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個(gè)人所得稅稅率范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 稅制模式； 稅率結(jié)構(gòu)； 改革

我國(guó)個(gè)人所得稅已走過(guò)了風(fēng)風(fēng)雨雨的30年歷程，由昔日不起眼的小稅歷經(jīng)多次稅法修訂和政策調(diào)整，發(fā)展到今天已成為與廣大群眾聯(lián)系密切的第四大稅。個(gè)稅收入從1981年的0.05億元上升到2009年的3 994億元，占整個(gè)稅收比重的6.26%，成為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。伴隨著個(gè)稅收入的不斷增加，關(guān)于個(gè)稅稅負(fù)高低的討論，一直沒(méi)有停過(guò)，它的改革，它的走向，關(guān)系到廣大公眾的切身利益，也受到極高的關(guān)注。本文力圖從研究我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)對(duì)個(gè)稅改革思路的思考，對(duì)分類(lèi)綜合所得稅制模式下的工資、薪金所得稅率改革提出建議。

一、個(gè)稅改革的緊迫和改革的思路

稅收的基本功能，一為籌集收入；二為調(diào)節(jié)分配。個(gè)人所得稅作為與每個(gè)人息息相關(guān)的稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。目前我國(guó)個(gè)人所得稅執(zhí)行的是分類(lèi)制模式，對(duì)工資薪金所得實(shí)行九級(jí)累進(jìn)稅率制，設(shè)定的個(gè)稅起征點(diǎn)為2 000元，稅率從5%到最高45%。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在實(shí)踐運(yùn)行過(guò)程中日益暴露出一系列問(wèn)題，如稅負(fù)不公、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)太低、稅制漏洞明顯以及征管乏力等問(wèn)題，受到了廣大納稅人的非議，個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的功能未能很好發(fā)揮。公眾迫切希望降低稅收負(fù)擔(dān)，為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用以適應(yīng)社會(huì)需要，急需對(duì)其進(jìn)行改革。

《“十二五”規(guī)劃綱要》中已經(jīng)明確把建立健全綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度作為個(gè)稅改革的方向，要完全實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，面對(duì)我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的現(xiàn)實(shí)情況，面對(duì)目前的個(gè)稅觀念、個(gè)稅體制、征收手段等客觀困難，寄希望畢其功于一役的改革是不現(xiàn)實(shí)的，但也不能漠視公眾現(xiàn)實(shí)訴求，坐等條件成熟后再進(jìn)行改革，如果一步到位的改革暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行，希望“漸進(jìn)改革”的步伐也不要過(guò)于緩慢。雖然2005年和2007年兩次對(duì)個(gè)稅的起征點(diǎn)作了調(diào)整，但由于基本沒(méi)有觸及到稅制、稅率等核心問(wèn)題，只是社會(huì)妥協(xié)的一種臨時(shí)結(jié)果，并不能滿足社會(huì)迫切的需要和個(gè)稅長(zhǎng)遠(yuǎn)改革的要求。在這兩次稅收調(diào)整后，普通工薪階層仍然是個(gè)稅的主力軍，對(duì)于調(diào)整結(jié)果他們當(dāng)然不能滿意，個(gè)稅改革爭(zhēng)議也依然持續(xù)。

二、對(duì)工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（起征點(diǎn)）問(wèn)題的探討

2009年6月，財(cái)政部公布《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》，顯示近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)稅收入占個(gè)稅總收入的比重達(dá)到了50%，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。一提到降低個(gè)稅稅負(fù)，大部分人的關(guān)注點(diǎn)仍集中在起征點(diǎn)上調(diào)上。按照個(gè)人所得稅“對(duì)凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時(shí)，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費(fèi)用在稅前予以扣除。工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定需要綜合考慮居民消費(fèi)支出增長(zhǎng)及物價(jià)上漲因素等情況。隨著時(shí)間的推移，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、居民消費(fèi)支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況適時(shí)作出調(diào)整，但改革重點(diǎn)不能只是一味提高起征點(diǎn)，而應(yīng)通過(guò)改革稅制結(jié)構(gòu)，降低稅率等綜合方式來(lái)降低稅負(fù)，穩(wěn)定納稅群體。

一味要求提高個(gè)稅起征點(diǎn)，不僅無(wú)助于低收入群體，反而可能會(huì)損害他們的利益。來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字顯示，截至2009年底，我國(guó)從業(yè)人口為7.8億，其中只有6 000萬(wàn)人繳納個(gè)人所得稅，約占從業(yè)人口的7.7%，其余92.3%的從業(yè)人口收入在2 000元以下，免繳個(gè)人所得稅。如果目前大幅提高個(gè)稅起征點(diǎn)，受益最多的不是中低收入者，反而是高收入者：假設(shè)將起征點(diǎn)提高至3 000元/月，月薪為5 000元的納稅人稅負(fù)只能減少150元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人稅負(fù)將減少400元/月；如果將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5 000元/月，月薪為5 000元的納稅人受惠325元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠1 200元/月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)再提高至10 000元/月，月薪為5 000元的納稅人仍然只受惠325元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠3 200元/月。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補(bǔ)助弱勢(shì)群體等，如果扣除額提高過(guò)多，高收入者交稅大量減少，國(guó)家財(cái)政收入將減少，國(guó)家對(duì)低收入群體的補(bǔ)貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會(huì)受影響。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。

從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，納稅是一種義務(wù)也是一種權(quán)利。報(bào)稅過(guò)程有助于幫助人們建立良好的依法納稅意識(shí)，同時(shí)也使人們受到最實(shí)際的稅法教育。公民納完稅，自然就會(huì)關(guān)心稅收的用途，用得好還是壞，預(yù)算收支是否透明等，公民的社會(huì)主人和納稅權(quán)利意識(shí)就會(huì)增強(qiáng)，如果不納稅，對(duì)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)自然就差了。從這個(gè)角度分析，過(guò)度提高個(gè)稅起征點(diǎn)，將從業(yè)人口大范圍地排除在納稅人隊(duì)伍之外并非是什么好事。個(gè)稅改革應(yīng)考慮用較低的稅率來(lái)涵蓋中低收入群體，結(jié)合制定一些免稅事項(xiàng)來(lái)幫助困難群體，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

三、關(guān)于個(gè)稅稅率改革的思考

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所適用的邊際稅率的不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅（或免稅），而對(duì)高收入者按較高的稅率征稅。在一定范圍之內(nèi)，累進(jìn)稅率幅度越大，個(gè)人所得稅的再分配功能就越強(qiáng)，但超過(guò)一定限度，高的累進(jìn)稅率極易帶來(lái)一些負(fù)面的影響。如一些老板，只給自己發(fā)工資2 000元，其他的收入和消費(fèi)，全部計(jì)入“企業(yè)成本”；再比如高收入的演藝人員，通常簽約后只簽稅后收入，是否納稅，如何繳稅，全部由支付方搞定；還有部分高收入群體通過(guò)把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)入地下逃稅，造成可征稅部分越來(lái)越少，這些行為都極大地?fù)p傷了社會(huì)效率和公平。另一方面，高稅率也會(huì)抑制人們的勞動(dòng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，損害效率，最終也不利于公平。中國(guó)目前的最高累進(jìn)稅率為45%，和世界其他國(guó)家相比也屬于高稅率。筆者建議適當(dāng)下調(diào)最高繳稅比例，從45%下調(diào)至35%，同時(shí)加大稅收監(jiān)管力度，建立健全稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；逐步建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度；建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲(chǔ)蓄實(shí)名制度等，加強(qiáng)對(duì)高收入群體的納稅監(jiān)管，讓富人接受并愿意合法納稅，這樣收上來(lái)的稅反而會(huì)比過(guò)去多，同時(shí)也維護(hù)了稅收的嚴(yán)肅性。

四、對(duì)個(gè)稅下一步改革方案的建議

個(gè)稅改革涉及整個(gè)公共財(cái)政體制改革和社會(huì)保障制度的完善，以及誠(chéng)信征信系統(tǒng)的建立等很多內(nèi)容，任重道遠(yuǎn)，難以一蹴而就。下一步的個(gè)稅改革筆者建議可暫不調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，而是選擇“減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距”的思路來(lái)進(jìn)行改革。據(jù)了解，國(guó)際上個(gè)稅一般只有4―5級(jí)稅率，級(jí)距較大，而我國(guó)國(guó)內(nèi)一直實(shí)行的是9級(jí)稅率，且級(jí)距較小。不高于500元部分對(duì)應(yīng)的是5%的稅率，500―2 000元對(duì)應(yīng)的是10%，2 000―5 000元對(duì)應(yīng)15%，

5 000―20 000元對(duì)應(yīng)20%，這種較小的級(jí)距使得一些月收入在7 000元以上的普通工薪階層，輕易就能觸及20%的較高稅率。中央文件非常明確說(shuō)，要在我國(guó)培育中等收入階層，筆者認(rèn)為在個(gè)人所得稅的處理上，就是在中等收入階層這個(gè)范圍內(nèi)以5%即原來(lái)的最低稅率來(lái)覆蓋。這個(gè)5%的稅率可以從中等收入階層的下沿一直覆蓋到上沿?cái)U(kuò)大級(jí)距。即把個(gè)稅第一級(jí)調(diào)為3 000元以?xún)?nèi)，稅率仍為5%，這意味著過(guò)去除2 000元起征點(diǎn)以外，500至3 000元間一大部分本應(yīng)按10%繳稅的，都變成按5%繳稅，這樣改革可以使大部分工薪階層都適用最低的一二級(jí)稅率，以達(dá)到短期內(nèi)降低中低收入者稅負(fù)和穩(wěn)定納稅群體的目的，具體方案見(jiàn)表1、表2所示。

例1：假設(shè)某人減去三險(xiǎn)一金后的工資收入為4 800元，按照現(xiàn)在個(gè)人所得稅9級(jí)累進(jìn)稅率表計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（4 800-2 000）×15%-125

=295（元）。如果按照改革后“第一級(jí)距調(diào)到3 000元、對(duì)應(yīng)5%的稅率”計(jì)算，那么此人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（4 800

-2 000）×5%=140（元），相比現(xiàn)行個(gè)稅制度，節(jié)省了155元。如果某人的工資收入為9800元，按照現(xiàn)行稅率計(jì)算他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（9 800-2 000）×20%-375=1 185（元）。按照改革后的稅率計(jì)算，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為（9 800

-2 000）×10%-150=630元，與現(xiàn)行的個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)相比，降低了555元?？梢?jiàn)按照筆者設(shè)計(jì)的方案，同樣可以降低稅負(fù)，解決公眾最關(guān)心的問(wèn)題，同時(shí)也避免了上述單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)的不足。另外按照筆者的設(shè)計(jì)，個(gè)稅征收最高稅率由原來(lái)的45%降低為35%，一定程度上減輕了高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。下一步要提高征管水平，加大偷漏稅處罰力度，維護(hù)稅收的嚴(yán)肅和權(quán)威，同時(shí)加大宣傳力度，正面引導(dǎo)高收入群體依法納稅，建立符合實(shí)際、行之有效的個(gè)稅體系，切實(shí)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅籌集收入，調(diào)節(jié)分配的基本功能。

2010年年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上再次明確將個(gè)稅改革和增值稅擴(kuò)圍列為2011年的重點(diǎn)工作，要求積極穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，進(jìn)一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，不斷縮小社會(huì)貧富差距，有關(guān)部門(mén)正在研究通過(guò)減少稅率級(jí)次、擴(kuò)大級(jí)距的方法來(lái)降低中低收入階層個(gè)稅稅負(fù)，這也契合了筆者的思路。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法.

個(gè)人所得稅稅率范文第2篇

個(gè)人所得稅稅率

一p我國(guó)個(gè)人所得稅稅率存在的問(wèn)題

1、稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪階層稅收負(fù)擔(dān)重

我國(guó)新稅法規(guī)定個(gè)人所得稅稅率有兩種形式，從稅率設(shè)計(jì)上看，對(duì)勞動(dòng)所得采用超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本所得采用比例稅率。最終的結(jié)果是，這樣的稅率設(shè)計(jì)對(duì)工薪階層的應(yīng)納稅所得額影響較大，而對(duì)資本所有者的應(yīng)納稅所得額影響不大，結(jié)果是工薪階層所得越多，稅負(fù)越重；資本所有者收入越高，稅負(fù)越輕。這樣不僅不能調(diào)節(jié)收入分配，而且工薪階層的稅負(fù)高于資本所有者稅負(fù)，社會(huì)不同階層的貧富差距也沒(méi)有得到緩解。

2、稅率級(jí)次劃分不合理

目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅工資薪金所得由原來(lái)的9級(jí)超額累進(jìn)稅率改為7級(jí)，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，稅率級(jí)次仍然偏多。目前我們使用較多的稅率主要是前4個(gè)，后面幾個(gè)并不常用。稅率劃分的過(guò)多過(guò)細(xì)，一方面我國(guó)現(xiàn)有的征管水平比較落后，實(shí)際操作起來(lái)比較困難；另一方面會(huì)使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)。同時(shí)45的最高邊際稅率，與其他國(guó)家（英國(guó)40，美國(guó)35）相比明顯偏高。研究表明，一個(gè)國(guó)家稅率的高低與社會(huì)保障體系，福利制度，公共產(chǎn)品的供給能力相關(guān)。而我國(guó)現(xiàn)在的社會(huì)保障制度還處在改革中，福利水平很低，設(shè)置如此高的邊際稅率并不符合我國(guó)國(guó)情。并且由于個(gè)人所得稅與自身經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，過(guò)高的邊際稅率會(huì)使納稅人無(wú)法接受，增加納稅人逃稅的幾率。拉弗曲線也表明了，高稅率不一定帶來(lái)高稅收，稅率增加到一定程度稅收收入不增反降。

3、稅率級(jí)距過(guò)小，容易造成稅負(fù)不公平

目前個(gè)人所得稅工資薪金所得稅率表如表1所示：

這樣小的級(jí)距設(shè)計(jì)，很容易造成稅負(fù)不公平。例如，2015年1月李某取得年終獎(jiǎng)18000元，適用稅率3（18000M12 =1500 ），繳納個(gè)人所得稅18000 *3 % =540元，稅后收入18000\540 =17460元r陳某取得年終獎(jiǎng)18001元，適用稅率10 %（18001M12 =1500.1 ），繳納個(gè)人所得稅18001 *10\105 =1695.1元，稅后收入18001\1695.1 =16305.9元。陳某因?yàn)槎喟l(fā)了一元錢(qián)，多繳納了1154.1元。類(lèi)似的情況在生活中經(jīng)常發(fā)生，由于稅率級(jí)距過(guò)小，造成了多發(fā)獎(jiǎng)金收入反而減少的結(jié)果。

4、相同性質(zhì)的收入稅收負(fù)擔(dān)不同

納稅人的工資收入，個(gè)體工商戶(hù)的勞動(dòng)收入本質(zhì)上都是個(gè)體通過(guò)勞動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益，但是稅法中卻規(guī)定了不同的稅率和計(jì)稅方式，造成了相同性質(zhì)的收入稅負(fù)卻不同的結(jié)果。例如，工資收入采取7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)征，由單位發(fā)放時(shí)代扣代繳r個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)收入按年計(jì)征，采取5級(jí)超額累進(jìn)稅率。在一個(gè)納稅年度中，由于具有不同的規(guī)定，即使有相同的年應(yīng)納稅所得額，后一群體年稅收收入規(guī)模要大大的高于前一群體。這樣稅負(fù)不公平的結(jié)果，難以對(duì)公民通過(guò)勞動(dòng)來(lái)爭(zhēng)取富裕產(chǎn)生應(yīng)有的激勵(lì)。

二p個(gè)人所得稅稅率的改革建議

1、減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大稅率級(jí)距

實(shí)踐證明，多級(jí)次的稅率結(jié)構(gòu)實(shí)施效果并不理想，它會(huì)使勞動(dòng)者收入越多稅負(fù)越重，打擊了勞動(dòng)者的積極性，并且有的稅率長(zhǎng)期處于虛高無(wú)用的狀態(tài)。因此我們建議設(shè)置5級(jí)超額累進(jìn)稅率，即3%至25%，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大級(jí)距，實(shí)際上擴(kuò)大了級(jí)距相當(dāng)于降低了稅率。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小時(shí)，級(jí)距的劃分應(yīng)該較細(xì)；應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，級(jí)距的劃分應(yīng)該較大。按照這一規(guī)律我們可以把居民劃分為低收入、較低收入、中等收入、較高收入、高收入五類(lèi)群體。高收入者適用高稅率，中低收入者適用低稅率。這樣即能調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，也保證了稅收收入的穩(wěn)定。

2、擴(kuò)大征稅范圍，降低邊際稅率

根據(jù)效率原則，個(gè)人所得稅應(yīng)該遵循“寬稅基，低稅率”的原則，為了解決征稅范圍狹窄的問(wèn)題，一要進(jìn)一步把額外收入納入征稅范圍；二要減少不合理的稅收優(yōu)惠，保持稅基的完整性。為了降低邊際稅率，建議將工資薪金所得45%的最高邊際稅率，降低至25%，一方面45%稅率過(guò)高，納稅人心理壓力大，在當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不力的情況下，納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)會(huì)增加；另一方面25%的稅率納稅人容易接受，能夠保證稅收收入穩(wěn)定。

3、同種性質(zhì)所得采用相同稅率

納稅人的工資收入、個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)商收入、勞動(dòng)收入都屬于勞動(dòng)性質(zhì)所得，應(yīng)該采用相同的稅率結(jié)構(gòu)，保證相同的稅收負(fù)擔(dān)。建議合并三種稅目，既簡(jiǎn)化復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，也減輕了征管負(fù)擔(dān)，提高了征管效率，可以更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能。參考文獻(xiàn)：

[1]馬國(guó)強(qiáng).中國(guó)稅收.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.250-285.

[2]吳夢(mèng)云，陸杰.對(duì)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議.稅務(wù)研究，2012.

個(gè)人所得稅稅率范文第3篇

    「關(guān)鍵詞源泉扣繳 個(gè)人所得稅「正文

    引言：自1799年英國(guó)首先征收個(gè)人所得稅以來(lái)，該稅種由于能夠?yàn)閲?guó)家獲取大額稅收，同時(shí)和其他稅種比較而言又更加符合公平稅負(fù)的要求，已成為世界各國(guó)普遍重視的一個(gè)稅種。因此，對(duì)個(gè)人所得稅的征收也就理所應(yīng)當(dāng)?shù)剡M(jìn)入了政府財(cái)政稅收政策和稅法學(xué)者的視野之中，為了實(shí)現(xiàn)征收的有效性和合理性，在學(xué)理上和實(shí)踐上都進(jìn)行了制度的設(shè)計(jì)。其中，以代扣代收代繳為個(gè)人所得稅征收方式中至為重要的一種。

    代扣代收代繳[1]被世界各國(guó)普遍應(yīng)用于其個(gè)人所得稅的征繳，有的國(guó)家甚至應(yīng)用于更為廣泛的稅收征管當(dāng)中，當(dāng)然，這是由于稅收體系和稅法體制的差異而必然產(chǎn)生的適用范圍的不同。但是，就個(gè)人所得稅的征管而言，代扣代繳的方式卻是任何一個(gè)國(guó)家都一貫采用的有效的征繳手段，這已經(jīng)是稅收制度中的通例了。比如，日本的所得稅法實(shí)行源泉征收，即由納稅義務(wù)人以外的第三人征收稅款，再由其向國(guó)家或地方政府交納[2]，日本稅法上稱(chēng)之為征收交納方法；美國(guó)的個(gè)人所得稅法也規(guī)定支付收入的雇主必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。實(shí)行以扣繳義務(wù)人代為扣繳的代繳方式。

    之所以各國(guó)都采用代扣代繳的方式來(lái)征收個(gè)人所得稅，這是同個(gè)人所得稅的特點(diǎn)相適應(yīng)的。個(gè)人所得稅是以一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人的凈收入，即純所得為征稅對(duì)象的，囊括范圍非常廣泛，納稅人個(gè)人的包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓及偶然所得等收入，除了法律規(guī)定的少數(shù)免于納稅的事項(xiàng)之外，都是個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象。在這個(gè)商品經(jīng)濟(jì)如此發(fā)達(dá)的時(shí)代，每個(gè)人都可以依靠自己所掌握的社會(huì)資源，多渠道，多方式地獲取收入。因而，盡管個(gè)人所得稅是針對(duì)每個(gè)納稅者的個(gè)人純所得來(lái)征稅的，但是，國(guó)家卻不可能把每一個(gè)納稅者的各項(xiàng)收入都做到清楚的了解和掌控，民事行為、商事交易在社會(huì)生活中頻繁發(fā)生，政府機(jī)構(gòu)不可能動(dòng)用過(guò)多的資源去涉入個(gè)人生活中收入支出的來(lái)龍去脈。而且，特別是納稅意識(shí)還沒(méi)有強(qiáng)到每一個(gè)納稅人都能夠依法主動(dòng)并善意地向國(guó)家申報(bào)自己的真實(shí)的收入狀況，把每一項(xiàng)收入應(yīng)交納的稅款都分毫不差地送到征稅機(jī)關(guān)手中。而且，普通的納稅人由于文化層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異，很多人對(duì)稅法不甚了解，甚至不能準(zhǔn)確地計(jì)算出自己應(yīng)交納的稅額。在這樣的情況下，為了全面而有效地征收個(gè)人所得稅，代扣代繳就成了必然的選擇。

    個(gè)人所得稅的代扣代繳利用的是源泉扣繳的途徑，即個(gè)人的應(yīng)稅所得在該收入產(chǎn)生的源泉處便將應(yīng)繳稅款進(jìn)行支付，不再需要納稅人和納稅機(jī)關(guān)對(duì)每一筆應(yīng)稅所得進(jìn)行核算。取得收入必然就有相對(duì)應(yīng)的支付方，這個(gè)支付方可能是納稅人所在的單位，也可能是其雇主。這些單位或者雇主為從他們那里取得收入的納稅個(gè)人代扣代繳稅款，至少保證了納稅人在這里取得的應(yīng)稅所得應(yīng)繳稅款不會(huì)流失，保證了國(guó)家的稅收收入。這也是各國(guó)在設(shè)計(jì)代扣代繳制度時(shí)的價(jià)值取向。從各國(guó)的稅收實(shí)踐來(lái)看，源泉扣繳的代扣代繳方式也的確保障了國(guó)家的個(gè)人所得稅的有效征收。

    除了個(gè)人所得稅以外，其它的一些稅種也有使用代扣代繳的征收方式的情況。日本稅法中，所得稅的源泉征收和有價(jià)證券交易稅的特別征稅、通行稅的征收、居民稅的征收等都屬于征收交納方法[3].我國(guó)的稅收體制中，筵席稅、部分營(yíng)業(yè)稅等稅種的征管方式里面都有代扣代繳的規(guī)定。因?yàn)檫@些稅種也有著和個(gè)人所得稅相似的征繳特點(diǎn)。納稅人所負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)的對(duì)象，如筵席、工程轉(zhuǎn)包等，事項(xiàng)都比較瑣碎，且其所涉及的金額通常難于稽查，國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管事無(wú)巨細(xì)地逐項(xiàng)清查較為困難，完全靠納稅人主動(dòng)申報(bào)，很有可能出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。所以，這些稅種也同樣適用代扣代繳的征納方法。

    代扣代繳的最主要特征是納稅人應(yīng)納稅款不是由納稅人自己向國(guó)家或地方交納。它是稅收法律關(guān)系較為特殊的一種表現(xiàn)形式。在抽象的意義上來(lái)講，稅收法律關(guān)系的性質(zhì)是公法上的債務(wù)關(guān)系[4]，而代扣代繳制度卻在國(guó)家和納稅人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系中間增設(shè)了一個(gè)第三人。當(dāng)然，債權(quán)債務(wù)關(guān)系有第三人的參加是很正常的，就稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系而言，以下這兩種主體可以認(rèn)為是在納稅義務(wù)人和國(guó)家的直接的權(quán)力義務(wù)關(guān)系外的第三人。稅務(wù)人，可以依其與納稅義務(wù)人之間的委托協(xié)議，作為納稅人的人來(lái)為其辦理稅務(wù)事宜。第二次納稅義務(wù)人，由于其與納稅義務(wù)人之間具有的人身或財(cái)產(chǎn)上的關(guān)系，當(dāng)納稅義務(wù)人滯納稅金且其財(cái)產(chǎn)不足以支付所欠稅金時(shí)，必須承擔(dān)代替納稅人繳納稅金的義務(wù)[5].但是，代扣代繳行為的主體，代扣代繳義務(wù)人作為第三人的情形卻與這兩種情況不一樣。

    首先，產(chǎn)生根據(jù)不同。稅務(wù)人和第二次納稅義務(wù)人進(jìn)入到納稅義務(wù)人與國(guó)家之間的公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系里面，是由于他們與納稅義務(wù)人之間的民事上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其實(shí)這里是準(zhǔn)用了民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系，即其發(fā)生的基礎(chǔ)實(shí)際上是稅法對(duì)民事關(guān)系的準(zhǔn)用。而代扣代繳義務(wù)人，盡管其與納稅人間也是民事權(quán)利義務(wù)的聯(lián)系，但是稅法將其納入到稅收法律關(guān)系中，是一種新的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的設(shè)立，其發(fā)生依據(jù)是公法的規(guī)定。

    其次，性質(zhì)不同。稅務(wù)人和第二次納稅義務(wù)人在該法律關(guān)系中僅僅是作為納稅義務(wù)人的人或者義務(wù)的承擔(dān)者，仍舊沒(méi)有改變?cè){稅人與國(guó)家之間的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而代扣代繳義務(wù)人的介入，卻使這種關(guān)系發(fā)生了轉(zhuǎn)變，切斷了納稅義務(wù)人與國(guó)家之間的直接聯(lián)系，代扣代繳義務(wù)人和國(guó)家之間形成了公的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，同納稅義務(wù)人形成了私的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

    第三，法律后果不同，即他們所承擔(dān)的法律責(zé)任是不一樣的。稅務(wù)人有其特殊的義務(wù)要遵守，他們需要承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，法律有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。而代扣代繳義務(wù)人在稅法上通常是等同于納稅義務(wù)人的，水發(fā)在很多情況下對(duì)兩者做了相同的規(guī)定，享有納稅義務(wù)人所享有的權(quán)利，履行其所應(yīng)履行的義務(wù)。

    每一項(xiàng)制度的創(chuàng)設(shè)都受到理論和實(shí)踐的指導(dǎo)，但是，無(wú)論是學(xué)術(shù)理論，還是社會(huì)實(shí)踐都是不斷變化發(fā)展著的，因而，一般說(shuō)來(lái)，大多數(shù)制度都需要進(jìn)行不斷的相應(yīng)的轉(zhuǎn)變以適應(yīng)新的需求。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化迅速，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的稅收法制尤其會(huì)面臨這樣的問(wèn)題。其實(shí)，代扣代繳制度雖然在稅收征管中發(fā)揮了巨大作用沒(méi)，但是它也同樣存在著一些值得商榷之處，先將主要問(wèn)題列舉如下：

    首先，從憲法的角度來(lái)思考，代扣代繳義務(wù)人由于與納稅義人具有特定的聯(lián)系便需要承擔(dān)一項(xiàng)公法上的義務(wù)，這種義務(wù)的創(chuàng)設(shè)是否與憲法的精神相違是值得置疑的。稅收征管是既是國(guó)家的權(quán)利體現(xiàn)也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能的重要方式，一般情況下，具體履行該職能的只能是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律法規(guī)規(guī)定的其他有權(quán)機(jī)關(guān)。單位和個(gè)人在意法律規(guī)定的情形下成為代扣代繳義務(wù)人時(shí)，實(shí)際上為稅收征管機(jī)關(guān)代為履行了稅收的征收。然而，法律對(duì)代扣代繳義務(wù)人的規(guī)定很多與納稅義務(wù)人相同，其代為征收除了可以依法獲取代扣代繳手續(xù)費(fèi)之外，幾乎沒(méi)有再得到其他的權(quán)利賦予來(lái)作為“對(duì)價(jià)”。

    其次，扣繳義務(wù)人切斷了納稅義務(wù)人與國(guó)家之間的直接聯(lián)系，將二者的稅收之債分成兩個(gè)環(huán)節(jié)。一為代扣代繳人因代扣代繳稅款而與納稅人之間發(fā)生的聯(lián)系，以為其將所扣繳稅款向國(guó)家交納而發(fā)生的聯(lián)系。后者的公法債的性質(zhì)是容易確定的，但是，前者到底是公法性質(zhì)還是私法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)便很難界定，似乎是介于二者之間的。當(dāng)然，由于征收鏈條中加入了代扣代繳義務(wù)人，也就使得新的問(wèn)題的產(chǎn)生有了另外的可能性。在扣繳人和納稅人這一環(huán)節(jié)中，國(guó)家的監(jiān)管就顯得有些捉襟見(jiàn)肘了，也就讓納稅人和扣繳人有了連成一線以偷逃應(yīng)納稅額的機(jī)會(huì)。雖然《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》對(duì)代扣代繳義務(wù)人應(yīng)履行的義務(wù)和法律后果作了非常詳盡的規(guī)定，但是，在具體的實(shí)踐當(dāng)中，代扣人仍舊可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)資料的竄改、瞞報(bào)等手段，不扣、少扣應(yīng)扣稅款，造成國(guó)家稅收資源的浪費(fèi)。

    第三，雖然扣繳義務(wù)人制度主要是針對(duì)個(gè)人所得稅稅源不易監(jiān)控而設(shè)計(jì)的，但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健全，個(gè)人收入的來(lái)源渠道變得更加復(fù)雜和多樣化，而且現(xiàn)在的來(lái)源更多的是個(gè)人、個(gè)體工商戶(hù)、私營(yíng)企業(yè)等。這些主體依法由于直接持有納稅人的收入，或者與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)而為扣繳義務(wù)人，但是實(shí)際操作上他們很難被納入稅收征管的范圍，對(duì)其監(jiān)控和稽查也更加呈現(xiàn)出難度，由此而帶來(lái)的個(gè)人所得稅的流失也愈加嚴(yán)重起來(lái)。

    要解決我們的問(wèn)題，借鑒其他立法體例的經(jīng)驗(yàn)是有幫助的。西方國(guó)家個(gè)人所得稅的征收在代扣代繳之外，還采取個(gè)人申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳等制度。納稅義務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間主動(dòng)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，將自己過(guò)去一個(gè)納稅時(shí)期，通常為一年的各種收入和應(yīng)繳納的稅額等進(jìn)行如實(shí)申報(bào)，而且還可以通過(guò)依照上一年的繳稅額預(yù)繳稅款而獲取優(yōu)惠。美國(guó)的稅法對(duì)個(gè)人所得稅的征收采取的做法是，“每個(gè)納稅義務(wù)人所要繳納的稅款額度由他自己核定的，每一年，納稅義務(wù)人要申報(bào)他的所得以及扣除額，并且預(yù)估自己今年該繳多少稅額。大部分的稅額是預(yù)先繳納的，繳納方式有兩種，一種是就薪資本身就源扣繳或是以每一季為單位事先繳納預(yù)估的稅額” [6].日本的所得稅法系將課稅對(duì)象將以區(qū)分而設(shè)置不同的課稅方式，比如，利息所得、紅利所得等采用源泉征收，而不動(dòng)產(chǎn)所得、事業(yè)所得等便采用綜合課稅的方法。我國(guó)香港地區(qū)主要依靠自行申報(bào)的方式，每年有統(tǒng)一的報(bào)稅，納稅人填報(bào)并提供財(cái)務(wù)資料，納稅人已稅局的評(píng)稅通知納稅，而且香港居民以身份證號(hào)作為稅局的個(gè)人電腦檔案號(hào)，便于稅務(wù)稽查[7].

    結(jié)論：我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收方式顯得比較單一，而且存在很多立法上和實(shí)際操作層面的不足。究其緣由，我國(guó)的公民納稅觀念尚為淡薄應(yīng)該是最大的現(xiàn)實(shí)原因。但是，代扣代繳并不能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，而且同樣會(huì)受其制約。所以，我們需要培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。而一種不錯(cuò)的培養(yǎng)途徑便是鼓勵(lì)公民自行申報(bào)，以最大的善意去相信我們的納稅人，在現(xiàn)階段可以采取這樣的做法，即使是源泉扣繳的，也讓納稅人進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)，對(duì)主動(dòng)申報(bào)、繳納的個(gè)人給與優(yōu)惠。在全社會(huì)營(yíng)造出依法納稅、誠(chéng)信納稅的氛圍，讓納稅成為一項(xiàng)真實(shí)的義務(wù)。

  「注釋

    [1]以下稱(chēng)代扣代繳或扣繳

    [2]見(jiàn)金子宏著，劉多田、楊建津、鄭林根譯，《日本稅法原理》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第332頁(yè)

    [3]同上

    [4]見(jiàn)劉劍文主編，《財(cái)稅法學(xué)》，高等教育出版社2004年版，第347頁(yè)

    [5]見(jiàn)金子宏著，劉多田、楊建津、鄭林根譯，《日本稅法原理》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第97頁(yè)

    [6]陳薇云，《美國(guó)稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅》中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)刊登文章，鏈接cftl.cn/show.asp？c_id=26&a_id=2997

    [7]劉偉，《香港和內(nèi)地個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)、稅收彈性和稅收征管方面的差異》中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)文章cftl.cn/show.asp？c_id=24&a_id=2640

    「參考資料

個(gè)人所得稅稅率范文第4篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制超額累進(jìn)稅率分類(lèi)所得稅制

個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。在中國(guó)，個(gè)人所得稅作為一個(gè)對(duì)人們生活影響較大的稅種，近幾年進(jìn)行了一系列的改革，其中最為明顯的是上調(diào)免征額，從2011年9月1日起，免征額上調(diào)至3500元。美國(guó)作為世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家，該國(guó)的個(gè)人所得稅制發(fā)展得也比較完善，對(duì)我國(guó)有一定的借鑒意義，因此本文對(duì)中美個(gè)人所得稅制進(jìn)行了一系列的比較，以期從中得到一些啟示，為我國(guó)個(gè)人所得稅制的發(fā)展提出建議。

一、中國(guó)個(gè)人所得稅稅制簡(jiǎn)介

（一）納稅對(duì)象

在我國(guó)，納稅對(duì)象分為兩種，一種是居民納稅人，一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國(guó)有固定住所或者沒(méi)有固定住所但居住滿一年以上的納稅人，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)和境外的收入征收個(gè)人所得稅。非居民納稅人是指在我國(guó)無(wú)固定住所又不居住或者是無(wú)住所而且在我國(guó)居住未滿一年的納稅人，僅對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。

（二）稅率

我國(guó)實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的機(jī)制。在經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整后，2011年9月1日起我國(guó)個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，根據(jù)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的不同，分別適用于3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%的不同稅率。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用5％--35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20％的比例稅率。

（三）計(jì)算方法

依法繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)依據(jù)下面的公式進(jìn)行計(jì)算：（詳見(jiàn)表1）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 總工資 - 三險(xiǎn)一金 - 免征額

表1應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)

二、美國(guó)個(gè)人所得稅制簡(jiǎn)介

美國(guó)采用的是綜合所得稅制，即將納稅人全年的各種來(lái)源的收入進(jìn)行加總，扣除免征項(xiàng)目后，再按照總額相適應(yīng)的累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。

（一）納稅對(duì)象

美國(guó)將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人就其在全球所得進(jìn)行納稅，而非居民納稅人僅就其在美國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)行納稅。

（二）稅率

由于美國(guó)納稅人是以家庭為單位，并根據(jù)家中是否撫養(yǎng)小孩等一系列情況進(jìn)行減免，因此這里我們以家庭沒(méi)有小孩為例。

表二美國(guó)個(gè)人所得稅稅率

各州所得稅率根據(jù)具體情況還有略有差異。例如，根據(jù)資料顯示，2010年夏威夷是美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率最高的州，稅率最高為11%，同期的紐約州最高稅率為8.97% 。

（三）計(jì)算方法

①全部所得- 免稅項(xiàng)目= 毛所得;

②毛所得- 調(diào)整項(xiàng)目= 調(diào)整后的毛所得;

③調(diào)整后的毛所得-分項(xiàng)扣除額(或標(biāo)準(zhǔn)扣除額)-個(gè)人寬免額= 應(yīng)納稅所得額;

④應(yīng)納稅所得額* 稅率= 初算稅負(fù);

⑤初算稅負(fù)-稅收抵免款項(xiàng)= 應(yīng)繳稅款

美國(guó)個(gè)人所得稅制度有兩個(gè)非常明顯的特點(diǎn)。第一是在征稅的時(shí)候會(huì)考慮家中成員的具體狀況，比如家中如果贍養(yǎng)老人或者是撫養(yǎng)兒童的話，會(huì)有一定情況的減免，因此，同樣收入的兩個(gè)家庭，有老人需要贍養(yǎng)或是有兒童的話所繳納的稅收會(huì)有很大差距。第二個(gè)特點(diǎn)是，美國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體是高收入者。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在美國(guó)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體，他們所繳納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60％以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。這說(shuō)明，美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是來(lái)自于占總?cè)丝谏贁?shù)部分的富人，不是占總?cè)丝诖蟛糠值墓ば诫A層。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃勇.中美個(gè)人所得稅制度比較及啟示[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007

個(gè)人所得稅稅率范文第5篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；差別課征；量能征收

個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國(guó)，至今已有200多年的歷史，它是對(duì)個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國(guó)稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重越來(lái)越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來(lái)越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對(duì)我國(guó)稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)最近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過(guò)以來(lái)的第五次修正。

此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過(guò)四次。1980年9月10日審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。至此，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收制度開(kāi)始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非本國(guó)居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開(kāi)征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開(kāi)征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長(zhǎng)，提高了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問(wèn)題授權(quán)國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，為國(guó)務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國(guó)的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題及影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國(guó)的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問(wèn)題：

（一）單一分類(lèi)所得稅制產(chǎn)生的不公平問(wèn)題

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi)征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類(lèi)型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過(guò)于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。

（二）稅率設(shè)置的不公平

具體表現(xiàn)在：

第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無(wú)實(shí)際意義；

第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；

第三，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

（三）費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則

2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國(guó)的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對(duì)農(nóng)民的免征額是2000元，對(duì)國(guó)家職工的免征額也是2000元，對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)這是不公平的。因?yàn)閲?guó)家職工有良好的社會(huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼?hù)籍而產(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問(wèn)題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無(wú)從體現(xiàn)。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理

外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。

由于個(gè)人所得稅制存在的以上問(wèn)題，帶來(lái)了如下一些影響：

第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。

稅收流失是目前中國(guó)稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問(wèn)題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國(guó)，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門(mén)。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無(wú)法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無(wú)法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒(méi)有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。

第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效分配和調(diào)節(jié)

我國(guó)的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過(guò)多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過(guò)高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對(duì)高收入者征收高稅，這看起來(lái)似乎公平?？墒牵芏喟l(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐情況表明，對(duì)于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳?，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對(duì)誰(shuí)有用呢?它只對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專(zhuān)業(yè)人士有用，對(duì)那些只依賴(lài)薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過(guò)高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。

同周邊國(guó)家（或地區(qū)）如新加坡和我國(guó)香港的最高稅率只有20%左右相比，我國(guó)的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國(guó)對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

第三，費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡(jiǎn)單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對(duì)于有相同收入的一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對(duì)夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對(duì)夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說(shuō)過(guò)：“試問(wèn)按公道來(lái)說(shuō)，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢(qián)的人繳納一分錢(qián)和每天賺十二塊錢(qián)的繳納一元錢(qián)那么容易？按比例來(lái)說(shuō)，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對(duì)他們生活需要的影響程度卻完全不同?！币虼?，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因

由于我國(guó)納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長(zhǎng)期對(duì)稅收的排斥，加上我國(guó)稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來(lái)的人中，不少人不僅沒(méi)有成為納稅大戶(hù)，反而成為逃稅、偷稅的典型。

三、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

（一）實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

實(shí)行分類(lèi)與綜合所得稅制，是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類(lèi)征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸?lèi)征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平。

（二）改革個(gè)人所得稅稅率體系

在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國(guó)家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

在統(tǒng)一各類(lèi)應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國(guó)及世界其他國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3～4級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅

率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，盡可能與國(guó)際稅制改革接軌。

（三）根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平

在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無(wú)能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。

不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無(wú)，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素?！币虼?，我國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

（四）完善個(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅的申報(bào)制度