前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇工程審計重點和經(jīng)驗范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

工程審計重點和經(jīng)驗范文第1篇

1識別項目風險流程改進機會

這一階段的目標是選擇改進的項目風險管控流程。從建設(shè)管控影響度看，設(shè)計對整個工程建設(shè)前期工作的效果和目標影響重大，因此設(shè)計管理環(huán)節(jié)成為廣州地鐵內(nèi)部審計關(guān)注的重點之一，并作為關(guān)鍵風險管控流程納入改進循環(huán)。在廣州地鐵內(nèi)部，建設(shè)總部負責履行業(yè)主管理職能，設(shè)計總體總包單位負責對全線設(shè)計的協(xié)調(diào)和把關(guān)。新線地鐵建設(shè)初期，對工點設(shè)計、設(shè)計總體總包和設(shè)計咨詢的管理重點僅限于工程進度和計劃，技術(shù)上的管理分散在各工點、各專業(yè)，沒有統(tǒng)一的歸口管理部門，導致各專業(yè)的接口沖突未能及時協(xié)調(diào)，引起了孔洞預(yù)留錯誤、土建結(jié)構(gòu)與機電設(shè)備安裝結(jié)構(gòu)尺寸不符等。同時設(shè)計總體總包管理服務(wù)項目是城市軌道交通工程所特有的設(shè)計管理服務(wù)項目，其內(nèi)容已遠遠超出一般方案設(shè)計或施工設(shè)計范圍，包含了對總體設(shè)計、初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工配合、設(shè)計總結(jié)六個階段的設(shè)計總成和技術(shù)協(xié)調(diào)工作，并提供設(shè)計輸入條件對各系統(tǒng)、工點設(shè)計單位進行技術(shù)管理和給予技術(shù)指導。基于以上設(shè)計總體總包的特點和重要性，審計人員導入了CSA———控制自我評估的方法，專門對設(shè)計總體總包管理流程進行了內(nèi)控審計，通過持續(xù)改進的風險管理審計能夠在同類問題發(fā)生前預(yù)防、提升資源利用率，輔助投資控制決策，并能提供可執(zhí)行的解決建議，促進了設(shè)計管理水平的提高。通過CSA的應(yīng)用，審計人員認識到風險管理的重要性，學習風險管理知識，運用風險管理，開發(fā)相應(yīng)可重復(fù)利用的通用審計風險管理程序，把所有風險管理方法集成，實現(xiàn)風險管理的協(xié)同效應(yīng)和過程控制。

2評價高風險流程的管理程度

在新線地鐵建設(shè)過程中，結(jié)合國際上先進的審計理念，我們在國內(nèi)地鐵建設(shè)業(yè)主中率先運用風險評估的手段，對建設(shè)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的有效性、合理性，以及執(zhí)行的合規(guī)性、遵循性進行評估，對地鐵新線合同變更、工程管理過程存在的問題等方面進行審計和調(diào)查，并提出可行性建議，幫助管理層了解管理流程中存在的不足，有效地防范建設(shè)過程中可能存在的風險，重點對新線地鐵建設(shè)單位內(nèi)控審計應(yīng)關(guān)注的重點和關(guān)鍵控制點進行總結(jié)和研究。實際上，經(jīng)過與知名專業(yè)評估機構(gòu)的合作，內(nèi)審部門借鑒建設(shè)工程“全面管理”（TotalManagement）的理念，對“全面、全過程、全方位”審計理念的認識逐步深入，現(xiàn)已建立了符合地鐵建設(shè)實際的合同管理、設(shè)計總體總包、工程項目管理等重點風險控制的審計流程關(guān)注點[2]。在工程審計實踐中，根據(jù)建設(shè)工程項目管理的客觀規(guī)律，著重從合同條款的審核、招標投標情況的跟蹤與過程檢查，合同執(zhí)行情況的獨立評審，變更控制管理，資金支付安全性與合理性上，投入審計重兵防范管理風險。在審計方法上，采取事前、事中、事后介入的全過程監(jiān)控：事前———列席工程勘察、設(shè)計、施工定標會議，預(yù)先了解項目特點與難點，招標環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題即刻提出，迅速解決；事中———檢查建設(shè)項目內(nèi)部控制的完整性，跟蹤各項目合同的執(zhí)行情況并評估實施的有效性，嚴把設(shè)計變更與合同變更關(guān)，抽查與普查相結(jié)合，完善管理制度，堵塞變更漏洞；事后———緊跟項目資金支付與工程結(jié)算，核查項目結(jié)算數(shù)據(jù)，杜絕項目超概，通過數(shù)據(jù)分析項目招標方式、合同模式及變更管理原則，動態(tài)調(diào)整管理控制重點，提升建設(shè)項目工程效益。

2.1招標與合同條款審查監(jiān)督階段

加強對合同執(zhí)行情況及合同文本的檢查。由于涉及工程規(guī)模、技術(shù)規(guī)范、質(zhì)量、工期、造價、設(shè)計修改與變更原則、驗收與質(zhì)量保證等諸多方面，故而合同是維系投資控制秩序的準繩。通過檢查對比合同，首先明確建設(shè)項目設(shè)計變更和工程洽商是否充分，補充協(xié)議的調(diào)整是否符合原合同原則，是否按合同結(jié)算條款進行結(jié)算；其次，通過檢查合同本身的嚴密性、合理性、合規(guī)性，確認被審計單位的管理水平，判斷有無為特定承包商或供應(yīng)商做傾向性條款設(shè)置[3]。例如，地鐵新線機電安裝及裝修工程施工合同采取總價包干的模式中，對招標資料內(nèi)外工程項目界定不明確，未對新增工程項目予以定義，使所有土建工程遺漏項目、新增項目、其它項目和設(shè)計漏項的工程項目全部被確認為招標資料以外的新增工程，未達到固定總價合同的初衷。此后，審計人員提出了明確合同價格調(diào)整原則和合同變更產(chǎn)生費用的處理原則的建議，對由投標人自報的新增工程項目的取費標準在招標時進行評價，作為競標條件之一在評標辦法中予以考慮，并被合同管理部門采納。又如，在設(shè)計合同原則的完善方面，通過對某車站土建工程的質(zhì)量、工程管理方面進行檢查，發(fā)現(xiàn)總公司與設(shè)計方的經(jīng)濟合同中，未明確對設(shè)計方因設(shè)計問題造成投資增加等應(yīng)負經(jīng)濟責任的條款，故缺乏追究其在該項目應(yīng)負經(jīng)濟責任的依據(jù)。根據(jù)審計建議，合同管理部門將設(shè)計失誤造成業(yè)主投資增加的經(jīng)濟責任條款列入新簽合同之中，并作為設(shè)計合同范本的內(nèi)容之一加以固化，在設(shè)計管理環(huán)節(jié)就主動規(guī)避業(yè)主投資失效的風險。

2.2合同變更與調(diào)整階段

不介入日常變更審核，將審計重點放置在對變更管理內(nèi)部控制當中去，輔之以一定數(shù)量的實質(zhì)性測試，審核變更合規(guī)合理以及計價準確性，對合同變更從風險管理規(guī)律上去發(fā)現(xiàn)其管理短板，是廣州地鐵內(nèi)審把握合同變更的核心控制點[4]。例如，在變更辦理時效性審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)合同管理部門每月、每季的合同款支付均要審核，但實質(zhì)上該審核環(huán)節(jié)并沒有起到審核作用，經(jīng)模擬穿行測試后，提出合同管理部門退出參與月度、季度付款的中間支付環(huán)節(jié)，只參與合同預(yù)付款、合同尾款支付，使參與審批人員由原來的14人次減為10人次，從前端緩解了合同變更辦理時間過長的問題。又如，在整合多項變更審計成果基礎(chǔ)上，審計人員建議加強合同經(jīng)驗總結(jié)與內(nèi)部培訓，根據(jù)以往出現(xiàn)異常的合同管理問題搭建起合同管理經(jīng)驗庫，并要求項目經(jīng)理和經(jīng)辦人提交合同管理總結(jié)并歸檔建庫。同時，由合同部根據(jù)總結(jié)報告，結(jié)合報告的相關(guān)建議，撰寫典型合同管理案例分析，共享合同管理過程中的經(jīng)驗和教訓，對專業(yè)合同管理人員與項目經(jīng)理定期進行管理培訓，提高合同異常問題的處理和解決能力。

2.3財務(wù)資金支付階段

除工程管理環(huán)節(jié)本身，內(nèi)審部門還關(guān)注工程款支付及財務(wù)管理環(huán)節(jié)。通過對公司資金管理流程的內(nèi)部控制審計，評估資金在支付、資金計劃、預(yù)測等方面的安全性與操作規(guī)范性；就資金管理控制目標的實現(xiàn)，評估控制系統(tǒng)是否考慮了效率性及監(jiān)控性的平衡，并對存在的不足及風險點提出改進意見和建議，重點關(guān)注合同款申請支付流程、資金的計劃預(yù)測流程。檢查在各個流程是否制定了相關(guān)的制度，制度本身是否健全，在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的設(shè)置方面是否遵循內(nèi)部會計控制規(guī)范及其它有關(guān)法規(guī)規(guī)定；是否按經(jīng)濟事項的發(fā)生及時進行核算，并定期進行賬實核對；檢查資金支付周期的時間長短，評估其是否滿足目前建設(shè)高峰效率性的要求；檢查在確保資金余額的安全性方面是否及時做好資金的預(yù)測及計劃。

3分析項目實施中存在的問題

這一階段的目標是識別目前風險管理中存在的問題，充分利用已經(jīng)建立的審計程序等專業(yè)工具和方法對風險管理內(nèi)容進行分析。并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出擬采取措施，計劃并采取適當措施改正不規(guī)范的做法，針對風險管理工作流程進行改正。例如，在建設(shè)資料管理方面，針對資料整理工作滯后、部分計量支付和變更申請材料不全的實際狀況，承包商、監(jiān)理、項目經(jīng)理、派駐合同預(yù)算部填寫工程量變更臺賬、驗工計價臺賬、驗工計量臺賬，且每季度至少核對一次。但實際情況是合同管理部門未建立完整的臺賬體系，而是根據(jù)自我需要另立臺賬，未起到對臺賬的監(jiān)管作用。為此，審計人員提出完善后期資料收集整理工作，對計量支付和變更所需支持材料要明確歸口管理部門，及時整理，確保資料的完整性，并盡快建立資料整理收集獎懲制度，相關(guān)部門嚴格按時核對臺賬，并將責任落實到崗位和個人。在新線地鐵建設(shè)中，業(yè)務(wù)部門接納了審計建議，逐步解決了資料管理的問題。

險管理的持續(xù)改進

廣州地鐵內(nèi)審部門貫徹的主要思想就是項目風險管理需要持續(xù)改進，按計劃—執(zhí)行—檢查—反饋整改（PDCA）循環(huán)的系統(tǒng)化問題解決方法，通過識別、分析、計劃、跟蹤、控制與溝通，達到降低審計風險、提高管理成效的目的。從根本上講，工程項目管理績效的提高主要依靠一線部門和業(yè)務(wù)部門的努力，內(nèi)審工作是督促、協(xié)調(diào)、信息反饋和咨詢，是幫助解決問題，而非越俎代庖。因此，在提出審計建議時，要求審計人員充分與相關(guān)管理人員進行探討和分析，立足于“幫”和“用”，增強審計建議的可操作性和指導作用，在形式上更容易被審計單位接受，縮小審計與被審計者的距離，形成良好的互動，提高審計成果的效用。相比而言，傳統(tǒng)的風險流程改進計劃目標是通過很高的風險管理成本，從而取得項目的高績效和高可靠性；而在工程審計風險資源型管理方法中，是把風險當作獲取收益的資源，利用審計程序和審計標準，使有效的風險評估方法能夠把定性因素轉(zhuǎn)換為定量成本，最終取得較好的項目績效。因此，風險流程改進就是降低項目風險和成本的基礎(chǔ)，而持續(xù)改進是工程審計結(jié)果運用的核心，評價采取的風險管理措施是否達到了審計初衷，目標就是確保項目風險管理的水平得到維持，要確保已經(jīng)改進的工作效果通過制定的管理流程、程序、制度、標準等成為日常工作的一部分，并可以把這一階段的規(guī)范化管理成果推廣到其他管理過程或其他新線建設(shè)中。較為典型的持續(xù)改進操作方式是開展循環(huán)審計，提高后續(xù)審計的比例，使審計意見轉(zhuǎn)化為使審計成為動態(tài)評估風險、提出解決方案、有增值作用的管理改進動因。

5結(jié)論與建議

工程審計重點和經(jīng)驗范文第2篇

一、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的劃分

內(nèi)部審計的目標是通過系統(tǒng)評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營活動狀況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度，增加企業(yè)價值，促進組織目標的實現(xiàn)，因此其所涉及的范圍和對象相對于財務(wù)審計而言更為廣泛，內(nèi)容也更加全面和深入。

（一）劃分方法選擇 關(guān)于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的劃分，《內(nèi)部審計標準說明》（SIAS）中提出了十種劃分標準，如按業(yè)務(wù)循環(huán)劃分，按職能部門劃分，按項目劃分，按決策中心劃分，按地理位置劃分，以及按會計系統(tǒng)劃分等等[1]。也有學者提出從審計風險的角度來劃分審計對象。依據(jù)審計風險模型，從審計風險產(chǎn)生的結(jié)果出發(fā)，由果及因，列出影響企業(yè)經(jīng)營的所有風險，然后逐項實施審計。還有，按照審計的目的和內(nèi)容將內(nèi)部審計分為財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制審計以及專項審計等，或者按內(nèi)部審計對象劃分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計等。將上述各類審計業(yè)務(wù)分類方法、內(nèi)容及利弊歸納分析見表1。

就Z公司而言，公司現(xiàn)已形成了以工程機械、環(huán)衛(wèi)機械等為主的多元產(chǎn)業(yè)模塊，經(jīng)營范圍遍布國內(nèi)外，是一個規(guī)模非常強大、業(yè)務(wù)非常廣泛的多產(chǎn)品、寬領(lǐng)域的國際化工程機械制造企業(yè)。因此，對于Z公司的內(nèi)部審計領(lǐng)域劃分，不能單純地使用某一種方法。為設(shè)計出適合企業(yè)整體的審計模型，本文將上述各種分類方法加以綜合，各取其優(yōu)點，補其不足。劃分思路如下：

（1）一級分類：借鑒學者對內(nèi)部審計對象的劃分方法，本文將內(nèi)部審計分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計，同時補充增加了投融資審計和工程審計等方面的內(nèi)容。

在一級分類方面，為綜合考慮Z公司內(nèi)部審計工作的思路和執(zhí)行方式，以及公司的現(xiàn)實需要和項目的重要性，本文對上述財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計的概念進行了重新定義，對其所包含的內(nèi)容也進行了重新整合和劃分：財務(wù)審計側(cè)重于檢驗企業(yè)財務(wù)活動和數(shù)據(jù)的真實性、完整性和準確性；經(jīng)營審計主要針對與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的事項；管理審計則主要是對與企業(yè)生產(chǎn)不直接相關(guān)，為促進和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理而進行的一系列監(jiān)督評價活動。

（2）二級分類：對于經(jīng)營審計，本文選擇依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程進行劃分，同時考慮重要性原則，將重大模塊單獨成項；對于管理審計，難以依照流程，于是選擇按職能劃分；財務(wù)審計、投融資審計等，則直接按業(yè)務(wù)類型劃分。

（3）三級分類：主要選擇以業(yè)務(wù)為導向，以使劃分結(jié)果能夠與企業(yè)的審計工作實務(wù)相對應(yīng)，增強業(yè)務(wù)指導性和操作便宜性。

（二）劃分結(jié)果 按照上文所述分類方法，將內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行逐級劃分，結(jié)果見表2。

二、風險要素選擇

本文對風險要素的選擇主要考慮從客戶需求和業(yè)務(wù)風險兩個方面進行。

（一）客戶需求角度 客戶需求主要包括公司的戰(zhàn)略管理與發(fā)展需求，管理層的重點關(guān)注需求以及被審計對象的經(jīng)營管理需求等。公司的內(nèi)審工作必須與企業(yè)的發(fā)展方向和目標保持一致，因此將公司戰(zhàn)略發(fā)展的重點引入到內(nèi)審工作中是十分重要和必要的。另外，內(nèi)部審計是為企業(yè)服務(wù)的，公司的高層管理者出于對公司業(yè)績和經(jīng)營某方面關(guān)注，也會要求內(nèi)審人員實施某些特定項目的審計。被審計對象的需求則更不用說。對第一類需求，可以從公司的年度戰(zhàn)略規(guī)劃中識別，如中長期發(fā)展目標、戰(zhàn)略規(guī)劃等，第二類需求信息可以根據(jù)問卷調(diào)查的方式取得，第三類需求較靈活，一般是在企業(yè)經(jīng)營過程中臨時產(chǎn)生。

（二）業(yè)務(wù)風險角度 業(yè)務(wù)風險的影響因素包括內(nèi)控制度的有效性、企業(yè)運營管理水平、業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和影響金額，以及年度工作的重難點領(lǐng)域等。對業(yè)務(wù)風險的評價，很多學者都已有所研究。謝維佳（2011）在對銀行進行風險評價時，認為應(yīng)當從風險發(fā)生的可能性、風險發(fā)生后可能造成的損失程度以及損失頻率等方面計算和衡量風險的大小，這也是大多數(shù)學者所認可和采用的方法。而劉穎斐在對企業(yè)的整體風險進行評價時，則考慮了風險評值、權(quán)重等因素。南方航空集團公司審計部課題組（2010）、喬林（2011）在研究風險導向?qū)徲嫊r進一步引入了內(nèi)控因素，如內(nèi)控有效性、內(nèi)控變化情況、上次審計時間等。任進軍（2011）提出從性質(zhì)和來源角度評價風險，引發(fā)了我們對業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)注。在審計計劃制定方面，甄士龍（2011）總結(jié)借鑒了前人的方法，還進一步將年度工作的重、難、熱點以及管理層關(guān)注的項目等也作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點之一。

從業(yè)務(wù)經(jīng)驗來看，在具體審計工作中，審計人員對業(yè)務(wù)風險的評估和判斷，很大程度上還依賴于對某些重要運營指標的測試和評價，這也是業(yè)務(wù)風險評價中非常重要的考察因素之一。

（三）綜合結(jié)果 通過歸納、整理各種不同觀點，同時考慮業(yè)務(wù)經(jīng)驗以及客戶需求，本文最終形成了以內(nèi)部控制、運營管理、業(yè)務(wù)重點和風險評估為主的風險評價要素體系。其中內(nèi)部控制包括內(nèi)控制度完整性、最近一次內(nèi)控測試結(jié)果、內(nèi)控穩(wěn)定性以及抽樣測試結(jié)果等。運營管理指標針對具體業(yè)務(wù)而定，不同審計業(yè)務(wù)，運營指標也各不相同。業(yè)務(wù)重點主要從戰(zhàn)略規(guī)劃重點、管理層需求、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)金額變動等方面評定。風險評估則主要從包括累計審計次數(shù)、上次審計時間、上次審計結(jié)果以及經(jīng)驗估計等因素。

三、風險要素評價與度量

在風險評估的評價與度量方面，本文借鑒Z公司內(nèi)部控制培訓中風險評估的方法，并結(jié)合具體工作需要，針對每一項風險要素確定了如下風險評級及對應(yīng)的風險賦值，詳見表3：

說明：風險賦值范圍為1-10分，本文對風險評語的賦值主要采用均等分的思想，將賦值范圍（0-10）按評語級數(shù)（一般為5）均等分配，然后各取其中間值，得到每一評語的賦值，當級數(shù)為3時，每一級次的賦值范圍較大，此時采用范圍賦值的方法（按3、4、3的比例劃分），具體評分時再根據(jù)實際情況在范圍中確定

四、層次分析法確定風險要素權(quán)重

關(guān)于定性評價結(jié)果的綜合分析與排序方法，理論上有層次分析法、模糊評價法等。其中層次分析法多用于對多個定性評價要素權(quán)重的確定和分配，通過對各風險要素的兩兩比較，構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣，然后運用一定的計算方法，得到各風險要素在所有要素中的重要性排序及權(quán)重值。本文將首先運用層次分析法確定各風險要素的權(quán)重值，然后根據(jù)各要素的風險評值，綜合加權(quán)得出上一級要素的風險值，以此類推，最終得出針對項目的綜合風險評值。

（一）構(gòu)造兩兩比較矩陣 構(gòu)造兩兩比較矩陣需要邀請審計專家運用其豐富的審計知識和經(jīng)驗，來對各個模塊、各個層次的風險要素重要性進行兩兩評價，常用的依據(jù)是“1-9標度尺”，詳見表4：

首先，將審計業(yè)務(wù)風險的一級要素權(quán)重矩陣定義為A=（a1，a2，a3，a4），其中a1，a2，a3，a4分別代表內(nèi)部控制、運營管理、業(yè)務(wù)重點以及風險評估等四個要素的權(quán)重值，同理，將風險的二級要其中bij為第i個一級要素下第j個二級要素的權(quán)重值。由于運營管理指標隨具體業(yè)務(wù)不同而不同，本文將根據(jù)算術(shù)平均法確定。

根據(jù)“1-9標度尺”對一級要素進行兩兩比較：（如表5所示）

整理可得如下關(guān)系矩陣：（如表6所示）

（二）關(guān)系矩陣正規(guī)化

五、模型運用思路

針對已細分的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，逐項對每一項業(yè)務(wù)的每一種風險要素，按既定的標準進行評價和賦值，然后將各級要素的風險評分與對應(yīng)的權(quán)重值進行加權(quán)平均計算，得出每一項審計業(yè)務(wù)的綜合風險值，最后以此作為審計工作重點確定的依據(jù)。

綜上所述，本文通過理論與實踐相結(jié)合以及層次分析的方法，從業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分和風險要素評價兩個方面，完成了對Z公司內(nèi)部審計計劃模型的構(gòu)建，并為模型的運用提供了思路，旨在合理規(guī)劃內(nèi)審工作，科學制定審計計劃，促進審計資源的充分利用，提高審計效益。

參考文獻：

[1]劉穎斐：《風險排序法：確定內(nèi)審對象的程序性方法》，《中國內(nèi)部審計》2002年第10期。

工程審計重點和經(jīng)驗范文第3篇

關(guān)鍵詞：工程項目;重點難點;效益審計

中圖分類號：F423.69文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0165-03

1工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性

工程項目能否取得好的經(jīng)濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟效益，認真開展工程項目的經(jīng)濟效益審計。而工程項目經(jīng)濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經(jīng)營決策的科學性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強企業(yè)競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經(jīng)濟效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標評價和法規(guī)體系是工程項目經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)

（1）正確確定工程項目經(jīng)濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經(jīng)濟效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是沿襲財務(wù)分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務(wù)指標不能全面客觀反映工程項目的經(jīng)濟效益，而且往往容易形成一種財務(wù)分析報告而非工程項目經(jīng)濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟效益審計科學的、規(guī)范的、權(quán)威的指標評價體系。

（2）規(guī)范工程項目經(jīng)濟效益審計的基本準則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項目經(jīng)濟效益審計有條不紊，依法依規(guī)的進行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系?，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項目經(jīng)濟效益審計的具體法律法規(guī)實施細則。

（3）完善財務(wù)制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產(chǎn)生對應(yīng)的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務(wù)制度及科學的開支標準和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項規(guī)章制度，嚴格規(guī)范了各項費用開支標準和程序，即規(guī)范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟效益，為開展工程項目經(jīng)濟效益審計打下了基礎(chǔ)。

3工程項目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟合同是經(jīng)濟效益審計的重點

工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，每個階段的審計都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟合同是工程施工管理和經(jīng)濟效益審計的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟效益審計的實質(zhì)操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計，更重要的是對相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計。我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟合同沒有進行審計與監(jiān)督，這也是個別工程項目經(jīng)營失敗的一個重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓，我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經(jīng)濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測的經(jīng)濟效益目標是否科學合理；②設(shè)計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經(jīng)濟效益。

（2）工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計。實質(zhì)上是監(jiān)督工程項目質(zhì)量和核實工程項目的成本造價。工程項目質(zhì)量關(guān)系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設(shè)計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

（3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達到設(shè)計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達到設(shè)計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經(jīng)濟效益好。通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價企業(yè)領(lǐng)導的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項目經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。

4工程項目經(jīng)濟效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展。也是工程項目經(jīng)濟效益審計過程中應(yīng)予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設(shè)中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務(wù)審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟效益審計的問題，財務(wù)收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經(jīng)濟效益審計，導致目前我們對工程項目經(jīng)濟效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營失敗后進行，開工前與建設(shè)中兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細則和有關(guān)政策規(guī)定。

（2）流動性資金審計確認難。①債權(quán)債務(wù)確認難。工程項目債權(quán)債務(wù)往來頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現(xiàn)象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設(shè)中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點，導致工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會計科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經(jīng)濟效益審計結(jié)果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟效益審計非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點，受工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動性強，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項目經(jīng)濟效益審計中值得非常關(guān)注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計價審計確認難。我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，為竣工結(jié)算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經(jīng)濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結(jié)算計價審計帶來難度和風險。

（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計方法等。目前，我們內(nèi)審隊伍總體狀況是對財務(wù)收支審計方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對工程項目效益審計方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務(wù)收支審計又懂工程管理的專業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計人員與工程管理部門的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展，也給工程項目經(jīng)濟效益審計人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強工程項目經(jīng)濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經(jīng)濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計關(guān)系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質(zhì)量。開展工程項目經(jīng)濟效益審計，應(yīng)重視審計方法的研究和運用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進審計目標和任務(wù)的完成。

（1）把握財務(wù)收支審計與工程項目經(jīng)濟效益審計的關(guān)系。財務(wù)收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財務(wù)的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財務(wù)問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規(guī)范管理。而開展工程項目經(jīng)濟效益審計是財務(wù)收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務(wù)收支審計等其他審計結(jié)合起來，積極探索工程項目經(jīng)濟效益審計的途徑。財務(wù)收支審計主要從審查會計賬簿，財務(wù)報表數(shù)據(jù)。分析財務(wù)指標著手；而我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規(guī)范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規(guī)范審計作業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，減少審計風險。工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟效益而展開的，可能影響工程項目經(jīng)濟效益的問題，就應(yīng)該成為審計關(guān)注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經(jīng)濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟性、效果性和效率性。

開展工程項目經(jīng)濟效益審計，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內(nèi)外開展工程項目經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實提高工程項目經(jīng)濟效益審計的質(zhì)量。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發(fā)揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經(jīng)濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調(diào)查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導做出重要決策。要加強工程項目經(jīng)濟效益審計技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經(jīng)濟效益是一切經(jīng)濟工作的重心，開展工程項目經(jīng)濟效益審計有助于補充和完善內(nèi)審理論，促進企業(yè)加強管理提高經(jīng)濟效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。

參考文獻

［1］楊巍.淺談投資項目經(jīng)濟效益審計［J］.審計理論與實踐，2001，(2).

［2］金懷遠.關(guān)于當前經(jīng)濟效益審計的幾點思考［J］.中國浙江審計，2003，(3).

工程審計重點和經(jīng)驗范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計新模式；內(nèi)部審計；重點；對策

一、審計新模式下工程內(nèi)部審計的重點

1.對項目可行性的審查

確定工程項目基本原則的正確性，技術(shù)經(jīng)濟方案的可行性和最優(yōu)性，是縮短工期，提高質(zhì)量，并獲取最大化經(jīng)濟效益的關(guān)鍵階段，所以對工程項目可行性的審查是非常有必要的，是工程項目內(nèi)部審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。項目可行性的審點內(nèi)容包括，可行性研究報告的科學合理性，內(nèi)容的完整性和真實性，以及對經(jīng)濟、市場、管理、財會、工藝等影響因素的綜合考慮等等。

2.對項目投資估算的審查

（1）遵循資源最優(yōu)配制、經(jīng)濟效益最高的原則，深入細致地研究市場，并掌握第一手資料，反映投資情況的真實性，投資方案的最優(yōu)化。（2）依據(jù)合法性和真實性，主要包括項目建設(shè)書、規(guī)模及方案、設(shè)計方案、設(shè)備材料表、設(shè)備價格運行費率及材料預(yù)算價格、同類項目投資資料、資金來源及貸款利率和建設(shè)項目投資等方面要求。（3）投資總額構(gòu)成的真實性，重點審查工程費和其他費用。

3.對資金籌措方式的審查

資金籌措方式的審查內(nèi)容主要包括，建設(shè)資金和流動資金來源的規(guī)范性，發(fā)行股票向社會公開籌資方式的合理性，貸款的償還能力，考核投資回收期與相關(guān)規(guī)定是否相符，工程項目投資的效益分析，分析方法的科學合理性。其中投資效益的審查應(yīng)該從三個方面著手，基本數(shù)據(jù)預(yù)測審計、投資效益指標、再評價和投資風險審計。

4.對項目招投標程序的審查

（1）項目設(shè)計招投標審查設(shè)計單位的資質(zhì)等級，多家比較分析，設(shè)計結(jié)果的標準性和可行性是否符合相關(guān)標準和要求。競標方案評審的規(guī)范性，設(shè)計費用的支取是否符合相關(guān)規(guī)定。（2）項目施工招投標審查審查招投標工作與相關(guān)文件規(guī)定的相符性，施工隊伍的資質(zhì)、技術(shù)力量、裝備水平、施工業(yè)績、工程質(zhì)量等情況，招投標工作的工作程序和工作紀律，招投標的資料、會議記錄，施工總包方是否存在未經(jīng)同意，層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。

5.對項目經(jīng)濟合同的審查

審查合同項目的必要性、可行性及效益性，當事人的行為能力、企業(yè)信譽、產(chǎn)品質(zhì)量等，合同條款的合法性、嚴密性、準確性，當事人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的對等性。審查內(nèi)容主要包括，合同條例的明確性，內(nèi)容與有關(guān)政策法規(guī)的相符性，合同條款的嚴密性、準確性和完整性，經(jīng)濟合同中凡涉及到數(shù)量、價款、期限、質(zhì)量標準、技術(shù)條件、技術(shù)要求、驗收方法、付款方式及期限、運輸中的責任等條款的具體性，意思明確，違約責任和合同約束。

6.對建材與設(shè)備選購審查

建筑材料和設(shè)備采購的計劃性，價格與合同的一致性，擅自提高標準和擴大建筑規(guī)模等情況。乙方采購的機械設(shè)備的合格性，大中型設(shè)備代購的招投標以及采購合同，建筑材料設(shè)備的合格證書和資格證書等，以及材料采購入庫程序。

7.對項目施工管理的審查

超出規(guī)模的項目是否實行監(jiān)理制度，建立單位的招標方法，建設(shè)監(jiān)理委托合同與承包合同對建設(shè)監(jiān)理單位的權(quán)限和責任的約定的一致性，是否明確建設(shè)監(jiān)理的權(quán)限和責任，施工代表的現(xiàn)場監(jiān)督職責，以及對施工進度和施工質(zhì)量的掌握，施工規(guī)范、材料、構(gòu)件、設(shè)備的規(guī)格和質(zhì)量與規(guī)定是否相符。

二、審計新模式下工程內(nèi)部審計的對策

1.注重工程設(shè)計階段的審核

首先，圖紙設(shè)計要具備一定的深度，且質(zhì)量較好，施工圖設(shè)計到位，那么工程量清單編制的質(zhì)量就會有所提高，就可以減少或者避免發(fā)生設(shè)計變更，從而全面控制不平衡報價。其次，分析了解設(shè)計所采用的新材料和特殊材料等市場信息與施工工藝等，設(shè)計推薦材料市場的供貨渠道減少，或者施工工藝不完善，都會直接導致工程量清單項目綜合單價進行調(diào)整，從而對項目風險分配結(jié)構(gòu)與工程結(jié)算造價控制造成直接影響。內(nèi)部審計對于設(shè)計的控制，可以在簽訂合同時，明確標示約束條件。

2.注重清標、詢標工作

在清標時，需要遵循一定的規(guī)律。其一，以清單工程量大或者預(yù)計后續(xù)工程量增加大的項目合理性分析為基礎(chǔ)，和市場價格、經(jīng)驗價格比較，較高或較低的單價都必須進行進一步審查。其二，比較分析招標投標報價中的相似項目價格，觀察是否其中存在異常，以及其對結(jié)算的影響。清標中，一旦發(fā)現(xiàn)存在嚴重偏離或涉及數(shù)額相對較大等現(xiàn)象，必須按照相關(guān)要求及時澄清，甚至可以廢標。其三，對于措施費用總價包干的項目，則需要根據(jù)施工方案的可行性做詳細審查。就施工企業(yè)來說，通過清標和詢標后，費用劃入包干使用。

3.注重技術(shù)變更和工程簽證審核

就項目建設(shè)方而言，必須對工程技術(shù)變更進行嚴格控制和詳細論證，施工企業(yè)為了提高不平衡報價所報的低價項目，中標后，可以提出項目技術(shù)變更，以此重新組價。所以，變更通知前，必須組織各方相關(guān)人員對變更的合理性和經(jīng)濟性進行詳細分析、評定。同時，還要加強對施工現(xiàn)場考察的重視，其中部分變更是在施工時產(chǎn)生，具有一定的主客觀原因，因此，在施工時，必須隨時關(guān)注施工進度，對變更所產(chǎn)生的經(jīng)濟責任進行鑒定，詳細做好審計記錄，督促各方實時鑒定和簽單，避免后續(xù)補簽等。在簽證時，經(jīng)過考察和鑒定，建設(shè)方認為合同約定措施費用為包干使用，并且施工技術(shù)問題與惡劣天氣環(huán)境等都需要施工企業(yè)承擔風險，所以，費用即使產(chǎn)生，但是不能簽證。

4.做好結(jié)算審核工作

內(nèi)部審計是對結(jié)算的審計，應(yīng)該根據(jù)時間和委托人相關(guān)要求，合理選擇合適的審計方法，對工程量計算和單價套用進行審核。在審核過程中，要注重審查工程項目內(nèi)容與實際內(nèi)容的相符性，價格的真實性，建筑材料的質(zhì)量，以及綜合單價中是否包含工作內(nèi)容另外的項目重復(fù)計算等等。還要對招標文件和施工合同進行深入探究和理解，嚴格按照既定方式作為結(jié)算依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，還需要進一步審查簽證是否與規(guī)定相符，是否從屬于合同造價。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計主要是對工程造價進行審核和控制，以提高資金使用效益為目標，為工程帶來更多經(jīng)濟效益和社會效益。在審計新模式下，工程項目造價審核的根據(jù)、內(nèi)容和方法都發(fā)生了非常大的改變，為了適應(yīng)工程市場競爭定價的造價機制，工程內(nèi)部審計對造價控制的節(jié)段，以及各階段的重點和對策也應(yīng)該進行適當調(diào)整。

參考文獻

[1]國惠龍，溫可寧.大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計發(fā)展策略淺析[J].活力，2014，（7）：83.

工程審計重點和經(jīng)驗范文第5篇

關(guān)鍵詞：高校；績效審計；審計方法

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀

改革開放以來，高校財務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時，現(xiàn)行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調(diào)“標準”，評價內(nèi)容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據(jù)，高校績效審計還只能摸索著前進。

我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務(wù)性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經(jīng)驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高?？冃徲嬮_展同樣存在缺乏實踐經(jīng)驗的問題。

二、高校績效審計實施的方法

相對于財務(wù)審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題?？冃徲嬙谒鸭驮u價過程中除運用了財務(wù)審計的基本方法以外，還要運用調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟分析等方法?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計人員應(yīng)針對不同的審計對象來設(shè)計不同的取證和分析方法。

1.項目績效審計方法

項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，如對高校學科建設(shè)資金管理的審計，其所關(guān)注的重點是項目資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。

項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務(wù)、資產(chǎn)管理、招標、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應(yīng)充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設(shè)定的標準或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實際情況做適當?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應(yīng)該格外謹慎，以免適得其反。

2.部門績效審計方法

部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內(nèi)容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經(jīng)濟效益。

高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計單位實際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計的側(cè)重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法?！皡⑴c式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關(guān)系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側(cè)重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關(guān)系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動時，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實反應(yīng)該部門的實際情況。這時，審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果。

三、高校績效審計方法的運用

在實施高?？冃徲嬤^程中，應(yīng)注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計人員根據(jù)實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高校績效審計的實踐中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、社會學、組織行為學等在內(nèi)的必要知識。

高校開展績效審計可以提高辦學質(zhì)量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1]安杰，國效寧，徐銘禧.我國高?？冃徲嫞含F(xiàn)狀，意義與建議[J].會計之友，2010（10） ：92-94.

[2]張少春.政府公共支出績效考評理論與實踐[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.