財務會計行為，但有所側重，分工不同。只有正確認識和理解二者的區(qū)別和聯(lián)系，才能更好地發(fā)揮財務和會計在市場經(jīng)濟中作用。

改革開放以前，我國基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)和集體企業(yè)為主體的企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配，財務制度是會計核算制度的基礎，會計制度則是按照復式記賬要求，根據(jù)財務制度規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。實踐證明，這樣的財務制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自。第二，缺乏制約。根據(jù)國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

改革開放以來，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將現(xiàn)行財務制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起會計的職能。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業(yè)財務的管理是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權人的利益做出必要的制度規(guī)范，制定適應市場經(jīng)濟發(fā)展的財務制度。因此，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，新財務通則和會計準則的修訂是非常及時有效的，這樣一來，使企業(yè)財務通則與企

業(yè)會計準則之間，既有聯(lián)系，又有不同的分工，也有明顯的區(qū)別。

一、企業(yè)財務通則與企業(yè)會計準則的聯(lián)系

企業(yè)財務通則與企業(yè)會計準則都屬于規(guī)范企業(yè)財務會計行為的部門規(guī)章，主管機關都是政府財政部門。無論企業(yè)財務通則規(guī)定的財務對象，還是企業(yè)會計準則規(guī)范的會計對象都是企業(yè)資金的價值運動及其體現(xiàn)的各方利益關系。規(guī)范的內容盡管各有側重，但是對企業(yè)業(yè)務的處理上趨于一致性。如對政府補助內容的規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財務通則》有關規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤核算，而是需要區(qū)分各種情況進行處理：屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積；屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本；屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業(yè)負債管理；屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。按照國際會計準則，政府補助應作為企業(yè)本期利潤核算。但在我國現(xiàn)階段，國家基本建設投資、財政支持企業(yè)的資金大量存在，如果完全按照國際會計準則處理，會造成以財政撥款給股東分紅的結果，有違財政扶持企業(yè)的目的。

《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》規(guī)定，政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。只有企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補助進行核算，并需要進一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益。與收益相關的政府補助，如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，應先確認為遞延收益，在確認相關費用的期間，才能計入當期損益。只有用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，才能直接計入當期損益。再如對回購股份獎勵的規(guī)范?！豆痉ā返谝话偎氖龡l規(guī)定，因將股份獎勵給本公司職工而收購本公司股份時，用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支出。由于對職工進行股權激勵以換取其提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分，因此應當在其提供服務的會計期間計入成本費用，而不能作為利潤分配處理。即將施行的《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》及其指南也對此做出了明確規(guī)定。修訂后的《企業(yè)財務通則》要求：以回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權激勵的，在擬訂利潤分配方案時，應當預留回購股份所需利潤。因此，上市公司回購股份的資金來源固然是“稅后利潤”，但其支出仍應計入成本費用。根據(jù)這一規(guī)定，今后上市公司以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，首先在擬訂利潤分配方案時，便應預留回購股份所需部分；其回購股份的全部支出應作為庫存股處理，列示在資產(chǎn)負債表中，同時進行備查登記；然后在可行權條件得到滿足期間（即“等待期”）內的每個資產(chǎn)負債表日，按照所授予職工的期權等權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積。

對資產(chǎn)減值內容的規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)要求進行減值處理。一是擴大了資產(chǎn)減值的范圍，二是對適用該準則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，不得轉回，在體現(xiàn)謹慎性信息質量特征的同時也充分結合了中國的實際。會計準則對計提要求、核算方法、確認與計量以及信息披露等方面進行了規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財務通則》對其在財務方面作了進一步的要求。如要求建立減值準備管理制度以防減值確定內容與范圍的隨意性；在制訂計提標準時，對于減值測試可以征詢中介機構或專家的意見；對計提減值后的資產(chǎn)應該實行監(jiān)督管理；對發(fā)生的資產(chǎn)損失要求及時予以核實、查清責任，追償損失，按照規(guī)定程序處理；對企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準后依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實收資本。三是對職工薪酬內容的規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬包括：工資、獎金、津貼、職工福利費、各類保險費用（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費、職工經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利等其他與薪酬相關的支出。對職工薪酬的會計處理，除因解除職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）記入“管理費用”科目外，其他均按職工受益對象分別處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的，計入存貨成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本。四是修訂后的《企業(yè)財務通則》為體現(xiàn)與會計準則的協(xié)調，關于職工薪酬方面主要涉及以下內容：一是企業(yè)可以根據(jù)有關規(guī)定，對經(jīng)營者和核心技術人員實行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級人民政府及其部門、機構出資的企業(yè)，應當將薪酬辦法報主管財政機關備案。二是企業(yè)應當按照勞動合同及國家有關規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。經(jīng)營者可以在工資計劃中安排一定數(shù)額，對企業(yè)技術研發(fā)、降低能源消耗、治理“三廢”、促進安全生產(chǎn)、開拓市場等做出突出貢獻的職工給予獎勵。三是企業(yè)應當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。四是企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務處理，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。五是企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術等要素參與企業(yè)收益分配的，應當按照國家有關規(guī)定在企業(yè)章程或者有關合同中對分配辦法做出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：取得企業(yè)股權的，與其他投資者一同進行企業(yè)利潤分配；沒有取得企業(yè)股權的，在相關業(yè)務實現(xiàn)的利潤限額和分配標準內，從當期費用中列支。六是企業(yè)解除職工勞動關系，按照國家有關規(guī)定支付的補償金或者安置費（會計準則中稱其為“辭退福利”），應當區(qū)別以下情況處理：正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入管理費用；企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付；企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。

修訂后企業(yè)財務通則從國有資本投資者角度出發(fā)，兼顧維護公共利益，保障社會穩(wěn)定，治理經(jīng)濟秩序，為企業(yè)及其相關利益主體提供財務行為規(guī)范；企業(yè)會計準則（制度）是對會計要素的確認、計量、記錄、報告，為企業(yè)投資者、經(jīng)營者、內部職工以及外部的債權人、政府管理部門等提供決策依據(jù)。無論從理論上分析，還是從實踐中看，財務管理與會計都是兩回事。財務管理重在對財務行為的前期決策和過程約束，會計核算重在對財務行為的過程核算和結果反映。但是，財務管理需要利用會計信息，會計核算為財務管理提供基礎，兩種制度又互為補充，相輔相成。

二、企業(yè)財務通則與企業(yè)會計準則的區(qū)別

企會計準則基本準則范文第5篇

一、綠色會計的基本概述

綠色會計在我國也被稱為環(huán)境會計，顧名思義就是解決環(huán)境問題的會計制度。綠色會計是以國家頒布的與環(huán)境有關的法律、法規(guī)為基本依據(jù)，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所需要的花費，以報告的形式將環(huán)境的維護與開發(fā)的基本情況展現(xiàn)在人們眼中，通過對于報告的分析與研究，了解我國環(huán)境治理的效果以及環(huán)境污染給我國企業(yè)的經(jīng)濟建設的發(fā)展帶來的影響。綠色會計是在國家提倡可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下產(chǎn)生的新型學科，將會計學與環(huán)境學有機的結合在一起，以實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟建設的可持續(xù)發(fā)展的目標。

近幾年來，我國一直在大力發(fā)展經(jīng)濟建設，企業(yè)受到利益的驅使也比較嚴重，從而忽略了環(huán)境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對于這幾年經(jīng)濟建設的觀察，我國政府深刻認識到了環(huán)境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進環(huán)境與自然資源可持續(xù)發(fā)展的方法，綠色會計就是其中之一。但是由于綠色會計也是近幾年才開始在我國流行起來，因此我國針對綠色會計方面的發(fā)展還停留在初級階段，主要反映在三個方面。一是對于綠色會計的認知不夠全面，不能充分理解綠色會計帶給我國經(jīng)濟建設的好處；二是綠色會計的發(fā)展受到我國先進段經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，無法順利實施；三是與綠色會計相關人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴重阻礙了我國經(jīng)濟建設的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)成本核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）煤炭開采技術的差異性

煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟建設的支柱力量，其數(shù)量眾多，但是在開采技術上卻參差不齊，無法滿足社會發(fā)展的實際需求，尤其是大型煤炭企業(yè)與小型煤炭企業(yè)之間的技術水平、加工深度都存在很多的差距，無法對所有煤炭企業(yè)進行系統(tǒng)規(guī)劃與管理。而且，不同規(guī)模的煤炭企業(yè)其開采流程各不相同，因此煤炭企業(yè)的投資成本、成本構成、質量安全、環(huán)境污染程度也存在一定的差異。

（二）環(huán)境因素對煤炭開采的制約

煤炭企業(yè)主要以地下開采為主，在開采過程中會造成大量的地下空洞，經(jīng)常會出現(xiàn)由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業(yè)在開采的過程中還會產(chǎn)生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國的生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的污染，不利于礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展。由此可見，環(huán)境因素對于我國煤炭企業(yè)的開采還是存在很多的約束，在實際生產(chǎn)的過程中應該積極的進行成本核算的治理，盡可能恢復礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

（三）復雜化的煤炭企業(yè)成本構成

隨著工業(yè)化進程的不斷加快，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業(yè)需要花費更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進行。同時，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴重的威脅，企業(yè)需要在施工人員的基本安全維護方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢必會延長施工工期，進一步增加了企業(yè)保護環(huán)境的支出，煤炭企業(yè)的成本構成逐漸向復雜化的方向發(fā)展。

三、基于綠色會計的煤炭企業(yè)成本核算體系的優(yōu)化措施

（一）加強煤炭企業(yè)對綠色成本會計核算的重視程度

綠色成本會計在我國已經(jīng)擁有二十余年的發(fā)展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績，但是在實踐推進的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會進一步強調了綠色成本會計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，劃定生態(tài)保護紅線，推動生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應該加強對綠色成本會計核算的重視，重新審視綠色成本會計核算在企業(yè)發(fā)展過程中的重要地位，將綠色成本會計融入到企業(yè)會計核算的全過程中，創(chuàng)建新的煤炭企業(yè)發(fā)展方式，進一步對煤炭企業(yè)的節(jié)能減排技術展開研究，調整其能源結構，充分發(fā)揮出綠色成本會計理論在煤炭企業(yè)日常發(fā)展中的重要作用。

（二）提出“生態(tài)保護紅線”來確保綠色成本會計核算

十八屆三中全會在原有綠色成本會計的基礎之上提出了“生態(tài)保護紅線”的理論，通過對“生態(tài)保護紅線”理論的實踐與完善來確保綠色成本會計核算的可持續(xù)發(fā)展，進一步對煤炭企業(yè)的成本核算手段進行優(yōu)化，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的穩(wěn)定發(fā)展提供基本保障?！吧鷳B(tài)保護紅線”主要針對生態(tài)功能區(qū)的污染問題、煤炭企業(yè)的碳排放問題和其他污染問題進行規(guī)范，通過綠色成本來記錄這些環(huán)境問題產(chǎn)生的相關成本，在記錄的同時進行綠色成本會計的自我調整與優(yōu)化。也就是說，綠色成本會計成為“生態(tài)保護紅線”對企業(yè)會計影響的落腳點。

（三）豐富現(xiàn)有綠色成本會計核算體系的理論研究

在十八屆三中全會的背景下，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權制度和用途管制制度的綠色成本會計中的內容做出了進一步的調整，是在現(xiàn)有綠色成本會計基礎上的繼承與補充，結合現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)濟建設的實際情況對現(xiàn)有綠色成本會計的內容進行調整，豐富現(xiàn)有綠色成本會計核算體系的理論研究?！肮?jié)能減排”是煤炭企業(yè)綠色成本會計中的關鍵環(huán)節(jié)，會直接影響到煤炭企業(yè)綠色成本會計核算的使用情況。綠色成本會隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的變化而發(fā)生改變，當企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化的時候，綠色成本會計信息的披露也要隨之進行調整，確保煤炭企業(yè)節(jié)能減排的效果能夠最大限度的發(fā)揮出來，逐漸成為綠色成本會計核算體系中的重要內容，從而推動煤炭企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡發(fā)展。

（四）建立綠色成本會計核算的基本準則