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會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文第1篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)施問(wèn)題；相關(guān)探討

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-02

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新舊版的不同

相對(duì)于舊版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)說(shuō)，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》預(yù)期在資產(chǎn)核算、利息的計(jì)算、資金公積核算這三個(gè)大的方面上有著明顯的區(qū)別和差異，這不僅僅是我國(guó)在法制上的不斷完善，還是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后的必然要求。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告的過(guò)程就是會(huì)計(jì)核算的過(guò)程。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)的核算對(duì)提高會(huì)計(jì)的信息的質(zhì)量有著重要的意義。在舊版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，關(guān)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備所包含的內(nèi)容是存貨、短期投資和應(yīng)收賬款。新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并未對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備有明確的要求，這就表明小企業(yè)在今后的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中資產(chǎn)的實(shí)際損失，可以參照企業(yè)的稅法中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生損失的情況下，可以將其歸于當(dāng)期損益之中。新舊兩種版本對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)產(chǎn)生兩種不同的影響和結(jié)果。其次就是在新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，確定了加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法等，這種做法可以防止人為的調(diào)節(jié)了利潤(rùn)。此項(xiàng)存貨計(jì)價(jià)方法與國(guó)際準(zhǔn)則還有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是相同的。最后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，在新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定比舊版也有所改變，新版中規(guī)定小企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)論是何種情況，都采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

在利息的計(jì)算上，新舊兩版也有著差別，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)利息按照合同利率或者票面利率進(jìn)行計(jì)算，這相對(duì)于老版的規(guī)定操作更加的方便快捷，減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)的核算的工作任務(wù)量，也使計(jì)息的計(jì)算更為簡(jiǎn)單化。

在資金公積核算方面，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在這方面的規(guī)定只是資本溢價(jià)的部分。新舊兩版的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的收益處理上，新版中是將其作為營(yíng)業(yè)外收入處理，這區(qū)別于舊版作為資本公積的處理方式。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容，可以大致概括為以下四個(gè)方面。主要是一個(gè)體系的形成，一個(gè)范疇的統(tǒng)一，確定服務(wù)的對(duì)象主要有兩個(gè)，三大關(guān)系的協(xié)調(diào)。下面就這四個(gè)方面來(lái)一一進(jìn)行闡述。

第一，一個(gè)體系的形成，其主要的要求就是“內(nèi)容完整，通俗易懂，便于操作，強(qiáng)化監(jiān)管”，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定的經(jīng)驗(yàn)，其主要是由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩個(gè)大部分組成，全文采用的是章節(jié)體例，共計(jì)十章90條。

第二，一個(gè)范疇的統(tǒng)一，此準(zhǔn)則采用了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對(duì)小企業(yè)的劃分，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)都要遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是有特殊規(guī)定的除外。

第三，服務(wù)的對(duì)象主要有兩個(gè)，小企業(yè)的外部信息的主要服務(wù)對(duì)象為銀行和稅務(wù)部門(mén)，銀行主要是依靠小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作出貸款的決策，而稅務(wù)部門(mén)主要是根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息來(lái)作出稅收的決策。

第四，三大關(guān)系的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》這三者之間的相互關(guān)系。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施中所遇到的困難

新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施，雖然上文中已經(jīng)陳述了其改善的地方，雖然在核算方面有了簡(jiǎn)化，但是在實(shí)施的過(guò)程中依舊會(huì)遇到一些問(wèn)題。

第一，小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，這會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果。在當(dāng)前的小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，往往就是會(huì)計(jì)根據(jù)業(yè)主的需要來(lái)進(jìn)行工作，在企業(yè)的管理中沒(méi)有嚴(yán)格地執(zhí)行成本核算方法和會(huì)計(jì)制度。小企業(yè)往往就是只關(guān)心企業(yè)的盈利指標(biāo)，這主要是因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者是同一人造成的。

第二，新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定會(huì)增加小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作難度，這主要是因?yàn)樵谛碌臏?zhǔn)則中，有一些相關(guān)問(wèn)題的操作和轉(zhuǎn)化是要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行的，這對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的要求就相對(duì)提高，但是在工作中，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能都相對(duì)較差，其判斷力也不強(qiáng)，復(fù)雜的核算差異，這就會(huì)造成小企業(yè)工作人員的工作難度的加大。

第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)多過(guò)細(xì)。我國(guó)對(duì)小企業(yè)的界定并沒(méi)有十分嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》往往出現(xiàn)了一些規(guī)定有滯后的現(xiàn)象，這就難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展的需要，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第一項(xiàng)所規(guī)定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和第三十八項(xiàng)所規(guī)定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)一些小企業(yè)來(lái)說(shuō)，就等于形同虛設(shè)，還有債務(wù)重組、所得稅、長(zhǎng)期債券投資和資產(chǎn)減值等。過(guò)分的強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)，這會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在操作的過(guò)程中對(duì)原則的重視程度不夠，這就造成了一些小企業(yè)技巧性地安排符合規(guī)定的交易，同時(shí)避免了報(bào)告交易的實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義，這樣就造成了小企業(yè)輕易地逃避了準(zhǔn)則的約束。

會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文第2篇

關(guān)鍵詞：少數(shù)股東權(quán)益 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 母公司理論 經(jīng)濟(jì)主體理論

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下少數(shù)股東權(quán)益的區(qū)別

從財(cái)務(wù)概念上看，少數(shù)股東權(quán)益，指的是子公司股東權(quán)益中不屬于并表母公司的部分。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)在定性上完全不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把少數(shù)股東權(quán)益當(dāng)成一項(xiàng)負(fù)債，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把少數(shù)股東權(quán)益列為一項(xiàng)所有者權(quán)益。業(yè)務(wù)操作上具體區(qū)別表現(xiàn)如下：

1.對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方式，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別做了不同的規(guī)定。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于并表母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目之前，單列一類(lèi)，以總額反映，公司總資產(chǎn)的計(jì)算公式為：總資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東（指母公司）權(quán)益＋少數(shù)股東權(quán)益。新準(zhǔn)則規(guī)定：子公司所有者權(quán)益中不屬于并表母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示，總資產(chǎn)的計(jì)算公式變?yōu)椋嚎傎Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（含并表母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益）。

2.在合并的利潤(rùn)表中，對(duì)少數(shù)股東損益的處理不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將少數(shù)股東權(quán)益從合并凈損益中扣除，在合并損益表中的“凈利潤(rùn)”之前單列一項(xiàng)“少數(shù)股東損益”，而新準(zhǔn)則規(guī)定在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示，此項(xiàng)變化不只是報(bào)表格式的變化，與少數(shù)股東權(quán)益一樣也是內(nèi)涵的變化。

3.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并基礎(chǔ)的指導(dǎo)理論不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以“母公司理論”為合并報(bào)表基礎(chǔ)，該理論認(rèn)為：合并報(bào)表按大股東的利益來(lái)編制，合并報(bào)表是母公司報(bào)表的延伸或擴(kuò)展，認(rèn)為合并報(bào)表的使用者主要是母公司的股東或債權(quán)人，因此合并的基礎(chǔ)是從母公司的角度出發(fā)的。新準(zhǔn)則則以“經(jīng)濟(jì)主體理論”為合并基礎(chǔ)，該理論認(rèn)為應(yīng)對(duì)合并主體的所有股東一視同仁，合并報(bào)表應(yīng)反映所有股東的利益。

二、關(guān)于少數(shù)股東權(quán)益性質(zhì)的探討

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，資產(chǎn)負(fù)債表中將少數(shù)股東權(quán)益列示于所有者權(quán)益之前的做法，帶來(lái)了少數(shù)股東權(quán)益是負(fù)債還是權(quán)益的問(wèn)題。事實(shí)上，少數(shù)股東權(quán)益本來(lái)就不應(yīng)被視為負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債就意味著要在一定的期限內(nèi)償還本金，而少數(shù)股東權(quán)益并不具有這一特征。從合并的觀點(diǎn)看，少數(shù)股東是企業(yè)集團(tuán)所有者殊的群體，他們的所有權(quán)限僅限于他們所投資的公司，即只能分享子公司分派的股利，而當(dāng)子公司清算解散時(shí)，他們也只能分享子公司債權(quán)人的權(quán)利得到滿(mǎn)足以后的剩余財(cái)產(chǎn)（在有優(yōu)先股的情況下其受償順序還要后于優(yōu)先股）。在實(shí)務(wù)中，若子公司存在優(yōu)先股并且該優(yōu)先股未被母公司所持有時(shí)，則可以將該優(yōu)先股權(quán)與普通股中的少數(shù)股權(quán)合并列為少數(shù)股東權(quán)益，也即根據(jù)少數(shù)股東是否享有優(yōu)先權(quán)，把少數(shù)股東權(quán)益劃分為優(yōu)先股少數(shù)股東權(quán)益和普通股少數(shù)股東權(quán)益，無(wú)論是優(yōu)先股的少數(shù)股東還是普通股的少數(shù)股東，在公司清算解散時(shí)的清償順序都是后于債權(quán)人的，因此，總的來(lái)說(shuō)，少數(shù)股權(quán)益在本質(zhì)上并非負(fù)債，而是所有者權(quán)益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其“移位”到所有者權(quán)益項(xiàng)下，就是對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的正名，也是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的需要?！∪⑿聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則采用“經(jīng)濟(jì)主體理論”為合并會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)的意義

1.經(jīng)濟(jì)主體觀下采用完全合并法，與“控制”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相符。母公司與子公司之間是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司對(duì)子公司的控制意味著母公司有權(quán)決定子公司的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)分配政策，有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)而不僅僅是所擁有的那部分資產(chǎn)。因此，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是要反映合并主體所控制的所有資源，即母公司的整體價(jià)值和被并子公司的整體價(jià)值。子公司的整體價(jià)值不僅包括子公司凈資產(chǎn)的全部賬面價(jià)值，還包括子公司資產(chǎn)、負(fù)債升（貶）值的全部，以及全部的合并商譽(yù)。而在母公司觀下，對(duì)被并非全資子公司的凈資產(chǎn)升（貶）值，以及合并商譽(yù)按持股比例予以合并，違背了“控制”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因?yàn)槟腹境止杀壤酝獾哪遣糠肿庸緝糍Y產(chǎn)升（貶）值以及合并商譽(yù)也是母公司可以控制和使用的，也應(yīng)予以合并。再者，子公司的盈利能力是其全部資產(chǎn)、負(fù)債與資產(chǎn)的組合等一系列因素共同作用的結(jié)果，若將其按母公司的持股比例人為地分為合并部分與非合并部分，則所形成的會(huì)計(jì)信息的令人難解。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更能體現(xiàn)了對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的保護(hù)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中只是按持股比反映了部分少數(shù)股東權(quán)益，還有部分少數(shù)股東權(quán)益沒(méi)有在合并報(bào)表中反映，明顯忽視了這部分少數(shù)股東權(quán)益，形成了賬外權(quán)益，不利于保護(hù)這部分股東權(quán)益。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)與其非全資子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，將非全資子公司少數(shù)股東權(quán)益作為合并所有者權(quán)益并以公允價(jià)值全額列示，更能體現(xiàn)了對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]初一:少數(shù)股東權(quán)益“移位”意在接軌國(guó)際.上海證券報(bào),2007

[2]趙迪存:保護(hù)少數(shù)股東權(quán)益[N].財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào),2000

[3]田東紅:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增厚九成公司股東權(quán)益.上海證券報(bào),2007

會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨；計(jì)價(jià)方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F230.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-9166（2008）33（c）-0089-01

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和每期發(fā)出后庫(kù)存存貨價(jià)值的計(jì)算方法，發(fā)出存貨價(jià)值的確定是否正確，直接影響到銷(xiāo)售成本，影響當(dāng)期損益和有關(guān)稅金的計(jì)算，也直接影響到各期期末存貨價(jià)值的確定。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一，存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等都有所不同，因而，存貨計(jì)價(jià)方法的選用也可以有所不同。

一、我國(guó)對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定

我國(guó)于2000頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊存貨準(zhǔn)則)，這部準(zhǔn)則從2001年1月1日起暫在股份制公司施行。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法及后進(jìn)先出法等。個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象為：對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。為順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，又于2006年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中具體準(zhǔn)則中的第一號(hào)就是新的存貨準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新存貨準(zhǔn)則)，該準(zhǔn)則于2007年1月1日實(shí)施。新存貨準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象為：對(duì)于不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。通過(guò)對(duì)我國(guó)新舊準(zhǔn)則比較后發(fā)現(xiàn)，新存貨準(zhǔn)則中取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，在個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象中，增加了提供勞務(wù)這一對(duì)象。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定

IASC早在1975年就批準(zhǔn)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――在歷史成本制度下對(duì)存貨的估價(jià)和呈報(bào)》，在1993年修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)――存貨》(簡(jiǎn)稱(chēng)舊IAS2)。在IASC改組為IASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))之后，為了減少來(lái)自國(guó)際證券委員會(huì)和上市公司的批評(píng)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，于2003年末又對(duì)包括IAS2在內(nèi)的13項(xiàng)準(zhǔn)則作了更進(jìn)一步的修訂(2005年起，在歐盟上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求)。為便于區(qū)別，本文稱(chēng)2003年修訂后的IAS2為新IAS2。除個(gè)別計(jì)價(jià)法外，舊IAS2將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成本法列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用對(duì)象為：對(duì)于通常不能直接交換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的貨物或勞務(wù)，其成本應(yīng)按它們個(gè)別成本的具體辨認(rèn)法加以確定。新IAS2要求類(lèi)似的存貨采用同樣的發(fā)出計(jì)價(jià)方法，并取消后進(jìn)先出法可以作為選用處理方法的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成本法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法)的內(nèi)涵，與我國(guó)基本相同，現(xiàn)對(duì)移動(dòng)平均法的內(nèi)涵進(jìn)行說(shuō)明：移動(dòng)平均法又稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，其計(jì)算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購(gòu)進(jìn)一次存貨就計(jì)算一次平均成本，所以，這種方法計(jì)算比較繁瑣。但是其優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)了解存貨的成本情況，便于加強(qiáng)存貨日常管理。

三、西方國(guó)家的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

目前以美國(guó)為代表的一些西方國(guó)家，在確定存貨流動(dòng)的價(jià)值，或分配存貨的取得成本給有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，比較常用的計(jì)量方法有：1、個(gè)別辨認(rèn)法。以各個(gè)“流出”項(xiàng)目的取得成本或價(jià)值與其出售收入相配比。當(dāng)每項(xiàng)存貨取得時(shí)，直接標(biāo)注其進(jìn)貨成本，在銷(xiāo)售后，成本與售價(jià)的差額即為這一項(xiàng)交易的毛利。該種方法的優(yōu)點(diǎn)在于：成本與收入的配比十分理想，尤其適用于貴重、價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，從而可較容易地確定和辨認(rèn)各個(gè)特定存貨項(xiàng)目的成本。缺點(diǎn)在于：企業(yè)存貨的品種、數(shù)目繁多，流動(dòng)頻繁，要個(gè)別辨認(rèn)其實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)很困難，而且，很多成本屬于共同成本，要分別歸屬于各個(gè)存貨項(xiàng)目難免有一定的主觀性。因此，除那些具有明顯的可識(shí)別特征，周轉(zhuǎn)不頻繁而價(jià)值很高的貴重存貨外，一般不宜采用。2、平均成本法。利用各批或各個(gè)存貨的獲取或生產(chǎn)成本的平均單位成本來(lái)確定期末存貨和銷(xiāo)售成本的價(jià)值。常用的計(jì)算方式有：

⑴未加權(quán)平均成本：（表示各批存貨的取得成本，n表示發(fā)出存貨的期數(shù)）。⑵加權(quán)平均成本： （ 表示各批存貨的數(shù)量）。⑶移動(dòng)加權(quán)平均成本：實(shí)際上是多次加權(quán)平均成本的運(yùn)用，即在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，每批存貨取得后立即為庫(kù)存存貨算出新的加權(quán)平均成本，直至期末確定庫(kù)存存貨和銷(xiāo)貨存貨成本的平均單位成本。3、先進(jìn)先出法（FIFO）。這一計(jì)價(jià)方法假定，先取得的存貨先售出或先獲取的原料先耗用，而庫(kù)存則是最近取得的存貨。4、后進(jìn)先出法（LIFO）。此方法的假設(shè)正好與先進(jìn)先出法相反，它假定后期取得的商品先售出，或最近取得的物品先耗用。該計(jì)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)在于：有利于把現(xiàn)行收入和現(xiàn)行成本相配比，并使企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)排除持有存貨價(jià)格變動(dòng)引起的利得或損失。缺點(diǎn)在于：不能反映現(xiàn)時(shí)的存貨成本，不能代表企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)狀況，報(bào)表中存貨的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際，由此會(huì)導(dǎo)致未來(lái)利潤(rùn)增加。

結(jié)論:通過(guò)對(duì)我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和西方以美國(guó)為代表的國(guó)家對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的比較，看出在發(fā)出存貨計(jì)價(jià)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以美國(guó)為代表的西方國(guó)家相比，相同點(diǎn)在于都允許采用先進(jìn)先出法且其內(nèi)涵相同，不同點(diǎn)在于后者除把個(gè)別計(jì)價(jià)法稱(chēng)為個(gè)別辨認(rèn)法外還增加了后進(jìn)先出法，且其平均成本法的內(nèi)涵也有不同，還存在較大差異；而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相趨同的，但在趨同的同時(shí)又考慮到我國(guó)市場(chǎng)發(fā)育與會(huì)計(jì)環(huán)境等具體國(guó)情作了一些變動(dòng)，從而使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更適用于我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

作者單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006

會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文第4篇

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回，其相關(guān)的收入成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。

資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，是指在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間，根據(jù)合同規(guī)定所銷(xiāo)售的商品已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映；但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的有證據(jù)證明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等項(xiàng)目數(shù)字。

銷(xiāo)售退回如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，則應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定予以處理，除沖減收入和成本外還應(yīng)涉及所得稅費(fèi)用與納稅調(diào)整問(wèn)題。由于新準(zhǔn)則下，所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，因應(yīng)收賬款的沖減，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其納稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)，故調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

至于納稅調(diào)整問(wèn)題，還應(yīng)視銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前后而有所區(qū)別。如果在匯算清繳之前，因銷(xiāo)售退回影響的應(yīng)納稅額可作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整，故應(yīng)繳納的所得稅的分錄為：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

該分錄實(shí)際是為所得稅預(yù)算清繳之前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)繳所得稅的調(diào)整。

如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在預(yù)算清繳之后，按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。對(duì)此項(xiàng)規(guī)定，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解是有區(qū)別的。舊準(zhǔn)則下，由于所得稅會(huì)計(jì)方法的可選擇性，不同方法下是有區(qū)別的，其中在納稅影響會(huì)計(jì)法下，其調(diào)整分錄為：

借：遞延稅款

貸：以前年度損益調(diào)整

這里的調(diào)整分錄主要強(qiáng)調(diào)對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的調(diào)整。“遞延稅款”其實(shí)是個(gè)虛賬戶(hù)，并不代表納稅義務(wù)或納稅利益的實(shí)際發(fā)生，這也是重利潤(rùn)表輕資產(chǎn)負(fù)債表的一種表現(xiàn)。

新準(zhǔn)則下對(duì)所得稅費(fèi)用的調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

該分錄問(wèn)題頗多，值得商榷。

1.違背了納稅主體與會(huì)計(jì)主體的區(qū)別

實(shí)行復(fù)式預(yù)算以來(lái)，會(huì)計(jì)與稅法根據(jù)各自的性質(zhì)與特點(diǎn)作適當(dāng)分離已形成共識(shí)。匯算清繳時(shí)，如果對(duì)企業(yè)的調(diào)整事項(xiàng)作調(diào)整或調(diào)減，是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異引起的，一般不作賬務(wù)處理，如果會(huì)計(jì)人員估錯(cuò)了分錄，就要作分錄調(diào)整，利潤(rùn)總額是不變的。實(shí)際工作中，本年度的所得稅的匯算清繳工作都是在次年進(jìn)行的，這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)賬務(wù)已結(jié)賬封死，對(duì)調(diào)整補(bǔ)交的所得稅在匯算清繳之前要做納稅調(diào)整，納稅清繳之后則不做調(diào)整，因?yàn)閰R算清繳之后，納稅義務(wù)已經(jīng)結(jié)清，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”是不能調(diào)整的，企業(yè)也沒(méi)有這種權(quán)利。

這時(shí)公司本年度損益表上體現(xiàn)的利潤(rùn)還是調(diào)整前的利潤(rùn)總額，納稅調(diào)整的部分并不做賬務(wù)調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，并不能反映企業(yè)單獨(dú)某一時(shí)期利潤(rùn)盈虧的情況；利潤(rùn)表的利潤(rùn)額是按會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的，不管稅法上做如何規(guī)定，如何進(jìn)行納稅調(diào)整，都不調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2.損益的歸屬不正確

匯算清繳后造成的所得稅費(fèi)用調(diào)整，仍是因報(bào)告年度或以前年度報(bào)銷(xiāo)售退回所致，理應(yīng)歸屬于尚未對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果將其列入“所得稅費(fèi)用”則明顯有違權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成同樣原因下的損益因匯算清繳前后不同歸屬于不同年度。其實(shí)損益的確認(rèn)是會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)則確定的，并不受納稅時(shí)間先后的影響。

3.報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整的不一致性

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整分錄一般要作為調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)，該調(diào)整分錄中的所得稅費(fèi)用分明是強(qiáng)調(diào)下年度的所得稅費(fèi)用，既不用調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表項(xiàng)目，這與其他調(diào)整分錄不一致，又與企業(yè)定期核算所得稅費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)不一致。其實(shí)所得稅并非按利潤(rùn)總額計(jì)征，而是按應(yīng)納稅所得額定期計(jì)征。

4.造成費(fèi)用歸屬的隨意性

雖然我國(guó)近年來(lái)，受會(huì)計(jì)造假的影響，財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)管制措施起到了一定的遏制作用，但這畢竟是權(quán)益之計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為損益確認(rèn)的一項(xiàng)重要原則，是計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的主要依據(jù)，我們不能違背會(huì)計(jì)規(guī)律，人為地在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行切割。類(lèi)似地，資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回也是一種迫不得已的無(wú)奈之舉。

正確的調(diào)整分錄應(yīng)該是充分認(rèn)清會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別，既考慮納稅調(diào)整的時(shí)間性，也要考慮所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)歸屬，故應(yīng)為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

以上分錄中的“以前年度損益調(diào)整”較好理解，旨在將所得稅費(fèi)用歸屬到報(bào)告年度。而“遞延所得稅資產(chǎn)”的確認(rèn)理由如下：

1.匯算清繳之后，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”已經(jīng)計(jì)征，不得作變動(dòng)。

2.清繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)包含了銷(xiāo)售退回商品的利潤(rùn)，致使企業(yè)提前繳納了所得稅，可作為稅收抵減在上年度納稅時(shí)予以考慮。

會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文第5篇

一、 新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、 借款費(fèi)用的概念：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

2、 借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí)，是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間，是指借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。

（1）對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，才能開(kāi)始資本化：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必須的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

（2）其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

（3）在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額的確定：

①為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式（1）計(jì)算：

公式（1）：專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。

②為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式（2）計(jì)算：

公式（2）：一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=（累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率。

3、借款費(fèi)用的披露：披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，差異如下：

（一）、可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則第七條指出：資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

新準(zhǔn)則第四條指出：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。

可見(jiàn)新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大了。

（二）、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則第三條定義中指出：專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。

新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款的范圍說(shuō)明不僅包括專(zhuān)門(mén)借款，而且包括一般借款。

可見(jiàn)新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了。

（三）、計(jì)算內(nèi)容有所差別

新、舊準(zhǔn)則對(duì)借款利息資本化金額的計(jì)算方法基本不變。所不同的是新準(zhǔn)則對(duì)借入專(zhuān)門(mén)借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定（具體規(guī)定見(jiàn)公式（1）和公式（2））。

（四）、計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同

舊準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目未做說(shuō)明。

新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。

（五）文字表述更加明確、洗練、規(guī)范

新、舊準(zhǔn)則在文字表述上更加規(guī)范，如新準(zhǔn)則中第四、五條中對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)，不僅包括購(gòu)建的資產(chǎn)，而且包括生產(chǎn)的資產(chǎn)，這樣文字表述更加完整。

另外，對(duì)于溢折價(jià)的攤銷(xiāo)，舊準(zhǔn)則在第十一條規(guī)定：可以采取實(shí)際利率法、也可以采取直線法；而新準(zhǔn)則第七條規(guī)定：溢折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法。新準(zhǔn)則文字更加規(guī)范、明確和洗練。

三、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響分析

（一）、會(huì)計(jì)科目的變化

由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對(duì)借入專(zhuān)門(mén)借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對(duì)借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目，如生產(chǎn)成本、開(kāi)發(fā)成本等。

（二）、在會(huì)計(jì)處理上的變化

新、舊準(zhǔn)則的變化，在增加了相應(yīng)科目的同時(shí)，就需要增加與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。有些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要加入允許將借款費(fèi)用轉(zhuǎn)增存貨價(jià)值的核算內(nèi)容。

（三）、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化

由于新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍、一般借款也可以資本化、且借款費(fèi)用增加了扣除項(xiàng)目，這些變化都會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤(rùn)。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、實(shí)行新準(zhǔn)則后借款費(fèi)用資本化的公式

實(shí)行新準(zhǔn)則后，借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算主要包括以下公式：

（一）、每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額的計(jì)算公式：

每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建或生產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額的確定：

1、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的

專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。

2、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=（累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率

（二）、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算公式：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

（三）資本化率按下列原則確定：

1、為購(gòu)建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；

2、為購(gòu)建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算：

加權(quán)平均利率＝專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

其中，“專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算：

專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專(zhuān)門(mén)借款本金×每筆專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）。

3、借款借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

（四）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

參考文獻(xiàn)：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 中華人民共和國(guó)財(cái)政部