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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同

上世紀(jì)，會(huì)計(jì)信息在各國(guó)間缺乏可比性的問題就已經(jīng)非常明顯。同一家企業(yè)的年報(bào)，在不同的國(guó)家應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)出現(xiàn)巨大的差異。這里面固然有一些各類認(rèn)定、計(jì)量、攤銷等的方法或概念差異存在，也有一些是各國(guó)間的文化、傳統(tǒng)、思維模式差異的體現(xiàn)。上世紀(jì)七十年代，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)成立后，便開始著手研究制定全球范圍通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是考慮到當(dāng)時(shí)還未興起的國(guó)際化形勢(shì)，企業(yè)對(duì)于國(guó)外的金融市場(chǎng)需求還不大，以及人們天生對(duì)于變化的抗拒，各國(guó)長(zhǎng)時(shí)間以來還是選擇固步自封，對(duì)于國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一概念沒有給予足夠的重視。而這也從側(cè)面印證了國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)等國(guó)際機(jī)構(gòu)的超前意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的視野。上世紀(jì)末到本世紀(jì)初，隨著全球經(jīng)濟(jì)浪潮以及隨之而來的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)，國(guó)際社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的呼聲越來越高。各國(guó)都開始意識(shí)到，為了增加會(huì)計(jì)信息的透明度、可比性，已經(jīng)穩(wěn)定全球化的的金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是未來必然的發(fā)展趨勢(shì)。尤其在2008年全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，越來越多的國(guó)家開始真正參與到國(guó)際準(zhǔn)則的趨同中來。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展過程及現(xiàn)狀

在對(duì)待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度上，少數(shù)國(guó)家是采取直接照搬的“采用”模式，直接完整地接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除此之外，大部分國(guó)家采取的是“趨同”的模式，只是在程度、速度、完整度方面，各個(gè)國(guó)家依據(jù)自己的國(guó)情存在著差異，并在具體的一些細(xì)節(jié)上存在著各國(guó)獨(dú)特的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別。為了走出去，在國(guó)外上市、融資，除開自然語言的差異，同樣還需要面對(duì)的就是作為“經(jīng)濟(jì)語言”的會(huì)計(jì)信息的差異。與此同時(shí)，國(guó)際化的浪潮也為我國(guó)企業(yè)帶來了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更多更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難題，為此需要向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行借鑒。我國(guó)對(duì)于IFRS所采取的態(tài)度，是在堅(jiān)定趨同的大方向下，拒絕強(qiáng)行移植，冷靜地。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的需求雖然日益高漲，但必須清醒的面對(duì)我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家、尚處社會(huì)主義初級(jí)階段、資本市場(chǎng)尚不完善、民眾經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與西方國(guó)家不同等等既定事實(shí)。在趨同的腳步上要堅(jiān)定不移地向前走，盡快跟上國(guó)際準(zhǔn)則的步伐，同時(shí)特別警惕需要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況的部分，拒絕強(qiáng)制同化。而且在趨同的同時(shí)，提出趨同的“主動(dòng)性”，讓我國(guó)更多地參與到國(guó)際準(zhǔn)則的制定中，形成良性的“互動(dòng)”，努力參與到國(guó)際性的組織中，讓我國(guó)的特殊國(guó)情被國(guó)際準(zhǔn)則制定工作所了解，互相促進(jìn)發(fā)展，也盡量爭(zhēng)取國(guó)際準(zhǔn)則制定的話語權(quán)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于本世紀(jì)初初步完成了與IFRS的趨同，在隨后的幾年間也跟隨IFRS的腳步進(jìn)行了及時(shí)的準(zhǔn)則修訂、修繕工作。尤其是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際準(zhǔn)則完成對(duì)接。對(duì)此，從國(guó)內(nèi)的視角來看，不論是會(huì)計(jì)信息編制者還是會(huì)計(jì)信息使用者，都充分感受到了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)越來越完善，模棱兩可的灰色地帶較以前大為減少，上世紀(jì)的許多游走在準(zhǔn)則邊緣甚至故意鉆準(zhǔn)則空子的情況已經(jīng)大大減少。從國(guó)外的視角來看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作也受到了國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可。越來越多的國(guó)際間會(huì)計(jì)組織交流、會(huì)計(jì)專業(yè)人員流動(dòng)以及國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步認(rèn)可，都與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同工作所取得的成果有著緊密的聯(lián)系。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，國(guó)內(nèi)的機(jī)構(gòu)、學(xué)者也加強(qiáng)了對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。近年來，研究方向開始傾向于國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展、趨同所起到的作用，大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為趨同的過程為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善工作提供了很大的幫助。相應(yīng)的，趨同的傾向性和這類研究的傾向性也從側(cè)面加強(qiáng)了我國(guó)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)，國(guó)際會(huì)計(jì)與國(guó)際準(zhǔn)則開始被會(huì)計(jì)人員所熟知，相應(yīng)的許多專家學(xué)者也借此獲得了更多的在國(guó)際舞臺(tái)展示自己的機(jī)會(huì)。

二、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存異點(diǎn)及趨同存異的意義

（一）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存異點(diǎn)

首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)務(wù)部制定的，具有其強(qiáng)制性，雖然在近年來趨同的大勢(shì)不可更改，但不代表財(cái)務(wù)部就失去了其作用。相反，越是在趨同的大勢(shì)下，財(cái)務(wù)部越能依據(jù)微調(diào)來發(fā)揮其作用。如何趨同，趨同的步伐速度，哪些領(lǐng)域重點(diǎn)考慮，這都是在趨同的大勢(shì)下財(cái)務(wù)部要考慮的事情。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際性的民間組織建立的，雖然在這么多年的發(fā)展下，這個(gè)民間組織已經(jīng)足夠權(quán)威足夠?qū)I(yè)，但其畢竟與政府不同，不是站在強(qiáng)制角度上，觀察問題的視角會(huì)不一樣，容易把一些簡(jiǎn)單的事情復(fù)雜化。這個(gè)差異點(diǎn)是未來也將長(zhǎng)久存在的，而且比較無法被彌補(bǔ)的一個(gè)差異。所以，在未來，我國(guó)制定準(zhǔn)則時(shí)，最好也能正視這個(gè)差異。其次，在具體的準(zhǔn)則上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還有一些尚未來得及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的地方。這些大部分是由于我國(guó)趨同工作所存在的時(shí)滯性所帶來的，相信在不久之后，這些地方也會(huì)很快跟進(jìn)，完成趨同工作。再次，有些具體的準(zhǔn)則，在完成趨同工作之后，我國(guó)的準(zhǔn)則也與國(guó)際準(zhǔn)則存在細(xì)微的差異。不過這些差異一部分是極為細(xì)小的，另一部分基本是考慮到我國(guó)的具體國(guó)情和行業(yè)上的差別，不能直接生搬硬套進(jìn)行趨同。

（二）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同存異的意義

趨同的意義：趨同的意義是一個(gè)老生常談的話題。首先，最基本的，與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同幫助了一些想要走出國(guó)門的企業(yè)，讓這些企業(yè)節(jié)省了重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表的大量成本，讓這些企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表只需些微改動(dòng)便能被其他國(guó)家所接受，也提高了本身財(cái)務(wù)報(bào)表中許多基本數(shù)據(jù)的可信度。更深層次的來說，這些企業(yè)得以在日常的會(huì)計(jì)處理中，與國(guó)際接軌，了解最新的國(guó)際化的會(huì)計(jì)處理模式，更方便這些企業(yè)理解國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，也是從側(cè)面提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。其次，對(duì)于整個(gè)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息可比性有所提高，更為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上減少約束了腐敗、舞弊的情況，提高了透明度，解決了過去存在的一些灰色地帶問題，讓一些別有用心的企業(yè)不再有空子可以鉆，對(duì)于整個(gè)資本市場(chǎng)都能起到正面的積極的作用。再次，我國(guó)畢竟不是使用英語或與英語類似的西方語系，中文和英文的表達(dá)上存在著很大的區(qū)別，趨同的過程對(duì)于緩慢地適應(yīng)消化這種區(qū)別是很重要的。存異的意義：凡事都有兩面性，我國(guó)準(zhǔn)則在向國(guó)際趨同時(shí)，同樣也有很多需要注意的地方。比起將這些稱為趨同的負(fù)面效果，可能稱為趨同過程中存異的意義要更為準(zhǔn)確。所謂“量體裁衣”，照搬過來的衣服，還需要根據(jù)穿的人來具體地改動(dòng)細(xì)節(jié)。從某種意義上來說，真正起到?jīng)Q定性作用的，往往不是沒改的那部分，而是改動(dòng)了的那部分。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)趨同的過程，也許太多的目光都集中在了趨同的意義上，而也許不能、無法、尚未趨同的部分，其存在的理由，將來能否趨同，還是是否要持續(xù)存異，相反才算對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說更為重要的議題。存異的意義，首先在于，我們要清醒地認(rèn)識(shí)到，我國(guó)的資本市場(chǎng)情況，還不能完全地和國(guó)外的市場(chǎng)情況劃等號(hào)。在許多行業(yè)中，我國(guó)所面臨的問題是許多西方國(guó)家已經(jīng)解決過克服過的問題。在政府介入為市場(chǎng)提供幫助的前提下，適當(dāng)?shù)囊恍?huì)計(jì)政策的調(diào)整是必要的，有些可能還不能向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏去放寬，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)赜兴Ａ?。其次，我?guó)的社會(huì)性質(zhì)必須考慮在內(nèi)。盡管現(xiàn)在全球經(jīng)濟(jì)浪潮下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也被越來越接受、放開，但畢竟我國(guó)的社會(huì)性質(zhì)差異是客觀存在的，社會(huì)性質(zhì)的差異帶來的是政治上的不合甚至沖突，以及一些執(zhí)政模式的差別。這些同樣帶來了一些行業(yè)的模式會(huì)與國(guó)外有差距，有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不能直接跟國(guó)外的情況進(jìn)行等價(jià)。我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，在市場(chǎng)層面上，勢(shì)必要更加強(qiáng)調(diào)“國(guó)家”這個(gè)主體，會(huì)計(jì)信息也要更多地為國(guó)家進(jìn)行服務(wù)，幫助國(guó)家對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控。這些意義上，我國(guó)和西方國(guó)家還是有很大的差別。再次，我國(guó)還是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，盡管這幾年在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上取得了很大的成就，也被國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)可，但我們自己應(yīng)該保持頭腦清醒：在許多基礎(chǔ)的層面，包括基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)基礎(chǔ)、參與市場(chǎng)的上市公司基礎(chǔ)、人民群眾的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、受教育基礎(chǔ)等，我國(guó)的情況還和發(fā)達(dá)國(guó)家有著非常大的差距。這些差距要求我們?cè)谔幚硪恍?huì)計(jì)問題時(shí)要更為謹(jǐn)慎，一些國(guó)際的準(zhǔn)則要經(jīng)過仔細(xì)的判斷辨別再?zèng)Q定是否采用，有些尤其在考慮我國(guó)國(guó)情之后，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇甚至謹(jǐn)慎放棄。最后，我國(guó)作為東方的文明古國(guó)，幾千年的文化傳承下來，已經(jīng)形成了獨(dú)特的東方文化風(fēng)格，國(guó)家的文化、人們的思維方式、行事處事的風(fēng)格，這些都與西方國(guó)家有著很大的區(qū)別。我國(guó)自古以來的仁義、道德、誠(chéng)信、禮儀等因素，決定了許多文化上的積累因素與西方國(guó)家不同。除此之外，幾千年來，我國(guó)本身就有著接近到史前文明時(shí)開始的計(jì)數(shù)會(huì)計(jì)文化，也有著古時(shí)的簿記甚至審計(jì)文化。盡管這些都和現(xiàn)代企業(yè)有差別，但其文化積累的影響是不能忽視的。近年來，越來越多的學(xué)者開始重視中國(guó)幾千年來的傳統(tǒng)文化思想對(duì)企業(yè)家和企業(yè)以及市場(chǎng)的影響，相應(yīng)的，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該考慮這方面的內(nèi)容。向國(guó)際準(zhǔn)則趨同的時(shí)候，不能忘了在很多時(shí)候，同樣的情況在我國(guó)和在國(guó)外發(fā)生所帶來的影響和發(fā)展過程都有可能是完全不同的，我們理應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上也盡量將這些差異考慮進(jìn)去。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則的趨同的思考

近年來，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，越來越多的學(xué)者與越來越多的文章，都在討論趨同的意義，以及其積極的影響。在這種大環(huán)境下，越來越少的聲音還在質(zhì)疑一些局部的趨同問題，越來越少的聲音還在反思和提出警醒，更多的所謂“對(duì)趨同的反思”只是許多文章中象征性的一個(gè)小部分，表明文章有從正反兩面去進(jìn)行思考，但實(shí)際上已經(jīng)失去了實(shí)際的意義。當(dāng)然了，許多研究都表明，趨同的過程完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，解決了以前準(zhǔn)則中留下的許多灰色地帶的問題，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，減少了腐敗、舞弊和對(duì)信息的操縱空間，不能否認(rèn)趨同過程所取得的長(zhǎng)足進(jìn)步和帶來的良好效果。但越是在這個(gè)時(shí)候，越要冷靜地去注意趨同時(shí)的存異情況。近年來，隨著國(guó)學(xué)熱的興起，許多新興的研究開始向這個(gè)方向發(fā)展，將很多西方的純理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科引入國(guó)學(xué)的思考，其實(shí)就是重視西方的先進(jìn)方法與東方的傳統(tǒng)理念相結(jié)合的一個(gè)過程。也許在會(huì)計(jì)界，在準(zhǔn)則制定，在準(zhǔn)則趨同的評(píng)判過程中，我們也應(yīng)該引入東方的傳統(tǒng)理念，注重我國(guó)獨(dú)特的國(guó)情，保持頭腦冷靜。屆時(shí)，也許我們能發(fā)現(xiàn)更多的東西，能夠讓未來的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向更適用于我國(guó)自身。將來，這個(gè)趨同過程會(huì)如何發(fā)展，也值得我們?nèi)ニ伎?。首先，我們所趨同的?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將來會(huì)如何發(fā)展？會(huì)按照我們期望的方向去發(fā)展么？這是一個(gè)尚存疑問的問題。我國(guó)目前對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響力其實(shí)還比較弱，目前依然是西方國(guó)家在主導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。將來，在真正遇到大的分歧與爭(zhēng)議的時(shí)候，也許矛盾會(huì)真正地爆發(fā)出來。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同這一過程，究竟會(huì)怎樣進(jìn)行？趨同程度會(huì)越來越高么？一些存異點(diǎn)將來會(huì)不會(huì)解決？這些也是尚存疑問的問題。眾所周知，會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融等行業(yè)，從來都不是如古典數(shù)學(xué)和物理公式一樣一成不變的。這些不斷變化中的行業(yè)，在一個(gè)又一個(gè)發(fā)展階段走完后，必然迎來的是變革?？梢灶A(yù)見，未來，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同階段走到最后時(shí)，必然又會(huì)迎來下一次的變革。這種變革的發(fā)生，有可能是從外部的國(guó)際準(zhǔn)則的發(fā)展自身所遇到的不可調(diào)和的矛盾爆發(fā)的，也有可能是從內(nèi)部的趨同過程總遇到不可調(diào)和的存異點(diǎn)所爆發(fā)的。變革的未來不可預(yù)知，但可以預(yù)見的是，東方的、我國(guó)的長(zhǎng)久以來積累的人文、精神、文化傳統(tǒng)將會(huì)參與其中。甚至有可能，這些因素本身會(huì)成為變革的動(dòng)因?，F(xiàn)在做好準(zhǔn)備，才能在未來去適應(yīng)甚至引導(dǎo)變革的過程，少走彎路。當(dāng)然，這些只是我個(gè)人的思考和看法，觀點(diǎn)難免存在不成熟的地方。總之，希望這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中，會(huì)計(jì)人員能繼續(xù)注意趨同中存在的存異點(diǎn)，給予足夠的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國(guó)家或地區(qū)紛紛接受和認(rèn)可了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，仍有許多國(guó)家尚未接受和認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且其本土?xí)?jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在建立的過程中較大的參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在許多方面，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍存在差異。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要由企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大支系構(gòu)成。改革開放以來，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)經(jīng)歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個(gè)會(huì)計(jì)制度改為13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度；1998年出臺(tái)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》；這是中國(guó)第一個(gè)跨行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二次是以2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及股份有限公司會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止為標(biāo)志，財(cái)政部計(jì)劃打破過去按行業(yè)劃分來制定會(huì)計(jì)制度的做法，制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2001年12月17日的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另外，還有適用于中小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及非盈利組織的《非盈利組織會(huì)計(jì)制度》；即以個(gè)別特殊組織會(huì)計(jì)制度配合統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新結(jié)構(gòu)取代1993年建立起來的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

與這一過程相伴隨的是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。1992年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)令了中國(guó)第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（從1993年7月1日起開始實(shí)施），一般被稱為基本準(zhǔn)則，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)便是由此時(shí)開始的。在隨后的10幾年里，財(cái)政部針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2006年財(cái)政部在北京的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其目標(biāo)

2001年1月25日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASC”）進(jìn)行了重組，正式公布改稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASB”）。該組織是由來自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。1983年起，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員。到2000年，IASB已經(jīng)擁有來自112個(gè)國(guó)家的153個(gè)成員，代表200多萬會(huì)計(jì)師。IASB在2002年4月批準(zhǔn)通過了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》，明確了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)：一是為了公眾利益制訂一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行；三是促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。

（二）現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

截至2000年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)頒布了41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中仍然有效的為36項(xiàng)）和24項(xiàng)解釋公告。2000年5月17日，證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）正式宣布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的30個(gè)核心準(zhǔn)則（還包括11項(xiàng)解釋公告）已通過了評(píng)估。這意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作得到了資本市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)則監(jiān)管者（制訂者）和它們的代表機(jī)構(gòu)的支持，從而使國(guó)際準(zhǔn)則生存空間擴(kuò)大到IOSCO的所有成員國(guó)。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

（一）內(nèi)容覆蓋面的差異

自1975年公布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)：會(huì)計(jì)政策披露》以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)至今已公布準(zhǔn)則41項(xiàng)，解釋公告24項(xiàng)。其中有30項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已通過證券委員會(huì)國(guó)際組織的評(píng)估，成為核心準(zhǔn)則。除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告以外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還制訂有一份《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對(duì)使用者及其信息需求的界定；財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；基礎(chǔ)假設(shè)；財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量；資本和資本保全概念等幾個(gè)部分。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要由兩大部分內(nèi)容組成，第一部分為一般規(guī)定，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和計(jì)量；以及會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則，其中包括有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；還包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素界定及確認(rèn)與計(jì)量；也包括非貨幣易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理；以及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本規(guī)定。第二部分為會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表，明確規(guī)定了包括現(xiàn)金、銀行存款等85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)其他貨幣資金、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)成本等13個(gè)一級(jí)科目規(guī)定了二級(jí)科目，其中對(duì)于二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”還規(guī)定了三級(jí)科目。相對(duì)于以前的會(huì)計(jì)制度，第一部分還增加了主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法也如出一轍，且在詳細(xì)程度上有過之而無不及。比較可知：從覆蓋的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的范圍來看，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中國(guó)包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉及面；從對(duì)業(yè)務(wù)程序和操作的規(guī)范角度來看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1961年的報(bào)告中提出，作為整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域基礎(chǔ)的一系列假設(shè)、原則和準(zhǔn)則是：主體概念；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念；貨幣計(jì)量概念；成本基礎(chǔ)與成本流轉(zhuǎn)概念；實(shí)現(xiàn)（確認(rèn)）概念；配比（權(quán)責(zé)發(fā)生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹(jǐn)慎性概念。后來此諸多概念被分為兩個(gè)基本層次，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)，與基本原則及修訂性慣例。在基礎(chǔ)假設(shè)方面，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”一項(xiàng)相同，權(quán)責(zé)發(fā)生制在中國(guó)被歸入會(huì)計(jì)核算原則，或稱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，而中國(guó)認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)的其他三項(xiàng)（會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量）均不被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的中立和完整則被中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則忽視；而被國(guó)內(nèi)歸入此類的權(quán)責(zé)發(fā)生制卻被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放入基本假設(shè)。在會(huì)計(jì)要素的界定方面，2000年12月出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度較以往國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了一項(xiàng)“成本”要素，因而比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多出兩項(xiàng)（利潤(rùn)、成本）。由此可見，由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境有異，會(huì)計(jì)的基本概念與原則方面，中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭(zhēng)議外，在實(shí)質(zhì)的操作上差異并沒有這么大，因?yàn)椴町愔皇莾?nèi)部的劃分。這一點(diǎn)，也要強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

（三）主要確認(rèn)原則的差異

收入的確認(rèn)原則在會(huì)計(jì)處理中占有十分重要的地位，對(duì)于利潤(rùn)表或稱收益表有著巨大的影響。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)商品銷售（勞務(wù)）收入的確認(rèn)原則基本一致，僅就確認(rèn)時(shí)要求經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性大小有所分歧，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度則要求“確定”時(shí)才可確認(rèn)，可見更為謹(jǐn)慎一些。但在或有事項(xiàng)引起的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上，中國(guó)則采用了“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)。在開辦費(fèi)的處理上，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改以往會(huì)計(jì)制度將其單列、并在5年內(nèi)攤銷的做法，要求在開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計(jì)入該月?lián)p益，從而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)原則性差異。對(duì)于借款費(fèi)用，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都允許采用借款費(fèi)用資本化作為借款費(fèi)用的處理方法。比較中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)收入和費(fèi)用確認(rèn)差異，我們可以看到：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加謹(jǐn)慎。當(dāng)然，這也許與中國(guó)證券市場(chǎng)上不斷出現(xiàn)利潤(rùn)操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關(guān)；因此，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范作假在潛意識(shí)里已成為了制訂中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)之一。這在主要計(jì)量原則方面也有體現(xiàn)。

（四）主要計(jì)量原則的差異

在資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及折舊和攤銷方面，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，如應(yīng)收賬款、存貨和在建工程的期末計(jì)價(jià)；或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基準(zhǔn)處理方法一致，如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)；或在實(shí)質(zhì)上一致，如無形資產(chǎn)攤銷。但在基本的方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用公允價(jià)值作為基本的計(jì)量基礎(chǔ)，而中國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用則一波三折，2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然明確規(guī)定了使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在實(shí)際的運(yùn)用中還是較為謹(jǐn)慎。隨著市場(chǎng)建設(shè)的逐步完善，更重要的是、隨著中國(guó)加入WTO對(duì)外開放步伐的加快，在會(huì)計(jì)計(jì)量上與國(guó)際接軌成為客觀需要。在這種形勢(shì)下，2006年由國(guó)家財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量原則的重要性：在已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及：在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式。二是公允價(jià)值處于從屬地位：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位。三是公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件：如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足相關(guān)條件。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制方法的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

準(zhǔn)則指南中,一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目有28個(gè),可分為三種情況:(1)17個(gè)項(xiàng)目涉及到計(jì)提減值的規(guī)定。應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽(yù)、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)共15個(gè)項(xiàng)目有計(jì)提減值的明確規(guī)定。另外,在“1231壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)用說明中提到:對(duì)于確定無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬,轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng),借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等。這說明預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款2個(gè)項(xiàng)目也需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)8項(xiàng)資產(chǎn)其性質(zhì)或計(jì)量屬性決定了不必計(jì)提減值。貨幣穩(wěn)定作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)假設(shè),貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目就不存在減值的問題;交易性金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值計(jì)量,其價(jià)值減損是通過后續(xù)再計(jì)量體現(xiàn)的(可供出售金融資產(chǎn)既按公允價(jià)值計(jì)量,也計(jì)提減值準(zhǔn)備);應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息期限短,發(fā)生減值的可能性極小,減值問題忽略不計(jì);固定資產(chǎn)清理反映的是尚未清理完成的固定資產(chǎn)凈損失,已經(jīng)內(nèi)含減值計(jì)提因素;研發(fā)支出中的費(fèi)用化支出部分在期(月)末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,無余額,資本化支出部分在期末是“準(zhǔn)無形資產(chǎn)”,不存在減值跡象;遞延所得稅資產(chǎn)以增加所得稅費(fèi)用、沖減資本公積等方式反映其價(jià)值減損。(3)3個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則指南中沒有明確規(guī)定是否計(jì)提減值。如一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

2資產(chǎn)費(fèi)用處理涉及收益、成本、費(fèi)用等科目的解讀

(1)資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用處理。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi),作為投資損失借記“投資收益”科目;取得存貨發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本等交易費(fèi)用計(jì)入存貨成本,即采購(gòu)材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用,借記“材料采購(gòu)”科目或“在途物資”科目,采購(gòu)商品發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用,記入“庫(kù)存商品”科目;取得融資租賃資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,即在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,計(jì)入當(dāng)期損益,如果金額較大則予資本化,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益;取得持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)記入“持有至到期投資(利息調(diào)整)”科目;可供出售金融資產(chǎn),屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn),企業(yè)持有的意圖和其本身的變現(xiàn)能力都不同于交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)構(gòu)成其入賬成本,借記“可供出售金融資產(chǎn)(成本)”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的交易費(fèi)用處理分三種類型:①同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其包含交易費(fèi)用的合并對(duì)價(jià)與取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。②非同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。③其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按非同一控制下的合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理;投資性房地產(chǎn),外購(gòu)和自行建造過程中發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本;固定資產(chǎn)、工程物資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人成本,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,按現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債;生物資產(chǎn),外購(gòu)生物資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人生物資產(chǎn)成本?？梢钥闯?長(zhǎng)期資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用一般記入其成本,短期資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用一般記入當(dāng)期損益(如交易性金融資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn),但存貨例外)。

(2)資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用處理。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、工程物資一般無后續(xù)費(fèi)用。對(duì)于存貨的后續(xù)加工成本:①直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用計(jì)人存貨成本。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,不計(jì)入存貨成本,在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。③需要通過長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨借款費(fèi)用可以資本化,否則只能費(fèi)用化;融資租賃資產(chǎn),承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法將未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目;投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出,符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化,否則費(fèi)用化;在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等,借記“在建工程(待攤支出)”科目。自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫(kù)存商品的,應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),及滿足資本化條件借款費(fèi)用的借記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分,應(yīng)扣除其賬面價(jià)值,不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即能增加資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)費(fèi)用一般資本化,記入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

(3)資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。融資租賃資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資元處置費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)的處置費(fèi)用,通過“投資收益”科目核算;庫(kù)存商品的處置費(fèi)用通過“銷售費(fèi)用”科目核算。投資性房地產(chǎn)的處置費(fèi)用借記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用記人“固定資產(chǎn)清理”科目,在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目,盤盈的工程物資貸記“在建工程”科目,由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目?？梢钥闯?除了在建工程外其他資產(chǎn)的處置費(fèi)用均記入相關(guān)損益。

3負(fù)債費(fèi)用處理涉及損益、負(fù)債、資產(chǎn)等科目的解讀

一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表19個(gè)負(fù)債類項(xiàng)目中只有短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等涉及到費(fèi)用處理,且只有初始費(fèi)用和后續(xù)費(fèi)用,不涉及處置費(fèi)用。

(1)初始費(fèi)用的處理。企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目;對(duì)于應(yīng)付票據(jù),企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)預(yù)先扣取的利息借記“長(zhǎng)期借款(利息調(diào)整)”科目;企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用等借記“應(yīng)付債券(利息調(diào)整)”科目;對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付款(主要對(duì)應(yīng)兩類資產(chǎn):企業(yè)融資租入固定資產(chǎn),企業(yè)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)人有關(guān)資產(chǎn)),發(fā)生的初始直接費(fèi)用借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。

(2)后續(xù)費(fèi)用的處理。短期借款的利息費(fèi)用不再采取預(yù)提的方法,而是在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目;交易性金融負(fù)債,在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目;長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的利息費(fèi)用均在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，會(huì)計(jì)環(huán)境

一、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀是：我國(guó)的市場(chǎng)仍處于初級(jí)階段，沒有完善的市場(chǎng)機(jī)制，沒有嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系，經(jīng)濟(jì)處于落后階段。

1.1我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差距

就目前情況看，我國(guó)的市場(chǎng)體系正在發(fā)展建設(shè)之中，雖然說商品市場(chǎng)己經(jīng)逐步走向成熟，但貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)尚未成熟，正在建設(shè)、發(fā)育之中。市場(chǎng)環(huán)境的差異，也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化帶來一定的難度。

我國(guó)上市公司存在著大股東缺位的問題。我國(guó)上市公司主要來自于國(guó)企改制，在股本結(jié)構(gòu)中，國(guó)家和法人持有的股份(以下簡(jiǎn)稱國(guó)有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國(guó)尚不能流通，因此，也稱為非流通股。截至2004年5月，我國(guó)資本市場(chǎng)中股份總數(shù)為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數(shù)的64.13%。數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)的上市公司中，國(guó)家是最大的股東。按道理來講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是，在中國(guó)，不少上市公司的大股東是國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬縷的關(guān)系。

1.2我國(guó)的證券市場(chǎng)是不成熟、正在發(fā)育中的市場(chǎng)

證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度可以用兩個(gè)指標(biāo)來衡量：一個(gè)是證券市場(chǎng)上證券市值占整個(gè)金融資產(chǎn)的比例，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。另一個(gè)指標(biāo)是股票市值占GDP的比例，這個(gè)指標(biāo)可以說明證券資產(chǎn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，顯然，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。通常情況下，以上這兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)該同方向變動(dòng)，就是說，證券資產(chǎn)在整個(gè)金融資產(chǎn)中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，往往以證券資產(chǎn)價(jià)值尤其是股票市值占GDP的比重來衡量證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度。在2001年，我國(guó)股票市值占GDP的比重(含非流通股的價(jià)值)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距較大，尤其與美國(guó)相比，差距更大。這些數(shù)據(jù)說明，我國(guó)的證券市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)。

二、我國(guó)的政治環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

政治上比較集權(quán)的國(guó)家，成文法律往往比較發(fā)達(dá)，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會(huì)計(jì)活動(dòng)，決定著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在和地位。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問題研究—會(huì)計(jì)環(huán)境視角的政治環(huán)境具體表現(xiàn)為：

2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的歷史發(fā)展過程來看，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以說是一種必然。至今為止，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就一直由財(cái)政部門負(fù)責(zé)制定。經(jīng)過數(shù)十年的不斷發(fā)展，再加上幾千年的傳統(tǒng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了由財(cái)政部門負(fù)責(zé)并依賴財(cái)政部門的社會(huì)定式。因此，我國(guó)財(cái)政部門的職能較強(qiáng)。

盡管我國(guó)正在進(jìn)行的政治經(jīng)濟(jì)體制改革要求在經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)生活等方面弱化政府的功能，但目前來看“弱化”影響有限。現(xiàn)階段，政府在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界比較弱小，

1979年才成立的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接隸屬于財(cái)政部會(huì)計(jì)司，1988年成立的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也屬于半官方性質(zhì)，沒有能力制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中所扮演的角色不一定是負(fù)面的。因?yàn)閺男枨蠛凸┙o的角度來看，國(guó)際化的需求已經(jīng)具備，我國(guó)的政府在積極推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際化方面發(fā)揮了相當(dāng)大的作用，因此構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所需要的良好的政治支撐環(huán)境。

三、我國(guó)的法律環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

法律因素在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展。在多數(shù)成文法國(guó)家，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是法律或法規(guī)的組成部分，法律有法律的目標(biāo)和規(guī)則，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為法律或法規(guī)存在的。

3.1我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范不能與我國(guó)的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策相背離

根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會(huì)計(jì)信息。比如我國(guó)《公司法》較重視利潤(rùn)指標(biāo)，很多規(guī)定涉及利潤(rùn)指標(biāo)，在這樣的法律環(huán)境下，會(huì)計(jì)就一定要重視利潤(rùn)表的作用，公司就一定要注重利潤(rùn)指標(biāo)。當(dāng)利潤(rùn)成為評(píng)價(jià)上市公司至關(guān)重要的因素時(shí)，上市公司會(huì)很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤(rùn)指標(biāo)。一些公司還可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來操縱利潤(rùn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)也自然會(huì)偏向利潤(rùn)表，對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)較為重視?，F(xiàn)行的利潤(rùn)表存在以下缺陷：一是由于利潤(rùn)表只體現(xiàn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，沒有提供對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。二是價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予報(bào)告，而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予以報(bào)告，會(huì)導(dǎo)致收益確定存在潛在的時(shí)間誤差，即價(jià)值增值發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，而收益報(bào)告卻在另一個(gè)會(huì)計(jì)期間。三是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的價(jià)值產(chǎn)值不予報(bào)告，為管理者提供操縱收益提供了方便。

而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是全面收益表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。這與我國(guó)實(shí)際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導(dǎo)致相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)我們不能與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。我國(guó)當(dāng)前對(duì)上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的傾向，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。

四、我國(guó)的文化教育環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念，包括價(jià)值取向、思維方式、思想觀念、行為準(zhǔn)則以及語言文字和風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富。一國(guó)的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展都受其價(jià)值觀的影響。我國(guó)的文化教育環(huán)境具體表現(xiàn)為：

4.1我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)要求很難適應(yīng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況的好壞。建國(guó)以來，會(huì)計(jì)工作在一段時(shí)期一度受到輕視，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒能很好地開展，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)低下。而現(xiàn)今我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。這對(duì)已適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定一切的會(huì)計(jì)人員無疑是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有會(huì)計(jì)處理都有統(tǒng)一規(guī)定，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的依賴程度相當(dāng)嚴(yán)重，沒有制度規(guī)定就無所適從，不知如何處理，缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力。就我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前的素質(zhì)來看，還不能很好地進(jìn)行職業(yè)判斷，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其他方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員很難達(dá)到的，這嚴(yán)重影響著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。

4.2我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距

改革開放以來，我國(guó)的普通教育水平有了較大的提高，會(huì)計(jì)等各方面專業(yè)教育發(fā)展得也非?？臁Ｎ覈?guó)目前擁有的1200萬會(huì)計(jì)人員和13萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，擁有高學(xué)歷的人員多數(shù)是近年來高等院校培養(yǎng)出來的，他們的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)并不豐富；沒有學(xué)歷的人員多數(shù)是歷史上從事會(huì)計(jì)工作的人員，他們?nèi)鄙俚氖菚?huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)。因此，在這樣一個(gè)特殊的年代，我國(guó)擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)、具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人員極少。我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匾乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)某沿海經(jīng)濟(jì)大省近52萬會(huì)計(jì)人員中，具有高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的只有679人，占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的0.13%，即便是這些高級(jí)會(huì)計(jì)師，其專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展的需要尚存在一定的差距。我國(guó)的這種會(huì)計(jì)環(huán)境教育水平在一定程度上阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的

進(jìn)程。

五、我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

5.1我國(guó)缺乏財(cái)務(wù)概念框架

國(guó)際上通行的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡(jiǎn)稱CF)的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、實(shí)施，是會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)綱領(lǐng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須受會(huì)計(jì)原則或概念框架的指導(dǎo)，我國(guó)至今尚未全面制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這會(huì)影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。從已的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，其行文較為簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其之間的關(guān)系缺乏深入系統(tǒng)的闡述，因而不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行。

5.2我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，同屬于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的行政法規(guī)，都在于確保企業(yè)提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關(guān)系，而是相互聯(lián)系的，不能把它們對(duì)立起來。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革既要考慮中國(guó)國(guó)情，又必須積極與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。這種特殊的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境制約著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展，我們應(yīng)該在總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在符合我國(guó)國(guó)情的前提下與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

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3葛家封.實(shí)質(zhì)重于形式，欲速則不達(dá)一分兩步走制定中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J]。會(huì)計(jì)研究，2005.6

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

鑒于歐盟已經(jīng)實(shí)施IFRS，澳大利亞、加拿大、巴西等國(guó)已采用IFRS，俄羅斯、南非等國(guó)也已要求上市公司采用IFRS，而美國(guó)已允許外國(guó)證券發(fā)行者使用IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告、日本也允許國(guó)際型公司使用IFRS。因此可以認(rèn)為各國(guó)和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)是IFRS。另一方面，IFRS為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的新發(fā)展、使自己能成為全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也正在改革其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方向是一個(gè)不斷發(fā)展變化的IFRS，為達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效目標(biāo)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需與IFRS持續(xù)趨同。

IFRS：全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的候選者

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐進(jìn)入21世紀(jì)后日益加快，IFRS已成為越來越多國(guó)家和地區(qū)直接采用和趨同的目標(biāo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效由歐盟發(fā)起、已逐步成為中國(guó)國(guó)際趨同的目標(biāo)選擇，美國(guó)和日本雖未最后確定是否及何時(shí)引入IFRS，但已了與IASB合作的備忘錄和工作計(jì)劃并已在部分公司引入了IFRS，相信IFRS有潛力成為全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的候選者。

中國(guó)雖在2010年了與IFRS持續(xù)趨同的路線圖，但該路線圖中沒有明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)、方式、權(quán)衡和取舍，也沒有嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃的趨同時(shí)間表。因此該趨同路線圖是一個(gè)不完整的策略，需要在考慮中國(guó)不成熟的市場(chǎng)環(huán)境和體制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用能力不足等限制條件的基礎(chǔ)上，從準(zhǔn)則等效認(rèn)可這一趨同目標(biāo)出發(fā)，放棄部分中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)、摒棄以前采用的大爆炸或階段性大爆炸方式引入IFRS、建立具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)、逐個(gè)引入后續(xù)修訂的IFRS，如果不能保持與IFRS的同步，也要實(shí)現(xiàn)與IFRS的實(shí)施生效節(jié)奏同步。

增加中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂、執(zhí)行監(jiān)督的透明度，考慮中國(guó)在IASB取得準(zhǔn)則制訂話語權(quán)和享受IASB準(zhǔn)則制訂成果的利益訴求，平衡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)可與中國(guó)應(yīng)用原則和目標(biāo)導(dǎo)向性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)、經(jīng)驗(yàn)和能力不足之間的矛盾，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的能力建設(shè)和改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的機(jī)制安排，有取有舍，達(dá)成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的持續(xù)全面趨同。

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的限制條件

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和使用過程中暴露出不少問題，例如沒有按照企業(yè)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格執(zhí)行；不能很好地理解復(fù)雜的新業(yè)務(wù)和交易；不適應(yīng)原則導(dǎo)向的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；對(duì)于沒有直接涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)過于隨意；不重視充分披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用情況。因?yàn)檫x擇趨同法，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間的差異可能與2005年簽署實(shí)質(zhì)趨同聲明時(shí)列出的差異不同，有的業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)在中國(guó)開始出現(xiàn)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有進(jìn)行規(guī)范而導(dǎo)致出現(xiàn)執(zhí)行差異；有的因?yàn)镮FRS的修訂和發(fā)展，中國(guó)沒有跟進(jìn)而出現(xiàn)形式上的差異，這些可能都將影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的持續(xù)趨同。

限制中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素主要來自兩個(gè)方面，一是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境是否適合執(zhí)行以成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)考慮會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的IFRS；二是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用者是否有能力執(zhí)行IFRS。

中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史只有30多年，政府管理機(jī)構(gòu)的管理習(xí)慣和方式、商業(yè)環(huán)境、法律法規(guī)、各種產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的發(fā)展還不能與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相提并論，這使得某些基于公開、公平、公正市場(chǎng)交易環(huán)境的會(huì)計(jì)原則不能反映中國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如我國(guó)上市公司與未上市公司的集團(tuán)之間、與地方政府之間的關(guān)系不能說是完全獨(dú)立的，發(fā)生在它們之間的很多交易不是按市場(chǎng)交易原則進(jìn)行的，此時(shí)如果按基于市場(chǎng)交易會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和披露，是不適當(dāng)?shù)?。其次，我?guó)某些關(guān)鍵資源價(jià)格，如資金的市場(chǎng)價(jià)格（利率），還不是完全市場(chǎng)化的，這使得我們按IFRS中要求的模型估計(jì)公允價(jià)值變得困難并且不真實(shí)。

其次，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是規(guī)則性會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者（包括企業(yè)、各級(jí)政府監(jiān)管部門、外部審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)）習(xí)慣于遵守會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定，按原則性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷的能力和素養(yǎng)還有待提高，對(duì)國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不太適應(yīng)。例如財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)分析我國(guó)上市公司2007？2011年度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)現(xiàn)：企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；會(huì)計(jì)判斷與會(huì)計(jì)估計(jì)太隨意；對(duì)新交易和業(yè)務(wù)事項(xiàng)、復(fù)雜交易事項(xiàng)的理解和執(zhí)行存在困難、不重視按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求充分進(jìn)行信息披露等。世界銀行2009年的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)估報(bào)告也認(rèn)為：中國(guó)會(huì)計(jì)人員（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員）缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)行復(fù)雜確認(rèn)和計(jì)量問題職業(yè)判斷的能力、缺乏應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的行業(yè)知識(shí)；與經(jīng)濟(jì)規(guī)模相比，中國(guó)還缺少高質(zhì)量的和有信譽(yù)的估價(jià)師 。

這些限制是我們確定趨同策略時(shí)應(yīng)考慮的因素，將影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同策略的選擇。

實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同策略的行動(dòng)計(jì)劃

參考其他國(guó)家和地區(qū)國(guó)際趨同的經(jīng)驗(yàn)，考慮到上述各種因素，從大的方面來說，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同無法利用完全采用方式或路徑。以IFRS為方向，采取大部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接采用IFRS輔之少部分中國(guó)特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、詳細(xì)的準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋應(yīng)是更可行的方式。

為了實(shí)現(xiàn)趨同目標(biāo)和策略，必須有清晰的行動(dòng)計(jì)劃和方案。這一整套趨同活動(dòng)至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：中國(guó)會(huì)計(jì)如何融入國(guó)際會(huì)計(jì)體系？推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的節(jié)奏和速度是什么？國(guó)際化過程中，如何體現(xiàn)本國(guó)的需求？怎么增強(qiáng)本國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的話語權(quán)和獲得“搭便車”效益？本國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，需要進(jìn)行哪些能力建設(shè)或者組織機(jī)構(gòu)變革？

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)則，如果會(huì)計(jì)國(guó)際化代表著中國(guó)向IASB靠攏，或者說與國(guó)際準(zhǔn)則互相影響、兩者互動(dòng)，以中國(guó)現(xiàn)在的實(shí)力，在中短期應(yīng)該還沒有能力主導(dǎo)IASB的工作，合理的預(yù)期是中國(guó)向IASB反映中國(guó)的特殊情況，影響IASB對(duì)某些會(huì)計(jì)處理的選擇。更多情況下，IASB可能是站在全球?qū)用妗⒃诿绹?guó)和歐盟代表的影響下制訂國(guó)際準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，由IASB和FASB等機(jī)構(gòu)發(fā)起，中國(guó)承擔(dān)的直接制度變遷成本相對(duì)較低，但是改革可能與美國(guó)、歐盟的資本市場(chǎng)、企業(yè)界和會(huì)計(jì)人員的需求更匹配。如果這些制度變遷不能降低中國(guó)市場(chǎng)參與者的交易成本，那么承擔(dān)主要制度變遷成本的中國(guó)企業(yè)可能沒有動(dòng)力接受和執(zhí)行由中國(guó)政府強(qiáng)制和誘導(dǎo)性的制度變遷，從而導(dǎo)致“上有政策、下有對(duì)策”。

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者（包括企業(yè)、各級(jí)政府監(jiān)管部門、外部審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)）對(duì)國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不太適應(yīng)，因此有必要根據(jù)中國(guó)的情況，為準(zhǔn)則應(yīng)用提供更多的具體指引。例如培訓(xùn)準(zhǔn)則應(yīng)用者，幫助他們理解支撐具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)性概念和原則，如資產(chǎn)負(fù)債觀、權(quán)益易、控制、公允價(jià)值等。其次，需要調(diào)查和總結(jié)這些概念與原則在中國(guó)的應(yīng)用情況和因中國(guó)國(guó)情帶來的特殊問題，將這些結(jié)論與IASB和其他國(guó)家的準(zhǔn)則制訂者互動(dòng)，并利用監(jiān)管問答或者典型案例分析等形式與準(zhǔn)則應(yīng)用者交流。一方面幫助外國(guó)同行了解中國(guó)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)處理的選擇基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效目標(biāo)；另一方面可以提高準(zhǔn)則應(yīng)用能力，同時(shí)也提升會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共產(chǎn)品，質(zhì)量?jī)?yōu)良的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能給全社會(huì)帶來正外部性，例如有利于資本的跨境流動(dòng)和投資者的跨境投資需求，因此也有人認(rèn)為目前越來越多的國(guó)家和地區(qū)加入IFRS的隊(duì)伍是因?yàn)榭吹搅耸褂肐FRS帶來的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則話語權(quán)的爭(zhēng)取不僅應(yīng)限于政府機(jī)構(gòu)，還要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者參與，他們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化有最切身的體會(huì)、需要直接承擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的經(jīng)濟(jì)后果和轉(zhuǎn)換成本，應(yīng)鼓勵(lì)他們爭(zhēng)取自己的利益。

但是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行層面看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者，特別是企業(yè)，不習(xí)慣公開向政府的準(zhǔn)則制訂者提供準(zhǔn)則反饋意見，同時(shí)我國(guó)企業(yè)并不直接采用IFRS，因此在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿和征求意見稿時(shí)，來自中國(guó)企業(yè)的反饋意見并不多。例如IASB的租賃準(zhǔn)則反饋意見表中，可看到超過2/3的反饋意見來自北美和歐洲。