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審計(jì)法范文第1篇

一、被審計(jì)單位的法律責(zé)任

在《審計(jì)法》第六章第四十九至五十四條明確規(guī)定了被審計(jì)單位的法律責(zé)任：

1、被審計(jì)單位違反審計(jì)法的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，按照下列規(guī)定追究責(zé)任：

（一）對(duì)被審計(jì)單位處以5萬元以下的罰款；

（二）對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議；

（三）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依照規(guī)定追究責(zé)任后，被審計(jì)單位仍須接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。

2、審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的，有權(quán)予以制止，責(zé)令交出、改正或者采取措施予以補(bǔ)救；要時(shí)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)暫時(shí)封存被審計(jì)單位與違反國家規(guī)定的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的賬冊(cè)資料。

3、審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，有權(quán)予以制止，或者提請(qǐng)人民政府或者有關(guān)主管部門予以制止，或者依法申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。

4、對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：

（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；

（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）責(zé)令限期退還違法所得；

（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；

（五）采取其他糾正措施。

5、對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評(píng)，依規(guī)定對(duì)違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議。同時(shí)，法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

6、審計(jì)機(jī)關(guān)提出的對(duì)被審計(jì)單位處理、處罰的建議或者對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

二、審計(jì)人員的法律責(zé)任

根據(jù)《審計(jì)法》第五十五條規(guī)定，審計(jì)人員、、，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。對(duì)審計(jì)人員違法、違紀(jì)取得的財(cái)物，依法予以追繳、沒收或者責(zé)令退賠。

，是指違反法律規(guī)定或者超越法定權(quán)限行使職權(quán)?？杀憩F(xiàn)為兩個(gè)方面：一是行使職權(quán)違反法律規(guī)定。如審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，在通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，如果審計(jì)人員在公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，沒有依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，就是。二是行使職權(quán)超越相關(guān)規(guī)定。它是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，行使職權(quán)超出了《審計(jì)法》及其相關(guān)法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍，如對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)非評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，超越了審計(jì)署“審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則”范圍，就屬于越權(quán)行為。

審計(jì)法范文第2篇

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；審計(jì)法律責(zé)任；應(yīng)對(duì)之策

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）5-0067-02

1 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)定義

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指審計(jì)人員基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專門的方法，通過人機(jī)結(jié)合，在某個(gè)網(wǎng)絡(luò)終端上對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)過程及其本身的合規(guī)性、可靠性和有效性以及基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的重大突破，代表了未來審計(jì)的發(fā)展方向。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法、審計(jì)流程和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面有很大不同。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的迅速發(fā)展和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也將會(huì)在審計(jì)行業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，而伴隨網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所產(chǎn)生的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將是審計(jì)人員所面臨的巨大挑戰(zhàn)。

2 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律責(zé)任的形成機(jī)理

2.1 審計(jì)信息的商品本質(zhì)

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具并經(jīng)上市公司公開披露的審計(jì)報(bào)告內(nèi)含信息即審計(jì)信息，就其本質(zhì)而言，是一種商品，具有濃厚的經(jīng)濟(jì)屬性。在傳統(tǒng)審計(jì)時(shí)代，審計(jì)信息只作為一種私人商品，被特定的群體所占有與利用，但在信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告不僅要完全披露，而且要通過網(wǎng)絡(luò)等媒體方式予以，這就使審計(jì)信息的受眾大大拓展，利用審計(jì)信息的群體越來越廣，審計(jì)信息呈現(xiàn)出從私人商品向公共產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的趨勢，審計(jì)服務(wù)也將作為一種公共服務(wù)被認(rèn)可。而作為一種商品，信息的需求者基于獲得商品使用價(jià)值的需要，對(duì)審計(jì)信息的真實(shí)性要求越來越高，而一旦審計(jì)信息出現(xiàn)失真，審計(jì)信息的獲取者便會(huì)基于合理信賴原則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身因信賴審計(jì)信息而付出的相應(yīng)價(jià)值的損失予以賠償或合理補(bǔ)償，因而形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.2 公眾期望差距

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍大大擴(kuò)展，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加密切，不僅使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)象和范圍擴(kuò)大，而且使審計(jì)信息的需求者擴(kuò)展至整個(gè)社會(huì)，如此，審計(jì)人員的審計(jì)服務(wù)就成為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，在這個(gè)意義上來說，審計(jì)人員提供審計(jì)服務(wù)的唯一委托人是社會(huì)公眾，其在社會(huì)中的運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)都離不開公眾及其利益，公眾的需要及其滿足的程度即是衡量審計(jì)行為效用的標(biāo)準(zhǔn)和推動(dòng)其發(fā)展的動(dòng)力。而公眾期望差距的存在，就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的重要維度。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)環(huán)境下，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大，社會(huì)公眾對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)服務(wù)的需求更大，所要求的標(biāo)準(zhǔn)更高，而審計(jì)人員由于審計(jì)方法和技術(shù)以及自身綜合素質(zhì)所限，所提供的審計(jì)服務(wù)與社會(huì)公眾的期望相距甚遠(yuǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)失敗的可能性增大，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律責(zé)任就此產(chǎn)生。

2.3 職業(yè)關(guān)注

法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)閷徲?jì)人員在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變成實(shí)際的損失。

3 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)形式

3.1 民事責(zé)任

民事責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的主要形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的一般形式包括停止侵害、消除影響、賠償損失等，其中在實(shí)踐中被廣泛運(yùn)用的是賠償損失的形式。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的性質(zhì)，現(xiàn)行理論界有侵權(quán)責(zé)任說、合同責(zé)任說以及雙重責(zé)任說等多種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的民事責(zé)任的性質(zhì)，會(huì)越來越多地體現(xiàn)為侵權(quán)責(zé)任與合同違約責(zé)任的競合，因?yàn)槌鼍卟徽鎸?shí)的審計(jì)報(bào)告而造成利益相關(guān)者的損失是一種侵權(quán)責(zé)任，同時(shí)審計(jì)作為一種服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是在審計(jì)信息需求者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間形成了一項(xiàng)服務(wù)合同，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)不達(dá)標(biāo)，即違反了合同義務(wù)，需要承擔(dān)違約責(zé)任。在歸責(zé)原則上，理論界的觀點(diǎn)也各不相同，主要有無過錯(cuò)責(zé)任原則、過錯(cuò)責(zé)任原則以及過錯(cuò)推定原則三種，隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)信息作為公共產(chǎn)品的趨勢將不斷增強(qiáng)，而作為公共產(chǎn)品，對(duì)其自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為一種社會(huì)共識(shí)被公眾所認(rèn)可，而不再考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身是否存在過錯(cuò)，即在歸責(zé)原則上越來越強(qiáng)調(diào)無過錯(cuò)責(zé)任原則，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，無論其自身是否有過錯(cuò)，必須對(duì)審計(jì)報(bào)告所包含的信息的真實(shí)性與合理性負(fù)責(zé)。依此趨勢，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事法律責(zé)任的范圍會(huì)不斷擴(kuò)大，所面對(duì)的法律訴訟會(huì)不斷增多。

3.2 刑事和行政責(zé)任

刑事和行政責(zé)任通常作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)具體法律責(zé)任的補(bǔ)充形式，但依然是不可缺少的形式，三者共同構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的完整體系。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任，即通過經(jīng)濟(jì)上的良性制裁來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)行為的環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以作為市場經(jīng)濟(jì)的參與者的地位，受市場經(jīng)濟(jì)的自由配置，會(huì)逐步地淡化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任，同時(shí)作為對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全性的必要控制，會(huì)逐步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任，以防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪。例如在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)方法和流程將會(huì)發(fā)生變化，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)安全將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的便利進(jìn)行欺詐交易、泄露公司的商業(yè)機(jī)密或利用黑客手段威脅整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的安全，則需承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

4 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律責(zé)任的防范和應(yīng)對(duì)

4.1 創(chuàng)建安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制，創(chuàng)建安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。一是要建立認(rèn)證機(jī)制，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須保證只有被授權(quán)的審計(jì)單位的合法操作人員才能進(jìn)行數(shù)據(jù)的調(diào)用和處理。二是采取數(shù)據(jù)加密的技術(shù)，以免數(shù)據(jù)被非法截取。三是發(fā)展信息系統(tǒng)的防火墻技術(shù)，使所有進(jìn)出網(wǎng)絡(luò)的信息都能通過這唯一的檢查點(diǎn)，形成信息進(jìn)出網(wǎng)絡(luò)的一道關(guān)口。四是入侵檢測技術(shù)，主動(dòng)防御黑客對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的攻擊。五是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的感知和辨識(shí)。

4.2 完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法，制定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則

加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法，為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要在立足我國國情的基礎(chǔ)上參照國際有關(guān)法律法規(guī)，制定與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有關(guān)的法律規(guī)章，填補(bǔ)空白，使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)有法可依、有章可循，尤其要確認(rèn)電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣的合法性。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和流程等方面發(fā)生了變化，要針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，加快建立一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則，包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的職業(yè)要求、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定等。

4.3 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的復(fù)雜性要求審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和電子商務(wù)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。因此，培養(yǎng)復(fù)合型的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵所在，一方面要建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，在CPA資格考試中適當(dāng)增加有關(guān)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)理論及操作的考察，另一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律法規(guī)的培訓(xùn)，使審計(jì)人員具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。

4.4 發(fā)展網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的詳細(xì)審計(jì)

現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，大多采用成本較低、效益較高的抽樣審計(jì)，但抽樣審計(jì)由于自身的局限，卻不免帶來許多風(fēng)險(xiǎn)，例如在進(jìn)行符合性測試時(shí)，它具有信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)；而在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，又具有誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。而在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有增無減，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)報(bào)告的合理性要求更高，因此必須發(fā)展面向會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的詳細(xì)審計(jì)，以有效地規(guī)避抽樣審計(jì)的固有局限，從而降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面對(duì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律責(zé)任。

4.5 加強(qiáng)行業(yè)宣傳，盡力彌合公眾期望差距

公眾期望，特別是公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不合理期望，是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟不斷增多的重要原因，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)通過學(xué)術(shù)研討會(huì)、在全國性的報(bào)紙上發(fā)表專題文章等不違反法律強(qiáng)制性規(guī)定的形式加強(qiáng)對(duì)自身行業(yè)特點(diǎn)的宣傳，引導(dǎo)公眾正確的認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，從而降低公眾的不合理期望，使公眾認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息作出絕對(duì)保證是不現(xiàn)實(shí)的。在信息化時(shí)代，也可充分利用新興的網(wǎng)絡(luò)媒體手段，加強(qiáng)職業(yè)宣傳，特別是法律責(zé)任的宣傳，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)和維權(quán)意識(shí)，充分利用法律手段維護(hù)自身的合法權(quán)益。同時(shí)更加注重自身素質(zhì)的建設(shè)，打造一個(gè)高素質(zhì)、高水平的行業(yè)隊(duì)伍和一批兼具審計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才，充分取得公眾的諒解與信任，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)法范文第3篇

審計(jì)通常分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)三個(gè)系列。世界主要國家的審計(jì)實(shí)踐均表明，這三種審計(jì)雖然具有較多的共性，但一般都各自獨(dú)立，自成系統(tǒng)。國家審計(jì)的名稱也不同，以國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱為名，如奧地利、法國、德國、意大利的《審計(jì)法院法》；以國家審計(jì)的為名，如英國、卡塔爾的《國家審計(jì)法》；以國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)首長的職位為名，如加拿大的《審計(jì)長法》，以色列的《國家審計(jì)長法》等：以《審計(jì)法》為名，比如澳大利亞、丹麥、馬來西亞等。

我們認(rèn)為，“審計(jì)”已經(jīng)演變成一個(gè)寬泛的大概念，包括國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，用“審計(jì)”來指代國家審計(jì)并不合適。由廠三種審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容和重點(diǎn)、程序、要求等并不相同，因此應(yīng)該通過各自的法律分別進(jìn)行規(guī)范。作為規(guī)范國家審計(jì)的法律，應(yīng)改為《中華人民共和國國家審計(jì)法》，以區(qū)別于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和規(guī)范社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)師法》。

（二）關(guān)于審計(jì)職責(zé)

1.明確責(zé)任審計(jì)的法律地位

在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)仟審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的，為適應(yīng)干部監(jiān)督管理的需要而產(chǎn)生的，特別是黨的十六大報(bào)告提出發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，更是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高到一個(gè)新的高度。但審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)國家級(jí)的僅是以中央兩辦文件形式存在的兩個(gè)暫行規(guī)定，法律效力不高、強(qiáng)制性不夠，以致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直存在審計(jì)范圍窄、力度小等，迫切需要從法律層次對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供法律依據(jù)。

2.完善審計(jì)監(jiān)督

金融業(yè)的發(fā)展和金融體制改革的深入，要求金融審計(jì)進(jìn)行以下轉(zhuǎn)變：—應(yīng)擴(kuò)大金融審計(jì)監(jiān)督范圍。一些有條件的國有商業(yè)銀行實(shí)行股份制改造，社會(huì)資金積極參與中小金融機(jī)構(gòu)的重組改造，信用社逐步改造成為農(nóng)村社區(qū)服務(wù)的地方性金融個(gè)業(yè)，這—變化使得原“國有金融機(jī)構(gòu)”已無法概括金融審計(jì)的全部，而金融機(jī)構(gòu)的資金安全涉及到成千上萬的百姓，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定，因此，應(yīng)將一些地方商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、其他非銀行金融機(jī)構(gòu)及股份銀行納入審計(jì)監(jiān)督范圍。二應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融管理機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，加大對(duì)這些機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，可以從源頭上控制金融風(fēng)險(xiǎn)。三要提高宏觀服務(wù)意識(shí)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)不能停留在對(duì)報(bào)表真實(shí)合法性的審計(jì)上，應(yīng)開展金融管理績效審計(jì)，將重點(diǎn)要放在“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”上，關(guān)注金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量和內(nèi)部管理制度，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮在宏觀調(diào)控中的作用。

3.明確投資審計(jì)范圍和內(nèi)容

由于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象的多樣性、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，使該項(xiàng)審計(jì)工作具有其他行業(yè)審計(jì)所沒有的復(fù)雜性。國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要充分發(fā)揮作用，必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程如設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂以及監(jiān)理環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，必須突破單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，深入到建設(shè)管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等諸多方面。因此，應(yīng)將有關(guān)內(nèi)容在《審計(jì)法》中明確規(guī)定，規(guī)定與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。

4.強(qiáng)化績效審計(jì)規(guī)定

隨著人們對(duì)審計(jì)的逐步了解，以監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性為目標(biāo)、以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的審計(jì)思維方式，已經(jīng)越走越不適應(yīng)客觀需要，特別是十六大提出要把經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益作為經(jīng)濟(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整審計(jì)理念，關(guān)注政府性資金、社會(huì)公共資金等使用效益、效果的，強(qiáng)化績效審計(jì)，為政府經(jīng)濟(jì)中心工作服務(wù)。

（三）關(guān)于審計(jì)權(quán)限

1.明確審計(jì)執(zhí)法主體資格

長期以來人們對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例以外的其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰意見不一致，造成阻礙、拒絕審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)和調(diào)查，不執(zhí)行審計(jì)決定的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在投資審計(jì)中這一現(xiàn)象尤其突出。因此需要在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)適用法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰，不受有關(guān)法律、法規(guī)等對(duì)執(zhí)法主體規(guī)定的限制。

2.明確檢查范圍

隨著社會(huì)的發(fā)展，越來越多的單位通過機(jī)進(jìn)行管理與核算，使審計(jì)的內(nèi)容與載體發(fā)生了質(zhì)的變化，審計(jì)人員在索取數(shù)據(jù)和檢索系統(tǒng)軟件中常常遇到阻力，對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的檢查更是空談。因此《審計(jì)法》應(yīng)明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的安全可靠性、內(nèi)控狀況，規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料。

3.強(qiáng)化部分虛置的權(quán)限

賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的部分權(quán)限在實(shí)際運(yùn)用中沒有保障，使這些權(quán)限的運(yùn)用受到限制。比如，審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)時(shí)具有審計(jì)調(diào)查權(quán)和移送處理權(quán)，并規(guī)定有關(guān)單位、個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，對(duì)移送案件有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)作出決定并書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。但在實(shí)踐中，不配合調(diào)查的情況時(shí)有發(fā)生，而審計(jì)人員因?yàn)闆]有相應(yīng)強(qiáng)制手段往往對(duì)不配合調(diào)查的行為毫無辦法。有處理權(quán)的機(jī)關(guān)接到移送建議后不進(jìn)行相應(yīng)處理、也不告知審計(jì)機(jī)關(guān)的情況也隨處可，見。因此《審計(jì)法》應(yīng)就相關(guān)部門和人員不支持、不配合而審計(jì)工作的行為設(shè)置相應(yīng)的法律責(zé)任。

4.完善審計(jì)強(qiáng)制措施

《審計(jì)法》應(yīng)從以下幾方面完善審計(jì)強(qiáng)制措施：一是規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)采取查封資料和資產(chǎn)的行政強(qiáng)制措施，防止被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄有關(guān)資料和資產(chǎn)的行為，保證審計(jì)工：作順利進(jìn)行；二是規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)凍結(jié)與被審計(jì)單位違法違紀(jì)資金有關(guān)的銀行賬戶，保證審計(jì)機(jī)關(guān)從資金源頭上制止和查處違法違紀(jì)。

5.規(guī)定委托審計(jì)權(quán)

隨著我國審計(jì)組織的日益壯大與規(guī)范，特別是國家審計(jì)弱化對(duì)國有的審計(jì)后，社會(huì)審計(jì)成了監(jiān)督國有企業(yè)信息的可靠性和可信性、保障投資者和債權(quán)人利益的主力軍。這種情況下，《審計(jì)法》應(yīng)在規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)機(jī)關(guān)可以委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)除了對(duì)—些主要企業(yè)進(jìn)行直接審計(jì)外，其他的企業(yè)進(jìn)行委托審計(jì)，從而達(dá)到充分利用社會(huì)審計(jì)、抓住重點(diǎn)查深查透的目的。

（四）關(guān)于審計(jì)程序

1.改以審計(jì)機(jī)關(guān)名義向被審計(jì)單位征求審計(jì)報(bào)告。一方面，目前審計(jì)組撰寫的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位征求意見前，都已向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)，并已取得分管領(lǐng)導(dǎo)的同意，因此，以審計(jì)組還是審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求意見只是形式上的差異。另一方面，根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，處罰前必須向被處罰人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，如果以審計(jì)組名義征求意見，那么在處罰前還要就處罰事項(xiàng)再次以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求意見，徒增工作環(huán)節(jié)。如果審計(jì)報(bào)告以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求意見，就可以減少審計(jì)程序，提高工作效率。

審計(jì)法范文第4篇

一、個(gè)別判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確

《審計(jì)法》第三十四條第三款和第四款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為有權(quán)予以制止；制止無效的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門，暫停撥付與違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。”“審計(jì)機(jī)關(guān)采取前兩款規(guī)定的措施不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！?/p>

按照上述規(guī)定，如果被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)合法，但其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為違反國家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)將無法行使《審計(jì)法》第三十四條第三款授予的權(quán)力，即不能采取“予以制止”或“暫停撥付、暫停使用”的措施。其難點(diǎn)在于行使這個(gè)權(quán)力就有可能違反該條第四款的規(guī)定。該款特別規(guī)定采取制止措施不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而未對(duì)影響與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》對(duì)此也沒有具體規(guī)定。

假如被審計(jì)單位完全依靠撥款維持生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，即便其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為明顯違規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)也不能采取制止措施。道理很明白，一旦采取制止措施，就會(huì)影響其合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。又假如撥入資金只是被審計(jì)單位的部分資金來源，對(duì)其財(cái)政財(cái)務(wù)收支中的違規(guī)行為，審計(jì)機(jī)關(guān)仍然不能采取“兩個(gè)暫停”的制止措施。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)難以對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行論證，采取制止措施存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，如果因采取制止措施引訟，面對(duì)被審計(jì)單位列舉的若干理由，審計(jì)機(jī)關(guān)可能無法――舉證脫責(zé)。

二、個(gè)別法律責(zé)任不現(xiàn)實(shí)

《審計(jì)法》第四十九條規(guī)定：“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)?！北緱l規(guī)定忽視了我國現(xiàn)行的人事管理制度，與現(xiàn)實(shí)有一定距離。

我國實(shí)行的黨管干部、分級(jí)負(fù)責(zé)的人事管理制度，這是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要面對(duì)和遵守的。有些對(duì)違規(guī)行為負(fù)有直接責(zé)任的人員級(jí)別較高，審計(jì)機(jī)關(guān)是不能提出給予處分的建議的，充其量只能向有關(guān)管理部門或機(jī)關(guān)通報(bào)相關(guān)信息。

審計(jì)法范文第5篇

審計(jì)通知書送達(dá)的例外規(guī)定

修訂后的《審計(jì)法》第三十八條，在原有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書的基礎(chǔ)上，增加規(guī)定了審計(jì)通知書送達(dá)的例外情形，即：“遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。

理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：

第一，在正常情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)，屬于特殊情況下的例外規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大范圍。

第二，修訂后的《審計(jì)法》對(duì)特殊情況的范圍沒有作出具體規(guī)定，有待于修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》時(shí)進(jìn)一步明確。我們認(rèn)為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計(jì)事項(xiàng)或突擊審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問題的意見》，在下列三種特殊情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)：一是辦理交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)的；二是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計(jì)的；三是其他不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書的。

第三，遇有特殊情況需要直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按法定程序辦事，即應(yīng)當(dāng)事先獲得本級(jí)人民政府的批準(zhǔn)，履行書面的審批手續(xù)。

提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告

修訂后的《審計(jì)法》第四十條規(guī)定“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”，要求將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告“征求被審計(jì)對(duì)象的意見”，并強(qiáng)調(diào)“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對(duì)象的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)”。

本條這幾處修改的理由是：第一，將原《審計(jì)法》規(guī)定的“審計(jì)報(bào)告”改為“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”，主要是為了與“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”相區(qū)別；第二，要求將被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，是為了保障被審計(jì)對(duì)象的意見得到審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有的重視，從而保證審計(jì)結(jié)論更加客觀與公正。

理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：

第一，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不同于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)修訂后的《審計(jì)法》，將審計(jì)報(bào)告分為兩個(gè)層次：審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其中，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)結(jié)果提出的書面報(bào)告，雖然在要素和內(nèi)容上與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告基本一致，但反映的是審計(jì)組代表審計(jì)機(jī)關(guān)提出的初步審計(jì)意見。它是形成審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議后，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書，它是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具的審計(jì)法律文書，是審計(jì)結(jié)果的最終載體，反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的最終審計(jì)意見。因此，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明顯差異。

第二，本條所指“被審計(jì)對(duì)象”，包括被審計(jì)單位和接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人。修訂后的《審計(jì)法》第二十五條明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。為了保證審計(jì)評(píng)價(jià)意見的客觀與公正，保障接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人的陳述權(quán)和申辯權(quán)，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告除征求被審計(jì)單位的意見外，還應(yīng)當(dāng)征求接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人的意見。

第三，根據(jù)本條，結(jié)合審計(jì)署6號(hào)令和《審計(jì)署關(guān)于6號(hào)令貫徹執(zhí)行中若干問題的意見》（審法發(fā)〔2005〕48號(hào)）的規(guī)定，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的編審程序如下：

一是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告落款為審計(jì)組，由審計(jì)組組長簽名。

二是審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告的要素是否齊全、內(nèi)容是否客觀真實(shí)，是否真實(shí)、完整地反映了審計(jì)工作底稿記錄的重大問題。

三是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長審核后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)出審計(jì)報(bào)告征求意見書，將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)對(duì)象征求意見。該審計(jì)報(bào)告封面上不予編號(hào)，并注明“征求意見稿”字樣。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見，并將其書面意見送交審計(jì)組。對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的意見，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，并作出書面說明。值得注意的是，由于審計(jì)機(jī)關(guān)送交被審計(jì)單位征求意見的審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告中包含有審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、處罰建議以及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)等內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告征求意見書又明確告知了被審計(jì)單位享有對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出意見的權(quán)利，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)征求被審計(jì)單位意見環(huán)節(jié)實(shí)際履行了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位作出審計(jì)處罰決定前不需要再另行發(fā)文告知。

四是在征求完被審計(jì)對(duì)象意見后，審計(jì)組應(yīng)將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)對(duì)象的書面意見、審計(jì)組的書面說明以及其他有關(guān)材料，一并提交審計(jì)機(jī)關(guān)審議。

出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定

修訂后的《審計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，從而取消了“審計(jì)意見書”，將“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”確立為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)法律文書。

本條修改的理由是：第一，為了與國際通行做法接軌，有必要將“審計(jì)意見書”改為“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，作為對(duì)外發(fā)表審計(jì)意見、公告審計(jì)結(jié)果的載體，建立起我國的審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)結(jié)果公告制度。第二，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要研究“被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見”，是為了進(jìn)一步督促審計(jì)機(jī)關(guān)要重視被審計(jì)對(duì)象的意見，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：

第一，自2006年6月1日起，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均不再出具審計(jì)意見書，代之以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。

第二，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)本條，結(jié)合審計(jì)署6號(hào)令和其他有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議：

一是審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)材料進(jìn)行全面復(fù)核，對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，提出書面復(fù)核意見。

二是審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)在復(fù)核審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)決定書；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書。此外，需要對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)聽證告知書，履行《行政處罰法》第四十二條規(guī)定的聽證告知程序。

三是法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)組所在部門代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等進(jìn)行復(fù)核，對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，出具復(fù)核意見書。

四是法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核后，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見書以及被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書面意見，報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，由審計(jì)機(jī)關(guān)召開小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或者審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。會(huì)后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，修改審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和審計(jì)移送處理書。