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外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；協(xié)作

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)含義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

（二）外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成，它包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國(guó)整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石，可以協(xié)助外部審計(jì)，并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書等。同時(shí)，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合，可以大大減少審計(jì)漏洞，完善審計(jì)工作。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

（一）服務(wù)對(duì)象不同，進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人，一般為國(guó)家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對(duì)象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)狀況，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，最終增加企業(yè)價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對(duì)報(bào)表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國(guó)家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面，它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣，所以審計(jì)方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象來(lái)制定要采用的審計(jì)方法，一般比較靈活。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)大多是以中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告后，一般情況下，由所在部門出具審計(jì)意見書或作出審計(jì)決定，審計(jì)報(bào)告對(duì)外沒(méi)有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的參考資料，并不向外界公開。社會(huì)審計(jì)要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國(guó)家審計(jì)除了對(duì)于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計(jì)報(bào)告都對(duì)外公開。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通，但兩者又各有特點(diǎn)，相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致，配合得當(dāng)，將會(huì)大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計(jì)工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面，雖然我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計(jì)資料方面并沒(méi)有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問(wèn)題需要完善，審計(jì)過(guò)程也并沒(méi)有達(dá)到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)所查出的問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問(wèn)題的源頭和給出解決問(wèn)題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。

此外，對(duì)于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來(lái)實(shí)施。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專業(yè)的人才對(duì)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對(duì)較高一些，這無(wú)疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端，公司對(duì)于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時(shí)也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢(shì)，盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來(lái)的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料，減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)程序與方法等。及時(shí)有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對(duì)方的審計(jì)資料，提高工作效率，及時(shí)對(duì)審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)工作更加全面，并且能夠減少審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計(jì)工作順利開展。

（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問(wèn)題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個(gè)審計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識(shí)，也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過(guò)程中，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會(huì)更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動(dòng)中做好內(nèi)部審計(jì)，為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)，外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合，才能提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使審計(jì)工作更加完美，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！

主要參考文獻(xiàn)：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相關(guān)性.神州，2011.29.

[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.4.

[3]王景華.淺談內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011.7.

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文第2篇

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活正逐漸復(fù)雜化，企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)面臨著多重的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、完善企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提高等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)、人才及信息等方面存在一定的優(yōu)勢(shì)，其在開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上能起到有效的作用。企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，這也是內(nèi)部審計(jì)生存與發(fā)展的需要。本文將就內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

所謂內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部建立，并為管理部門服務(wù)的一種具有獨(dú)立檢查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)的活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的本文由收集整理二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門以及審計(jì)人員，其可檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部牽制制度的充分性與有效性，還可遵循國(guó)家的法律法規(guī)，檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)性與合法性，并依照審計(jì)特有的專業(yè)技術(shù)及方法，監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞與經(jīng)營(yíng)是否合規(guī)。保持相對(duì)獨(dú)立性地對(duì)本組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)效益和各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1、聯(lián)系：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同點(diǎn)是都掌握基本的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，可能相互借鑒審計(jì)結(jié)果。

2、區(qū)別：一是不同的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的目標(biāo)不同和服務(wù)對(duì)象不同，所以兩者的獨(dú)立性也不相同。二是不同的審計(jì)目標(biāo)。外部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)報(bào)的合法性與公允性作出評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。三是關(guān)注不同的重點(diǎn)領(lǐng)域。外部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和合規(guī)性，而內(nèi)部審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)與經(jīng)營(yíng)效率等進(jìn)行關(guān)注。四是不同業(yè)務(wù)范圍。 外部審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制、鑒證、盡職調(diào)查等的審計(jì)業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)則是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，并拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。六是不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。法定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則級(jí)相關(guān)的法律法規(guī)是外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而非法定的公認(rèn)方針與程序是內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。六是不同的專業(yè)勝任能力要求。和外部審計(jì)相比，由于內(nèi)部審計(jì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)工作的管理知識(shí)水平有一定的要求，要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的管理知識(shí)與水平。

二、內(nèi)部審計(jì)的角色定位

（一）內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)職能指的是反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)其本身固有的內(nèi)在功能，其職能為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，并隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化。其主要包括檢查、評(píng)價(jià)、簽證、建

設(shè)等職能。

首先是檢查職能：主要包括檢查企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料是否真實(shí)可靠以及企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效性

其次是鑒證職能。指的是鑒定與證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果，并作出審計(jì)結(jié)論。為了保證報(bào)表的質(zhì)量，簽證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

再次是評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)必須要具備一套先進(jìn)的、客觀的及具有可比性的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。主要是對(duì)單位的計(jì)劃、決策方案、預(yù)算等的可行性與合理性進(jìn)行的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定的決策與目標(biāo)所進(jìn)行的評(píng)價(jià)以及對(duì)企業(yè)內(nèi)控與管理責(zé)任制度等是否完備、合理及有效的評(píng)價(jià)。

最后是建設(shè)職能。所謂的建設(shè)職能指的是對(duì)企業(yè)在管理上的優(yōu)點(diǎn)給予肯定，同時(shí)指出其不足，并提出合理化建議，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提高經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率與效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的積極作用

首先，內(nèi)部審計(jì)能從戰(zhàn)略高度調(diào)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中占有特殊地位，現(xiàn)代企業(yè)要求建立隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，主要是為了讓其能從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行調(diào)控。審計(jì)委員會(huì)是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的監(jiān)督監(jiān)督者的部門，是現(xiàn)代企業(yè)董事會(huì)的二級(jí)機(jī)構(gòu)，其是站在企業(yè)治理的高度對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系進(jìn)行全面的規(guī)劃與評(píng)價(jià)。

其次，內(nèi)部審計(jì)能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提出有效措施，降低風(fēng)險(xiǎn)損失

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于各業(yè)務(wù)職能部門，其不直接從事生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。這就使審計(jì)部門得可站在全局高度、客觀的識(shí)別與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，協(xié)助內(nèi)部機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法及措施，并及時(shí)的為企業(yè)管理部門提出有效的改進(jìn)措施，控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理，減少風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。

最后，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查，從全過(guò)程控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)審的職能

1、進(jìn)行價(jià)值管理

內(nèi)部審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。

2、審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)判定公司信息系統(tǒng)能否為報(bào)表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來(lái)降低錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、開展項(xiàng)目審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)具體特定項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)鑒定項(xiàng)目的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目是否按計(jì)劃有效的運(yùn)行，并從運(yùn)行項(xiàng)目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)等。

4、進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

這是內(nèi)部審計(jì)部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性地檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)記錄與支持文件，以減少錯(cuò)誤與舞弊事件的發(fā)生；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析等。

5、開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)采購(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等經(jīng)營(yíng)部門開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進(jìn)一步提高業(yè)績(jī)與改善管理的建議與對(duì)策。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

1、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別

（1）兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。

（2）兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。

（3）兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（4）兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

（5）兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。

2、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就必須了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。

（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對(duì)賬表的一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。

（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作效果

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項(xiàng)

（1）審計(jì)人員的素質(zhì)和意識(shí)問(wèn)題。部分企業(yè)審計(jì)人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)驗(yàn)，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達(dá)標(biāo)，更為嚴(yán)重的是這些審計(jì)人員沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進(jìn)步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來(lái)看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者仍然沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個(gè)部門當(dāng)成麻煩、包袱，而對(duì)于具體的工作也沒(méi)有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開和實(shí)施。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)健全程度。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)該有相應(yīng)的改革。但事實(shí)上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅沒(méi)有積極地實(shí)施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，比如將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)合并、隨意安排工作人員填補(bǔ)空缺等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要考慮內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒(méi)有得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄。

（3）內(nèi)審制度完善程度。我國(guó)雖有《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來(lái)看還不夠完善，特別是經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計(jì)工作質(zhì)量和約束審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計(jì)人員在檢查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及處理違紀(jì)問(wèn)題時(shí)，缺乏可靠的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)時(shí)要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來(lái)決定在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

2、企業(yè)的職責(zé)

（1）提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)。要想順利實(shí)施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進(jìn)工作的展開，就必須提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)。具體內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識(shí)。意識(shí)決定行動(dòng)，而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識(shí)則是確保工作順利開展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認(rèn)識(shí)內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報(bào)、溝通。在展開企業(yè)內(nèi)審工作的過(guò)程中，工作人員應(yīng)該及時(shí)積極地向企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者匯報(bào)工作情況，對(duì)于難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題進(jìn)行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)工作的認(rèn)識(shí)。

（2）堅(jiān)持依法審計(jì)。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并且按照內(nèi)審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，這樣才能夠逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，則要做好以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；第二，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制制度、激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的行為，減少審計(jì)工作的隨意性以及盲目性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

（3）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應(yīng)不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開，從而杜絕人為問(wèn)題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加科學(xué)、有效。企業(yè)必須按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力得到不斷提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體的實(shí)施措施包括以下幾點(diǎn)：第一，要明確企業(yè)審計(jì)人員的職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)的紀(jì)律，因?yàn)閷徲?jì)部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高，而審計(jì)紀(jì)律也要更嚴(yán)；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識(shí)點(diǎn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三，要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)。

（4）調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

五、結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作，即審計(jì)資源的整合。盡管內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)各有側(cè)重，但內(nèi)外審計(jì)要相互合作，充分利用對(duì)方的工作成果，才會(huì)共贏。在我國(guó)無(wú)論內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都傾向于內(nèi)外審計(jì)之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。內(nèi)部審計(jì)需要評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)活動(dòng)。外部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)時(shí)也需要粗略評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。因此在外部審計(jì)認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)確定風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。此外，外部審計(jì)還可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)編制的整合治理報(bào)告來(lái)觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高效率性和效果性。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作》提出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，考慮與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。”第二，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注并借鑒外部審計(jì)的結(jié)論。外部審計(jì)不管是獨(dú)立性還是客觀性都比內(nèi)部審計(jì)相對(duì)好一些，因此對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的一些常規(guī)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)可以借鑒外部審計(jì)，不需要再進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。要關(guān)注外部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施，沒(méi)有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作。

綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時(shí)應(yīng)該各有側(cè)重，同時(shí)注重相互間的交流與合作，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到兩者的和諧發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文第4篇

1 內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用于公司治理過(guò)程的必要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，所以，內(nèi)部審計(jì)必然參與到企業(yè)的公司治理過(guò)程之中。

1.1 內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求

在我國(guó)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度其本質(zhì)與過(guò)去傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)制度不同，它不再是政府直接經(jīng)營(yíng)、無(wú)論虧損與盈利都承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的要求，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)落后、連續(xù)虧損企業(yè)自然退出市場(chǎng)，而生產(chǎn)效益持續(xù)健康的企業(yè)，就可以通過(guò)兼并、資產(chǎn)重組等方式做大做強(qiáng)。企業(yè)現(xiàn)代的管理制度，管理者與經(jīng)營(yíng)者也不再由政府直接任命，也不實(shí)行過(guò)去的接班制度，公司的組成人員來(lái)自人才市場(chǎng)，作為自利的經(jīng)濟(jì)人公司相關(guān)利益人之間會(huì)出現(xiàn)利益糾紛和各種利益侵占行為，于是，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度應(yīng)運(yùn)而生。而企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度均要求實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，防止公司的高層人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊謀私，同時(shí)也監(jiān)督和評(píng)價(jià)各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使他們?cè)谧袷仄髽I(yè)管理制度的前提下，努力提高工作效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)盡職盡責(zé)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求

由于現(xiàn)代公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)是分離的，本質(zhì)上是一種委托關(guān)系，公司治理作為一種內(nèi)部管理模式，終極目標(biāo)就是用來(lái)維持這個(gè)委托關(guān)系有效運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一種方法，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，它的權(quán)力行使能夠增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度，防止高層管理者利用信息不對(duì)稱進(jìn)行管理舞弊，從而有利于管理者受托責(zé)任的有效履行。而公司治理是一個(gè)整體的管理體系，包含相關(guān)的規(guī)章制度，其終極目標(biāo)是幫助企業(yè)增加價(jià)值，這也是內(nèi)部審計(jì)作為增值性審計(jì)的目標(biāo)。因此，從公司治理與內(nèi)部審計(jì)一致的目標(biāo)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在要求。

1.3 內(nèi)部審計(jì)是管理者與股東利益差距的客觀要求

因?yàn)楣芾韺雍凸蓶|之間是一種受托和委托關(guān)系，從理論來(lái)講，管理者應(yīng)該按照股東的委托意愿，追求股東最大利益為企業(yè)財(cái)務(wù)目的，在股東的利益安排下進(jìn)行公司管理活動(dòng)，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不會(huì)按照股東的意愿從事公司的活動(dòng)，甚至?xí)龀鲆恍┯欣谧约?，而不利于增加股東利益的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，本質(zhì)上說(shuō)是兩者存在一個(gè)利益差距，如果這個(gè)利益差距很大，管理者就更有可能違背股東的意愿，反之則越小?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的綜合審計(jì)，對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)則可以有效地監(jiān)督管理者按照股東意愿去從事公司管理活動(dòng)，在一定程度上縮小管理者與所有者之間的利益差距，從而能遏止財(cái)務(wù)造假，虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等舞弊情況的發(fā)生。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制需要

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是公司治理的兩個(gè)重要部分，每個(gè)公司都時(shí)時(shí)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，從企業(yè)的自我控制機(jī)制做起，排除存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，也可以協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，從一個(gè)比較客觀公正的立場(chǎng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，有利于公司的風(fēng)險(xiǎn)治理。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理方法、規(guī)則制度進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致周密的檢查，檢查內(nèi)部控制的科學(xué)性與實(shí)用性，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上的一些不足之處，進(jìn)而判斷一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理有效，促進(jìn)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理保障機(jī)制的正常運(yùn)行。

2 內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部審計(jì)不能完全發(fā)揮應(yīng)有的作用

按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)的作用有咨詢與服務(wù)兩大職能，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)國(guó)際定義以及結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)限分為企業(yè)監(jiān)督、業(yè)務(wù)咨詢、服務(wù)三項(xiàng)功能，既體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際社會(huì)接軌的趨勢(shì)，又體現(xiàn)了我國(guó)的具體國(guó)情。然而在大部分物流企業(yè)中，一些內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職能的時(shí)候不能很好地為公司的治理狀況服務(wù)，還有一些內(nèi)部審計(jì)職員仍處于先前的傳統(tǒng)概念中，仍舊是檢查財(cái)務(wù)工作的疏漏、杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)造假為最終目的，視野與管理的范圍也僅僅局限于財(cái)務(wù)方面，沒(méi)有很有效地估計(jì)企業(yè)的全局，沒(méi)有起到內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代的咨詢與服務(wù)的職能，仍處于監(jiān)督的狹小空間里面。

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度不健全且缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)物流企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式主要有三種：一是從屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)。二是獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，與財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)，由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。三是由企業(yè)經(jīng)理直接負(fù)責(zé)的審計(jì)部門，其在公司位置與權(quán)限高于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。對(duì)于這三種形式，都或多或少地存在一定影響其審計(jì)獨(dú)立性的因素，很多企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)部門也是臨時(shí)拼數(shù)，為了迎合檢查的需要而成立的，其存在的作用極其有限。在審計(jì)獨(dú)立性方面，由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜，審計(jì)人員的人際關(guān)系的廣泛，各方利益交錯(cuò)，來(lái)自個(gè)人監(jiān)督、利益沖突、親情關(guān)系等方面的影響，都會(huì)影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與公正性。這是目前在物流企業(yè)治理過(guò)程中遇到的瓶頸，如果不能建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)制度、保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，內(nèi)部審計(jì)很難為公司治理提供服務(wù)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)為外部審計(jì)不能提供有效配合

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要職能是咨詢與服務(wù)，一方面包括為企業(yè)內(nèi)部高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及董事會(huì)、股東大會(huì)提供咨詢與服務(wù)，提供各種公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、甚至經(jīng)營(yíng)管理中的一些問(wèn)題;另一方面是為外部審計(jì)者提供本公司的詳細(xì)信息，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、治理情況、特殊事項(xiàng)等方面的內(nèi)容，以滿足外部審計(jì)者的審計(jì)需要，配合外部審計(jì)對(duì)所在公司開展業(yè)務(wù)。由于物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限受到經(jīng)理層、財(cái)務(wù)部門等方面的壓力與限制，導(dǎo)致在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)之時(shí)很難開展工作，沒(méi)有從公司整體層面制定審計(jì)戰(zhàn)略，也沒(méi)有按照風(fēng)險(xiǎn)原則和重要性原則確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。又由于審計(jì)方法與手段滯后，當(dāng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)較為完善的情況下，內(nèi)部審計(jì)還處于手工狀態(tài)，其實(shí)效性非常差。因此，物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法提供外部審計(jì)所需要的及時(shí)有效信息，從而也很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用。

3 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的策略

3.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升審計(jì)地位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位影響著它的獨(dú)立性與實(shí)效性，繼而影響其在公司治理中的作用。物流企業(yè)可以選擇建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，該部門由董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)直接負(fù)責(zé)，并區(qū)別于公司的其他部門，這樣會(huì)使其具有高于其他運(yùn)營(yíng)部門的地位，在審計(jì)過(guò)程中盡可能地避免其他因素的干擾。另外，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的權(quán)利應(yīng)等同于公司的最高決策者但又不能對(duì)公司的具體事務(wù)進(jìn)行管理與操作，內(nèi)部審計(jì)部門只有建議與審計(jì)的職權(quán)，并不能直接地參與到公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，它可以通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)將近期內(nèi)部審計(jì)部門的一些工作匯報(bào)給企業(yè)的股東大會(huì)或者董事會(huì)。另一方面，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的概念納入公司治理之中，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，它將逐漸從一個(gè)監(jiān)督者到一個(gè)控制者，公司的管理過(guò)程也理應(yīng)有審計(jì)部門的參與，并應(yīng)該倍加重視其在公司管理中的位置與意義，使其真正作為企業(yè)管理的部門，來(lái)約束企業(yè)管理這種制衡關(guān)系，這樣才能幫助企業(yè)增加長(zhǎng)期利益。

3.2 改善企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)，升華本質(zhì)概念

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳與知識(shí)的普及，尤其是在公司的財(cái)務(wù)人員之中。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再是單純的查賬，防止公司財(cái)務(wù)人員舞弊，而是已經(jīng)發(fā)展到參與公司的治理過(guò)程不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)與高層次的監(jiān)督管理聯(lián)系起來(lái)，共同發(fā)揮治理作用。對(duì)于認(rèn)識(shí)不到位的財(cái)務(wù)人員、甚至內(nèi)部審計(jì)部門中的人員，可以利用組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，發(fā)送宣傳資料，提高企業(yè)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解，以及其在企業(yè)管理過(guò)程中起的重要作用。

3.3 健全內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)獨(dú)立性

首先，改變現(xiàn)在比較落后的以賬項(xiàng)處理為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，引進(jìn)先進(jìn)的模式，如以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)為重點(diǎn)的審計(jì)模式、甚至是以治理引導(dǎo)為重點(diǎn)的模式，或者多種模式結(jié)合運(yùn)用，完善它的的制度建設(shè);其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與企業(yè)的內(nèi)在管控與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，它們是互相關(guān)聯(lián)互相影響的整合，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)在管控的一部分，也是內(nèi)在管控的基礎(chǔ)與前提，風(fēng)險(xiǎn)控制包含內(nèi)在管控，那么內(nèi)部審計(jì)也是風(fēng)險(xiǎn)控制的一部分，而這三者都是為公司治理而服務(wù)的，加強(qiáng)這三者結(jié)合，更有益于企業(yè)管理。最后，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式管理，從實(shí)際出發(fā)合理地運(yùn)用與改善審計(jì)制度，以事實(shí)為根據(jù)，一切尊重事實(shí)，使公司內(nèi)部審計(jì)體制更加完善。

3.4 加強(qiáng)與外部審計(jì)的交流，注重內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)作為重要的管理工具，一直是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)多元化的不斷深入，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜。尤其是對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)而言，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出管理層能夠直接管控的范圍。為此，企業(yè)開始日益重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，積極建立內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。在此趨勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并較好的適應(yīng)了管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理需要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念與基本特點(diǎn)

按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。根據(jù)這一定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo)，以內(nèi)部控制為審計(jì)基礎(chǔ)，以公司治理為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段，其本身具有區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為這些特點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善作為首要目標(biāo)，并據(jù)此延伸其職能。具體來(lái)說(shuō)，其職能主要有三個(gè)方面，一是利用其在內(nèi)部管理方面的專家地位和信息優(yōu)勢(shì)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)評(píng)估、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)結(jié)果和管理建議向管理層報(bào)告。二是幫助管理層在制定重大決策事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是為市場(chǎng)、采購(gòu)、技術(shù)等其他專業(yè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供咨詢?？傊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再是消極的查錯(cuò)防弊，而應(yīng)以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為首要工作。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在方法上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺陷評(píng)估和管理建議。區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)始終把風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)工作的事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和事后缺陷評(píng)估環(huán)節(jié)，并基于這些評(píng)估得到審計(jì)結(jié)論和給出風(fēng)險(xiǎn)管理建議。第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。從理論上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是對(duì)其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從事是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和改善，還是參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序，都需要依托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況的了解。第四，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向使內(nèi)部審計(jì)工作融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。不同于外部審計(jì)師所實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生而進(jìn)行的全方位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制以及管理層的風(fēng)險(xiǎn)治理活動(dòng)都是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向而參與到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，成為整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有機(jī)組成部分。

二、在內(nèi)部審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的必要性與實(shí)踐意義

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)審計(jì)的要求也不斷提高。內(nèi)部審計(jì)需要更為全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出有針對(duì)性的管理建議。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)雖然也針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，但從根本上說(shuō)仍然缺乏完整有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，審計(jì)工作高度依賴審計(jì)人員水平，其風(fēng)險(xiǎn)覆蓋的全面性、重要環(huán)節(jié)的審計(jì)充分性、以及審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定性均難以保證。這不但無(wú)法滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，而且難以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的管理價(jià)值，不利于內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，在審計(jì)實(shí)踐中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善為目標(biāo)，可以更為系統(tǒng)的覆蓋企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)的完整性傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的關(guān)注一般集中在已有流程和已識(shí)別的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別全面性和風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的評(píng)估。但對(duì)個(gè)體企業(yè)而言，無(wú)論是外部環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，還是內(nèi)部管理和治理結(jié)構(gòu)都十分復(fù)雜，且始終處在不斷變化的過(guò)程中。COSO委員會(huì)在2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（ERM）中將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)要素概括為八個(gè)大類，而阿瑟.安德森公司的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型（BRM）則將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概括為三大類75種，足見其范圍之廣。在此情況下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)很難保證審計(jì)結(jié)果和管理建議不存在重大遺漏、誤判或者與企業(yè)實(shí)際狀況脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以及時(shí)、全面的掌握這些情況，幫助內(nèi)部審計(jì)部門形成對(duì)被審企業(yè)的完整認(rèn)識(shí)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和缺陷的評(píng)估，能夠更為科學(xué)的確定審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平，有助于合理調(diào)配審計(jì)資源，深入進(jìn)行研究分析，保證內(nèi)部審計(jì)的充分性在目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，一個(gè)較為突出的問(wèn)題是在標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序上耗費(fèi)大量審計(jì)資源，而缺乏對(duì)重要問(wèn)題的深入研究和系統(tǒng)性分析。具體來(lái)說(shuō)，一方面，審計(jì)過(guò)于追求程序的標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)意見包含大量詳細(xì)的操作細(xì)節(jié)問(wèn)題，但沒(méi)有區(qū)分重要性水平。特別是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)給予過(guò)多關(guān)注，造成控制冗余，不但影響審計(jì)效率，也可能對(duì)后續(xù)審計(jì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。另一方面，對(duì)于重要缺陷不能給出系統(tǒng)評(píng)估和全面的解決方案，例如評(píng)估缺陷在多大程度上增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，缺陷產(chǎn)生的系統(tǒng)性原因和個(gè)體原因，以及如何進(jìn)行整改和需要投入的管理資源是否符合成本效益原則。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重視事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以有效解決審計(jì)側(cè)重點(diǎn)問(wèn)題，合理調(diào)配審計(jì)資源?？梢越Y(jié)合企業(yè)目標(biāo)，有針對(duì)性的深入研究重要風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估缺陷程度。同時(shí)，還可以減少在次要風(fēng)險(xiǎn)上的審計(jì)資源投入，在總體資源有限的情況下發(fā)揮最大的審計(jì)效果。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑與展望

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從根本上改變了傳統(tǒng)審計(jì)的指導(dǎo)思想和工作模式，對(duì)內(nèi)審部門提出了很大的挑戰(zhàn)，其在實(shí)踐中的應(yīng)用還存在很大障礙。筆者認(rèn)為，要想實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，至少需要在如下幾個(gè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。

1、內(nèi)部審計(jì)部門職能的轉(zhuǎn)變：由消極的查錯(cuò)防弊向主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?cè)谒凶璧K風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的問(wèn)題中，最根本的是內(nèi)審部門自身定位的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審部門的定位要從消極的查錯(cuò)防弊變?yōu)橹鲃?dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制乃至公司治理中發(fā)揮專業(yè)作用。這使內(nèi)審工作從監(jiān)督指導(dǎo)職能延伸到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺陷分析和管理咨詢，幾乎顛覆了內(nèi)審部門的舊有工作范圍，無(wú)疑是對(duì)內(nèi)審部門從軟件到硬件的全面挑戰(zhàn)。盡管如此，這些轉(zhuǎn)變又是不可回避的，因?yàn)槟芊褶D(zhuǎn)變思路并主動(dòng)適應(yīng)新的角色，是內(nèi)部審計(jì)能否提升自身價(jià)值的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提升不可或缺的重要途徑。

2、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變：建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善作為內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)，在實(shí)踐中也是能否真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題。因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)千差萬(wàn)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也非常復(fù)雜繁瑣，但作為整個(gè)審計(jì)體系的基石，所有后續(xù)審計(jì)工作均需要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立成熟的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過(guò)流程化、標(biāo)準(zhǔn)化以節(jié)約審計(jì)資源。具體來(lái)說(shuō)，一方面內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型（BRM）以及其他風(fēng)險(xiǎn)分析工具，建立一套適合本企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型。然后根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，在模型框架內(nèi)識(shí)別具有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告制度，強(qiáng)制要求內(nèi)審人員全面了解被審單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以保證所有后續(xù)審計(jì)工作按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向執(zhí)行，最終幫助評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)的轉(zhuǎn)變：整合內(nèi)部控制資源，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程管理無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，乃至于各專業(yè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，其根本任務(wù)歸根結(jié)底就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。而受制于管理范圍和資源限制，內(nèi)部審計(jì)部門必須與其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。具體來(lái)說(shuō)，一是需要加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，與相關(guān)部門共享風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并在共同的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別框架下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成共同認(rèn)識(shí)，對(duì)控制措施和審計(jì)缺陷評(píng)估實(shí)施共同標(biāo)準(zhǔn)。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程管理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程理論，風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的循環(huán)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理也必然是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需要整合相關(guān)資源對(duì)風(fēng)險(xiǎn)全流程進(jìn)行管理，及時(shí)進(jìn)行重新評(píng)估和應(yīng)對(duì)。目前，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)正在大力開展管理咨詢業(yè)務(wù)，憑借其專業(yè)優(yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越多的重復(fù)性內(nèi)部審計(jì)工作已呈現(xiàn)外包化趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)如果仍在“查錯(cuò)防弊”階段止步不前，將越來(lái)越難以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，只有積極參與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，并在此基礎(chǔ)上與其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門密切配合，形成強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能有效為企業(yè)保駕護(hù)航，這或許是內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方向。

作者:姜傳志 胡增會(huì) 單位:青島中油巖土工程有限公司

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