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審計(jì)的主要方法范文第1篇

關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;審計(jì)程序;審計(jì)方法

一、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)程序

(一)調(diào)查了解

在環(huán)境管理控制審計(jì)中,審計(jì)人員為了確認(rèn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn),考慮這一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的影響,應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,關(guān)注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項(xiàng)相關(guān)的政策和程序,把對(duì)環(huán)境管理控制的了解同被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

(二)初步測(cè)評(píng)

審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行了解之后,應(yīng)對(duì)環(huán)境管理控制的健全和運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境管理重大錯(cuò)誤中的可信性。

初步評(píng)價(jià)環(huán)境管理控制可以按照被審計(jì)單位主要環(huán)境管理活動(dòng)的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行,即審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),對(duì)相關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi),針對(duì)各類(lèi)環(huán)境管理活動(dòng)分別評(píng)估相關(guān)的控制狀況,以此來(lái)對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步測(cè)評(píng)時(shí),主要針對(duì)環(huán)境管理控制的兩個(gè)方面進(jìn)行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計(jì)人員對(duì)健全性的評(píng)價(jià)主要分析被審計(jì)單位環(huán)境管理控制是否建立了強(qiáng)有力的關(guān)鍵控制點(diǎn),是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)合理性評(píng)價(jià)時(shí),要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無(wú)多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn),是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)控制測(cè)試

控制測(cè)試是在了解被審計(jì)單位環(huán)境管理控制的基礎(chǔ)上,對(duì)環(huán)境管理控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。控制測(cè)試關(guān)注三點(diǎn):第一,該項(xiàng)控制是否切實(shí)應(yīng)用;第二,該項(xiàng)控制是否在被審計(jì)期間一貫地應(yīng)用;第三,該項(xiàng)控制是由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用。如果某項(xiàng)控制測(cè)試在被審計(jì)期間是由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用的,那該項(xiàng)控制政策或措施就得到了有效的運(yùn)行。相反,如果未能適當(dāng)和一貫地應(yīng)用或由未被授權(quán)人來(lái)應(yīng)用,則說(shuō)明控制執(zhí)行失效。

控制測(cè)試包括功能測(cè)試和業(yè)務(wù)測(cè)試兩種方式:第一,功能測(cè)試,功能測(cè)試是對(duì)環(huán)境管理控制的實(shí)施情況和有效性進(jìn)行的測(cè)試,也是審計(jì)人員針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn),選擇若干時(shí)期的同類(lèi)環(huán)境管理活動(dòng)處理程序進(jìn)行測(cè)試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動(dòng)測(cè)試,即審計(jì)人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動(dòng),根據(jù)環(huán)境管理的處理過(guò)程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。

二、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)方法

(一)一般審計(jì)方法

無(wú)論哪種審計(jì),審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計(jì)方法是可以用于各種不同類(lèi)型的審計(jì),在此,我們把一般的審計(jì)方法在環(huán)境管理審計(jì)中的應(yīng)用做一簡(jiǎn)單介紹。

1.檢查記錄或文件

在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員通過(guò)檢查其環(huán)境管理相關(guān)文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的文件或記錄的內(nèi)容包括環(huán)境管理部門(mén)組織文件、會(huì)議記錄、環(huán)境事故緊急預(yù)防措施、環(huán)境事項(xiàng)處理記錄、具體環(huán)境管理活動(dòng)相關(guān)記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專(zhuān)家報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)公開(kāi)信息文件、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)往來(lái)函件等,通過(guò)檢查這些文件對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證。

2.檢查有形資產(chǎn)

對(duì)有形資產(chǎn)的檢查主要針對(duì)被審計(jì)單位污染處理設(shè)施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、水污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備、噪音控制設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測(cè)分析儀器等進(jìn)行檢查,通過(guò)檢查對(duì)這些環(huán)境管理相關(guān)設(shè)備的性能、運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。與被審計(jì)單位環(huán)境管理有關(guān)的設(shè)備是被審計(jì)單位進(jìn)行環(huán)境管理的關(guān)鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關(guān)鍵指標(biāo),在檢查被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)資產(chǎn)時(shí)審計(jì)人員可以借助于環(huán)境專(zhuān)家對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的性能進(jìn)行評(píng)價(jià),以使評(píng)價(jià)結(jié)果更具有可信性。

3.觀察

通過(guò)觀察環(huán)境管理相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)、正在進(jìn)行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門(mén)的運(yùn)作,對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理部門(mén)的工作效率做出初步的判斷。審計(jì)人員在運(yùn)用觀察程序獲取相關(guān)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意事件發(fā)生的時(shí)點(diǎn),因?yàn)樵谙嚓P(guān)人員已知被觀察時(shí),相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的了解。

4.重新執(zhí)行

針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng),審計(jì)人員以人工的方式,重新獨(dú)立地執(zhí)行相關(guān)的環(huán)境管理程序,比如,被審計(jì)單位生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)廢水、廢氣、廢渣時(shí),審計(jì)人員可以按照被審計(jì)單位對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對(duì)這些廢棄物進(jìn)行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對(duì)排放物進(jìn)行測(cè)試,與被審計(jì)單位的相關(guān)記錄進(jìn)行比較,判別被審計(jì)單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。

5.分析程序

分析程序是財(cái)務(wù)審計(jì)中一個(gè)重要的程序,可以利用分析程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位情況進(jìn)行判斷。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員可以研究不同時(shí)期被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數(shù)據(jù),分析被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的地方給子特別的關(guān)注,結(jié)合被審計(jì)單位的環(huán)境管理狀況對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的原因進(jìn)行分析,判斷波動(dòng)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

(二)特殊審計(jì)方法

環(huán)境管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì),在進(jìn)行取證和搜集資料時(shí)除了采用一般的審計(jì)方法外,審計(jì)人員可以根據(jù)環(huán)境管理審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計(jì)的需要。

1.調(diào)查表法

對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行審計(jì),可以采用調(diào)查表法。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)便易行,調(diào)杳范圍明確,可以通過(guò)列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計(jì)人員可按照調(diào)杳表中所列問(wèn)題,逐一對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行調(diào)查,據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現(xiàn)存在的缺陷,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.“參與式”審計(jì)法

“參與式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力保持與被審計(jì)部門(mén)和人員良好的人際關(guān)系,共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題及潛在影響,探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而充當(dāng)管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計(jì)中采用該方法需要注意:第一,審計(jì)時(shí)即與被審計(jì)單位相關(guān)人員討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)審計(jì)程序,爭(zhēng)取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵(lì)被審計(jì)單位相關(guān)人員參與審計(jì)過(guò)程;第三,對(duì)審計(jì)初步認(rèn)定的事項(xiàng)和擬做出的結(jié)論征求他們的意見(jiàn),尋求其合作?！皡⑴c式”審計(jì)法可以使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中更清楚地了解被審計(jì)單位的狀況,管理建議也更容易被接受。

3.環(huán)境分析法

環(huán)境分析對(duì)一些基本化學(xué)物質(zhì)的污染指標(biāo)進(jìn)行定性、定量分析,其主要對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中各種排放物。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前可以在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的排放物進(jìn)行不連續(xù)采樣,在現(xiàn)場(chǎng)或?qū)嶒?yàn)室測(cè)定分析樣。記錄相關(guān)數(shù)據(jù),通過(guò)對(duì)前后期數(shù)據(jù)的比較分析,判斷被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計(jì)時(shí)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

為保證前述審計(jì)程序和審計(jì)方法的有效應(yīng)用,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一,根據(jù)項(xiàng)目組成員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力安排實(shí)施可勝任的審計(jì)程序;第二,確保審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前正確理解即將采用的審計(jì)程序和審計(jì)方法;第三,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計(jì)方法;第四,項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)通過(guò)親臨外勤現(xiàn)場(chǎng)、定期召開(kāi)全體成員會(huì)議、復(fù)核工作底稿等方式,了解各審計(jì)程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題子以解決;第五,對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)方法應(yīng)用過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)建立適當(dāng)?shù)淖稍兂绦?以使審計(jì)程序和審計(jì)方法得到恰當(dāng)應(yīng)用,順利完成審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn):

[1]陳鈺泓.環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系,2006.

審計(jì)的主要方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：建筑工程 防滲漏 施工技術(shù) 要點(diǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

社會(huì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了城市的建設(shè)的發(fā)展，建筑工程的發(fā)展也隨之加速。但是，滲漏的問(wèn)題會(huì)對(duì)建筑物的整體性和管道的安全性都形成了一定的破壞，已經(jīng)成為了現(xiàn)在建筑工程施工中的非常重視的問(wèn)題，因此，加大力度增強(qiáng)工程建設(shè)的防滲漏的整體技術(shù)，能夠不斷地促進(jìn)我國(guó)的工程建設(shè)的不斷發(fā)展。在進(jìn)行建筑工程的施工的時(shí)候，使用科學(xué)化的防滲漏的技術(shù)，可以避免建筑的質(zhì)量問(wèn)題，可以防止建筑因?yàn)闈B漏水的原因而造成的質(zhì)量狀況，能夠使建筑物的壽命得到延長(zhǎng)，保證建筑物在使用過(guò)程中的安全性，讓人們能夠放心地工作和生活。建筑的屋面、幕墻以及外墻都是比較容易產(chǎn)生滲漏的主要地方，如果想科學(xué)地預(yù)防建筑的這些部分發(fā)生滲漏的狀況，增強(qiáng)建筑物的安全性，就一定要認(rèn)真地管理和控制建筑工程在這些容易產(chǎn)生滲漏的部分的施工中的重要地方和程序的質(zhì)量，應(yīng)用有效的防滲漏技術(shù)，達(dá)到建筑物的高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

建筑工程中的屋面的防滲漏的施工技術(shù)

（一）確保屋面材料的質(zhì)量

在進(jìn)行屋面的施工的時(shí)候應(yīng)該留出適當(dāng)?shù)目臻g來(lái)進(jìn)行屋面板的保護(hù)的建設(shè)，在實(shí)施澆筑振搗的過(guò)程中，需要先使用科學(xué)的防止問(wèn)題的對(duì)策，來(lái)預(yù)防鋼筋被擠壓而產(chǎn)生的變形。而且，對(duì)混凝土的澆筑的時(shí)候，一定要保持連續(xù)性并且進(jìn)行緊密的振搗，確保建筑工程中的屋面板不會(huì)出現(xiàn)蜂窩、漏筋等質(zhì)量問(wèn)題，還需要重視混凝土在澆筑之后的養(yǎng)護(hù)的工作，等到混凝土的硬度符合標(biāo)準(zhǔn)之后才能夠?qū)嵤┫乱粋€(gè)步驟。

確保找平層的質(zhì)量

在建筑工程中的屋面的施工過(guò)程中，需要重視找平層的質(zhì)量問(wèn)題，確保找平層要擁有符合要求的剛度與比較好的整體性的結(jié)構(gòu)。所以，在建筑工程的施工之前，就應(yīng)該對(duì)屋面的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行認(rèn)真地打掃，保證施工現(xiàn)場(chǎng)的清潔，并且科學(xué)地明確分格縫的準(zhǔn)確位置，之間的距離要維持在六米之內(nèi)的范圍，而且需要嚴(yán)格地遵循設(shè)計(jì)方案，明確找平層的高度和坡度，在進(jìn)行澆筑的工作之后，需要進(jìn)行二十四個(gè)小時(shí)的常溫養(yǎng)護(hù)。

確保屋面的保溫層的質(zhì)量

在進(jìn)行建筑工程中的屋面的保溫層的建設(shè)的時(shí)候，需要預(yù)防水的含量太大而造成的保溫層的裂開(kāi)，最后失去了它的防水的作用。所以，屋面的保溫層的里面應(yīng)該準(zhǔn)確地設(shè)計(jì)分倉(cāng)縫，而且讓它和透氣的管道相接通，就出現(xiàn)了使空氣能夠通過(guò)的體系，保溫層的水是一定要適量的。另外，屋面的保溫層的制作材料也應(yīng)該選擇吸水程度比較不好的泡沫材料等，這樣能夠更好地增強(qiáng)建筑我的屋面的保溫和預(yù)防漏水的能力。

建筑的墻壁窗口的預(yù)防滲漏的技術(shù)

建筑工程的預(yù)防滲漏的施工中最重要的部分就是建筑的墻壁的施工過(guò)程，所以，在進(jìn)行建筑的墻壁窗口的施工的時(shí)候，應(yīng)該合理地根據(jù)所要求的技術(shù)工藝的程序來(lái)開(kāi)展，并且需要控制好窗口的大小和窗體的大小出現(xiàn)的誤差，從而確保建筑的墻壁窗口的工程質(zhì)量。

墻壁的窗體預(yù)防滲漏的對(duì)策

墻壁的窗口和窗口邊框的滲漏問(wèn)題是墻壁滲漏中經(jīng)常會(huì)發(fā)生的問(wèn)題，所以，在進(jìn)行鋁合金的窗體進(jìn)行施工的時(shí)候，一定要重視這些問(wèn)題：

在窗體的位置應(yīng)該設(shè)計(jì)鋼筋的混凝土的現(xiàn)澆帶。如果設(shè)計(jì)了現(xiàn)澆帶的出現(xiàn)，就能夠在很大的程度上避免了窗體和窗間墻壁的連接的地方由于一些堆砌的收縮的關(guān)系發(fā)生的墻壁的裂痕。要將窗臺(tái)設(shè)計(jì)成順?biāo)钠露?，并且外面的要高出里面的至少二十毫米。給窗楣設(shè)計(jì)滴水槽，并且寬和珅都不能夠比十毫米還小。外面的窗臺(tái)在進(jìn)行抹灰之前需要完全地將基層潤(rùn)濕，而且需要刷泥漿，在刷的時(shí)候要均勻。

建筑的墻壁的窗體需要留出來(lái)二十毫米的泛水，而且需要在窗臺(tái)下面的設(shè)計(jì)一個(gè)圓檔，在進(jìn)行窗框的零件的安裝的時(shí)候，需要把每個(gè)零件的距離保持在五百毫米的范圍里，還要求均勻，保持高度一致，確保在人們對(duì)建筑物的使用時(shí)，能夠讓雨水順利地排出屋內(nèi)，降低建筑墻壁的窗口的滲漏率。

還有重視窗框的平穩(wěn)性與垂直度的檢查。在進(jìn)行窗框的安裝的時(shí)候，需要時(shí)時(shí)地關(guān)注它的平穩(wěn)和垂直效果，并且，窗框和墻壁之間還應(yīng)該留出來(lái)至少五毫米的位置，并把施工的縫隙里的垃圾處理干凈，用膠帶進(jìn)行密封。在窗扇關(guān)閉之后，會(huì)實(shí)現(xiàn)沒(méi)有縫隙、而且不透氣、不漏水。

（二）確保窗框和窗體的連接的封閉

保證墻壁的窗口無(wú)滲漏的現(xiàn)象中的最重要的一點(diǎn)就是需要確保窗框和窗體之間的相連的地方的封閉性。在進(jìn)行密封的時(shí)候，使用發(fā)泡劑不但要仔細(xì)地打到位，還不能夠全部打滿。等到墻壁的窗體都安裝好后，還要繼續(xù)所檢查，如果發(fā)生了滲漏水的情況，還需要及時(shí)地補(bǔ)救。

建筑的外墻體的預(yù)防滲漏水的技術(shù)要點(diǎn)

造成建筑工程的外墻體的滲漏水的因素一般包含了外墻體在施工中使用的混凝土材料的質(zhì)量狀況與墻體粉刷的順序的管理不夠嚴(yán)格。

進(jìn)行建筑工程的外墻體的施工的時(shí)候，第一需要確保外部墻體的施工的時(shí)候應(yīng)用的材料的質(zhì)量是否合格，因?yàn)樗胁牧蠈?duì)水的吸收性是不同的，所以一定要確保在施工的時(shí)候應(yīng)用的材料的物理和化學(xué)性質(zhì)都是比較不容易變動(dòng)的，以避免使用之后，出現(xiàn)外部墻體出現(xiàn)裂縫的狀況。另外，為了確保建筑的外部的墻體不因?yàn)橄掠甓鴿B水，應(yīng)該采用比較有效的防潮的對(duì)策。在進(jìn)行澆筑的工序之前不可以對(duì)墻體的材料進(jìn)行潤(rùn)濕，以避免在受潮之后材料發(fā)生膨脹的問(wèn)題，而且在江浙的施工中會(huì)發(fā)生干縮，造成墻面的裂開(kāi)并且使建筑工程的質(zhì)量下降。根據(jù)施工的技術(shù)要求和設(shè)計(jì)方案來(lái)進(jìn)行砂漿的調(diào)配，和水泥的施工程序，將材料的自身的質(zhì)量提升上去，同時(shí)也能夠提高建筑工程的外部墻體的施工的質(zhì)量，防止墻體出現(xiàn)滲漏的狀況。還需要控制好墻體的砌筑的速度和高度，從而控制墻體出現(xiàn)裂痕的機(jī)率。

總結(jié)：

在進(jìn)行建筑工程的項(xiàng)目施工的時(shí)候，需要科學(xué)地選擇使用適當(dāng)?shù)念A(yù)防滲漏的技術(shù)，可以合理地增強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量，將建筑物的壽命在一定的程度上延長(zhǎng)，確保建筑物的使用的安全性和穩(wěn)定性，并且能夠保護(hù)人們的財(cái)產(chǎn)安全和人身安全。在多數(shù)的建筑工程中都會(huì)出現(xiàn)滲漏的質(zhì)量問(wèn)題，這已經(jīng)成為了常見(jiàn)的質(zhì)量問(wèn)題，所以為了確保工程的質(zhì)量安全，需要有針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)防和解決。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)的主要方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡(jiǎn)言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時(shí)，政府審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國(guó)提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計(jì)、效率(Efficiency)審計(jì)、效果(Effect)審計(jì)，即“三E審計(jì)”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計(jì)也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用資源的節(jié)約程度。勞動(dòng)消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來(lái)衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對(duì)社會(huì)資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對(duì)數(shù)來(lái)衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)來(lái)衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念從提出后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過(guò)近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點(diǎn)?？傮w來(lái)說(shuō)，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是依托現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)而進(jìn)行的，所以財(cái)務(wù)審計(jì)的各種方法都會(huì)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中得到充分的利用?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)方法種類(lèi)繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法也呈多樣化特征。另外，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，除采用常規(guī)審計(jì)方法外，還運(yùn)用到多種學(xué)科知識(shí)，如數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又要綜合多種知識(shí)來(lái)決定具體審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容來(lái)決定。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對(duì)其方法體系的掌握和運(yùn)用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及運(yùn)用一般審計(jì)方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡(jiǎn)單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計(jì)方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實(shí)、問(wèn)題，也要注重運(yùn)用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計(jì)方法，從而使得審計(jì)證據(jù)更有力，審計(jì)結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實(shí)踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常從定性和定量這兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。因?yàn)橹饔^、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計(jì)中要必須注意定性方法的運(yùn)用，必要時(shí)依靠專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)效性要求。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計(jì)方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系，這是審計(jì)理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系的爭(zhēng)論很多，但綜合各方觀點(diǎn)，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法基本劃分為四大類(lèi)：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問(wèn)題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估；然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見(jiàn)建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問(wèn)題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問(wèn)題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。

我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施方法。現(xiàn)代審計(jì)理論的重大突破就在于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用，它帶來(lái)了審計(jì)效率的革命性提升。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論認(rèn)為，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制制度時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是內(nèi)部控制制度存在但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)質(zhì)性檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險(xiǎn)水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所允許發(fā)生的實(shí)質(zhì)性檢查錯(cuò)誤水平就應(yīng)越低，也就是說(shuō)不允許在實(shí)質(zhì)性檢查過(guò)程中發(fā)生重大的錯(cuò)誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評(píng)定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平很低，這就可以減少實(shí)質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計(jì)效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計(jì)看起來(lái)似乎增加了審計(jì)工作量，但它卻真實(shí)地順應(yīng)了那句諺語(yǔ)“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會(huì)中介審計(jì)的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計(jì)理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，從而提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制制度審計(jì)分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)估。它的基本評(píng)估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實(shí)內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。先根據(jù)健全性評(píng)估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險(xiǎn)的大小決定符合性測(cè)試的范圍，然后進(jìn)行符合性測(cè)試的抽樣，再運(yùn)用檢查證據(jù)法、重新處理法、實(shí)地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測(cè)試，得到內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)果。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類(lèi)：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類(lèi)方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類(lèi)方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤(pán)點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來(lái)找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表對(duì)檢查結(jié)果做出評(píng)價(jià)。主要適用一次性檢查的項(xiàng)目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評(píng)價(jià)，適用預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率較低的項(xiàng)目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯(cuò)誤舞弊審計(jì)。

實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計(jì)抽樣。它是用樣本均值來(lái)推出總體數(shù)值的方法，重點(diǎn)應(yīng)用于驗(yàn)證賬面記錄正確性和估計(jì)賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計(jì)抽樣。它是用樣本平均差錯(cuò)額來(lái)推出總體差錯(cuò)額或正確額。它的優(yōu)點(diǎn)在于可減少審計(jì)工作量，只對(duì)有差錯(cuò)的樣本進(jìn)行計(jì)算；缺點(diǎn)是樣本中的錯(cuò)誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計(jì)量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識(shí)做多，主要用于復(fù)雜樣本審計(jì)?？偠灾?，抽樣審計(jì)技術(shù)已成為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的巨大推動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)積極采用抽樣審計(jì)技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見(jiàn)法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。

（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過(guò)程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專(zhuān)門(mén)技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。

（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來(lái)越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用

審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類(lèi)；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析。審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來(lái)揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。

（3）對(duì)比分析法。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來(lái)進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問(wèn)題，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用

審計(jì)評(píng)價(jià)方法，就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將通過(guò)審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為三種方式和兩類(lèi)方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的三種方式是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。兩類(lèi)評(píng)價(jià)方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響，很多時(shí)候要征求專(zhuān)家的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，所以定性方法是不能忽視的。而評(píng)價(jià)中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評(píng)分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評(píng)分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計(jì)算總分，做出評(píng)價(jià)結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動(dòng)情況，能概括反映總體效益變動(dòng)相對(duì)程度。綜合評(píng)分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計(jì)方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計(jì)證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)，所以無(wú)論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對(duì)于采集審計(jì)證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法是有機(jī)整體，是個(gè)完整的綜合體系，不能將它們孤立起來(lái)，而應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能收到更好的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]李平，論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，四川會(huì)計(jì)，1995年第10期。

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[3]劉艷玲，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的新思考，商業(yè)研究，2002年第11期（下半月版）。

審計(jì)的主要方法范文第4篇

（一）傳統(tǒng)審計(jì)方法對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的適應(yīng)性影響

目前對(duì)資源環(huán)境審計(jì)方法的研究較少，在《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》中提到了“不斷創(chuàng)新資源環(huán)境審計(jì)方式與方法”，筆者認(rèn)為此審計(jì)方法主要是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中收集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法，是指審計(jì)人員依據(jù)資源環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，做出資源環(huán)境審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)而采取的各種手段的總稱(chēng)，其應(yīng)包括常規(guī)審計(jì)方法和資源環(huán)境審計(jì)的特殊審計(jì)方法。常規(guī)審計(jì)方法，主要是審計(jì)人員長(zhǎng)期使用的傳統(tǒng)的審閱、核對(duì)、抽查法、分析性復(fù)核、查詢法等方法，審計(jì)人員多年實(shí)踐證明并大量運(yùn)用這些方法。資源環(huán)境審計(jì)其實(shí)是從效益審計(jì)、績(jī)效審計(jì)當(dāng)中分離出來(lái)的一個(gè)審計(jì)分類(lèi)，傳統(tǒng)審計(jì)方法也就同樣適用于資源環(huán)境審計(jì)的需要，或者說(shuō)在資源環(huán)境審計(jì)中對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的特殊使用。

（二）資源環(huán)境審計(jì)方法的適應(yīng)性

1.專(zhuān)家法。由怎樣的審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)，關(guān)系到資源環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，為彌補(bǔ)審計(jì)人員大都是財(cái)務(wù)方面專(zhuān)家而非資源環(huán)境方面專(zhuān)家，甚至是資源環(huán)境零基礎(chǔ)的門(mén)外漢，資源環(huán)境審計(jì)必須要聘請(qǐng)資源環(huán)境專(zhuān)家，以解決審計(jì)主體的問(wèn)題。南通市審計(jì)局在審計(jì)小組中聘請(qǐng)專(zhuān)家，全程參與審計(jì)，這避免了“行外審計(jì)行內(nèi)”的尷尬和底氣不足，又可以借助資源環(huán)境專(zhuān)家的實(shí)踐、理論經(jīng)驗(yàn)以及業(yè)內(nèi)信息資源關(guān)系，讓審計(jì)工作順利進(jìn)行。另外，資源環(huán)境審計(jì)還可能需要一些專(zhuān)門(mén)的儀器、檢測(cè)設(shè)備，國(guó)家政府審計(jì)機(jī)關(guān)自身基本是沒(méi)有配置這類(lèi)儀器設(shè)備的，聘請(qǐng)了資源環(huán)境業(yè)內(nèi)專(zhuān)家，也可以間接得到這些專(zhuān)業(yè)儀器設(shè)備的使用，由此看來(lái)，聘請(qǐng)資源環(huán)境專(zhuān)家的專(zhuān)家法在當(dāng)前是非常有效且相適應(yīng)的審計(jì)方法。從另一方面來(lái)分析，專(zhuān)家法面臨著如何界定專(zhuān)家、從哪里請(qǐng)專(zhuān)家、如何支付專(zhuān)家的酬金、如何管理專(zhuān)家、如何劃分審計(jì)責(zé)任等的問(wèn)題，從一定角度上看資源環(huán)境審計(jì)也受制于這些外請(qǐng)的專(zhuān)家，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、審計(jì)的長(zhǎng)期科學(xué)發(fā)展未必是“一勞永逸”的，其有暫時(shí)性的特點(diǎn)。專(zhuān)家法，雖可以解決一些燃眉之急，卻并不是長(zhǎng)久之策，政府審計(jì)也不能過(guò)多過(guò)度的依賴外部專(zhuān)家，另一方面尚需要及時(shí)引進(jìn)專(zhuān)門(mén)的資源環(huán)境人才，培養(yǎng)自身的資源環(huán)境專(zhuān)家，加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員在知識(shí)機(jī)構(gòu)上的多元化培訓(xùn)，并能配備基本的資源環(huán)境儀器及檢測(cè)設(shè)備，做到既借助外部專(zhuān)家力量，又培養(yǎng)自身的審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這才是使用專(zhuān)家法的最佳考慮。

2.審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)調(diào)查法是審計(jì)人員運(yùn)用調(diào)查詢問(wèn)的方式進(jìn)行的一種傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)方法，是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)審計(jì)對(duì)象采取查詢、函詢等以獲取審計(jì)證據(jù)的方法，由于這種方法簡(jiǎn)便易行，被廣泛的運(yùn)用在各種審計(jì)當(dāng)中，其在資源環(huán)境審計(jì)中的適應(yīng)性如何？如何在資源環(huán)境審計(jì)中創(chuàng)新的運(yùn)用？有值得研究的地方。總結(jié)全國(guó)2009年10月至2010年9月對(duì)全國(guó)20個(gè)?。▍^(qū)、市）的節(jié)能減排資金和鋼鐵、水泥、電力行業(yè)連續(xù)開(kāi)展的節(jié)能減排審計(jì)中，比較突出的是江蘇徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2009年對(duì)2002年至2008年度采煤塌陷地治理情況的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，所采用的聯(lián)網(wǎng)追蹤核查、SQL語(yǔ)句查詢等先進(jìn)的技術(shù)方法。聯(lián)網(wǎng)核查是將財(cái)政以及國(guó)土部門(mén)是否按要求按進(jìn)度追蹤核查資金使用的方法，資源環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和多樣性，決定了審計(jì)取證的復(fù)雜性，因此，在審計(jì)調(diào)查中進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查跟蹤審計(jì)是資源環(huán)境審計(jì)中不可缺少的方法。SQL語(yǔ)句查詢法主要是對(duì)青苗補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及補(bǔ)償情況進(jìn)行分組分析。在傳統(tǒng)的審計(jì)調(diào)查法當(dāng)中結(jié)合新技術(shù)，較為適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的需要，審計(jì)的效率得到了提高。

二、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)的主要方法范文第5篇

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門(mén)所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門(mén)結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門(mén)，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類(lèi)行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū)，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專(zhuān)門(mén)運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷(xiāo)售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷(xiāo)售方式的合理性，銷(xiāo)售費(fèi)用的高低，銷(xiāo)售收入水平等。

3、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用