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會計(jì)核算基本準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；資本公積；核算

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01

一、前言

資本公積為企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營階段中基于外界捐贈、財(cái)產(chǎn)的重新估算增價(jià)以及股本溢價(jià)而構(gòu)成的專項(xiàng)公積金。其同企業(yè)的根本經(jīng)營收益并無關(guān)聯(lián)，而是同企業(yè)的資本密切相聯(lián)系的貸項(xiàng)。資本公積的形成需要投資方向企業(yè)投入資金，因此其所有權(quán)由投資方掌控，同時(shí)投資的金額將高于法定資本。我國近幾年對于該項(xiàng)會計(jì)科目的研究內(nèi)容雖較多，然而對其概念的界定卻沒有形成全面共識，各個(gè)業(yè)界學(xué)者則保持者不同的觀點(diǎn)。本文由傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則及其會計(jì)制度管理相關(guān)資本公積會計(jì)核算的實(shí)踐業(yè)務(wù)囊括內(nèi)容入手，進(jìn)行了新舊會計(jì)準(zhǔn)則中資本公積核算產(chǎn)生內(nèi)容變更的相關(guān)比較分析，并探究了具體成因，挖掘了當(dāng)前資本公積科目核算內(nèi)容包含的相關(guān)問題，對有效應(yīng)對變更差異、合理解決資本公積科目問題，有重要的實(shí)踐意義。

二、基于新會計(jì)準(zhǔn)則的資本公積核算變化

1.原會計(jì)準(zhǔn)則資本公積科目具體核算

原有會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度規(guī)定，資本公積為一項(xiàng)較為特別的會計(jì)科目，其包含的核算工作內(nèi)容類別豐富、較為復(fù)雜。設(shè)置則涵蓋資本溢價(jià)、贈予企業(yè)非現(xiàn)金總體資產(chǎn)以及股權(quán)投資、外幣折算與關(guān)聯(lián)交易差額、轉(zhuǎn)賬撥款、他類資本公積會計(jì)明細(xì)科目等，用于核算與之相對的具體事項(xiàng)內(nèi)容。上述資本公積中他類資本公積的會計(jì)核算則涵蓋現(xiàn)金資本的贈予、債務(wù)重組、公積轉(zhuǎn)入、明確不能支付的相關(guān)款項(xiàng)等。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則資本公積核算

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積會計(jì)核算形成了顯著的變更，同原有資本公積內(nèi)容比較，規(guī)定進(jìn)行了全面精簡，只包含資本溢價(jià)以及他類資本公積會計(jì)明細(xì)科目。同時(shí)貸方登記的相關(guān)企業(yè)其資本公積提升數(shù)、借方資本公積登記降低數(shù)以及期末的余額總量位于貸方，映射出了企業(yè)具體資本公積的實(shí)際總量。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本公積會計(jì)科目實(shí)踐核算的具體內(nèi)容變更主要變現(xiàn)在兩方面內(nèi)容。第一方面為減少的內(nèi)容，即將六類非經(jīng)常的損益會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了減除。為同國際領(lǐng)域會計(jì)準(zhǔn)則操作體系實(shí)現(xiàn)良好的對接，其資本基金會計(jì)科目將不會囊括一些非經(jīng)常損益的具體項(xiàng)目。即新會計(jì)準(zhǔn)則下，資本公積的會計(jì)核算科目去除了政府撥付款項(xiàng)、外幣具體折算以及關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)差額，授予捐贈以及企業(yè)債務(wù)重組的具體收入、應(yīng)予以支付卻不能履行的資金款項(xiàng)等。另外，新會計(jì)準(zhǔn)則將資本公積之中的他類資本資本公積會計(jì)科目明細(xì)內(nèi)容中的具體核算事項(xiàng)也進(jìn)行了對應(yīng)的簡化。另一方面，新會計(jì)準(zhǔn)則也豐富了一些會計(jì)核算的具體內(nèi)容，其中資本公積增加了資本溢價(jià)以及他類資本公積會計(jì)核算明細(xì)內(nèi)容。資本或股本的溢價(jià)會計(jì)科目，在核算階段中，涵蓋的內(nèi)容不僅包括對一般類型企業(yè)資本溢價(jià)的核算、股份企業(yè)發(fā)行股票的具體股本溢價(jià)。同時(shí)還豐富了相同控制模式下，企業(yè)經(jīng)營合并相應(yīng)的資本溢價(jià)。相同控制管理下，企業(yè)經(jīng)營合并構(gòu)成了長期持續(xù)的股權(quán)投資，因此應(yīng)于合并日依據(jù)獲取的被合并對象權(quán)益賬面體現(xiàn)的價(jià)值份額，進(jìn)行長期股權(quán)經(jīng)營投資的會計(jì)科目借記，并依據(jù)享有投資對象企業(yè)已經(jīng)宣布卻沒能發(fā)放的各類現(xiàn)金股利以及資金利潤，進(jìn)行應(yīng)收股利會計(jì)科目的借記。依據(jù)支付具體的合并對價(jià)相關(guān)價(jià)值，進(jìn)行資產(chǎn)科目的貸記，也可借記負(fù)債會計(jì)科目，依據(jù)相關(guān)差異額度，借記也可貸記資本公積其中的股本溢價(jià)會計(jì)科目。當(dāng)其中沖減有限，則需借記有關(guān)盈余公積，也可進(jìn)行利潤分配之中沒有進(jìn)行利潤分配相關(guān)會計(jì)科目的借記。再者他類資本公積之中的核算項(xiàng)目內(nèi)容也實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化豐富，主體包括，基于權(quán)益法規(guī)定核算模式，增加了長期的股權(quán)投資相應(yīng)變動業(yè)務(wù)，企業(yè)自行應(yīng)用的房產(chǎn)；通過存貨轉(zhuǎn)成利用公允價(jià)值原理進(jìn)行計(jì)算的房地產(chǎn)經(jīng)營投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)；將用于出售的相關(guān)金融資產(chǎn)以及企業(yè)從保有直到逾期投資經(jīng)營進(jìn)行二次分類的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容；用于銷售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價(jià)值更新與貶值的經(jīng)濟(jì)損失、遞延稅包含的資本公積具體業(yè)務(wù)；基于權(quán)益結(jié)算相關(guān)股份的支付以及通過轉(zhuǎn)換形成企業(yè)債券權(quán)益內(nèi)容的明確等業(yè)務(wù)。

三、新舊會計(jì)準(zhǔn)則下形成資本公積會計(jì)科目核算變化的根本成因

1.同國際準(zhǔn)則全面對接，促進(jìn)會計(jì)信息綜合質(zhì)量的優(yōu)化提升

傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)體制令較多非經(jīng)常出現(xiàn)的損益項(xiàng)目列入到資本公積內(nèi)容中，囊括了捐贈授予的資本收益，企業(yè)重組獲取的收益、政府機(jī)構(gòu)專項(xiàng)投入款項(xiàng)、關(guān)聯(lián)易存在的差異以及應(yīng)予以支付卻不能擔(dān)負(fù)的款項(xiàng)內(nèi)容。其最終目標(biāo)在于預(yù)防企業(yè)、特別是上市股份公司進(jìn)行的不良盈余操縱以及將會計(jì)報(bào)表非法粉飾的做法。當(dāng)前，國際會計(jì)管理準(zhǔn)則內(nèi)容中相關(guān)非經(jīng)常損益明確的定義為，企業(yè)通過非日常的經(jīng)營活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流動，包括流入以及流出，應(yīng)將其認(rèn)定為營業(yè)發(fā)展的收支內(nèi)容。

2.將歷史成本作為根本計(jì)量基礎(chǔ)，剔除外幣差額折算

外幣資金的資本投入為非貨幣的投資項(xiàng)目，當(dāng)企業(yè)獲取投資方投入的外幣形式資本時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)利用交易日，也就是期匯率進(jìn)行折算，將不再應(yīng)用合同內(nèi)容約束規(guī)定的匯率進(jìn)行折算。同時(shí)向企業(yè)投資的外幣資本同對應(yīng)的貨幣項(xiàng)目形成的記賬本位幣總體額度將不存在折算的相應(yīng)差價(jià)。

3.新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)科目以及核算貼近國際領(lǐng)域，有效預(yù)防利潤造假

新會計(jì)準(zhǔn)則為貼近國際領(lǐng)域，令會計(jì)科目與核算內(nèi)容增加了股權(quán)的長時(shí)期投資、房地產(chǎn)項(xiàng)目的投資、保有直至期限規(guī)定的投資、可進(jìn)行出售的相關(guān)金融資產(chǎn)以及可變化成債券的相關(guān)科目，豐富了項(xiàng)目內(nèi)容。該類新增項(xiàng)目之中包含有關(guān)資本公積會計(jì)核算科目的內(nèi)容，具體目標(biāo)則在于預(yù)防公司利潤造假，導(dǎo)致其虛增以及虛減現(xiàn)象。一旦投資價(jià)值形成了變更，倘若令相應(yīng)的價(jià)值變更歸記到公允價(jià)值損益之中，將會令公司利潤形成波動，并較易變成一些公司企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤的虛增與虛減而應(yīng)用的不良手段，為此應(yīng)令其歸入資本公積之中的他類資本公積科目內(nèi)容之中。

四、結(jié)語

總之，新會計(jì)準(zhǔn)則為與國際標(biāo)準(zhǔn)全面接軌，將資本公積科目核算內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化變更，對提升會計(jì)信息總體質(zhì)量水平極為有利。我們只有科學(xué)探尋新舊會計(jì)準(zhǔn)則的存在差異，進(jìn)行有效對比分析，方能優(yōu)化會計(jì)準(zhǔn)則的完善發(fā)展，令其指導(dǎo)企業(yè)、單位的經(jīng)營建設(shè)，并創(chuàng)設(shè)顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

參考文獻(xiàn)：

會計(jì)核算基本準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)準(zhǔn)則 林業(yè)企業(yè) 營林生產(chǎn) 成本費(fèi)用 會計(jì)核算

一、引言

在林產(chǎn)品市場價(jià)格一定的情況下，營林生產(chǎn)成本費(fèi)用高低直接影響林業(yè)企業(yè)的盈利水平和市場競爭能力。林業(yè)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策和投資決策時(shí)，要運(yùn)用有關(guān)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，分析和比較各個(gè)備選方案的經(jīng)濟(jì)效益，以便選擇最優(yōu)方案。林業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確與否、經(jīng)濟(jì)管理決策是否科學(xué)合理是影響林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的重要因素之一。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》（以下簡稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露要求，但沒有統(tǒng)一規(guī)范生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本的會計(jì)核算，沒有根據(jù)營林生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，制定統(tǒng)一的林業(yè)企業(yè)營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算制度。目前，我國林業(yè)企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員主要依靠其職業(yè)判斷和林業(yè)企業(yè)會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，參照1994年財(cái)政部重新修訂的《國有林場與苗圃財(cái)務(wù)會計(jì)制度（暫行）》和2004年財(cái)政部頒發(fā)的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》，根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則等企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，核算消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)、公益林的營林生產(chǎn)成本費(fèi)用，這可能導(dǎo)致不同林業(yè)企業(yè)核算的林木資產(chǎn)價(jià)值的不可比性和林木資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量信息失真，不能真實(shí)反映林木資產(chǎn)價(jià)值，對林業(yè)企業(yè)的營林生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。因此，在遵循生物資產(chǎn)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的前提下，研究林業(yè)生產(chǎn)規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，探討符合林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算要求的營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算體系，對于完善林業(yè)企業(yè)會計(jì)核算體系，提高林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、相關(guān)規(guī)定

《國有林場與苗圃財(cái)務(wù)會計(jì)制度（暫行）》（以下簡稱林場會計(jì)制度）按照制造成本法原理設(shè)置“營林成本”科目，核算年度營林生產(chǎn)作業(yè)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，分別造林、撫育、次生低產(chǎn)林改造和森林管護(hù)等生產(chǎn)作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，按林種區(qū)分作業(yè)方式進(jìn)行明細(xì)核算，年終將發(fā)生的費(fèi)用編制營林成本計(jì)算表，區(qū)分林種的造撫成本和管護(hù)成本轉(zhuǎn)入“林木資產(chǎn)”科目，逐步實(shí)現(xiàn)了完全的林木資產(chǎn)成本核算。但是，林場會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下按照現(xiàn)代企業(yè)制度經(jīng)營的林業(yè)企業(yè)會計(jì)核算要求，也不適應(yīng)林業(yè)改革發(fā)展的需要和政府財(cái)政收支分類改革的需要，按照林場會計(jì)制度規(guī)定的營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算方法核算的林木資產(chǎn)成本，不能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映林木資產(chǎn)價(jià)值。

《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》規(guī)定，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算郁閉成林前的消耗性林木資產(chǎn)、公益林的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，郁閉成林后轉(zhuǎn)入“消耗性林木資產(chǎn)”和“公益林”科目；設(shè)置“生物性在建工程”科目，核算自行營造的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)，按“生物性在建工程”科目賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目；設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算企業(yè)成熟性林木資產(chǎn)投入生產(chǎn)經(jīng)營的累計(jì)折舊。成熟性林木資產(chǎn)的日常管護(hù)費(fèi)用支出記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，設(shè)置“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”和“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算林木資產(chǎn)有關(guān)減值業(yè)務(wù)?！掇r(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》規(guī)定的營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算體系比較完善，但是不符合生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，營林生產(chǎn)各個(gè)階段的營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算劃分不科學(xué)，不符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、林業(yè)分類經(jīng)營要求和林木資產(chǎn)生產(chǎn)特性。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2011年版）設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”和“公益性生物資產(chǎn)”分別核算郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林生產(chǎn)成本，“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”核算達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前生產(chǎn)性林木資產(chǎn)生產(chǎn)成本，“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”核算達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用等。同時(shí)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目核算林木資產(chǎn)減值和累計(jì)折舊等。在資產(chǎn)類科目直接核算營林生產(chǎn)成本費(fèi)用，導(dǎo)致林木資產(chǎn)賬面價(jià)值處于不斷變化之中，不符合資產(chǎn)類會計(jì)科目核算原則和歷史成本原則，沒有體現(xiàn)營林生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。

自企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）頒布以來，在現(xiàn)有國內(nèi)文獻(xiàn)中，有少部分學(xué)者探討了林業(yè)企業(yè)營林生產(chǎn)成本核算問題，尚處于百家爭鳴之中，還沒有形成統(tǒng)一認(rèn)識。

三、林木資產(chǎn)的分類、性質(zhì)和特點(diǎn)

根據(jù)林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營目的不同，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則通常將林木資產(chǎn)分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益林。

消耗性林木資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為林產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。它是勞動對象，具體包括短輪伐期工業(yè)原料用材林、速生豐產(chǎn)用材林、一般用材林、薪炭林，它通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的性質(zhì)，應(yīng)該按照存貨成本核算方法核算消耗性林木資產(chǎn)成本。

生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出林產(chǎn)品目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動手段，具體包括母樹林、果樹林、油料林、特種經(jīng)濟(jì)林、其他經(jīng)濟(jì)林，它在一定程度上具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，應(yīng)該按照自建固定資產(chǎn)成本核算方法核算生產(chǎn)性林木資產(chǎn)成本。一般而言，生產(chǎn)性林木資產(chǎn)通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)的能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力（即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的），可以對生產(chǎn)性林木資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性林木資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出林產(chǎn)品。由此，生產(chǎn)性林木資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，未成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)是指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出林產(chǎn)品的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，類似固定資產(chǎn)在建工程；成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，類似達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的固定資產(chǎn)。

生產(chǎn)性林木資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出林產(chǎn)品，生產(chǎn)性林木資產(chǎn)產(chǎn)出林產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出林產(chǎn)品。消耗性林木資產(chǎn)收獲林產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在。

公益林，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的森林、林木和灌木林，具體包括水源涵養(yǎng)林、水土保持林、防風(fēng)固沙林、農(nóng)田牧場防護(hù)林、護(hù)岸林、護(hù)路林、其他防護(hù)林、國防林、實(shí)驗(yàn)林、環(huán)境保護(hù)林、風(fēng)景林、名勝古跡和革命紀(jì)念林、自然保護(hù)區(qū)林。

公益林與消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)相比，有本質(zhì)差異。后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而公益林主要是出于防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等目的，盡管其不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能和生態(tài)效益，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公益性生物資產(chǎn)，并且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。公益林的生產(chǎn)過程與消耗性林木資產(chǎn)的生產(chǎn)過程具有相似性，可以參照消耗性林木資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算辦法核算公益林生產(chǎn)成本。

四、營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算

（一）營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算流程

林木資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)是，林木資產(chǎn)的生產(chǎn)周期長，林木培育一般都要在1年至3年，有的要達(dá)到5年或更長時(shí)間才能郁閉成林，或達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目的。因此，在消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林前，或生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的林木資產(chǎn)生產(chǎn)成本費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)林木資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營目的設(shè)置專門的成本費(fèi)用科目核算營林生產(chǎn)成本。

營林生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等，其主要產(chǎn)品有苗木、原木、原竹、水果、干果、鮮膠乳、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍、種子等（以下統(tǒng)稱林產(chǎn)品）。營林生產(chǎn)按生產(chǎn)階段不同，一般可分為苗木生產(chǎn)、造林撫育、采割收獲三個(gè)階段。

林木資產(chǎn)成本費(fèi)用核算原則是：在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，根據(jù)林業(yè)企業(yè)營林生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照制造成本法原理、重要性會計(jì)信息質(zhì)量要求和歷史成本原則，設(shè)置一套營林成本費(fèi)用科目，全面反映營林成本費(fèi)用支出。

依據(jù)林木生長規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，營林生產(chǎn)成本費(fèi)用核算流程為：苗木生產(chǎn)成本核算苗木造林撫育成本核算林木資產(chǎn)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算林產(chǎn)品加工成本核算。如下頁圖1所示。

（二）具體核算

營林生產(chǎn)成本費(fèi)用的具體內(nèi)容主要有：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)用和其他間接費(fèi)用等。

1.苗木生產(chǎn)成本核算。苗木生產(chǎn)階段是指林業(yè)企業(yè)整地作床、種子入土培育開始至苗木起苗出圃時(shí)為止，為消耗性林木資產(chǎn)、公益林和生產(chǎn)性林木資產(chǎn)生產(chǎn)苗木的生產(chǎn)階段。苗木生產(chǎn)階段的經(jīng)營目的在于生產(chǎn)出用于出售或自行營造消耗性林木資產(chǎn)、公益林或生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的苗木。生產(chǎn)截止標(biāo)志為苗木出圃移植或出售，成本計(jì)算截止時(shí)間算至苗木起苗出圃時(shí)。無論是消耗性林木資產(chǎn)、公益林的苗木生產(chǎn)，還是生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的苗木生產(chǎn)，苗木生產(chǎn)階段發(fā)生的生產(chǎn)成本費(fèi)用相同。因此，在苗木生產(chǎn)階段，設(shè)置“營林生產(chǎn)成本――苗木生產(chǎn)成本”科目總括核算苗木累計(jì)生產(chǎn)成本，在“營林生產(chǎn)成本――苗木生產(chǎn)成本”總賬科目下按樹種、育苗方式（大田、溫室、容器、苗床、換床、育大苗等）、播種年份分別歸集費(fèi)用，核算不同苗木的生產(chǎn)成本。設(shè)置與“制造費(fèi)用”科目相似的“營林費(fèi)用――苗木生產(chǎn)”科目，歸集核算苗木生產(chǎn)階段發(fā)生的有待分?jǐn)偟墓餐g接費(fèi)用（管護(hù)費(fèi)用），會計(jì)期末，將“營林費(fèi)用――苗木生產(chǎn)”按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫敫鞣N苗木的“營林生產(chǎn)成本――苗木生產(chǎn)成本”科目。

出圃苗木的選苗、查數(shù)、打小捆、臨時(shí)假植的費(fèi)用計(jì)入苗木成本。捆包、運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用由用苗單位負(fù)責(zé)，分?jǐn)傆?jì)入造林撫育階段的林木資產(chǎn)成本。越冬窖藏、假植的苗木和所發(fā)生的入窖、運(yùn)沙、出入土和臨時(shí)假植的成本費(fèi)用仍在原樹種的“營林生產(chǎn)成本――苗木生產(chǎn)成本”科目反映，視同在床苗木，不計(jì)入苗木成品生產(chǎn)成本。第二年苗木出窖、出圃時(shí)，再計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)苗木成品生產(chǎn)成本。

在苗木起苗出圃移植或出售時(shí)，將苗木成本從“營林生產(chǎn)成本――苗木生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“消耗性林木資產(chǎn)――苗木”科目。用于消耗性林木資產(chǎn)或公益林造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)――苗木”科目轉(zhuǎn)入“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”科目；用于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)――苗木”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目；用于出售的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)――苗木”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本――苗木”科目。

2.造林撫育生產(chǎn)成本核算。造林撫育階段是指林地整理、苗木種植開始至消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林前的生產(chǎn)階段，或者是指林地整理、苗木種植開始至生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前的生產(chǎn)階段。該階段的生產(chǎn)經(jīng)營目的在于造林撫育消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，培育出消耗性林木資產(chǎn)、公益林或生產(chǎn)性林木資產(chǎn)。造林撫育階段的生產(chǎn)截止標(biāo)志為消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林，生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的。成本計(jì)算截止時(shí)間算至消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林時(shí)止，或生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)止。

在造林撫育階段，林業(yè)企業(yè)營造消耗性林木資產(chǎn)的目的在于獲得能夠用于銷售或自用的原木、原竹等木材產(chǎn)品；林業(yè)企業(yè)營造公益林的目的在于實(shí)現(xiàn)生態(tài)防護(hù)目的，提高社會效益和生態(tài)效益；林業(yè)企業(yè)營造生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的目的在于獲得能夠用于銷售或自用的種子、水果、干果、鮮膠乳、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等林產(chǎn)品。

從會計(jì)要素性質(zhì)看，消耗性林木資產(chǎn)具有存貨特征，應(yīng)按照制造成本法原理設(shè)置“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”科目和“營林費(fèi)用――造林撫育”科目核算消耗性林木資產(chǎn)的造林撫育累計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用，按林種、樹種和作業(yè)項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。雖然公益林的生產(chǎn)經(jīng)營目的不同于消耗性林木資產(chǎn)，但是其營林生產(chǎn)過程與消耗性林木資產(chǎn)沒有區(qū)別，因此，造林撫育階段的公益林營林生產(chǎn)成本可以比照消耗性林木資產(chǎn)營林生產(chǎn)成本核算方法進(jìn)行會計(jì)核算。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)特征，應(yīng)參照自行建造固定資產(chǎn)成本核算方法核算未成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)造林撫育成本，即，設(shè)置“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目，并按樹種設(shè)置明細(xì)科目，核算生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的造林撫育累計(jì)生產(chǎn)成本。

造林撫育作業(yè)是一種季節(jié)性的生產(chǎn)作業(yè)，每年規(guī)律性地重復(fù)進(jìn)行。因此，造林撫育生產(chǎn)成本計(jì)算應(yīng)按年度進(jìn)行，分別核算各年度造林撫育成本。

在消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時(shí)，消耗性林木資產(chǎn)與制造業(yè)企業(yè)的“庫存商品”相似，可隨時(shí)用于對外銷售或自用，此時(shí)，應(yīng)將“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”科目核算的消耗性林木資產(chǎn)的造林撫育累計(jì)生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“消耗性林木資產(chǎn)”科目，借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目，貸記“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”科目，消耗性林木資產(chǎn)的營林生產(chǎn)成本核算至此已經(jīng)完結(jié)。在公益林郁閉成林時(shí)，公益林可以完全發(fā)揮其生態(tài)防護(hù)功能、實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益，此時(shí)，應(yīng)將“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”科目核算的公益林的造林撫育累計(jì)生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“公益林”科目，借記“公益林”科目，貸記“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”科目，公益林的營林生產(chǎn)成本核算至此已經(jīng)完結(jié)。在生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)，生產(chǎn)性林木資產(chǎn)與制造業(yè)企業(yè)的“固定資產(chǎn)”相似，具備生產(chǎn)林產(chǎn)品的能力，可以作為母樹投入種子、水果等林產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，此時(shí)，應(yīng)將“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目核算的未成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的造林撫育累計(jì)生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目，借記“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目，生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的營林生產(chǎn)成本核算至此已經(jīng)完結(jié)。

3.采割收獲生產(chǎn)成本核算。對于消耗性林木資產(chǎn)來說，采割收獲階段是消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林后的撫育、管護(hù)、采伐、貯運(yùn)和銷售原木等林產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營階段。采割收獲階段的消耗性林木資產(chǎn)是林業(yè)企業(yè)“存放”在林地上的庫存商品，可隨時(shí)用于銷售或自用，其生產(chǎn)經(jīng)營對象為原木、原竹等林產(chǎn)品，應(yīng)在林業(yè)企業(yè)的“銷售費(fèi)用”科目中統(tǒng)一核算原木、原竹等木材產(chǎn)品的管護(hù)、采伐、貯運(yùn)、銷售等作業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用；設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算消耗性林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)來說，采割收獲階段是生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后周期性重復(fù)生產(chǎn)種子、水果、鮮膠乳等林產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營階段，直至生產(chǎn)性林木資產(chǎn)死亡、毀損或轉(zhuǎn)換為消耗性林木資產(chǎn)、公益林為止。采割收獲階段的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)是林業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，作為生產(chǎn)手段參與林產(chǎn)品的多次重復(fù)生產(chǎn)。成本計(jì)算周期為從初次掛果或上一季林產(chǎn)品采割收獲結(jié)束日開始至本季林產(chǎn)品采割收獲離開母樹為止的林產(chǎn)品生產(chǎn)周期。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)生產(chǎn)林產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)成本費(fèi)用，通過設(shè)置“林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目和“營林費(fèi)用――采割收獲”科目核算，并按林產(chǎn)品種類進(jìn)行明細(xì)核算。在每個(gè)林產(chǎn)品生產(chǎn)周期，將達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)發(fā)生的撫育、管護(hù)等費(fèi)用以及計(jì)提的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)入林產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即，借記“林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“營林費(fèi)用――采割收獲”科目，貸記“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

對于采割收獲階段的種子、水果、鮮膠乳等林產(chǎn)品進(jìn)一步晾曬、干燥脫殼、保鮮、精選包裝、初級加工直至可供銷售或自用的林產(chǎn)品等發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，已經(jīng)不屬于成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)撫育、管護(hù)等作業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，而是林產(chǎn)品初級加工發(fā)生的成本費(fèi)用，可以按林產(chǎn)品不同種類通過“林產(chǎn)品加工成本”科目核算其加工成本，發(fā)生的共同費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”科目核算。如果林產(chǎn)品加工成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于林產(chǎn)品生產(chǎn)成本，那么按照重要性會計(jì)信息質(zhì)量要求，可以將林產(chǎn)品加工成本合并計(jì)入林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

對于公益林來說，采割收獲階段是公益林轉(zhuǎn)換為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)開始至收獲原木、種子、水果、鮮膠乳等林產(chǎn)品，直至公益林死亡或毀損為止的生產(chǎn)階段。此時(shí)，公益林已經(jīng)不再存在，轉(zhuǎn)換為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的公益林應(yīng)比照采割收獲階段的消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的會計(jì)核算方法進(jìn)行會計(jì)處理。

4.營林輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算。林業(yè)企業(yè)為林業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間（或部門），在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“營林生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后按照受益對象直接計(jì)入或分配計(jì)入“營林生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”、“林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“營林費(fèi)用”、“林產(chǎn)品加工成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶。

5.擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐等發(fā)生的收入、補(bǔ)植費(fèi)用的核算。在造林撫育階段，擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐發(fā)生的補(bǔ)植造林費(fèi)用，分別記入“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目，產(chǎn)生的收入沖減記入“營林生產(chǎn)成本――造林撫育成本”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)在建工程”科目。

在采割收獲階段，擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐發(fā)生的補(bǔ)植造林費(fèi)用，是消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的后續(xù)改良支出，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分別記入“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目，擇伐、間伐或更新采伐獲得的原木等林產(chǎn)品收入沖減記入“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目。

6.公益林后續(xù)支出的核算。郁閉成林后的公益林發(fā)生的后續(xù)支出，主要包括：補(bǔ)植造林費(fèi)，擇伐、間伐或更新采伐凈支出，撫育、管護(hù)支出等，在林業(yè)企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中核算，計(jì)入當(dāng)期損益。

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作者簡介：

會計(jì)核算基本準(zhǔn)則范文第3篇

    一、 行業(yè)會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系問題的提出,始于本次會計(jì)改革的起步階段

    后,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化和對外開放的不斷擴(kuò)大,原服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的分所有制、分部分、分行業(yè)的舊行業(yè)會計(jì)制度越來越暴露出同迅速發(fā)展中的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)性。尤其是在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制一步步向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的大背景下,必須對傳統(tǒng)會計(jì)核算模式進(jìn)行徹底的改革,自然就成為社會各界,特別是經(jīng)濟(jì)、會計(jì)界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當(dāng)初還沒有來得及在整個(gè)會計(jì)界進(jìn)行較為全面、深入的研究和討論。"用會計(jì)準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會計(jì)制度"這一主張,就是在那種情況下提出來的,并很快被確定為我國會計(jì)核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當(dāng)作會計(jì)學(xué)中的一條公理來看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國為代表的英美法系國家會計(jì)規(guī)范體系構(gòu)成模式的一種設(shè)想,既未經(jīng)過理論上的周密論證,也未經(jīng)過最起碼的(無論經(jīng)從時(shí)間上,從地域上,還是從經(jīng)濟(jì)部門上來說)實(shí)踐檢驗(yàn),不可能具備堅(jiān)實(shí)的理論根底和足夠的對于客觀環(huán)境發(fā)生急劇變化的適應(yīng)能力。正因?yàn)槿绱?在小平同志南巡談話推動起來的迅猛發(fā)展的形勢面前,"制定基本準(zhǔn)則知應(yīng)用準(zhǔn)則形成一套全新的會計(jì)核算制度體系,待時(shí)機(jī)成熟時(shí)一步到位,取代現(xiàn)行的會核算制度"的改革思路,不得不調(diào)整為"通過制定基本準(zhǔn)則改革會計(jì)核算模式,通過修訂行業(yè)會計(jì)核算制度使改革內(nèi)容能夠具體操作落實(shí)的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調(diào)整,才大大加快了改革的進(jìn)程,得以在短短一年左右的時(shí)間里,初步實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)核算模式向市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)軌和與國際會計(jì)慣例的接軌。這實(shí)際上就是研究對"用會計(jì)準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會計(jì)制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新行業(yè)會計(jì)制度的相繼制定、實(shí)施,“取代論”之爭仍在繼續(xù),并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過渡論"兩種觀點(diǎn)之爭。但這兩種觀點(diǎn)的分歧,僅在"取代"的理由已轉(zhuǎn)變?yōu)?新的行業(yè)會計(jì)制度還是不能適應(yīng)和滿足跨行業(yè)經(jīng)營企業(yè)的需要,而這個(gè)問題只能在制定了具體會計(jì)準(zhǔn)則之后,用“跨所有制、跨行業(yè)、跨經(jīng)營方式、跨國內(nèi)外的會計(jì)準(zhǔn)則體系”來解決。

    其實(shí),由于各個(gè)行業(yè)部門有著不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和核算管理要求,行業(yè)間的會計(jì)差別總是客觀存在的。這對會計(jì)準(zhǔn)則來說,也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產(chǎn)、流通和服務(wù)行業(yè),而對少數(shù)特殊行業(yè),就必須另行制定相應(yīng)在的制度和準(zhǔn)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會已立項(xiàng)和擬立項(xiàng)的特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已有農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的,并在考慮是否應(yīng)當(dāng)立即著手其他行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國適用于所有行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則,也對金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目歸類作了特殊的規(guī)定。這些都說明會計(jì)準(zhǔn)則并不可能是跨行業(yè)的。

    當(dāng)然,不能由此得出結(jié)論說"《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不能適用于所有的行業(yè)會計(jì)。"《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》主要就會計(jì)核算的基本前提、一般原則、會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量,會計(jì)基本概念的定義和外延以及會計(jì)報(bào)告的原則要求等作出了規(guī)定。它的基本內(nèi)容,或者說它的雛形,最早卻是以會計(jì)制度的名義出現(xiàn)的。從1985年3月印發(fā)的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》,到1992年6月印發(fā)的《外資投資企業(yè)會計(jì)制度》,特別是1992年5月印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企企業(yè)會計(jì)制度》,人們可以從中看到《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來說,在現(xiàn)階段,它仍然在起著行業(yè)會計(jì)制度"總制度"的作用。

    同時(shí),作為擬議中的會計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還在起著"準(zhǔn)則的準(zhǔn)則"(基本準(zhǔn)則)的作用,即指導(dǎo)和評價(jià)具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的準(zhǔn)繩作用。這種兼有"總制度"和基本準(zhǔn)則的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的性質(zhì)所決定的。它本質(zhì)上相當(dāng)于美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《關(guān)于編制和提供提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,而不是一份直接用來規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則。正是從這個(gè)意義,我們說它并不是一般意義上的會計(jì)準(zhǔn)則,并且"以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為內(nèi)容的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會計(jì)準(zhǔn)則體系"時(shí),都冠以"擬議中的"這個(gè)定語。

    而如果從相對意義上來說,1992年5月份印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度--會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》和1998年1月印發(fā)的《股份有限公司會計(jì)制度--會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》,都是不分行業(yè)的。尤其是最后一個(gè)制度,還附有建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定(若有需要、也可把這部門內(nèi)容擴(kuò)充到制度正文中),更增強(qiáng)了它的行業(yè)適應(yīng)性。股份制企業(yè)會計(jì)制度可以跨行業(yè),其他經(jīng)營方式的企業(yè)會計(jì)制度為什么不可以跨行業(yè)呢?可見,適應(yīng)和滿足跨行經(jīng)營企業(yè)需要的問題,并非只有會計(jì)準(zhǔn)則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會計(jì)準(zhǔn)則以盡早取代行業(yè)會計(jì)制度,還是對行業(yè)會計(jì)制度作進(jìn)一步的完善,才是解決跨行業(yè)經(jīng)營企業(yè)問題的良方呢?只要從現(xiàn)實(shí)可能性來分析,就能得出是后者而不可能是前者的結(jié)論。

    首先,會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè),必須與其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。我國的市場經(jīng)濟(jì)目前還不很發(fā)達(dá),不很成熟,不很規(guī)范。特別是作為會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展直接動因的股份公司和證券市場,八、九年來雖有較快發(fā)展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業(yè)中所占的比重很小(1993年僅獨(dú)立核算的國有大中型工業(yè)企業(yè)就有1.37萬家),證券市場能夠發(fā)揮的社會資源導(dǎo)向作用還微乎其微。其次,還應(yīng)看到,我國關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則方面的理論,大部門是從西方特別是從美國引進(jìn)的,尚需一個(gè)與我國的會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的過程。在這樣的客觀條件下,不經(jīng)過長期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業(yè)會計(jì)制度的一系列會計(jì)準(zhǔn)則,其現(xiàn)實(shí)可能性是可想而知的。

    二、統(tǒng)一會計(jì)制度不只屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會計(jì)管理模式

    在持"最終取代論"觀點(diǎn)看來,統(tǒng)一會計(jì)制度是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物,不適用于社會主義市場經(jīng)濟(jì)。但這些年來,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和原則要求,對舊行業(yè)會計(jì)制度作了一系列重大改革后制定的新行業(yè)會計(jì)制度,已基本適應(yīng)了當(dāng)前社會主義經(jīng)濟(jì)條件下各類企業(yè)的需要,并已初步同國際會計(jì)慣例接軌。可見,統(tǒng)一會計(jì)制度不只屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會計(jì)管理模式,在先進(jìn)的會計(jì)思想指導(dǎo)下,以正確的會計(jì)理論作基礎(chǔ),它同樣能適應(yīng)、服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)體制。

    事實(shí)上,統(tǒng)一會計(jì)制度模式,不只是社會主義國家有,部分發(fā)達(dá)的資本主義國家也同樣有,如法國、西班牙、葡萄牙的統(tǒng)一會計(jì)方案,比利時(shí)的統(tǒng)一會計(jì)制度和瑞典的宏觀會計(jì)制度。德國雖無這種統(tǒng)一會計(jì)制度,但也制定有統(tǒng)一會計(jì)科目表。美國在歷史上也曾出現(xiàn)過統(tǒng)一會計(jì)制度。

    其實(shí),統(tǒng)一會計(jì)制度的基本內(nèi)容,即關(guān)于會計(jì)核算的方法和程序的規(guī)范,是任何國家的會計(jì)所不可缺少的,只不過各國采用的規(guī)范形式或名稱不同而已。如許多國家把這些內(nèi)容話公司法、商法和稅法中。英美法系國家,一般不是以成文法而注重以慣例來規(guī)范會計(jì)核算方法與程序,這容易給人造成一個(gè)這些國家不需要統(tǒng)一規(guī)范會計(jì)核算方法和程序的錯覺。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會1998年4月在吉隆坡會計(jì)上原則同意新上項(xiàng)目之一的"發(fā)展中國家會計(jì)問題"中的第1個(gè)議題就是針對這一情況而提出的。"許多發(fā)展中國家,大多數(shù)企業(yè)沒有完備的會計(jì)系統(tǒng),也沒有就如何建立和維護(hù)這類系統(tǒng)提供指南"。②作為國際會計(jì)準(zhǔn)則,有助于這些國家順利進(jìn)入世界市場,參與國際競爭排除"語言"障礙。

    三、會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則,是兩種不同的會計(jì)規(guī)范

    會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)容、本質(zhì)屬性、產(chǎn)生的歷史背景、結(jié)構(gòu)形式特征以及內(nèi)容的穩(wěn)定性等方面,都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)時(shí),兩者的關(guān)系應(yīng)該是各司其職,相輔相成,而不應(yīng)揚(yáng)此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規(guī)范的內(nèi)容看,會計(jì)制度主要規(guī)范會計(jì)核算的方法和程序,會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范會計(jì)核算和披露的政策。

    以存貨為例,如股份有限公司會計(jì)制度設(shè)置了各種存貨科目,并在附件中增設(shè)了建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)需要的存貨科目。在各存貨科目中,又分別規(guī)定了各該科目的核算范圍,不同增減方式下的核算方法(主要列出應(yīng)借應(yīng)貸科目),入賬價(jià)格、發(fā)出時(shí)實(shí)際成本的幾種計(jì)價(jià)方法,采用計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)增設(shè)的會計(jì)科目和核算方法,清查盤點(diǎn)的核算方法,明細(xì)分類賬的設(shè)置原則和核算依據(jù)等,都是屬于會計(jì)核算方法和程序方面的規(guī)范。至于企業(yè)應(yīng)當(dāng)或可以選擇什么樣的計(jì)價(jià)方法方面的問題,并未作任何規(guī)定。而〈〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×--存貨〉〉(征求意見稿)則是主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪種計(jì)價(jià)方法及相應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng),以及應(yīng)在會計(jì)報(bào)表及其附注中披露的事項(xiàng),作為詳盡的說明。這就屬于對會計(jì)核算的披露政策的規(guī)范。

會計(jì)核算基本準(zhǔn)則范文第4篇

    一般情況下,《企業(yè)會計(jì)制度》及會計(jì)核算辦法與具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致的,按照具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;具體會計(jì)準(zhǔn)則與"問題解答"規(guī)定不一致的,按照"問題解答"的規(guī)定執(zhí)行;后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時(shí)一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。

    但是,在具體工作中,我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇執(zhí)行有關(guān)會計(jì)核算制度的規(guī)定,而不拘泥于會計(jì)核算制度適用性選擇的一般順序。現(xiàn)就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會計(jì)核算制度有關(guān)適用性問題簡要分析如下。

    一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會計(jì)核算制度

    按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的通知(財(cái)會(2003)27號)規(guī)定,已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》,不再執(zhí)行財(cái)政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計(jì)制度》。另外,財(cái)政部1998年6月制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》(財(cái)會字(1998)25號),于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行,其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的施工企業(yè)除需同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》外,還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》。

    2006年2月15日,財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會[2006]3號)明確規(guī)定,上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,以及根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》而制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,彭勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》。所以,已上市的或有意選擇執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的施工企業(yè),不再執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》。

    財(cái)政部于2006年制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》是在對財(cái)政部1998年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》修訂和完善的基礎(chǔ)上完成的,兩者沒有實(shí)質(zhì)性差異,只是新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入"資產(chǎn)減值損失"科目,而不是計(jì)入"管理費(fèi)用"科目。

    二、會計(jì)核算制度間存在的主要差異及實(shí)務(wù)中執(zhí)行的適用性分析

    在具體工作中發(fā)現(xiàn),《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》(以下簡稱"辦法")與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》(以下簡稱"準(zhǔn)則")存在不一致的規(guī)定,如果要同時(shí)執(zhí)行"辦法"及"準(zhǔn)則",則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。

    (一)"工程施工"與"工程結(jié)算"對沖結(jié)平的時(shí)點(diǎn)不同

    "辦法"規(guī)定,工程施工合同完工后,將"工程結(jié)算"科目余額與相關(guān)工程施工合同的"工程施工"科目余額對沖,而"準(zhǔn)則"規(guī)定,"工程結(jié)算"是"工程施工"的備抵科目,合同完成并竣工決算后,"工程結(jié)算"與"工程施工"對沖結(jié)平。

    筆者認(rèn)為,由于目前建筑工程完工后長時(shí)間未辦理竣工決算的情況較為普遍,雖然工程完工后已按完工百分比法確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,但由于尚未最終辦理竣工決算,"工程結(jié)算"和相應(yīng)的"應(yīng)收賬款"無法最終確定。為了真實(shí)反映該項(xiàng)工程的完工及結(jié)算情況,選擇采用"準(zhǔn)則"的處理方法,待竣工決算后再作兩科目的對沖結(jié)平為妥。

    (二)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的處理不同

    "辦法"與"準(zhǔn)則"均規(guī)定,設(shè)置"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"明細(xì)科目(按施工合同設(shè)置明細(xì)賬),核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入,應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,借記"管理費(fèi)用",貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"。

    但兩者在合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷時(shí)點(diǎn)及會計(jì)處理方面的規(guī)定存在差異。"辦法"規(guī)定,合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備",貸記"管理費(fèi)用"。而"準(zhǔn)則"則規(guī)定,在建合同完工并竣工決算后,將"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備"的余額調(diào)整"主營業(yè)務(wù)成本"科目。

會計(jì)核算基本準(zhǔn)則范文第5篇

一、我國非營利組織會計(jì)法規(guī)體系現(xiàn)狀

國外大多數(shù)國家將會計(jì)體系劃分為企業(yè)會計(jì)和政府與非營利組織會計(jì)兩大會計(jì)體系，我國的會計(jì)體系按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，劃分為兩大類，一類是企業(yè)會計(jì)，是以營利為目的，以資本循環(huán)為核心，以成本核算為內(nèi)容的經(jīng)營型會計(jì)；另一類叫做預(yù)算會計(jì)，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算為核心的管理型會計(jì)。

2005年我國正式實(shí)施了《民間非營利組織會計(jì)制度》。因?yàn)槲覈F(xiàn)在還沒有正式的“非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系”這種叫法，因此，目前的會計(jì)準(zhǔn)則體系是由預(yù)算會計(jì)、企業(yè)會計(jì)和《民間非營利組織會計(jì)制度》構(gòu)成的。

二、對我國建設(shè)非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想

（一）準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)層次規(guī)劃

會計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)由三大部分構(gòu)成，即政府會計(jì)、企業(yè)會計(jì)和非營利組織會計(jì)。因?yàn)樾姓挝慌c政府聯(lián)系緊密，行使行政職能，應(yīng)歸于一類，企業(yè)會計(jì)自成一派，非營利組織會計(jì)包括事業(yè)單位會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)。非營利組織應(yīng)該制定一個(gè)涵蓋有事業(yè)單位會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，該體系包含三個(gè)層次：

（1）基本準(zhǔn)則：它在整個(gè)準(zhǔn)則體系中居于統(tǒng)馭的地位，是各級非營利組織會計(jì)核算都要遵守的基本規(guī)范，為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向?；緶?zhǔn)則主要明確非營利組織的界定、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其計(jì)量、會計(jì)報(bào)告的原則等根本性問題。

（2）具體準(zhǔn)則：包括共性業(yè)務(wù)的處理的準(zhǔn)則，特殊業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類，主要規(guī)范非營利組織具體業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

（3）應(yīng)用指南：包括具體準(zhǔn)則解釋和會計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表體系的構(gòu)成，報(bào)表的內(nèi)容和格式，細(xì)化準(zhǔn)則原文，對重要事項(xiàng)進(jìn)一步明確，為非營利組織執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

（二）準(zhǔn)則基本內(nèi)容初步設(shè)想

1.基本準(zhǔn)則

在非營利組織會計(jì)基本準(zhǔn)則層面，其內(nèi)容分為總則、會計(jì)核算的基本原則、會計(jì)要素、會計(jì)報(bào)告等。

（1）總則

①會計(jì)目標(biāo)：非營利組織不以營利為目的，它的價(jià)值體現(xiàn)在社會效益上面，故筆者傾向于受托責(zé)任觀。非營利組織的會計(jì)目標(biāo)至少要包含兩方面的會計(jì)信息：微觀上，要滿足捐贈者、投資者等資財(cái)提供者的需要；宏觀上，要反映出該組織履行社會責(zé)任的情況。②會計(jì)核算的基本前提：會計(jì)主體：非營利組織會計(jì)的主體是事業(yè)單位和民間非營利組織；持續(xù)運(yùn)營：事業(yè)單位和民間非營利組織不依賴于營利生存，一般具有穩(wěn)定的資金來源，客觀上具有較強(qiáng)的持續(xù)運(yùn)營的能力；會計(jì)分期：采用通常的做法，采用公歷日期，按年、季度、月來分階段結(jié)算賬目，編制報(bào)表；貨幣計(jì)量：一般要以人民幣為記賬本位幣，如果發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，則按照相關(guān)規(guī)定予以折算。③確認(rèn)基礎(chǔ)：從世界范圍看，用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制是大勢所趨，但從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變尚有一定困難，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方法。不僅要對會計(jì)科目和報(bào)表進(jìn)行修改，在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計(jì)等多方面協(xié)調(diào)配套，以確保工作秩序的穩(wěn)定和改革的順利進(jìn)行。④計(jì)量屬性：以歷史成本為主，但要配合使用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等其他計(jì)量屬性。

（2）會計(jì)核算的基本原則

我們可以借鑒《民間非營利組織會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，應(yīng)該將事業(yè)單位和民間非營利組織的會計(jì)基本原則統(tǒng)一起來為以下11項(xiàng)：真實(shí)性原則、相關(guān)性原則（即有用性原則）、可比性原則、一致性原則（一貫性原則）、及時(shí)性原則、清晰性原則（明晰性原則）、配比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)際成本原則、成本效益原則。

（3）會計(jì)要素

可以將事業(yè)單位的“支出”與民間非營利組織的“費(fèi)用”合二為一。因?yàn)槭聵I(yè)單位的“支出”還是沿襲原來的基于收付實(shí)現(xiàn)制下的定義，在事業(yè)單位籌資渠道多元化，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大化，業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜化的今天，原來的“支出”無論在內(nèi)涵還是外延上都應(yīng)有所發(fā)展以適應(yīng)新形勢，故二者可統(tǒng)一為“費(fèi)用”要素，定義為：非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少或服務(wù)潛力降低的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（4）會計(jì)報(bào)告

針對現(xiàn)在我國非營利組織會計(jì)報(bào)告存在的問題，提出兩點(diǎn)改進(jìn)建議：①增加事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，更好的反映其現(xiàn)金流狀況；②另外，借鑒國外和我國企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該多多反映單位社會責(zé)任的履行情況，單獨(dú)編制社會責(zé)任履行報(bào)告。

2.具體準(zhǔn)則

涉及到具體準(zhǔn)則層面上，僅依據(jù)前文提到的固定資產(chǎn)、待攤預(yù)提費(fèi)用和長短期借款三個(gè)問題略作闡述。

（1）固定資產(chǎn)

筆者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在會計(jì)核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以計(jì)提的折舊基金取代修購基金。

（2）短期借款和長期借款

筆者認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)該把借入款項(xiàng)科目一分為二，分別是短期借款和長期借款，對長短期借款的利息費(fèi)用區(qū)分不同情況分別處理，發(fā)生短期借款利息時(shí)，可直接費(fèi)用化，而長期借款的借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但符合資本化條件的應(yīng)予資本化。