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會計準(zhǔn)則與盈余管理范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則　盈余管理　會計盈余

一、會計準(zhǔn)則與盈余管理博弈現(xiàn)象分析

(一)會計準(zhǔn)則與盈余管理界定　國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的涵義提出了多種表述：Scott認(rèn)為，盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體表現(xiàn)。該定義將盈余管理限定在公認(rèn)會計原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法為會計政策選擇。也就是說，會計規(guī)范是制約和成就盈余管理的重要因素。而Sehipper將盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，它可以存在于對外披露的任何一個環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。認(rèn)為“企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益％1999年，Healy和Wahlen在《盈余管理研究回顧及其對會計準(zhǔn)則建設(shè)的啟示》一文中，回顧了與會計準(zhǔn)則制定者相關(guān)的盈余管理研究的目的后，對盈余管理給出如下定義：“盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告時。旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果”。從該定義中可以看到，編制財務(wù)報告時實施職業(yè)判斷的多樣性為盈余管理提供了多種方法，其動機也不再局限于私人利益。由此可見，對盈余管理的界定可圍繞著三個方面展開：一是盈余管理的動機是否局限于私人利益；二是盈余管理是否存在于會計準(zhǔn)則范圍之內(nèi)；三是盈余管理的手段是否僅包括會計方法。就盈余管理而言，其必定帶來會計報告盈余的變化。但無論是資本市場還是企業(yè)利益關(guān)系人對企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為都存在一定程度的預(yù)期和容忍。而這種預(yù)期和容忍很大程度上來自于公眾對公認(rèn)的會計原則公正性的依賴。另外，在盈余管理的手段上，時間的安排和交易的構(gòu)建似乎突破了會計選擇的范圍。然而，無論時間確認(rèn)以及交易事項的確認(rèn)是否隸屬于會計確認(rèn)的一部分，盈余管理的手段必定影響到特定報告期的會計盈余，而其中會計手段是不可忽視的重要組成部分。

(二)盈余管理對會計準(zhǔn)則制定的影響　會計準(zhǔn)則是規(guī)范財務(wù)會計信息生產(chǎn)和傳輸?shù)囊话阍瓌t和具體標(biāo)準(zhǔn)，是技術(shù)屬性和社會屬性的結(jié)合。會計準(zhǔn)則制定方通過其推行的規(guī)范框架，為企業(yè)管理當(dāng)局提供了一種成本相對低廉且可信的財務(wù)報告模式，企業(yè)管理當(dāng)局籍此向企業(yè)外的利益關(guān)系人報告企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息。而會計報告對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行的業(yè)績優(yōu)劣顯示，促進(jìn)了資源的有效配置和企業(yè)利益關(guān)系人的有效決策。為使會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計報告以可靠的方式有效地描繪企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有效地促進(jìn)資源有效配置和報告使用者的決策利益，會計準(zhǔn)則制定者必定對會計信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行平衡。而這個平衡過程是一個主觀的認(rèn)識和評價過程，不可避免地受到經(jīng)濟圈的影響。盈余管理對資源配置及會計報告使用者決策利益的影響也將成為會計準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則建設(shè)過程中不可遺失的“砝碼”。會計準(zhǔn)則雖能制約盈余管理，但盈余管理行為能夠通過彈性地運用會計準(zhǔn)則來操縱會計數(shù)據(jù)，并沒有公然違反會計準(zhǔn)則，存在一定的隱蔽性和合法性。也就是說，盈余管理對會計準(zhǔn)則漏洞和相關(guān)選擇權(quán)的利用，使其成為了反會計準(zhǔn)則牽制的高手。由此，會計準(zhǔn)則對盈余管理的制約與盈余管理對會計準(zhǔn)則的反牽制形成了周而復(fù)始的循環(huán)圈。具體而言。選擇不同的會計方法將會生成不同的會計信息，影響企業(yè)各方利益相關(guān)人的決策行為，產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，這使得企業(yè)管理當(dāng)局有可能選擇對自己有利的會計選擇和判斷進(jìn)行盈余管理。如果企業(yè)管理當(dāng)局利用會計準(zhǔn)則的選擇、判斷空間，進(jìn)行不當(dāng)盈余管理，并且導(dǎo)致資本市場出現(xiàn)危機，那么會計準(zhǔn)則的制定者就不得不重新審視現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，進(jìn)而開始新一輪的宏觀會計政策選擇，以控制微觀主體的盈余管理行為，提高會計信息市場信息質(zhì)量。

二、會計準(zhǔn)則與盈余管理博弈的行為分析

(一)會計盈余的價值與盈余管理的動力　會計數(shù)據(jù)所傳遞的信息在謀求經(jīng)濟利益各相關(guān)方合作行為的契約中得到了充分的運用。Watts和Zimmerman(1986)指出，會計數(shù)據(jù)經(jīng)常被用于各種契約(債務(wù)契約、管理人員報酬方案、公司章程及細(xì)則等)，這些契約常常包括對各方行為采取的各種限制，由于這些限制是以某些會計數(shù)據(jù)為依據(jù)的，因此產(chǎn)生了計算和報告這些數(shù)據(jù)的需要。那么，為什么在影響契約執(zhí)行的諸變量中，會計盈余被放在了如此重要的位置。從理論上人們可以通過有效市場理論，甚至與之假設(shè)相反的功能鎖定假說，來進(jìn)行邏輯推理。而在實踐中，突出的現(xiàn)實操作問題不可忽視。那就是契約執(zhí)行指標(biāo)的評估能力和評估權(quán)威。從評估能力考察，可以將影響契約的諸多因素分為可考察和不可考察兩種。不可考察的因素是一些較為主觀且缺乏評價指標(biāo)的因素，如企業(yè)管理當(dāng)局的努力程度等。因此，能夠量化的會計盈余作為了契約考察的重要指標(biāo)。從評估權(quán)威來看，會計準(zhǔn)則的權(quán)威性維護(hù)了會計信息的合法性、有用性。所謂合法的會計信息，指的是企業(yè)管理當(dāng)局在完全遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)濟事項進(jìn)行加工處理而產(chǎn)生的會計信息。有用的會計信息則是在信息的可靠性和相關(guān)性達(dá)到有效均衡的狀態(tài)下所產(chǎn)生的信息，是進(jìn)行會計信息生產(chǎn)所要追求的最終目標(biāo)。然而，會計準(zhǔn)則的可選擇性與滯后性，使合法的會計信息所表現(xiàn)出的不是一個確定的數(shù)值，而是一個數(shù)值區(qū)間。會計盈余在區(qū)間范圍可調(diào)。區(qū)間范圍會計盈余又帶來的不同利益分配結(jié)果，最終形成了企業(yè)管理當(dāng)局為實現(xiàn)自身或公司效用最大化的目標(biāo)而采取各種盈余管理政策的內(nèi)在驅(qū)動力。由此可見，會計準(zhǔn)則與盈余管理反復(fù)構(gòu)建的基礎(chǔ)就是建立在企業(yè)利益各相關(guān)方對會計盈余價值的認(rèn)知以及會計盈余區(qū)間性之上。

(二)會計準(zhǔn)則的制約與盈余管理空間　現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，從其誕生到發(fā)展，會計準(zhǔn)則都在完成相同的使命，即遏制由會計信息不對稱而產(chǎn)生的操縱行為，保障會計信息的可靠性和有用性。宏觀層面上，無論是英美體系的民間機構(gòu)。還是中法體系的政府機構(gòu)，作為會計準(zhǔn)則的制定者必須考慮賦予會計主體一定的政策選擇權(quán)；微觀層面上，會計主體所面臨的經(jīng)濟環(huán)境各不相同且復(fù)雜多變，過于繁瑣的會計規(guī)范不但交易費用大，也無益于會計信息的正確反映。因此，從技術(shù)處理及運用環(huán)境看，人為制定的會計準(zhǔn)則只是一種不完全的規(guī)范，需將部分會計方法的選擇權(quán)留給相應(yīng)的會計主體，使其能夠靈活面對所處的環(huán)境和不可預(yù)見的經(jīng)濟事項。最終會計準(zhǔn)則的這種靈活性及不完全性，使企業(yè)的會計處理存在一定的自主判斷和選擇的空間。這一空間存在于會計準(zhǔn)則制約范圍之中，企業(yè)能夠通過對會計職業(yè)判斷的左右在一定范圍內(nèi)游離于這一空間，調(diào)節(jié)會計準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)的會計盈余區(qū)間。也就是說，會計準(zhǔn)則的制約對盈余管理所產(chǎn)生的影響，主要存在于對會計盈余區(qū)間范圍的界定。

(三)會計準(zhǔn)則的局限與盈余管理手段　會計準(zhǔn)則是一種為會計信息市場供需雙方效用最大化而做出的一種不完全契約安排。它所預(yù)留出的會計實務(wù)處理空間及其與社會實踐產(chǎn)生的時滯性都為盈余管理提供了操作的方法?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定模式包括規(guī)則

導(dǎo)向和原則導(dǎo)向兩種，而這兩種模式的局限性都為盈余管理提供了操作手段。在規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定模式中，眾多的例外事項，使具體準(zhǔn)則很難兼顧會計核算的可靠性，盈余管理便能以會計政策的可選擇性為前提條件，在會計法律法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行，如壞賬準(zhǔn)備的計提采用應(yīng)收賬款余額百分比法，還是賬齡分析法；存貨的發(fā)出計價采用先進(jìn)先出法，還是加權(quán)平均法。美國會計界在對安然事件進(jìn)行反省后，也承認(rèn)其規(guī)則導(dǎo)向中的界線設(shè)計及對例外事項的無規(guī)范，形成了利用界線標(biāo)準(zhǔn)炮制經(jīng)濟事項及游離于準(zhǔn)則之外自主計算會計盈余的盈余管理手法。另一方面，原則導(dǎo)向下的會計準(zhǔn)則直接在會計準(zhǔn)則中留下了諸多的判斷空間，這種由會計準(zhǔn)則先天帶來的模糊性也成為了盈余管理的重要手段。如模糊會計主體的基本假設(shè)，利用關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜交易、資產(chǎn)重組等手法在會計主體間轉(zhuǎn)移利潤；或是把控股股東當(dāng)作小金庫，通過費用的補貼，管理費用的分?jǐn)?，租金的減免，專利使用權(quán)的減免等在控股股東與上市公司之間轉(zhuǎn)移利潤。而我國上市公司中常見的6％、10％現(xiàn)象，大都是利用了提前確認(rèn)收入、費用掛賬等模糊會計分期的手法。會計準(zhǔn)則從其制定的始端，就難以規(guī)避盈余管理觸角的延伸，其局限性為盈余管理創(chuàng)造了操作的手段。無論會計準(zhǔn)則的制定選擇哪種模式，盈余管理都能夠隨著會計準(zhǔn)則的變化而不斷地演進(jìn)其手段。這就是盈余管理反會計準(zhǔn)則牽制，并與其制衡的反作用力。

(四)會計準(zhǔn)則與盈余管理的反復(fù)構(gòu)建盈余管理的研究是近30年間發(fā)展起來的，而將盈余管理納入到會計準(zhǔn)則的建設(shè)過程中卻要追溯到會計準(zhǔn)則的起源。就美國而言，上市公司統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則始于1929年至1933年經(jīng)濟危機階段后的經(jīng)濟重整過程，而對會計準(zhǔn)則的各種修訂及補充制定，若不是為了修正會計方法對會計信息反映的不良影響，就是為了抑制盈余管理行為對會計盈余調(diào)節(jié)的負(fù)面影響。我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)歷程，同樣如此。瓊民源利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入，虛增利潤，虛增資本公積，并以此作為利好消息，自我炒作。在證監(jiān)會對其進(jìn)行查處時，并沒有相關(guān)的準(zhǔn)則禁止關(guān)聯(lián)交易。正是這樣一個背景下，1997年《企業(yè)會計準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》頒布了我國第一個具體會計準(zhǔn)則。財政部先后又頒布了《現(xiàn)金流量表》等15項具體會計準(zhǔn)則，而這些“救火式”的具體會計準(zhǔn)則的規(guī)范重點大都放在了上市公司盈余的確定上，對其他項目的涉及甚少。這無疑反映了會計準(zhǔn)則制定者利用會計準(zhǔn)則對會計信息的規(guī)范作用抑制盈余管理行為的初衷。從會計準(zhǔn)則的建設(shè)歷程可以看到，只要會計信息使用者對會計盈余的普遍認(rèn)識和認(rèn)識程度不變，盈余管理就存在與會計準(zhǔn)則不斷博弈的內(nèi)在動力。而會計準(zhǔn)則與盈余管理間制約與反利用關(guān)系永遠(yuǎn)是不可割裂的。對于任何一個會計準(zhǔn)則體系其約束性和局限性是與生俱來的，這就使得新建立的會計準(zhǔn)則體系可以壓縮舊制度中的盈余管理空間，但對自身局限帶來的盈余管理手段卻無法超越。而試圖對新一輪的盈余管理手段進(jìn)行遏制時，則會落入不變的“怪圈”中。也就是說。在內(nèi)力的推動下，加上兩組相互制衡的外在力量(即會計準(zhǔn)則與盈余管理的制約與反利用)，會計準(zhǔn)則與盈余管理處于了“立準(zhǔn)則―破準(zhǔn)則―再立準(zhǔn)則―再破準(zhǔn)則”的反復(fù)循環(huán)中。

三、會計準(zhǔn)則與盈余管理的博弈分析

(一)正確認(rèn)識會計準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系　Sehipper(1989)指出盈余管理的產(chǎn)生的必要條件是契約摩擦和溝通。也就是說，會計準(zhǔn)則只是提供了盈余管理的限制條件和發(fā)展手段，并不直接引起盈余管理，更不能以會計準(zhǔn)則為突破口杜絕盈余管理行為。另外，信息不對稱使市場中的利益?zhèn)€體意識到了契約指標(biāo)的多面性，無論資本市場的資源配置還是會計報告的使用者對盈余管理都存在一定的預(yù)期和容忍。對會計準(zhǔn)則制定者而言，基于盈余管理對會計準(zhǔn)則的制定或修訂，必須建立在盈余管理程度、頻率以及盈余管理對資源配置發(fā)揮影響的證據(jù)之上。也就是說，若盈余管理普遍存在、高頻率發(fā)生并對會計信息及資源配置產(chǎn)生了重大影響，則應(yīng)該完善現(xiàn)有會計準(zhǔn)則，增加披露要求；若盈余管理現(xiàn)象并不普遍，發(fā)生頻率低，或其對資源配置影響微弱，則沒有必要過分夸大盈余管理的影響，并籍此修正會計準(zhǔn)則。必須認(rèn)識到，會計準(zhǔn)則對盈余的影響只是程度和普遍性的問題。在會計準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，將盈余管，理徹底地排除或者急功近利地發(fā)揮會計準(zhǔn)則對盈余管理的制約作用，只會是惡性循環(huán)。

(二)轉(zhuǎn)變收益觀，建立新的企業(yè)價值評價體系　現(xiàn)行會計準(zhǔn)則突出了資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化了收入費用觀，也在一定程度上影響了會計準(zhǔn)則與盈余管理怪圈的運作基礎(chǔ)。長期以來，財務(wù)管理的目標(biāo)主要存在三種主要觀點，即利潤最大化、每股盈余最大化和股東財富最大化，而這三種目標(biāo)的實現(xiàn)都將審視的視角放在了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績上。由此，收入費用觀主宰了以利潤為核心的傳統(tǒng)思維。會計盈余的價值被放大，極大地刺激了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理行為的內(nèi)在動力。隨著理財理念的改變，財務(wù)管理的目標(biāo)開始與企業(yè)目標(biāo)相融合。而企業(yè)“生存一發(fā)展―獲利”的層次需求，使得對企業(yè)價值的評定指標(biāo)不再局限于會計盈余。資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益流人的能力，以及負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的義務(wù)開始引起重視，資產(chǎn)負(fù)債觀開始發(fā)揮其特有的效用。在我國2007年1月1日開始執(zhí)行的新會計準(zhǔn)則體系中，資產(chǎn)負(fù)債觀嶄露頭角，強調(diào)真實資產(chǎn)、負(fù)債下的凈資產(chǎn)變化。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則強調(diào)，并開始向資產(chǎn)負(fù)債觀傾斜，但傳統(tǒng)意義上的會計盈余仍在發(fā)揮作用。在企業(yè)價值評價過程中，資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)果、質(zhì)量及潛力，負(fù)債規(guī)模、結(jié)果和彈性等將與會計盈余一起形成新的分析指標(biāo)體系。這樣的轉(zhuǎn)變。必將改變會計信息使用者對會計盈余的過度依賴，減少會計盈余指標(biāo)的片面性，并在一定程度上動搖怪圈的運作基礎(chǔ)。

(三)重視觀念轉(zhuǎn)變帶來的舞弊手段轉(zhuǎn)變　資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀原本是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，會計處理應(yīng)首先定義并規(guī)范由交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。簡言之，資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，而收入費用觀則先計量收益然后再將之分?jǐn)傆嬋说较鄳?yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。由于對收益確認(rèn)的基礎(chǔ)不同，資產(chǎn)負(fù)債觀的執(zhí)行必定帶來與傳統(tǒng)收益確認(rèn)的差異。而企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理行為也必定因為準(zhǔn)則制定起點的變化，促使收益調(diào)整轉(zhuǎn)向?qū)Y產(chǎn)、負(fù)債的調(diào)整，新的舞弊手段應(yīng)運而生。另外，在我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系下，企業(yè)一系列契約的簽訂、履行將在倚重利潤表的同時，逐步考慮資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表的信息價值，建立起多元化指標(biāo)。當(dāng)會計盈余的信號作用減弱，資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)在會計信息中的作用突現(xiàn)時，圍繞會計盈余的舞弊也會逐步多樣化，形成圍繞資產(chǎn)負(fù)債做文章的新的舞弊手段。

(四)預(yù)防在先，攔截新準(zhǔn)則中的盈余管理行為 目前雖然收入費用觀淡化，但會計盈余仍然是各類契約及會計信息使用者所關(guān)注的重要會計信息。因此，盈余管理行為不可能隨資產(chǎn)負(fù)債觀的到來嘎然而止。所幸的是在會計信息生成階段留下的盈余管理手段，。

在后續(xù)的審計工作中可以進(jìn)行一定的彌補。而這種彌補的方法則是沿襲會計準(zhǔn)則的選擇性查漏補缺，將會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)的選擇空間作為盈余管理審計的重點。即為防止過度盈余管理行為帶來負(fù)面影響，審計工作者應(yīng)針對新準(zhǔn)則中盈余管理可能的環(huán)節(jié)、方式和方法做出預(yù)判，形成預(yù)案。預(yù)先考慮分析各具體應(yīng)計項目和會計方法被盈余管理所利用的可能性，將幫助會計準(zhǔn)則制定者確定哪些準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)加以重新審核。這樣便能預(yù)防在先，攔截盈余管理行為，減少由此帶來的社會經(jīng)濟損失。只有當(dāng)過度盈余管理行為得以控制，會計準(zhǔn)則的再度建設(shè)才能跨越“防亂堵漏”的被動局面。

(五)基于“契約”因素，確定審計工作時間范圍的視線　在對盈余管理的大量經(jīng)驗性研究中，斷定企業(yè)是否存在盈余管理行為通常遵循了這樣的研究路線，即首先確定企業(yè)管理當(dāng)局是否具有盈余管理的動機，然后評判非預(yù)期應(yīng)計項目或非預(yù)期會計選擇的類型是否與這種動機相吻合。盈余管理的動機判斷成為盈余管理是否存在的首要評判依據(jù)，而在眾多的動機研究中，“契約”的存在和動因牽引是較好把握的。因此，基于“契約”因素，來設(shè)計審計工作監(jiān)管的時間范圍，將有效回避目前監(jiān)管的“季節(jié)性”問題。如上市公司一年一度的年報審計，如果將審計的視線放在審計年度，盈余管理很可能是隱性的。相反，如果將IPO、增配股等“門檻”信息包括進(jìn)來，上市公司年報中隱含的盈余調(diào)整及以前年度盈余調(diào)整的震蕩將更大程度地反映出來。也就是說，會計準(zhǔn)則與盈余管理的博弈現(xiàn)象，需從盈余管理的動因人手。把握其時空性。

會計準(zhǔn)則與盈余管理范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；盈余管理；利潤

中圖分類號：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

盈余管理是指企業(yè)為了滿足自身利益需求或?qū)崿F(xiàn)市場價值最大化目標(biāo)，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過選擇會計政策調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。我國會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)選擇不同會計政策處理會計業(yè)務(wù)的自由，使得會計準(zhǔn)則具備一定的彈性，企業(yè)通常會選擇最符合自身管理戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略需要的會計政策實施盈余管理，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。適當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)走向成熟的標(biāo)志，也是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的重要體現(xiàn)。然而，一旦盈余管理超越了合理的限度，便會使盈余管理成為企業(yè)蓄意操控利潤，以謀取不合法利益的手段，嚴(yán)重影響會計信息的可靠性和真實性，損害利益相關(guān)者的切身利益。因此，探討新會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響具有重要的現(xiàn)實意義。

一、新會計準(zhǔn)則對盈余管理的限制

（一）存貨計價方法的變化對盈余管理的限制

我國的新會計準(zhǔn)則取消了移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法，并明確規(guī)定企業(yè)只可以采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法以及個別計價法來確定發(fā)出存貨的實際成本。通常情況下，存貨發(fā)出計價方法的選擇對于當(dāng)期利潤的影響主要體現(xiàn)在存貨本身的價格波動上，若是存貨的價格上漲，采用后進(jìn)先出法則會導(dǎo)致當(dāng)期的銷售成本增加，利潤虛減，如果存貨的價格下跌，采用后進(jìn)先出法則會造成當(dāng)期銷售成本減少，利潤虛增。新會計準(zhǔn)則對存貨發(fā)出計價方法的重新修訂，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)獲得了如實的反映，由于所有企業(yè)當(dāng)期存貨費用，全部都能夠以客觀的歷史成本進(jìn)行反映，這在一定程度上加強了各個企業(yè)之間會計信息的可比性，有效地控制了存貨成本人為調(diào)節(jié)的因素，對企業(yè)的盈余管理起到了較好的限制作用。

（二）合并報表范圍的變化對盈余管理的限制

雖然我國的新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則在合并范圍的規(guī)定上基本一致，但是新會計準(zhǔn)則卻重點強調(diào)以控制作為基礎(chǔ)來確定合并范圍，具體而言，就是基于控制的理念對子公司進(jìn)行定義，其中主要包括小規(guī)模公司、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司以及特殊行業(yè)子公司。新會計準(zhǔn)則中的這一變革，使得原本一些利用降低權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的投資比例，將之從合并范圍中剔除，或是提高盈利的子公司的投資比例，將之納入合并范圍內(nèi)以提高集團(tuán)業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的行為被禁止。除此之外，新會計準(zhǔn)則還要求公司應(yīng)當(dāng)將合并區(qū)分為同一和非同一控制下的合并。準(zhǔn)則當(dāng)中這些新的規(guī)定將會進(jìn)一步促使合并報表更真實和公正，從而如實反映出企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于借助重組合并進(jìn)行盈余管理的行為起到了一定的限制作用。

（三）資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的變化對盈余管理的限制

以往大部分企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時，較為常用的手段是資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回，這也是企業(yè)用以操控利潤空間的重要手段之一。而新會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值損失明確規(guī)定，企業(yè)一旦對資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行計提，便不得轉(zhuǎn)回。該規(guī)定進(jìn)一步減少了企業(yè)借助減值損失的計提和轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的可能，由此使得資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大幅度降低，從而有效地抑制了企業(yè)隨意濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的情況。此外，雖然新會計準(zhǔn)則允許對壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等流動資產(chǎn)計提準(zhǔn)備進(jìn)行計提和轉(zhuǎn)回，但卻對此進(jìn)行了非常嚴(yán)格的限制。新會計準(zhǔn)則使企業(yè)無法利用轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備來快速增加利潤，這樣一來使得企業(yè)在進(jìn)行計提時更為慎重，有效限制了企業(yè)在資產(chǎn)減值上的盈余管理行為。

二、新會計準(zhǔn)則下盈余管理的新空間

（一）公允價值計量屬性的引入增加了盈余管理的彈性

所謂的公允價值具體是指在公平交易的過程中，交易雙方在熟悉情況的前提下，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或是債務(wù)清償?shù)慕痤~，公允價值的提出是新會計準(zhǔn)則中的一大亮點，同時也標(biāo)志著我國的會計準(zhǔn)則正式與國際接軌。然而，如何獲取公允價值以及如何確保公允價值的可靠性，是人們較為關(guān)注的問題。新會計準(zhǔn)則在金融工具、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易以及非共同控制下的企業(yè)合并等方面引入公允價值的計量屬性，給企業(yè)的盈余管理提供了一定的空間，如按照公允價值對非貨幣性的資產(chǎn)交換收益進(jìn)行確認(rèn)等等。新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，符合商業(yè)性質(zhì)并且能夠利用公允價值進(jìn)行可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交易可按照公允價值進(jìn)行計價，并將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入到當(dāng)期收益，納入利潤表當(dāng)中，這使得非貨幣性資產(chǎn)交換將能夠直接產(chǎn)生出利潤。若是可以將公允價值運用到實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)中，勢必會進(jìn)一步提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性，但在實際中也不能排除濫用公允價值的情況發(fā)生。公允價值本身與企業(yè)盈余有著非常密切的關(guān)系，由于它的可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱以及審計與監(jiān)管部門的監(jiān)管方法不完善，從而使企業(yè)有可能借助公允價值計量進(jìn)行盈余管理。

（二）借款費用資本化范圍的擴大提供了盈余管理路徑

新會計準(zhǔn)則擴大了借款費用資本化的范圍，將為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也納入到費用資本化的范圍內(nèi)，擴大了企業(yè)盈余管理的空間。由于企業(yè)在借入資金時存在混合使用的行為，借入資金在費用化處理和資本化處理上的界限不清晰，難以準(zhǔn)確辨別符合資本化條件的資金數(shù)額和資產(chǎn)，所以企業(yè)可以借此來實施盈余管理。

（三）無形資產(chǎn)開發(fā)費用處理成為了盈余管理新手段

新會計準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，滿足一定條件的開發(fā)階段支出可認(rèn)定為無形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷，予以資本化處理。然而在實際操作中，企業(yè)難以準(zhǔn)確劃分無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段，這使得企業(yè)可以利用兩個階段的時點劃分來掌控資本化或費用化的金額，以達(dá)到調(diào)節(jié)各期損益的目的。此外，新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷不再限制于直線法，攤銷年限也不再固定，這使得企業(yè)可利用選擇攤銷方法或增減攤銷年限的會計處理方式，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的，成為了盈余管理的新手段。

（四）預(yù)計負(fù)債計量擴大了盈余管理空間

新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定預(yù)計負(fù)債的初始計量必須按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需要支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，同時準(zhǔn)則中還規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，若是有客觀證據(jù)表明賬面價值不能夠如實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，則應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。由于規(guī)定中對于最佳估計數(shù)并沒有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)，所以需要綜合考慮貨幣時間價值、與或有事項有關(guān)的風(fēng)險以及不確定性等因素。為此，在實際計量時涉及到相關(guān)未來現(xiàn)金流出、風(fēng)險估計與判斷以及折現(xiàn)率，給公司管理層在進(jìn)行盈余管理時提供了一定的空間。

三、新會計準(zhǔn)則下完善盈余管理的建議

新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)盈余管理帶來了一定影響，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)盈余管理，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的切身利益，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手：

其一，完善會計準(zhǔn)則，建立健全相關(guān)的會計法規(guī)制度?？梢酝ㄟ^加強新會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，進(jìn)一步提高準(zhǔn)則制定的時效性，這有助于防止企業(yè)有漏洞可鉆；其二，提高會計人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)加大對會計人員的職業(yè)培訓(xùn)力度，使他們能夠熟練掌握新會計準(zhǔn)則，同時還應(yīng)加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，借此來強化他們的法律和社會責(zé)任意識，這有助于確保其執(zhí)業(yè)過程的公正性；其三，應(yīng)當(dāng)建立健全長效的監(jiān)管機制。為了進(jìn)一步提高監(jiān)管效率，應(yīng)對會計信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系進(jìn)行重新構(gòu)建，可以通過建立銀行監(jiān)管體系等手段，來完善以政府監(jiān)管為主、多頭監(jiān)管并存的管理體系，并對監(jiān)管體系當(dāng)中的權(quán)責(zé)分工加以明確。

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會計準(zhǔn)則與盈余管理范文第3篇

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；盈余管理；影響；關(guān)系

一、 新會計準(zhǔn)則與盈余管理存在的關(guān)系

會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，對企業(yè)會計報告中盈余信息合法的管理行為的是企業(yè)盈余管理，所以新會計準(zhǔn)則是影響企業(yè)盈余管理重要因素之一。會計準(zhǔn)則制約和限制盈余管理，在不完善的會計準(zhǔn)則下為盈余管理提供合法的控制空間。

二、 新會計準(zhǔn)則下的問題

公允價值計量和變更不能按照具體的決策去執(zhí)行，政府補助的模糊化處理，把收入虛假確認(rèn)，借款費用資本化。利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的問題仍無法完全避免。利用債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤導(dǎo)致企業(yè)非經(jīng)常性利潤增加。利用無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化調(diào)節(jié)利潤的虛假和不實資料。利用固定資產(chǎn)折舊年終復(fù)核平滑利潤，通過調(diào)整折舊年限，使盈余管理的空間擴大。

三、從積極的方面對盈余管理的影響

1.固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則擴大了可操作盈余管理的空間。每年年末，企業(yè)在遵守新會計準(zhǔn)則的情況下，對固定資產(chǎn)的使用價值，固定資產(chǎn)的折舊方法以及固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值要進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)固定值產(chǎn)的使用壽命預(yù)計數(shù)值及預(yù)計凈殘值與原先固定值產(chǎn)的估計數(shù)值有差異時，進(jìn)行分析后，然后對其進(jìn)行調(diào)整。這種改變，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，不再向前查看，用將來適用的方法去處理，并且調(diào)整。上市公司只要根據(jù)找到后的證據(jù)來證明固定資產(chǎn)的使用壽命長短，預(yù)計凈殘值的多少等與原估計值的差異程度，然后進(jìn)行會計估計調(diào)整，各期折舊費用可以改變，并且調(diào)整利潤，從而達(dá)到盈余管理的目的。會計選擇與職業(yè)判斷增多在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中為盈余管理提供了更大的方便。

2.上市公司操縱利潤從借款費用資本化中得到了更多的有利途徑。會計準(zhǔn)則規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建的固定資產(chǎn)或者完工可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用狀態(tài)，才會是從某些程度上符合資本化條件的資產(chǎn)。如果占用了專項借款以外的其他借款的構(gòu)建或生產(chǎn)的相關(guān)資產(chǎn)，會超過專門借款的部分按企業(yè)借款的資本化率的累計的支出的加權(quán)平均數(shù)，分析并計算資產(chǎn)確定應(yīng)予資本化的金額后。企業(yè)可以在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上操縱利潤，來更好的達(dá)到盈余管理。公司盈余管理的成本從新債務(wù)重組或者非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則可能降低的更多。

3.債務(wù)重組中的計量屬性是公允價值，因此得到擴大的企業(yè)盈余管理的空間，在新會計準(zhǔn)則下，使一些高負(fù)債公司通過債務(wù)重組來確認(rèn)收益，有目的地包裝利潤，引入了公允價值計量屬性變得更加容易，因此企業(yè)的盈余彈性增強，除此此外，非貨幣性資產(chǎn)交換收益在按公允價值確認(rèn)的情況下，也從某方面擴大企業(yè)盈余管理的空間。

4.存貨發(fā)出的計價方法的改變，有所變更的上市公司計算存貨的方法，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的方法不能再被利用。把后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法取消了的新會計準(zhǔn)則，規(guī)定了存貨的發(fā)出成本只用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法做個別計價。不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤情況的發(fā)生。擴大合并報表范圍方面可以防范管理行為。

四、 新會計準(zhǔn)則對盈余管理的消極方面的影響

1.公允價值的運用應(yīng)適當(dāng)?shù)募訌娤拗?。企業(yè)盈余管理利用的重要手段之一是公允價值，目前評估人員的職業(yè)判斷跟公允價值的確定有很大關(guān)系，為保證公允價值計量的準(zhǔn)確性，評估機構(gòu)的獨立性加強是有必要的，評估業(yè)務(wù)的規(guī)范也是必不可少，評估人員的專業(yè)素質(zhì)和法律法規(guī)意識也必須有所提高，此外，公允價值計量能否成為盈余管理的工具取決于是否完整的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與決策體系，相互制約協(xié)調(diào)一致的內(nèi)部管理機制的建立以及科學(xué)合理的初始計量與后續(xù)計量的技術(shù)方法的企業(yè)，嚴(yán)格按照程序決定參數(shù)選取制度等以保證公允價值的確認(rèn)和變更。

2.發(fā)出存貨計價方法的改變。一是存貨管理辦法的變革對盈余管理的約束，新存貨準(zhǔn)則取消原來有的后進(jìn)先出法，存貨對盈余管理的影響有兩方面：一方面，原先存貨采用后進(jìn)先出法，存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的記賬方法后，企業(yè)的毛利率和利潤表數(shù)據(jù)將出現(xiàn)異常的波動，但考慮到這僅為短期影響，存貨準(zhǔn)則的這一變化對原先存貨采用后進(jìn)先出法的企業(yè)的影響并不大，另一方面，先進(jìn)先出法在存貨準(zhǔn)則中不可使用，不能再通過存貨發(fā)出計價方法的變更，調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費用和利潤水平的手段，反映的都是所有企業(yè)的實際的歷史成本當(dāng)期存貨耗費，無人為的調(diào)節(jié)因素，從而約束企業(yè)的盈余管理行為。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的新規(guī)定。不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)受到了嚴(yán)格的制約，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定了計提基礎(chǔ)，確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，計量資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，操作步驟，在會計準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資等損失一經(jīng)確定將不能轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定遏制了盈余管理的空間。

4.長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法的改變降低了盈余管理的可能性。舊會計準(zhǔn)則允許企業(yè)在以后的期間可以轉(zhuǎn)回計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而達(dá)到盈余管理目的的上市公司計提資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，具體的做法是當(dāng)期上市公司的利潤多時，增加上市公司當(dāng)期費用的方式有很多，可以通過多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式，或者減少企業(yè)的當(dāng)期利潤，利潤下滑或者虧損的時候，公司通過轉(zhuǎn)回以前期間多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而減少當(dāng)期費用，通過以上的方式來實現(xiàn)公司利潤在不同會計期間重新分配的企業(yè)利潤的目的，最后當(dāng)期利潤上市公司的增加，進(jìn)而成為以前上市公司進(jìn)行盈余管理的常用的手段，而新會計準(zhǔn)則取消了轉(zhuǎn)回長期性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備只有在處置時才能一并轉(zhuǎn)出長期性，這種核算辦法限制了上市公司轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的計提行為和轉(zhuǎn)回的空間。

五、使我國上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因

我國上市公司會計信息的不對稱性為盈余管理提供可能。不完善的公司內(nèi)部治理機制是盈余管理產(chǎn)生的根源。會計準(zhǔn)則和會計制度自身的局限性和缺陷為盈余管理提供可操作空間。利用債務(wù)重組、借款費用、資產(chǎn)減值、公允價值概念的廣泛使用調(diào)節(jié)盈余。由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不得回轉(zhuǎn)，為盈余管理提供了空間，增加會計人員的主管判斷對資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量還涉及到公允價值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等指標(biāo)的確定在無形中方便了管理層進(jìn)行盈余管理。引入了公允價值計量屬性的新準(zhǔn)則使金融工具非貨幣性資產(chǎn)交換投資性房地產(chǎn)債務(wù)重組公司合并的非共同控制類型中，雖然公允價值的使用條件在新準(zhǔn)則的前提下受到了一些限制，但對會計人員的職業(yè)判斷和資產(chǎn)評估機構(gòu)的報告也有所依賴，這些都使管理利用公允價值從而加大盈余管理的可操作的空間

六、 規(guī)范盈余管理的建議及政策

1.完善和修訂新的會計準(zhǔn)則，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，盈余管理存在的問題漏洞要從源頭堵上，嚴(yán)格制定縮小了企業(yè)盈余管理空間。雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響不大，但是一種主要的盈余管理方式。會計準(zhǔn)則要隨著時代的發(fā)展不斷的進(jìn)行完善，，并且強化會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。

2.新會計準(zhǔn)則合并報表范圍的變化減小了通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，加強對審計管理和處罰力度，進(jìn)一步完善和改革機制盈余管理的行為一般是在未明確規(guī)定時發(fā)生的，所以應(yīng)針對盈余管理方面可能存在的問題修訂會計準(zhǔn)則，此次公布的修訂好的新會計準(zhǔn)則對公允價值衡量標(biāo)準(zhǔn)如何取得，確保新會計準(zhǔn)則修訂后的可靠性，是否有明確規(guī)定盈余管理的范圍，所以要盡快補充財政部會計主管部門具體的處理辦法，制定的管理方法對會計選擇面主觀性判斷大，充分解釋說明盈余管理和會計準(zhǔn)則的關(guān)系，加強對上市公司中介機構(gòu)的監(jiān)管和管理力度，使違法違規(guī)的行為良性循環(huán)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。不斷提高會計人員的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，提高審計質(zhì)量，建立全面的價值體系。

3.新會計準(zhǔn)則為上市公司通過債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理提供了新空間，非貨幣易引入公允價值計量屬性增加公司盈余管理的可能性，新會計準(zhǔn)則為盈余管理開辟出新路，從而加強會計準(zhǔn)則建設(shè)。

4.依靠科學(xué)，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)。應(yīng)高度重視盈余管理，分析企業(yè)利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能內(nèi)容方式的力度進(jìn)一步加大，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的廣度，深度和頻度可以預(yù)估出數(shù)值，近期審計和證券監(jiān)管的深入對策可以研究出來，從而制定長遠(yuǎn)的治理盈余管理規(guī)劃和方案，從而確保會計信息的質(zhì)量，使企業(yè)利益相關(guān)者的利益的目的達(dá)到維護(hù)，企業(yè)在社會資源配置的優(yōu)化，能促進(jìn)經(jīng)濟持續(xù)，能規(guī)范治理結(jié)構(gòu)。

七、在考慮盈余管理的新會計準(zhǔn)則改革

1.補充和修訂有關(guān)盈余管理的具體會計準(zhǔn)則。完善會計準(zhǔn)則的操作指南與解釋機制。

2.強化新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行監(jiān)管力度。尊重員工，人性化管理，給員工公平成長和發(fā)展的機會，找到人性化與制度化的結(jié)合點，從而加大管理力度，增強人員素質(zhì)，一切規(guī)定都要考慮到從人的本質(zhì)出發(fā)。

八、 公司在遵守新會計準(zhǔn)則時盈余管理的途徑

1.有效地利用資產(chǎn)減值和公允價值。原來的資產(chǎn)減值范圍在新會計準(zhǔn)則頒布后也有所擴大，用來計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值模式，由于建造合同形成的固定資產(chǎn)，消耗性生物固定資產(chǎn)，金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣的礦區(qū)權(quán)益等各種資產(chǎn)，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了資產(chǎn)減值，并且從相應(yīng)的資產(chǎn)中計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.有效地將研發(fā)支出的部分資本化。把研發(fā)費用和損益的研究分為兩個階段的新會計準(zhǔn)則，計入當(dāng)期損益和資產(chǎn)價值的分別是研究階段的支出和開發(fā)階段的支出。但對于開發(fā)項目是否具有可行性公司，是否具有完成企業(yè)項目并使用或出售的意圖，能否證明開發(fā)的新產(chǎn)品的公司，需要會計的職業(yè)判斷的新技術(shù)存在市場等問題，會計的職業(yè)判斷主觀性越強，公司盈余管理的空間越大。

3.借款費用資本化的盈余空間擴大。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、還有需要經(jīng)過或可銷售狀態(tài)的存貨或者資產(chǎn)、長時間的購建的資產(chǎn)或者從事長期生產(chǎn)活動才可以達(dá)到可使用的資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)等等，擴大了資本化的資產(chǎn)范圍的這些，隨著資本化的借款范圍也得到擴大，使專項借款之外的其他借款的利息支出可以計入資產(chǎn)，從而使借款利息資本化的范圍擴大。

會計準(zhǔn)則的不斷更新對我們來說是積極的一面，這些諸多變革在會計準(zhǔn)則中代表的是一個漸進(jìn)的過程和不斷改革的方向，也有影響企業(yè)逐漸凸顯和不斷變化的融資決策。我們應(yīng)當(dāng)正確解讀和理解新準(zhǔn)則下的會計信息所包含的內(nèi)涵，從而優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低融資的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1] 孫萬良.新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響和治理對策.管理觀察，2009.

[2] 張莉.淺析新會計準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理的問題.企業(yè)文化，2010.

[3] 財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

會計準(zhǔn)則與盈余管理范文第4篇

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;盈余管理;實證研究

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)24-0087-02

盈余管理是國外20世紀(jì)80年代后期興起的實證會計研究的一個重要領(lǐng)域。對盈余管理的研究有助于會計準(zhǔn)則制定者和監(jiān)管者評估盈余管理的普遍性影響和財務(wù)報告總體上的真實性,改善公司的治理結(jié)構(gòu)。為了約束上市公司的盈余管理,規(guī)范上市公司市場,財政部從20世紀(jì)90 年代初開始,先后五次修訂了會計準(zhǔn)則;2006年修改的會計準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司中率先執(zhí)行。這是中國會計準(zhǔn)則歷程上的一個里程碑,準(zhǔn)則從存貨計價方法選擇、資產(chǎn)減值、合并報表等方面遏制了上市公司盈余管理的空間,同時又在債務(wù)重組、非貨幣易等方面引入了公允價值,這給上市公司的盈余管理擴大了空間。這個準(zhǔn)則制定時,制定者們就設(shè)法在會計選擇和盈余管理兩者間找到平衡點,希望在擴大會計選擇范圍的同時控制盈余管理行為的發(fā)生。目前這個會計準(zhǔn)則的實施已經(jīng)有三年多的時間,文章試圖從實證研究的角度對該會計準(zhǔn)則實施后對上市盈余管理的影響作一個較全面的概述,以期能對盈余管理的進(jìn)一步研究起個拋磚引玉的作用。

一、盈余管理的定義

國內(nèi)外許多學(xué)者曾從多個角度對盈余管理進(jìn)行界定。其中最有代表性的是Schipper、Healy 和Walhen、Scott。Schipper認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理人員為了獲得某種私人利益通過有目的地控制對外財務(wù)報告的過程所進(jìn)行的披露管理;Healy 和Walhen則指出,盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告時,旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。而Scott認(rèn)為,對于盈余管理可以從相輔相成的兩方面進(jìn)行認(rèn)識。首先,可以把它看做是經(jīng)營者為了在報酬合同、借款合同以及政治成本中達(dá)到自身效用最大化,而采取的一種機會主義行為。其次,還可以從有效契約觀的角度來分析盈余管理,即公司在面臨突發(fā)性事件時,盈余管理可以為經(jīng)營者提供一定的空間,以保護(hù)自身及企業(yè)的利益,維護(hù)契約各方的利益。國內(nèi)研究中,大部分學(xué)者認(rèn)為,盈余管理是企業(yè)管理人員在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi),為了實現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價值的最大化而作出的會計選擇。

二、盈余管理研究方法

國外學(xué)者在進(jìn)行盈余管理實證研究時,主要的計量方法大體上分為三類,分別是應(yīng)計項目分離法、特定項目法和分布檢測法,這些方法各有優(yōu)缺點和側(cè)重點。

在國外,最常用的方法是應(yīng)計利潤分離法。在應(yīng)計利潤法中,將應(yīng)計利潤分為操縱性應(yīng)計利潤和非操縱性應(yīng)計利潤兩部分,并通過各種回歸模型對非操縱性應(yīng)計利潤進(jìn)行估計。一般認(rèn)為,管理者主要是利用操縱性應(yīng)計利潤進(jìn)行盈余管理,因此可用操縱性應(yīng)計利潤來衡量盈余管理的大小和程度。但由于操縱性應(yīng)計利潤具有不可觀測性,所以只能通過模型計算出非操縱性應(yīng)計利潤,從而間接求出操控性應(yīng)計利潤的大小。目前常用的計算非操縱性應(yīng)計利潤的模型主要有:(1)Healy模型(1985);(2)DeAnglo模型(1986);(3)Jones模型(1991);(4)修正的Jones模型(1995);(5)截面Jones模型(1994);(6)截面修正的Jones模型。在上述模型中,有些屬于時間序列模型(如前4個模型),另一些則是截面模型。使用時間序列模型需要較長時間的數(shù)據(jù),同時假定樣本公司在估計期內(nèi)沒有系統(tǒng)性的盈余管理;截面模型則假定樣本公司與同行業(yè)的配對公司無顯著差異,這些假設(shè)并非對所有樣本都成立。

由于應(yīng)計利潤分離法存在著明顯缺陷,許多學(xué)者研究了公司是否通過特定的應(yīng)計項目進(jìn)行盈余管理。這種方法通常用于研究某個或某些特定的行業(yè),如,銀行業(yè)中的貸款損失準(zhǔn)備、保險公司的索賠準(zhǔn)備等。通過對具體項目的檢驗,研究者可以為準(zhǔn)則制定機構(gòu)改進(jìn)具體項目準(zhǔn)則提供依據(jù)。

另一種方法則是分布檢驗法。這種方法是通過研究盈余是否連續(xù)分布來判斷公司盈余管理與否。這種方法可以避免總體應(yīng)計模型和特定應(yīng)計模型在統(tǒng)計上的一些缺陷,近年來,得到了許多研究盈余管理的會計學(xué)者的青睞。其缺點在于無法獲得公司進(jìn)行盈余管理的手段和程度。

三、2007年會計準(zhǔn)則下上市公司盈余管理實證研究結(jié)果回顧

可以將中國目前針對2007年會計準(zhǔn)則實施后對上市公司盈余管理影響的實證研究分為兩大塊:第一塊是分析會計準(zhǔn)則總體對盈余管理的影響;第二塊是分析具體會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響。而中國目前更多的研究是集中在第一塊內(nèi)容上,而且使用較多的研究方法是應(yīng)計利潤法。

1.會計準(zhǔn)則總體對盈余管理的影響

會計準(zhǔn)則總體對上市公司盈余管理影響的實證研究中,有學(xué)者得到2007年會計準(zhǔn)則的實施對上市公司盈余管理行為有了抑制作用的結(jié)論。最早對上市公司盈余管理進(jìn)行實證研究的是劉英男、王麗萍。他們以深市 475 家上市公司為樣本,將其 2005年、2006年 和 2007年三年的半年報為研究對象,采用截面修正的Jones模型和T檢驗的方法驗證新會計準(zhǔn)則是否對盈余管理起到了有效抑制作用。如果2007 年盈余管理水平低于2006 年,則說明新準(zhǔn)則縮小了盈余管理空間;反之,則說明新準(zhǔn)則沒有起到有效抑制作用。結(jié)果發(fā)現(xiàn),2006年可操縱性應(yīng)計利潤平均值為- 233 078 102.89,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 2007 年均值- 426 543 552.43。也就是說新會計準(zhǔn)則的實施使上市公司盈余管理行為得到了有效抑制。新會計準(zhǔn)則能夠縮小上市公司盈余管理空間,說明此次頒布實施的新會計準(zhǔn)則有利于增強會計信息的可靠性,是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。但是該研究無論是在樣本選擇上存在一定問題,樣本方面僅僅選擇深圳上市的公司,而且所用的數(shù)據(jù)全是半年報,半年報未經(jīng)會計師事務(wù)所審計,有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性讓人質(zhì)疑。

針對上述的不足,王勇2009年也使用截面修正 Jones模型對滬深兩地1 154家上市公司進(jìn)行檢驗,結(jié)果發(fā)現(xiàn)雖然2007年可操縱應(yīng)計利潤均值高于2006年均值,但兩年可操縱應(yīng)計利潤中位數(shù)均約為 0.009,而且在對可操縱應(yīng)計利潤均值是否為0的T檢驗中,2007年可操縱應(yīng)計利潤顯著為0,而2006年不顯著,從而得到新會計準(zhǔn)則實施后,盈余管理空間降低的結(jié)論。實施后總應(yīng)計利潤顯著低于實施前,新準(zhǔn)則的實施顯著降低了上市公司可操縱應(yīng)計利潤水平。新準(zhǔn)則的實施對盈余管理行為起到了一定抑制作用,縮小了盈余管理空間。

也有學(xué)者以特殊的上市公司為樣本進(jìn)行實證研究。如王建剛,劉慶艷(2009)采用截面修正的 Jones模型對2006年度財務(wù)報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司為樣本進(jìn)行檢驗,發(fā)現(xiàn)2007年度全部樣本公司的操縱性應(yīng)計利潤的均值為- 0.05,2006年度全部樣本公司的操縱性應(yīng)計利潤的均值為- 0.15。結(jié)果表明,中國的新會計準(zhǔn)則從整體上看,較之舊會計準(zhǔn)則對上市公司的盈余管理行為并沒有起到明顯的抑制作用,但是作者也沒有找到明顯證據(jù)表明新會計準(zhǔn)則擴大了上市公司盈余管理的空間。由于該研究是以2006年度出具無保留審計意見的上市公司為樣本,因此在樣本的選擇上有一定的局限性。

通過以上的實證研究可以看出,新會計準(zhǔn)則的實施確實對于上市公司的盈余管理有了一定的抑制作用,并縮小了盈余管理的空間。因此,在再次修改會計政策時應(yīng)保持或進(jìn)一步深化。但是上述研究都是通過計算可操縱應(yīng)計利潤水平,從而分析新會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響,并沒有針對新會計準(zhǔn)則中的具體變化進(jìn)行分析。

2.具體會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響

閆露(2009),采用分布檢驗法以在2007年發(fā)生了債務(wù)重組損益的312家上市公司為樣本進(jìn)行檢驗,結(jié)論表明:2007年發(fā)生債務(wù)重組收益的上市公司利用新債務(wù)重組準(zhǔn)則的實施進(jìn)行了盈余管理;特征變量差異檢驗結(jié)果的結(jié)果來看,發(fā)生債務(wù)重組的上市公司,大多是扭虧公司和 ST公司,并在當(dāng)年更換了會計師事務(wù)所;這在一定程度上說明為了滿足證券監(jiān)管以及避免違反債務(wù)契約,中國上市公司確實存在利用新重組準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的動機,且總體上為了滿足證券監(jiān)管而管理盈余的可能性較大。也就是說,從實證的角度也說明新債務(wù)重組準(zhǔn)則加大了上市公司盈余管理的空間。

顏夢宏、傅蘊英(2009),沿用Beidleman的觀點,先計算將平滑標(biāo)的和有平滑潛力的變量去掉時間趨勢后的殘值,再檢驗其相關(guān)性。最后得出,盈利公司存在收益平滑和利潤最大化的盈余管理表現(xiàn)形式;盈利公司主要通過管理費用和營業(yè)外支出變量來實現(xiàn)收益平滑,通過投資收入和營業(yè)外收入來實現(xiàn)利潤最大化;中國盈利公司盈余管理的行業(yè)特征不是很明顯,沒有哪一行業(yè)所有變量的變動都是促進(jìn)或阻礙凈利潤的波動的。從而說明新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則禁止長期資產(chǎn)在處置前將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,從而減少了通過管理費、投資收入用和營業(yè)外收支進(jìn)行收益平滑和利潤最大化的可能性。但這種結(jié)論僅僅是在原有的實證結(jié)果基礎(chǔ)上推導(dǎo)而出,并沒有利用新準(zhǔn)則實施后的相關(guān)結(jié)果進(jìn)行說明。

四、結(jié)束語及研究展望

總的來說,從實證角度說明了,新會計準(zhǔn)則的實施確實對于上市公司的盈余管理有了一定的抑制作用,并縮小了盈余管理的空間。由于會計準(zhǔn)則的實施年限比較短,以上的研究時限相對也較短。就具體會計準(zhǔn)則對上市公司的影響,目前并沒有太多的研究。會計準(zhǔn)則是由一系列具體會計準(zhǔn)則構(gòu)成,而具體會計準(zhǔn)則的頒布實施對上市公司盈余管理的具體影響仍是我們需要深化研究的領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn):

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會計準(zhǔn)則與盈余管理范文第5篇

財政部于2006年2月頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），并將在2007年1月1日起在上市公司中正式實施。在現(xiàn)行準(zhǔn)則對八項資產(chǎn)減值計提規(guī)定的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則單獨頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》，里面對可能發(fā)生資產(chǎn)減值的認(rèn)定、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確定、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理、商譽的減值處理、披露幾個方面做出了更進(jìn)一步的規(guī)定。

現(xiàn)行準(zhǔn)則只針對八項資產(chǎn)的期末計價原則、判斷減值的跡象、會計處理和恢復(fù)轉(zhuǎn)回等方面做了籠統(tǒng)的規(guī)定，而且缺乏對多項資產(chǎn)或綜合性資產(chǎn)進(jìn)行期末減值測試的指導(dǎo)。各企業(yè)由于所處的具體情況不同，很容易對同一資產(chǎn)得出不同的估計結(jié)果。因為現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定得分散、簡單、過于原則，在實際操作上比較困難，所以很有必要“在一項準(zhǔn)則中綜合有關(guān)減值損失的認(rèn)定、計量、確認(rèn)、轉(zhuǎn)回的規(guī)范，可使這些條款的內(nèi)容更為協(xié)調(diào)一致”，即建立一個核心的、詳細(xì)的、系統(tǒng)的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則?？梢哉f新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的誕生是順應(yīng)時展的要求的。

一、與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要有以下幾方面的新特點

（一）改變了資產(chǎn)減值的計提基礎(chǔ)

針對單項資產(chǎn)難以獨立確認(rèn)未來現(xiàn)金流量的問題，新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念。即企業(yè)以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。新準(zhǔn)則明確規(guī)定：對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。

（二）增加了利用預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值對資產(chǎn)減值跡象做出判斷的規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，確定被測試資產(chǎn)的可收回金額，可以使用銷售凈價（公允價值減處置資產(chǎn)的新增費用）和使用價值（預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）這兩種計價方式。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

（三）對資產(chǎn)的可收回金額提供詳細(xì)的計量方法

如預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素，并對這些因素作了詳細(xì)地規(guī)定。包括：1.資產(chǎn)持續(xù)使用中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出。2.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。使用期限最多為5年，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個稅前的、反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的利率。以上這些詳細(xì)的規(guī)定增強了實務(wù)的可操作性。

（四）取消了資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

為了避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤，新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則來說，這項規(guī)定是一個很大的修改，它是一個永久性標(biāo)準(zhǔn)，避免了企業(yè)確認(rèn)暫時性損失，保證了會計資料的真實性和可比性。既可以與歷史成本原則保持一致，又在一定程度上減少了利潤操縱的空間，更符合高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的要求。

（五）增加了資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容

除了披露當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額外，還要求披露提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額，資產(chǎn)組的基本情況及其所包括的各項資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額，以及資產(chǎn)可收回金額的確定和計算過程中涉及到的估計基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等。這樣的規(guī)定有利于外部報表使用者更好地判斷公司經(jīng)營狀況和報表信息的可靠性。

二、新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則將對企業(yè)的盈余管理行為產(chǎn)生影響

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在制定過程中充分考慮了現(xiàn)在很多企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，所以它的頒布將會在某種程度上影響現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下企業(yè)進(jìn)行盈余管理的方式。

（一）現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款、存貨、投資、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類項目作為企業(yè)經(jīng)營運行的主體，在資本結(jié)構(gòu)中占了很大的比例。由于這些資產(chǎn)具有多樣性、基數(shù)大、影響因素復(fù)雜等特點，給管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了機會，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也就自然而然地成為其主要手段之一。企業(yè)可以通過調(diào)整各年減值準(zhǔn)備的計提數(shù)額，以此達(dá)到改變當(dāng)期利潤的目的。自2001年起，企業(yè)會計制度將上市公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的項目擴展至八項，但歷經(jīng)幾年時間，上市公司對這一規(guī)定的執(zhí)行情況仍然不容樂觀，大量公司利用減值準(zhǔn)備項目進(jìn)行盈余管理，粉飾經(jīng)營業(yè)績。

它們包括以下幾種類型：

1.通過計提巨額資產(chǎn)減值使本年度一次虧足，為今后年度的巨額沖回打下基礎(chǔ)，以達(dá)到保牌、摘帽、實現(xiàn)盈利的目的。據(jù)統(tǒng)計，截止2005年2月22日，滬深兩市共有13家ST、*ST公司披露了2004年年報，其中包括個別已摘帽的公司和目前已經(jīng)暫停上市的公司。13家公司中，9家2004年實現(xiàn)扭虧為盈，1家繼續(xù)盈利，3家出現(xiàn)虧損。年報顯示，盡管多數(shù)此類公司實現(xiàn)盈利，但主營業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況出現(xiàn)根本好轉(zhuǎn)的為數(shù)不多，大多數(shù)公司是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回來操縱利潤，嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。

2.逃避虧損，避免被ST，不計提或者少計提減值準(zhǔn)備。上市公司中也有為數(shù)不少的企業(yè)因處于經(jīng)營困難時期，或是瀕臨虧損境地，而選擇不計提或少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法。這樣做不僅不符合謹(jǐn)慎性原則的要求，沒有真實反映資產(chǎn)的價值，還虛增企業(yè)利潤，甚至制造出“虛盈實虧”的假象，來欺騙廣大投資者。

3.盈利公司計提秘密準(zhǔn)備，平滑、均衡利潤，為將來留出路。隨著部分行業(yè)經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)，一些上市公司的業(yè)績顯著提高，因此也就出現(xiàn)了一些績優(yōu)上市公司通過計提秘密減值準(zhǔn)備來隱藏利潤、平滑利潤的現(xiàn)象。在已公布的2003年年報和2004年年報中此類上市公司不在少數(shù)。

通過以上現(xiàn)象可以看出，盡管資產(chǎn)減值政策的本意是為了更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但由于減值準(zhǔn)備計提過程中存在較大的選擇和判斷空間，使得該政策在執(zhí)行過程中成為某些企業(yè)盈余管理的工具。

（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理行為的抑制

在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有很多變化，這些新的變化將從以下幾個方面對企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為產(chǎn)生抑制。

1.從總體上來看，新準(zhǔn)則擴大了資產(chǎn)減值的計提范圍。如前所述，現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定了要計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)總共有八項；而在新準(zhǔn)則中，除了這八項資產(chǎn)外，還增加了投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益七項資產(chǎn)項目。這些規(guī)定實現(xiàn)了和國際會計準(zhǔn)則第36號《資產(chǎn)減值》的接軌，可以達(dá)到如下兩個目的：其一，可以進(jìn)一步擠出會計信息中的“水分”，將資產(chǎn)中不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的部分扣減出去，使會計信息比較真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更加提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性。其二，擴大減值準(zhǔn)備計提范圍也有利于監(jiān)管部門對企業(yè)所披露的財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和控制，制止企業(yè)通過虛增或虛減資產(chǎn)來操縱利潤的行為，便于投資者做出正確的決策。

2.從細(xì)節(jié)上看來，新準(zhǔn)則在計提基礎(chǔ)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量標(biāo)準(zhǔn)和操作步驟方面較現(xiàn)行準(zhǔn)則做出了更加詳細(xì)的規(guī)定?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中，對減值準(zhǔn)備的計提需要經(jīng)過大量的會計政策選擇、會計估計和專業(yè)判斷，而不同的企業(yè)以及不同的會計人員對同一項資產(chǎn)所做出的判斷都不可能完全一致，這樣就為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留出了很大的空間。新準(zhǔn)則的制定者注意到了這一點，并采取了一定的防范措施，具體內(nèi)容第二部分已經(jīng)敘述過了，在此不再贅述。這樣做的目的只有一個，就是盡可能地控制企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的空間。新準(zhǔn)則中對于“資產(chǎn)組”的新規(guī)定就是一個很好的例子。現(xiàn)行準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)減值的規(guī)定時沒有提出這個概念，這就勢必導(dǎo)致難以對單項資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行估計的企業(yè)在操作時遇到困難，進(jìn)而不同的企業(yè)將采取不同的計提方式，難以達(dá)到統(tǒng)一。新準(zhǔn)則中則對此進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，以“資產(chǎn)組”作為此類資產(chǎn)的計提的基礎(chǔ)，大大縮小了企業(yè)在這一方面對利潤作文章的空間。

3.新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回。這是對現(xiàn)行準(zhǔn)則的一個較大調(diào)整。在新準(zhǔn)則制定以前，企業(yè)通過減值準(zhǔn)備的大額沖回來調(diào)增當(dāng)期利潤是進(jìn)行盈余管理的一個主要方式。例如，企業(yè)在某一年度對應(yīng)收賬款超常提取巨額壞賬準(zhǔn)備（因為提取比例企業(yè)可以自行確定），使當(dāng)年利潤急劇下降，次年卻以債務(wù)重組等方式“成功收回”而大量沖回“壞賬準(zhǔn)備”，使次年的利潤突增以達(dá)到某種目的。新準(zhǔn)則做出了“一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定后，由于企業(yè)無法通過沖回減值準(zhǔn)備快速提升利潤，所以在計提時就會更加慎重，因此這條規(guī)定將有效抑制企業(yè)在資產(chǎn)減值上的盈余管理行為。

（三）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則仍然給企業(yè)留下了盈余管理的空間

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然在很大程度上改進(jìn)和完善了現(xiàn)行準(zhǔn)則，在一定程度上能夠起到抑制企業(yè)盈余管理行為的作用，但其還存在一定缺陷，這些缺陷仍然會給企業(yè)的盈余管理行為留下一定的空間。

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件方面。資產(chǎn)發(fā)生減值的情況千差萬別，準(zhǔn)則不可能列出判斷資產(chǎn)減值的所有跡象，所以對于準(zhǔn)則所列舉出的若干跡象來要求企業(yè)根據(jù)這些跡象綜合考慮各方面因素，做出職業(yè)判斷，這就要求會計人員要具備很高的職業(yè)判斷能力。從這些跡象的本身看，有的過于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的第一個條件是市價的跌幅明顯高于預(yù)計的下跌，“明顯高于”的界限是什么？這需要依據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場、技術(shù)的變化來判斷，資料十分不易取得；再者，對于無市價的長期投資和短期投資怎樣處理，新準(zhǔn)則沒有做出明確的規(guī)定。

2.資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)方面。確認(rèn)條件只是列舉出可能發(fā)生減值的若干跡象，最終判斷資產(chǎn)是否減值要判斷其賬面價值是否低于可收回金額（成本是否低于可變現(xiàn)凈值），按賬面價值（成本）低于可收回金額（可變現(xiàn)凈值）部分計提減值準(zhǔn)備。所以可收回金額（可變現(xiàn)凈值）是減值的計量標(biāo)準(zhǔn)，它的確定非常重要。但新準(zhǔn)則只給出了可收回金額的定義，資產(chǎn)的銷售價格和處置費用沒有給出明確的定義。如何預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)地說明。這對某些可收回金額計算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)（如長期資產(chǎn)）在實務(wù)操作上帶來很大困難。