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企業(yè)合并納稅籌劃范文第1篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；吸收合并；納稅籌劃

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）1-0085-02

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷健全，我國的納稅籌劃有了長足的進步。從財務(wù)管理方面來說，企業(yè)在進行財務(wù)核算的時候會涉及很多方面，如：國家稅收政策、會計處理、資金管理等。因此，在納稅籌劃方面，要求企業(yè)具有較高水平的財務(wù)管理和會計處理能力，這對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高十分有利。

1納稅籌劃的概述

1.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃作為財務(wù)管理活動的一種是企業(yè)或股東為了價值或者權(quán)益最大化的實現(xiàn)，在合法的范圍內(nèi)，通過安排和策劃企業(yè)的投資、經(jīng)營等事務(wù)，將稅法能夠提供的優(yōu)惠充分加以利用，優(yōu)化選擇納稅方案。納稅籌劃具有自身所獨有的特征，主要表現(xiàn)在：合法性、導(dǎo)向性、目的性、專業(yè)性和時效性幾個方面。企業(yè)的納稅籌劃，都圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)這個核心，以價值的最大化實現(xiàn)為目的。因此，企業(yè)的納稅籌劃不僅僅是一個策劃活動，更是企業(yè)的一種理財方式。企業(yè)的納稅籌劃，圍繞著稅收成本的減少這一中心進行一期活動和方案的安排和選擇，企業(yè)利益的最大化獲得和重復(fù)行使企業(yè)的合法權(quán)益是企業(yè)進行納稅籌劃的目標(biāo)。

1.2納稅籌劃產(chǎn)生的原因

納稅籌劃的產(chǎn)生究其根源是因為納稅人想在合法的范圍內(nèi)盡量的減少納稅支出?？梢哉f任何關(guān)于納稅籌劃的行為，其產(chǎn)生的根源都是利用使然，也就是經(jīng)濟主體為獲得最大化的經(jīng)濟利益而衍生的一種經(jīng)濟策劃行為。從對我國部分國營、私營企業(yè)的經(jīng)營者進行調(diào)查分析結(jié)果可以清楚的看出，大部分企業(yè)都希望能夠在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。究其原因，就是稅收的繳納額較少，在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)或者個人的成本支出減少，相對應(yīng)的企業(yè)利潤或個人的利潤獲得就會增加。因此，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，納稅作為一種資金支出的項目當(dāng)然是越少越好，從經(jīng)濟利益方面，對納稅人來說，稅收是一種直接的經(jīng)濟損失。

2企業(yè)吸收合并的會計處理原則

2.1同一控制下企業(yè)吸收合并的會計處理原則

現(xiàn)今我國企業(yè)大多數(shù)是統(tǒng)一控制下的吸收合并，如地方國資委控制下的企業(yè)合并，企業(yè)的子公司之間的合并等。這種統(tǒng)一控制下的合并方式，在合并前后參與合并各方的資產(chǎn)和債務(wù)在有控制權(quán)的一方看來，只是各方資產(chǎn)和債務(wù)的一種重組，在性質(zhì)上并沒有發(fā)生變化。統(tǒng)一控制下的合并，不是出自合并雙方的自愿，也就是說相當(dāng)于一種強制性的行為，所以其只能作為參考，不能完全的作為公允價值的代表。在這種情況下，會計準(zhǔn)則規(guī)定要求會計處理按照權(quán)益結(jié)合法來進行，也就是合并方需要依據(jù)被合并方的本來賬面價值進行資產(chǎn)和債務(wù)的入賬價值的確認(rèn)。因為增加的資產(chǎn)估值而產(chǎn)生的折舊和攤銷是不允許存在的，這樣是為了避免有利潤操縱的情況發(fā)生。

2.2非同一控制下企業(yè)吸收合并的會計處理原則

相對于同一控制下的企業(yè)吸收合并來說，非同一控制下的企業(yè)吸收合并更具有自愿性，合并的雙方通過討價還價，自愿進行交易。相當(dāng)于一個企業(yè)在對另一個企業(yè)的凈資產(chǎn)進行購買時產(chǎn)生的交易事項。會計準(zhǔn)則規(guī)定會計的處理依據(jù)購買法進行，在購買日當(dāng)天，購買法需要將合并中具有確認(rèn)條件的資產(chǎn)和債務(wù)作為自己企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)加以確認(rèn)，其價值可代表公允價值。按照合并成本和可辨的凈資產(chǎn)公允價值之間存在的價額差來對商譽進行確認(rèn)。

3同一控制下企業(yè)吸收合并的會計與納稅處理分析

甲公司與乙公司采取的是相同的會計政策，甲公司要吸收合并乙公司，經(jīng)過協(xié)商，甲公司對乙公司的吸收合并可采用以下幾種方式：

方式（一）：2011年6月3日，甲公司要吸收合并乙公司，通過增發(fā)500萬股的股票的方式，再吸收合并將乙公司的凈資產(chǎn)獲得。

方式（二）：2011年6月3日，甲公司對乙公司吸收合并，通過620萬元的公允價值加上固定資產(chǎn)為500萬元的賬面價值，另加300萬元的現(xiàn)金來實現(xiàn)。如果甲乙兩公司共同隸屬于A集團公司的子公司，那么合并方式（一）屬于同一控制下的企業(yè)免稅吸收合并，其合并方式屬于免稅合并中的股票收購企業(yè)吸收合并。2011年6月3日，甲公司在會計方面的事務(wù)處理包括：借：銀行存款50萬元，商品庫存450萬元，固定資產(chǎn)550萬元，貸：短期借款500萬元，股本450萬元，資本公積150萬元。稅務(wù)機關(guān)對其進行免稅資格的確認(rèn)，乙公司對資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓得失不確認(rèn)，對所得稅的繳納不予以計算。甲公司對企業(yè)吸收合并以前的乙公司的所有納稅事項承擔(dān)負(fù)擔(dān)，對于沒有超過法定彌補期限的原有的年度虧損，由甲公司用與乙公司資產(chǎn)有關(guān)的年度所得來對其進行彌補。方式（二）的企業(yè)吸收合并屬于同一控制下的應(yīng)稅合并，是以固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)加上現(xiàn)金來實現(xiàn)的。2011年6月3日，甲公司在會計方面的業(yè)務(wù)處理：借銀行存款50萬元，商品庫存450萬元，固定資產(chǎn)550萬元，資本公積150萬元，貸：短期借款500萬元，銀行存款350萬元，固定資產(chǎn)清理480萬元。在納稅方面，甲公司應(yīng)該對轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)繳納所得稅，乙公司相應(yīng)需要繳納轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得稅，于是，方式（二）在進行企業(yè)合并時產(chǎn)生了整體的納稅負(fù)擔(dān)。

4企業(yè)吸收合并的所得稅的納稅籌劃

4.1根據(jù)不同合并方式對合并企業(yè)所得稅的影響進行納稅籌劃

上一節(jié)中甲公司在進行企業(yè)吸收合并時采用的方式（一）的合并方式，乙公司收到的資產(chǎn)是股票的形式，符合免稅的條件，因此享受免稅合并。當(dāng)股票賣出時，才產(chǎn)生資本利得稅的繳納。在稅率比較上，資本利得稅要低于一般所得稅，這對于乙公司而言，采用此種合并方式在納稅額方面可以減少，而且納稅期也會得到推遲，是比較有優(yōu)勢的。甲公司對乙公司進行企業(yè)的吸收合并，若采用方式（二）的合并方式，則需要繳納相應(yīng)的資產(chǎn)所得稅，這與方式（一）相比，無疑是增加了資本的支出。從資金流出方面，方式（一）顯然比方式（二）更有優(yōu)勢，但是需要注意的是，股票的發(fā)行不僅會使企業(yè)的控股權(quán)更加的分散，而且也會使甲公司在股利支出方面加重負(fù)擔(dān)，所以此種方式也是利弊共存，需要對兩種方式進行慎重的比較，來最終確定出最為有利的納稅籌劃方案。

4.2根據(jù)被合并企業(yè)的虧損情況對所得稅的影響進行納稅籌劃

根據(jù)上一節(jié)的合并案例，如果甲公司存在高額的利潤，乙公司無財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在，但是存在有效的彌補虧損，在進行企業(yè)吸收合并時采用免稅合并的方式無疑是有利的。這樣可以使乙公司存在的為彌補虧損得以結(jié)轉(zhuǎn)，由合并后的甲公司來對其進行彌補。這對于甲公司來說，不僅可以用自己的多余資金進行投資，同時可以使當(dāng)期的經(jīng)營利潤得以降低，使得當(dāng)前的所得稅得到減少。如果乙公司在合并的時候有即將過去的為彌補虧損存在，再加上財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的存在，如果選擇免稅的企業(yè)吸收合并方式，就會使乙公司喪失為彌補虧損的抵稅資格，在這種情況下，對于甲公司來說，選擇應(yīng)稅的企業(yè)吸收合并方式更為妥當(dāng)。

5結(jié)論

綜上所述，在進行企業(yè)吸收合并前，要對合并方式進行慎重的考慮，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和彌補虧損所帶來的稅負(fù)影響進行細(xì)致的計算和比較，從而選擇出對企業(yè)減少稅負(fù)最為有利的方案，盡量做到減少稅收成本的支持，爭取最大利益的獲得。

參考文獻(xiàn)：

企業(yè)合并納稅籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團 風(fēng)險分析

大型集團公司在進行初始投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進行籌劃。本文通過對某集團公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團公司納稅籌劃的風(fēng)險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識誤區(qū)

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團公司納稅籌劃的方法分析

1.集團公司納稅籌劃典型模式

集團公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個公司稅收利益及經(jīng)濟利益最大化；而是整個集團公司稅收利益及經(jīng)濟利益最大化。集團公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過集團公司納稅最小化實現(xiàn)集團公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設(shè)集團公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團公司所得稅合計為 ；

集團公司凈利潤合計為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

可得：當(dāng) = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤與所得稅關(guān)系圖

因此，在比例稅率下，且集團公司的成員公司稅率不相等，集團公司應(yīng)將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。

（2）在累進稅率下在成員公司均實行超額累進稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜?？偠灾?，應(yīng)將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團公司總稅收，實現(xiàn)集團公司稅后利潤最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認(rèn)的價值為550萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)（A公司股票市價為3元/股）。

方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：

選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權(quán)支付額（10萬元）小于股權(quán)按票面計的20%（36萬元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補，A公司可在第一年和第二年彌補B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計稅成本。其次，A公司將來應(yīng)就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權(quán)支付額（100萬元）大于股權(quán)按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補。因為A公司可按增值后的資產(chǎn)的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。

三、大型集團公司納稅籌劃的風(fēng)險分析

1.納稅籌劃風(fēng)險主要類別

大型集團公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來說，納稅籌劃的風(fēng)險表現(xiàn)為三類：政策運用風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險。

2.納稅籌劃的風(fēng)險預(yù)防

（1）健全納稅籌劃風(fēng)險防范體系

建立納稅籌劃風(fēng)險評估機制；大型集團公司要事先對納稅籌劃項目進行風(fēng)險評估。如集團公司經(jīng)營狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往集團公司納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對集團公司依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

（2）關(guān)注稅收法律變動、提高籌劃人員水平

目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。另外，集團公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟前景的預(yù)測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。

（3）加強與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險

由于大型集團公司所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團公司在納稅籌劃時，要根據(jù)集團公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整，適時更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

大型集團公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團公司要時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.

企業(yè)合并納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務(wù)處理，可能會對這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對于合并重組企業(yè)來說，稅收風(fēng)險及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對稅務(wù)做出合理有效的計劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對企業(yè)所要涉及的納稅事項，以減輕稅負(fù)、實現(xiàn)企業(yè)利潤、價值最大化為目的，而對企業(yè)未來財務(wù)目標(biāo)進行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風(fēng)險。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優(yōu)惠的投資，進行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進行稅收籌劃，可以實現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個問題。

（二）預(yù)見性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見性，需要建立在對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開展時，即做好準(zhǔn)備工作，對經(jīng)濟行為涉及的稅種、稅率等進行預(yù)判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識，企業(yè)對于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題

國有企業(yè)合并過程涉及財務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認(rèn)可，因此，企業(yè)進行合并重組，需要對合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：

（一）了解雙方整體情況

對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對其財務(wù)經(jīng)營狀況及潛在風(fēng)險了解，加強風(fēng)險管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請雙方均認(rèn)可的第三方中介機構(gòu)對被合并方進行資產(chǎn)核查，核實是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實，對企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費用率等財務(wù)指標(biāo)對被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運營情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權(quán)要求公司以公平價格收購其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對被合并企業(yè)潛在風(fēng)險判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險，在國有企業(yè)進行合并時，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價值最大化。由于對被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險，而這些風(fēng)險包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟糾紛等，這些潛在的風(fēng)險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進行跟蹤，聘請雙方認(rèn)可的第三方中介機構(gòu)進行相應(yīng)的風(fēng)險咨詢與評價，如：清查資產(chǎn)時需要對企業(yè)的應(yīng)收款項、擔(dān)保責(zé)任等進行查實，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險、是否存在經(jīng)營期偷漏稅行為等風(fēng)險，以最短期的時間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營，規(guī)劃未來發(fā)展。

（三）重點考慮合并過程的稅收政策問題

稅負(fù)是企業(yè)合并過程中一項重要成本，在進行企業(yè)合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實物資產(chǎn)、與企業(yè)實物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國稅總局對企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購?fù)恋?、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會決定，參與企業(yè)由股東大會決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實行；公司法規(guī)定國有獨資企業(yè)合并，需要由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定審核，報同級人民政府批準(zhǔn)通過。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機構(gòu)進行審計，并出具相應(yīng)的審計報告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對這些問題應(yīng)進行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進行稅收籌劃的保障，由于國有企業(yè)合并活動存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業(yè)合并過程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來越多的企業(yè)所重視。

參考文獻(xiàn)：

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企業(yè)合并納稅籌劃范文第4篇

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在通過改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業(yè)為了贏得更多的生存空間，除了改善企業(yè)生產(chǎn)工藝，還試圖通過加強企業(yè)管理水平來獲取利潤。而財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)稅務(wù)管理的核心工作，對于降低企業(yè)納稅風(fēng)險、提高企業(yè)的利潤水平都有著重要作用。納稅籌劃本質(zhì)上是通過利用稅收法律法規(guī)之間的規(guī)定，通過籌劃思路最終起到降低企業(yè)稅負(fù)或者企業(yè)價值最大化的財務(wù)活動。良好的納稅籌劃手段可以為企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟收益，而不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃將會使企業(yè)產(chǎn)生極大的納稅成本和風(fēng)險。因此，有必要探討納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響以促進企業(yè)合理利用納稅籌劃這一財務(wù)管理活動手段，最終促進企業(yè)達(dá)到價值最大化。

二、納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)一致

對于我國大多數(shù)企業(yè)而言，其財務(wù)管理目標(biāo)是獲得企業(yè)經(jīng)濟收益最大化及企業(yè)價值最大化，即通過財務(wù)管理手段最終達(dá)到提高企業(yè)知名度、改善企業(yè)形象、提高企業(yè)利潤水平和降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而納稅籌劃通過對企業(yè)征納稅環(huán)節(jié)進行相應(yīng)籌劃，其目標(biāo)也是為了使得企業(yè)盡量少地承擔(dān)稅負(fù)，同時又要保障企業(yè)獲取較高的利潤水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。而這也要求企業(yè)在進行納稅籌劃時不單單考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，還需要考慮其他財務(wù)會計因素，全面保障企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

（二）納稅籌劃的籌劃對象為稅收支出，企業(yè)財務(wù)管理的籌劃對象是企業(yè)財務(wù)支出或收入

對于企業(yè)而言，其進行納稅籌劃的對象一般是稅收支出項目，進行企業(yè)財務(wù)管理的籌劃對象一般都是企業(yè)的財務(wù)支出或收入。納稅籌劃是對稅收法律法規(guī)進行詳細(xì)了解之后通過對于納稅主體、納稅對象、納稅稅率等項目進行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業(yè)的利潤水平。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的利潤水平越高，應(yīng)納稅額越高，因此企業(yè)必須要協(xié)調(diào)利潤和納稅額之間的關(guān)系，尋找到臨界點，防止因累進稅率造成的越過臨界點產(chǎn)生納稅額遠(yuǎn)高于增加的利潤額的情況出現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)管理的籌劃一般通過提高企業(yè)資金的使用效率和降低企業(yè)資金存在的風(fēng)險來進行籌劃。在進行財務(wù)管理的過程中，企業(yè)大多會橫向縱向比較不同項目的資金使用效率和企業(yè)資金風(fēng)險，通過預(yù)測評估及績效管理的方式最終促進企業(yè)財務(wù)管理合規(guī)性及有效性發(fā)展。

（三）納稅籌劃屬于稅收領(lǐng)域從事的企業(yè)財務(wù)管理活動

納稅籌劃作為一種通過直接或者間接方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的財務(wù)活動，通過稅收優(yōu)惠政策及稅收法律法規(guī)間的差異性來合理籌劃企業(yè)財務(wù)活動和日常經(jīng)營事項。因此其本質(zhì)上是稅收領(lǐng)域的財務(wù)管理活動。稅收支出實質(zhì)上是企業(yè)在正常經(jīng)營生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的價值的一部分，而基于企業(yè)價值進行管理正是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，因此從這個角度也依然可以認(rèn)定納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，投融資過程、采購生產(chǎn)、銷售等都會產(chǎn)生一定的稅收費用，因此納稅籌劃并不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中某一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，而是蘊含在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程當(dāng)中。同時，納稅籌劃并不是可以脫離企業(yè)日常財務(wù)管理活動而進行，沒有了企業(yè)日常財務(wù)管理活動，納稅籌劃工作便不可能完成。

三、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

（一）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定會帶來一定的影響

在企業(yè)進行日常的納稅籌劃過程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)基本一致，但是納稅籌劃依然會對企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定帶來一定的影響。同時納稅籌劃不單單會影響到企業(yè)財務(wù)管理活動制定的總體目標(biāo)，還會對企業(yè)財務(wù)管理制度中的具體目標(biāo)帶來不同程度的影響。在企業(yè)，財務(wù)部門及管理者都會注重企業(yè)盈利水平、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流狀況及債務(wù)償還能力等指標(biāo)。而納稅籌劃作為影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的重要活動，必然會對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。納稅籌劃在對盈利水平方面的目標(biāo)會帶來如下影響：在企業(yè)進行債權(quán)籌資時會考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權(quán)融資的成本不可進行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來的盈利水平產(chǎn)生差異，如果在兩種方式給企業(yè)帶來的收益相同，會選擇債權(quán)融資而非股權(quán)籌資。在進行經(jīng)營狀況的目標(biāo)制定時，企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策來合理調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折現(xiàn)年限，促進企業(yè)固定資產(chǎn)占用的資金回收。在進行現(xiàn)金流狀況指標(biāo)制定時，需要考慮因為納稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，因為稅收支出是不具備彈性的，不及時足額繳納稅款會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。由以上幾點均可以發(fā)現(xiàn)納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定會帶來影響，企業(yè)需要認(rèn)真考量納稅籌劃給企業(yè)帶來的好處和產(chǎn)生的一定成本，制定有效戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象會產(chǎn)生較大的影響

在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，納稅籌劃會對企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象產(chǎn)生較大的影響。這是因為納稅籌劃的籌劃對象一般僅僅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，而企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象包括日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入和成本。而稅款作為企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的價值，會對企業(yè)財務(wù)管理過程中的籌劃對象產(chǎn)生影響。從現(xiàn)金流角度可以發(fā)現(xiàn)，我國稅法規(guī)定的某些特殊經(jīng)營活動可以通過加速折舊提前收回投資，減輕現(xiàn)金壓力，因此納稅籌劃會對企業(yè)財務(wù)管理過程中的固定資產(chǎn)進行相應(yīng)的籌劃。從資產(chǎn)計價角度可以發(fā)現(xiàn)，稅法上對于存貨的計量和會計上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對象和企業(yè)財務(wù)管理的籌劃對象也可能會出現(xiàn)一致。從企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動因素，某些稅收優(yōu)惠政策的出臺會對企業(yè)利潤水平帶來較大程度的變動，如果不有效利用稅收優(yōu)惠政策，容易造成企業(yè)財務(wù)管理對象產(chǎn)生偏差，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。

（三）納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定影響

納稅籌劃除了對于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)制定和籌劃對象的選擇方面帶來了影響之外，還對企業(yè)財務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定的影響。納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的一般內(nèi)容產(chǎn)生的影響范圍比較廣，主要是對企業(yè)的籌融資方式、企業(yè)合并方式、日常采購及銷售方式的選擇產(chǎn)生了影響。在企業(yè)進行籌資時，企業(yè)如何利用財務(wù)杠桿來提高企業(yè)經(jīng)濟收益獲得更多利益是關(guān)鍵問題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進行稅前抵扣給籌融資決策帶來了重要影響。在企業(yè)合并方面，是否是關(guān)聯(lián)方進行特殊納稅調(diào)整成為企業(yè)必須重視的問題。在日常采購方面，采用委托加工收回方式、直接采購或者預(yù)付賬款采購方式對于納稅時間會產(chǎn)生一定影響，如何有效利用納稅時間帶來的資金時間價值成為企業(yè)在進行財務(wù)管理時需要關(guān)注的問題。在日常銷售方面，采用現(xiàn)金折扣或者商業(yè)折扣對于應(yīng)納增值稅稅額會產(chǎn)生影響，也會直接影響企業(yè)利潤水平。納稅籌劃除了會對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生影響外還會對企業(yè)關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。即企業(yè)在進行某些經(jīng)營活動決策時需要考慮到納稅籌劃這項財務(wù)活動的實踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進行管理。企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵職能是提高資金利用率、防范財務(wù)風(fēng)險，由此可見納稅籌劃必然會對財務(wù)管理的關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語

企業(yè)合并納稅籌劃范文第5篇

【關(guān)鍵詞】分立；稅收籌劃；所得稅；增值稅

一、企業(yè)分立的稅收考慮概述

根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)分立指的是將一個企業(yè)分立成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。分立有不同類型，可以是從原企業(yè)的母體上分離出一部分組成新企業(yè)，也可以是新建兩家或兩家以上新企業(yè)等等。企業(yè)發(fā)生分立行為不一定是向社會公眾傳遞不好的信號，如果我們只是把企業(yè)分立看成原企業(yè)在發(fā)展過程中正常的變更行為，那么企業(yè)分立中可探討的內(nèi)容就變得及其豐富。我們這里重點關(guān)注企業(yè)分立過程中對稅收的考慮。按稅法規(guī)定，分立后的企業(yè)應(yīng)該按照各自適用的稅收規(guī)定進行納稅。由此，企業(yè)分立行為會使分立后的企業(yè)所承受的稅負(fù)有別于原企業(yè)。因此，我們認(rèn)為企業(yè)分立的過程和結(jié)果在一定程度上就為稅收考慮創(chuàng)造了空間和條件。而所得稅和流轉(zhuǎn)稅的考慮是我國企業(yè)分立過程中稅收考慮的主要體現(xiàn)。

先說所得稅。目前我國在現(xiàn)行稅率統(tǒng)一的情況下，對于居民企業(yè)而言，一般采用25%的企業(yè)所得稅稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，而國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)所得稅考慮的主要思路是原來適用較高稅率的企業(yè)分解成兩個或者更多新企業(yè)，使得單個新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，于是綜合之后的所適用稅率也就相對較低，結(jié)果是期望分立后企業(yè)的總體稅負(fù)低于分立前的企業(yè)。如果分立前企業(yè)本身享受了較低稅率，則基于稅收考慮的分立就顯得意義不大，甚至?xí)矶愂找酝獾娘L(fēng)險。再者我們以增值稅為例談流轉(zhuǎn)稅?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的不得免稅、減稅。根據(jù)這一思路，將特定的產(chǎn)品（主要是指享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品）的生產(chǎn)分立出來，歸于單獨的生產(chǎn)企業(yè)，可以避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就有可能使企業(yè)的總體稅負(fù)減少。

二、企業(yè)分立的所得稅考慮

企業(yè)分立中對所得稅的考慮一般可以通過稅率的考慮和稅收優(yōu)惠條件的考慮進行。

1、所得稅稅率的考慮

企業(yè)所得稅采用比例稅率，目前我國企業(yè)適用25％的稅率，而對設(shè)于西部地區(qū)的企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)則適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率。能否使分立后的企業(yè)較原企業(yè)稅負(fù)變輕，是否存在所得稅籌劃機會則取決于各方適用稅率不同的條件。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要也有空間進行納稅籌劃。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備擴大經(jīng)營規(guī)模，其適用25％的企業(yè)所得稅稅率。那么基于稅收可以嘗試做如下考慮：在低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)）設(shè)立另外一個企業(yè)，并在高稅率地區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營業(yè)場所。這樣做的目的是為了將企業(yè)的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到低稅率地企業(yè)，并可以通過轉(zhuǎn)讓定價將高稅率地區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。

2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠

這種納稅籌劃方式主要適用于有混合銷售的部門。當(dāng)一個企業(yè)存在大量混合銷售時，雖然有些企業(yè)采用分開合同的方式或者分開記賬的方式試圖消除混合銷售所帶來的稅負(fù)增加的問題，但效果都不能完全盡如人意。在這種情況下，當(dāng)特定部門分離后可以獲得稅收優(yōu)惠政策時，則可以考慮進行企業(yè)分立。有的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，本來應(yīng)當(dāng)享受15%低所得稅稅率的優(yōu)惠，但由于其設(shè)在企業(yè)集團內(nèi)部，稅務(wù)部門無法單獨認(rèn)定從而不能獲得相應(yīng)稅法上給予的優(yōu)惠。如果將其從企業(yè)集團內(nèi)部獨立出去，單獨注冊，則可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如軟件行業(yè)，我國在企業(yè)所得稅上對軟件行業(yè)單獨設(shè)定了很多優(yōu)惠政策。在分立后便于確認(rèn)企業(yè)性質(zhì)的情況下，企業(yè)的分立有利于獲得稅收上的效益。而這種基于稅收考慮的分立必須以國家的稅收政策為依據(jù)。

三、企業(yè)分立的增值稅考慮

企業(yè)分立過程中增值稅的考慮因素主要包括進項稅額的考慮、免稅項目的考慮和混合銷售行為的考慮。

（一）進項稅額抵扣的考慮

我國現(xiàn)行增值稅稅制規(guī)定：納稅人直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品按購進價的13%計算進項稅額；納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列的運費金額，按照7%的扣除率計算的進項稅額準(zhǔn)予扣除。如果上述所涉及的產(chǎn)品服務(wù)均由企業(yè)內(nèi)部提供，則不能直接符合增值稅的抵扣條件，那么企業(yè)就要設(shè)法創(chuàng)造條件爭取進項稅額抵扣。

1、企業(yè)或集團內(nèi)部存在農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，將其分立出去提高可抵扣的進項稅額。具體來說，某些企業(yè)是以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的企業(yè)，如果企業(yè)實行縱向一體化戰(zhàn)略，一個企業(yè)完成從生產(chǎn)原料到加工出售的全部流程。而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品原料的進項稅額是不能抵扣的，可抵扣的進項稅很小就使得企業(yè)整體增值稅稅負(fù)較重。在這種情況下，企業(yè)如果可以將以農(nóng)產(chǎn)品為生產(chǎn)原料的部門分立出去，單獨成立一家企業(yè)，那么原生產(chǎn)企業(yè)就可按農(nóng)產(chǎn)品購買價格的13%計算出進項稅額進行抵扣，而分立出來的企業(yè)也不必繳納增值稅。結(jié)果是，增值稅總體稅負(fù)得以減輕。

此外，在遵循增加可抵扣進項稅這一思路時還要考慮以下兩個因素：（1）新增加的可抵扣進項稅額的數(shù)量，即根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品買價13%的扣除率計算的進項稅額。這一數(shù)額越大，當(dāng)然應(yīng)納增值稅額就越小。我們從公式中就可以發(fā)現(xiàn)其實可抵扣進項稅額的大小取決于分立出去的企業(yè)與原企業(yè)之間的交易價格，交易價格越高則可抵扣的進項稅額就越多，反之則越少。（2）注意轉(zhuǎn)移價格的制定。企業(yè)之間的交易如果不符合公平交易原則，稅務(wù)主管機關(guān)有權(quán)對交易價格進行調(diào)整。因此不能一味的為了多獲取可抵進項稅額而過高的抬高交易價格，這是有風(fēng)險的。

2、如果企業(yè)內(nèi)部有運輸部門，則將其獨立出去也可以提高可抵扣的進項稅額。我國增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。而如果運輸勞務(wù)是由企業(yè)內(nèi)部提供的，則不滿足進項稅額抵扣條件。但同時我們也要了解的是，獨立出去的運輸部門也要根據(jù)運費繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。值得注意的是，結(jié)合目前我國營業(yè)稅改增值稅試點工作的逐漸鋪開，在獨立運輸部門的過程中需要重新考慮稅收因素。

（二）免稅項目的考慮

在增值稅稅法中，某些特定產(chǎn)品是免稅或適用較低稅率的。以免稅產(chǎn)品為例，其銷售不繳納銷項稅，則其進項稅也就不能抵扣。因此在考慮將這些特定免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨立企業(yè)時，能否帶來稅收效益是不一定的，取決于免稅產(chǎn)品銷售收入的比例與增值稅進項稅額比例兩者之間孰大孰小。

例如，某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（單位）主要從事養(yǎng)殖業(yè)，生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅），又生產(chǎn)銷售其它需要交納增值稅的產(chǎn)品。2010年該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入為200萬元，全部產(chǎn)品銷售收入為800萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為80萬元。

方案一：企業(yè)合并經(jīng)營時，應(yīng)納增值稅額=600*17%-[80-200÷800*80]=42萬元

方案二：另設(shè)立一家企業(yè)專門從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進項稅額為10萬元，則原企業(yè)可抵扣的進項稅額為70萬元。

企業(yè)分立經(jīng)營時，應(yīng)納增值稅額=600*17%-70=32萬元

這時分立經(jīng)營較合并經(jīng)營節(jié)約增值稅=42-32=10萬元

方案三：另設(shè)立一家企業(yè)專門從事農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，如果生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的進項稅額為30萬元，則原企業(yè)可抵扣的進項稅額為50萬元。

企業(yè)分立經(jīng)營時，應(yīng)納增值稅額=600*17%-50=52萬元

這時分立經(jīng)營較合并經(jīng)營多繳增值稅=52-42=10萬元

從上例三種方案中不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)免稅產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例大于免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例時，分立后不能抵扣的進項稅額相對來說減小了，因此分立經(jīng)營比較有利。反之，合并經(jīng)營比較有利。在此基礎(chǔ)上進一步，免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例越小，分立經(jīng)營越有利。

（三）混合銷售行為的考慮

對有混合銷售行為的企業(yè)而言，可能其中部分業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅，部分業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅，而我國稅法對此并不分開征稅。因此對于應(yīng)征增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中那部分征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨立出來設(shè)立企業(yè)法人，使該部分業(yè)務(wù)按其實質(zhì)征收營業(yè)稅，以此減輕企業(yè)整體稅負(fù)。

例如，某增值稅一般納稅人是一家集生產(chǎn)、銷售、安裝、維修為一體的空調(diào)制造公司。2010年產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，安裝維修收入為2000萬元，購買生產(chǎn)用原材料費用3200萬元，可抵扣的進項稅額為600萬元。

增值稅銷項稅額=（4000+2000）×17%=1020萬元

增值稅進項稅額=600萬元

應(yīng)納增值稅稅額=1020-600=420萬元

基于稅收可以做如下考慮：將安裝維修隊單獨組建為安裝公司，繳納營業(yè)稅。

增值稅銷項稅額=4000×17%=680萬元

增值稅進項稅額=600萬元

應(yīng)納增值稅稅額=680-600=80萬元

安裝公司收入應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60萬元

兩公司應(yīng)納稅總計=80+60=140萬元

節(jié)省稅金=420-140=280萬元

可見，增值稅的納稅考慮與企業(yè)分立間有著多處聯(lián)系，當(dāng)然企業(yè)分立中也存在著不可避免的轉(zhuǎn)換成本，這也正是需要我們?nèi)婵紤]之處。

四、企業(yè)分立的注意事項

（1）虧損的彌補。企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議規(guī)定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。（2）分立不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。（3）分立會降低某一稅種的稅負(fù)，但同時可能增加其他稅種的稅負(fù)。其主要表現(xiàn)在：①可能會增加部分增值稅。被分立企業(yè)相互之間的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移在分立前不用繳納的部分增值稅，分立后由于獨立核算應(yīng)該繳納部分增值稅。②可能會增加部分營業(yè)稅。當(dāng)被分立的企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，則分立后這些業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而分立前是不用繳納營業(yè)稅的。③可能會增加部分所得稅。由于分立后，被分立企業(yè)之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應(yīng)的消失可能會增加部分所得稅。

企業(yè)分立的稅收考慮是一種整體性的考慮。企業(yè)在作出分立決策時，應(yīng)通盤考慮整體稅負(fù)的變動情況，而不應(yīng)該只參照某一種稅的籌劃效果。

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