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會計控制范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計管理 會計控制 會計監(jiān)督 內(nèi)部控制 財務管理

一、引言

眾所周知，我國會計理論界對會計本質(zhì)的觀點主要有“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學家楊紀琬、閻達五為代表?！皶嫻芾砘顒诱摗被趯媽嵺`的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創(chuàng)性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會計管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業(yè)、社會以及企業(yè)“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內(nèi)部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監(jiān)督”；還有會計從業(yè)人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”和“財務管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務管理以及會計控制的理解，還可以為企業(yè)制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學的科學屬性》的學術(shù)論文，認為會計是“人們管理經(jīng)濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業(yè)績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內(nèi)容與會計管理內(nèi)容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質(zhì)上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構(gòu)成的會計控制循環(huán)?！笨傊?，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統(tǒng)，職能是預算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟效益。現(xiàn)實的會計系統(tǒng)是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還對自身產(chǎn)生信息的過程進行質(zhì)量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統(tǒng)當做“黑箱”來考察系統(tǒng)對外的“作用力”，實際上是把經(jīng)濟組織當做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟組織內(nèi)的會計子系統(tǒng)當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統(tǒng)對再生產(chǎn)活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現(xiàn)實的會計系統(tǒng)并不是一個只接受和發(fā)出信號的“黑箱”，會計系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對內(nèi)對外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責分工、流程設(shè)計、原始憑證的傳遞等）和對內(nèi)對外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財產(chǎn)清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統(tǒng)是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創(chuàng)立者實際上就是在這個意義上考察會計系統(tǒng)的，會計系統(tǒng)是一個“會計管理”系統(tǒng)而不是“會計控制”系統(tǒng)。本文認為，“會計控制”應專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統(tǒng)”即會計系統(tǒng)對內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會計系統(tǒng)的功能，也是之所以把會計系統(tǒng)叫做會計管理系統(tǒng)的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對外管理以提高經(jīng)濟效益和效率。對外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對外的控制和監(jiān)督功能。由于會計系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對會計的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經(jīng)濟活動的管理風馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會計控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會計控制即內(nèi)部會計控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個獨立的發(fā)展階段存在爭議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段――內(nèi)部牽制的實踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式內(nèi)部牽制的實踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌?、古埃及以及古代中國都出現(xiàn)了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制制度階段?！薄?949年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！笔且粋€由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責、人員條件、業(yè)務處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的較為嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會計控制,“會計控制是與資產(chǎn)安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責任；只能根據(jù)管理當局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）。”20世紀80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構(gòu)成?！逼渲校瑫嬛贫仁莾?nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營管理責任（辛穗，2007）?！?992年9月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件――COSO研究報告《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內(nèi)部控制的三項目標和五大要素，標志著內(nèi)部控制進入一個新的發(fā)展階段。COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會計控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國于2008年5月22日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個要素。控制主體是“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工”，目標是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實現(xiàn)控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會計控制也從內(nèi)部牽制時期的“會計記錄”內(nèi)部控制制度時期的“內(nèi)部會計控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會計制度”內(nèi)部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財務會計信息真實完整而實行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標之一，借鑒內(nèi)部控制制度時期的“會計控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷崿F(xiàn)這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內(nèi)部會計控制”。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會計控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整”而實行的控制。對資產(chǎn)安全的控制可以說是“會計系統(tǒng)”對資產(chǎn)的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務報告及相關(guān)信息真實完整的控制是會計系統(tǒng)內(nèi)部和外部對會計信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因為會計信息對經(jīng)濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現(xiàn)“會計系統(tǒng)”對有關(guān)財產(chǎn)物資和經(jīng)濟活動的控制。所以：如果以會計系統(tǒng)為考察對象，則所謂組織內(nèi)部會計控制還可以分為會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和會計系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經(jīng)濟效率和效果”；會計系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對經(jīng)濟業(yè)務的合法性審核，因此這種控制與對經(jīng)濟活動的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會計管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質(zhì)量的控制包括會計系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來分析的，都屬于“內(nèi)部會計控制”。組織外部對會計信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質(zhì)量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經(jīng)濟活動的管理，目的在于提高經(jīng)濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質(zhì)量就成為會計管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對會計信息質(zhì)量的管理就是會計控制。不對會計信息質(zhì)量進行控制，就無法進行會計管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質(zhì)量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟效率和效果的提高與會計監(jiān)督和會計管理內(nèi)容也存在著重疊。因為會計監(jiān)督的部分職能就是維護法律法規(guī)，會計管理的目的就是提高經(jīng)濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質(zhì)量的控制，會計系統(tǒng)本身對外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟效率和效益），同時現(xiàn)實的會計系統(tǒng)也具有對法規(guī)執(zhí)行活動的監(jiān)督職能，而這些職能就是會計系統(tǒng)的全部，所以會計系統(tǒng)就是會計管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應該說，會計管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；

會計管理∈內(nèi)部控制

（三）會計監(jiān)督會計監(jiān)督概念爭議較大，通常認為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會計法》規(guī)范的“會計監(jiān)督”內(nèi)容，“會計監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務收支和財產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對會計信息、會計工作的監(jiān)督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監(jiān)督即組織外部“對會計的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經(jīng)常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，既包括會計系統(tǒng)外部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，也有會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計工作和會計信息的監(jiān)督（如《會計法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財務信息的真實完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對會計的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會計監(jiān)督”，應該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會計監(jiān)督無論是對經(jīng)濟活動的監(jiān)督還是對會計的監(jiān)督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財務管理 2010年注冊會計師考試輔導教材《財務成本管理》把財務管理定義為：“財務管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財務活動和財務關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財務活動、處理財務關(guān)系的一項價值管理工作。”2010年中級會計師考試輔導教材《財務管理》把財務管理定義為：“財務管理是企業(yè)組織財務活動、處理財務關(guān)系的一項綜合性的管理工作?！倍颊J為財務管理的內(nèi)容是“組織財務活動、處理財務關(guān)系”，其對財務活動和財務關(guān)系的界定也大同小異，財務管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財務管理》（1998）也認為“財務管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理?！憋@然，財務管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質(zhì)，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業(yè)經(jīng)營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務管理又不是毫無關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財務管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，如（圖7）所示。

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論：財務管理與會計管理、會計控制、會計監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因為現(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監(jiān)督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動和會計部門對于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產(chǎn)清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經(jīng)濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質(zhì)量。會計監(jiān)督與會計控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財產(chǎn)清查和余額核對對財產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會計監(jiān)督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。會計監(jiān)督與會計管理的交集是會計系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制以及會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會計監(jiān)督還包括會計系統(tǒng)外部甚至組織外部對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，這個結(jié)論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質(zhì)量，無法進行會計管理、會計控制和會計監(jiān)督，而會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制是提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會計信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會計信息處理系統(tǒng)就談不上會計系統(tǒng)內(nèi)部對會計信息質(zhì)量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監(jiān)督；會計信息處理系統(tǒng)及其對會計信息的質(zhì)量控制是會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會計信息質(zhì)量以及會計信息處理系統(tǒng)對于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會計管理、會計控制、內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會計系統(tǒng)的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經(jīng)濟活動的管理提高經(jīng)濟效益、效率和效果。通常認為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監(jiān)督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻：

［1］楊紀琬、閻達五：《開展我國會計理論研究的幾點意見》，《會計研究》1980年第l期。

［2］楊紀琬、閻達五：《會計管理是一種價值運動的管理》，《財貿(mào)經(jīng)濟》1984年第l0期。

［3］閻達五：《會計理論專題》，中央廣播電視大學出版社1985年版.

［4］閻達五、陳亞民：《發(fā)展會計理論，振興會計事業(yè)――“會計管理活動論”10年回顧》，《會計研究》1989年第6期。

［5］商思爭：《作為記錄的會計:會計管理活動論的歷史分析和邏輯證明》，《財會通訊（學術(shù)版）》2006年第11期。

會計控制范文第2篇

一、會計監(jiān)督與會計控制概述

會計監(jiān)督有廣義與狹義之分，廣義的會計監(jiān)督包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。本文所述的會計監(jiān)督是狹義的會計監(jiān)督，即會計機構(gòu)與會計人員根據(jù)國家相關(guān)經(jīng)濟政策與會計法律法規(guī)，在會計核算過程對企業(yè)經(jīng)濟活動中所提供的會計事項和會計行為的合法性、真實性和合理性予以全面監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部活動。加強會計監(jiān)督是市場經(jīng)濟快速發(fā)展的必然要求，不僅可以從源頭上保證會計信息的可靠性與準確性，對于內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和企業(yè)的經(jīng)濟效益的增加也具有重要意義。會計控制指企業(yè)管理者利用會計部門的會計工作和會計信息對企業(yè)資金運動進行全面控制，以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營策略的及時反饋和調(diào)整，并促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的增加的控制活動。會計控制活動涉及到以會計部門為中心的企業(yè)各個機構(gòu)，在具體實施過程中應遵循全面系統(tǒng)原則和及時性原則。加強會計控制是會計履行其基本職能的需要，也是改善企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展的客觀要求。

會計監(jiān)督與會計控制既相互關(guān)聯(lián)，又有其自身的特殊性。一方面，雖然會計監(jiān)督與會計控制具有密切的聯(lián)系，但是二者還是存在一定差異和區(qū)別的。會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟活動中的會計事項和會計行為的全面監(jiān)督，其實施主體是會計機構(gòu)。而會計控制是利用會計機構(gòu)提供的會計信息對企業(yè)資金運動的系統(tǒng)控制，其實施主體主要是企業(yè)管理層。此外，在會計監(jiān)督與會計控制的具體實施過程中，以會計監(jiān)督為中心形成的會計信息系統(tǒng)是開放式的，同時對企業(yè)內(nèi)部運行和與企業(yè)經(jīng)營狀況有密切聯(lián)系的債權(quán)人及其他外部相關(guān)利益者提供會計信息。而以會計控制為控制為主導形成的會計信息系統(tǒng)是封閉式的，其對經(jīng)濟活動和財務信息進行控制形成的會計信息和經(jīng)營策略的反饋與調(diào)整服務于企業(yè)內(nèi)部。另一方面，會計監(jiān)督與會計控制在企業(yè)財務運作的實際操作中的界限往往是模糊的，二者存在密切的聯(lián)系，具有一定的共性。保證會計信息的合法性、真實性和可靠性是會計監(jiān)督與會計控制的焦點問題。根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)保障會計信息質(zhì)量和企業(yè)資產(chǎn)安全，并促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化是會計監(jiān)督與會計控制共同的目標。此外，通過會計監(jiān)督提供真實有效的會計信息來調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟活動也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有機組成部分。會計監(jiān)督與會計控制以會計信息為中心，統(tǒng)一于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與實踐的具體過程。

二、加強會計監(jiān)督與會計控制的有效策略

會計人員綜合素質(zhì)不夠高的問題在一定程度上導致了會計信息失真和財務管理混亂。企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計監(jiān)督體系不健全也無法對企業(yè)內(nèi)部會計行為和會計事項形成有效的監(jiān)督與控制。因此，為保證會計信息的真實性和可靠性，企業(yè)應針對其在人員素質(zhì)和監(jiān)督體系等方面存在的問題，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高會計人員綜合素質(zhì)，建立健全會計監(jiān)督機制。

(一)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指為完善企業(yè)內(nèi)部治理機制和實現(xiàn)特定經(jīng)營目標，根據(jù)特定的經(jīng)營戰(zhàn)略以制度化的形式實現(xiàn)企業(yè)的自我調(diào)整、自我約束和自我控制的制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全是充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用和做好會計控制的重要前提。為加強會計監(jiān)督與會計控制，必須根據(jù)企業(yè)會計工作和經(jīng)營管理特點健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。一方面，企業(yè)必須健全全面預算控制制度，必須對企業(yè)經(jīng)營投資和財務活動做出預算安排，建立和完善預算編制工作制度，加強對預算執(zhí)行的管理，明確預算考核及獎懲機制。另一方面，企業(yè)必須加強對會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的控制，根據(jù)法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定明確稽核工作的組織性、具體分工和具體職責權(quán)限，并對審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法予以具體規(guī)定，為會計稽核工作提供具有可操作性的依據(jù)。

(二）提高會計人員綜合素質(zhì)

會計人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德直接關(guān)系到企業(yè)會計監(jiān)督功能的發(fā)揮和會計控制的具體效果，對于會計信息真實性和可靠性的保障具有重要作用。因此，為加強會計監(jiān)督和會計控制，必須全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。一方面，為提高會計人員的綜合素質(zhì)，必須實行會計職業(yè)管理的社會化。會計人員從業(yè)前必須通過通過財政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應的任職資格證書。會計人員在從業(yè)中也要受到相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)紀律的嚴格限制與約束，并需定期對其進行考核。另一方面，為全面提高會計人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)必須組織相關(guān)技能培訓和職業(yè)教育。企業(yè)必須定期或不定期組織專業(yè)技能培訓和職業(yè)道德教育，以深化會計人員對先進的會計處理、法律法規(guī)和計算機技術(shù)等知識的學習與理解，提高職業(yè)道德素養(yǎng)，建設(shè)素質(zhì)夠高和能力過硬的會計人員隊伍。

(三）建立健全會計監(jiān)督機制

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督工作的源頭，對于企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的建設(shè)和夯實會計監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)具有重要作用。因此，要想健全會計監(jiān)督機制，首先必須通過提高會計人員素質(zhì)和健全內(nèi)部控制制度等完善會計機構(gòu)和會計人員的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。其次，為保證會計效率；內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，必須充分發(fā)揮社會公眾的力量，建立反舞弊機制和設(shè)置舉報專線， 明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，完善會計的社會監(jiān)督機制。最后，為保證會計信息質(zhì)量，財政稅務部門、政府審計部門和司法監(jiān)督部門也應對企業(yè)經(jīng)濟活動和會計行為予以必要的監(jiān)督與控制，為企業(yè)運行營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使企業(yè)會計監(jiān)督職能正常運轉(zhuǎn)。

會計控制范文第3篇

地勘單位的會計控制與一般企業(yè)的會計控制的共同點是，其目的都是為了保證順利達到經(jīng)營的預期目標，是為了保證經(jīng)營效率和效果、財務報告的可靠性以及能夠遵守相關(guān)法律法規(guī)等目標的過程。地勘單位內(nèi)部會計控制與一般企業(yè)、事業(yè)單位相比的不同點在于，由于地質(zhì)勘查活動本身的風險性、流動性、探索性、地域跨度大、結(jié)果的不確定性等特點，這個過程會更加的復雜、困難，不確定性更強。地勘單位內(nèi)部會計控制是確保地勘單位實現(xiàn)預期經(jīng)驗目標的必要手段；也是避免單位內(nèi)部會計信息失真、保證財務成果合理分配的重要措施；同時地勘單位內(nèi)部會計控制是企業(yè)進行業(yè)績考核和獎懲的依據(jù)，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的必然要求；可以很好的幫助地勘單位控制經(jīng)營風險，預防錯弊，對于地勘單位的經(jīng)營運作具有重要的意義。

二、地勘單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀分析

對目前地勘單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀進行調(diào)查分析，可以總結(jié)出以下幾點：

1.地勘行業(yè)自身特性加大會計控制難度。

首先地質(zhì)勘查工作具有風險性、流動性、探索性、地域分散跨度大等特點，然后是地勘單位的下屬單位分散、流動性高、規(guī)模大小參差不齊、人員素質(zhì)高低不同、空間區(qū)域跨度大，以上這些特點使得會計控制工作中的信息反饋困難、分工協(xié)作艱難，在很大程度上加大了地勘單位內(nèi)部會計控制的難度和復雜性。

2.現(xiàn)有制度滯后，會計控制作用薄弱，執(zhí)行困難。

目前地勘單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)普遍滯后，現(xiàn)在已經(jīng)是市場經(jīng)濟時期，很多的地勘單位內(nèi)部會計控制還是圍繞計劃進行，遵循上級審批、下級執(zhí)行的模式，只是單純的制定下達計劃指標，然后按照這個指標標準執(zhí)行實施，會計控制并沒有起到實質(zhì)作用，并且由于領(lǐng)導對于會計控制的認識不足，導致內(nèi)部控制執(zhí)行難度大。

3.管理方式落后，影響會計控制力度。

因為目前地勘單位的財務管理依舊采用的是計劃經(jīng)濟的管理模式，無法適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，多樣化的經(jīng)營模式增大了財務管理的難度。管理漏洞大，經(jīng)濟觀念落后，管理方式無法適應新的經(jīng)濟形勢等問題在很大程度上削弱了單位內(nèi)部會計控制的力度。

4.核算單位縮小化和自擴大化加大的會計控制的復雜程度。

地勘單位的多種經(jīng)營并舉的方式要求各二級非法人實體要自主經(jīng)營，自負盈虧，并獨立進行核算，這導致地勘單位的管理體制出現(xiàn)了如核算單位過多過小、財權(quán)分散、管理不集中、自過大等新問題，使得法人統(tǒng)一制度的規(guī)章制度以及標準難以執(zhí)行，加大了會計控制的復雜程度。

5.基礎(chǔ)管理工作過于簡單粗放，導致會計控制缺少依據(jù)。

基礎(chǔ)管理工作時會計控制工作的基礎(chǔ)，過于簡單粗放的基礎(chǔ)管理工作，使得部分地勘單位的會計控制基礎(chǔ)工作建立不全，例如缺乏預算制度、標準成本、定額體系等，給地勘單位的發(fā)展造成很大的負面影響，其中勞動消耗無定額、定額崗位虛設(shè)、生產(chǎn)成本不核算等現(xiàn)象已經(jīng)成為地勘單位虧損的主要原因，同時也造成了會計控制缺少依據(jù)。綜合上述情況，目前地勘單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀離建立現(xiàn)代化企業(yè)管理體系還存在著很大的差距。

三、強化地勘單位內(nèi)部會計控制的對策

根據(jù)地勘單位目前內(nèi)部會計控制的狀況和特點，可以從以下幾個方面加強地勘單位的會計控制：

1.強化基礎(chǔ)管理工作，完善制度條款。

基礎(chǔ)工作的開展情況直接影響會計控制水平的高低和質(zhì)量的好壞，因此，結(jié)合地勘單位的實際情況，建立完善符合單位自身發(fā)展要求和經(jīng)濟環(huán)境的各項規(guī)章制度、措施辦法等，從系統(tǒng)性、可操作性、周密性等全方位考慮，詳細分析每項工作的工作步驟和相關(guān)注意事項，以實現(xiàn)高效、科學、合理的運轉(zhuǎn)。地勘單位想要有良好的發(fā)展，前提條件首先就是要規(guī)范業(yè)務操作行為，細化崗位權(quán)限，明確各項費用開支范圍，明確信息保密要求，建立正常的會計控制秩序。

2.提升會計控制人員的素質(zhì)和能力。

會計控制人員素質(zhì)和能力的高低直接影響會計控制工作的開展情況。首先地勘單位應該樹立以人為本的理念，重視人員素質(zhì)的提高，充分發(fā)揮人的作用。一方面可以通過定期培訓、考核等方式加強會計人員的理論知識的掌握和更新；另一方面要加強員工的職業(yè)道德教育，幫助員工建立嚴格規(guī)范操作的觀念。然后要建立有效的獎勵激勵機制，充分調(diào)動員工的主觀能動性，方便會計控制規(guī)程的實施進行。3.構(gòu)建會計控制的運行機制。完善的會計控制運行機制是保證會計控制有效的首要前提。首先地勘單位要按照市場機制運營，嚴格規(guī)范管理行為，然后是要建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，明確劃分職權(quán)和責任，這樣才能確保地勘單位的經(jīng)營工作有序進行。

4.適當授權(quán)并進行考核和獎懲。

首先是從行業(yè)實際情況出發(fā)，對會計人員進行適當授權(quán)，可以大大提高管理效益，并降低管理成本；然后是施行責任目標的考核、獎懲制度，定期或不定期的對會計人員進行考核，并根據(jù)考核情況進行獎懲，以此督促激勵會計員工的工作進行。

5.充分落實內(nèi)部控制工作。

內(nèi)部會計控制工作貫穿于地勘單位經(jīng)營活動的各個方面，是市場經(jīng)濟的客觀要求，也是企業(yè)發(fā)展的必需部分。要充分落實內(nèi)部控制工作可以從以下幾個方面進行：一是要分離不相容的職務，形成各司其職、相互制約的工作機制；二是科學設(shè)立崗位，避免職權(quán)交叉以及權(quán)力真空，注重工作的協(xié)調(diào)性；三是可以實行職務輪換，一方面可以避免一個人長期固定某一職務，另一方面可以讓后任來檢驗前任的工作；四是建全例行報告制度，要求會計人員必須記錄分析會計控制過程中的重大財務事項和異常情況，并向相關(guān)領(lǐng)導進行報告，避免財會風險，造成經(jīng)濟損失。

6.強化內(nèi)部審計的監(jiān)督工作。

會計控制范文第4篇

【關(guān)鍵詞】會計控制，會計信息失真

一、會計監(jiān)督的職能變化

從會計學的觀點來看，會計監(jiān)督是指通過會計工作對本單位經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督，其監(jiān)督的主體是會計人員，客體則是本單位的經(jīng)濟活動。這反映在原《會計法》中就表現(xiàn)為會計人員代表國家監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟活動。而新《會計法》則把會計監(jiān)督分為本單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督以及政府部門監(jiān)督三種，并在第27條中明確規(guī)定了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合的要求，以準則的形式明確了會計處理過程中的職責分割制度、重要事項的決策和執(zhí)行的程序制度、財產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計制度。同時規(guī)定會計人員在“內(nèi)部會計監(jiān)督”中的職責是發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)處理的，應及時處理；無權(quán)處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。因此，原來意義上的會計監(jiān)督已經(jīng)消失。

從制度經(jīng)濟學的觀點看，要求會計人員代表國家監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟活動也是不現(xiàn)實的。在制度經(jīng)濟學的理論中，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上獨立于被監(jiān)督者，應遵循順向監(jiān)督的原則，監(jiān)督者只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以及其他獨立的第三者。經(jīng)濟控制論認為，會計人員在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者，讓會計人員監(jiān)督其上級-經(jīng)營者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，也不符合順向監(jiān)督的原則。要扭轉(zhuǎn)會計信息失真這一現(xiàn)象，就應健全對會計的約束機制，而不是要求會計來監(jiān)督經(jīng)營者，而且從新《會計法》中關(guān)于內(nèi)部會計監(jiān)督的具體內(nèi)容來看，對其最為恰當?shù)谋硎鰬恰皶嬁刂啤倍皇恰皶嫳O(jiān)督”。

二、會計控制有助于解決會計信息失真問題

會計控制是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種措施將自己的目標、要求、期望傳送給被控制者，以規(guī)范和指導其行為。廣義的會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”?！皶嬁刂啤笔侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化目標：“對會計的控制”則是指對會計工作及其質(zhì)量所進行的控制，它是對控制者所進行的一種再控制。對于所有者來說，最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標，這一目標的實現(xiàn)需要有效的會計控制作保證。而會計控制的重要目標之一是保證會計信息的質(zhì)量，即使會計信息達到真實性、相關(guān)性、及時性等質(zhì)量特征要求。

此外，會計控制能夠促使企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標的實現(xiàn)，而這正是所有者控制企業(yè)、控制經(jīng)營者的目的，并與其價值最大化的根本目標相一致。由此可見，會計控制是保障所有者利益的關(guān)鍵。而對經(jīng)營者來說，會計控制是其履行受托經(jīng)營責任、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標的重要保證?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系，受托經(jīng)營者有義務按照所有者控制企業(yè)的要求提供有關(guān)會計信息，這是經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟責任之必需。當然，向所有者提供會計信息僅僅是履行受托經(jīng)濟責任的一種形式，其內(nèi)函必須以真實經(jīng)營獲利作保證，只有經(jīng)營者切實實現(xiàn)了經(jīng)營效益最大化的目標，才算履行了受托經(jīng)濟責任，經(jīng)營者利用會計信息對資金流、物流甚至作業(yè)鏈進行的會計控制過程也就是企業(yè)效益最大化經(jīng)營目標的實現(xiàn)過程。因此，沒有會計控制，經(jīng)營者無法實現(xiàn)經(jīng)營目標，當然也就談不上履行受托經(jīng)濟責任了。

三、從內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢看內(nèi)部會計控制

在內(nèi)部控制的發(fā)展過程中，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。在隨后的發(fā)展過程中，西方會計審計界研究的重點逐步從一般定義向具體內(nèi)容深化，并以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，并且明確規(guī)定了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。這一思路的轉(zhuǎn)變具有極其重要的意義，為內(nèi)部控制整體框架的提出打下了良好的基礎(chǔ)。首先，正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇；其次，不再區(qū)分會計控制和管理控制，即內(nèi)部控制應與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合，它是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，不能凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。

因此，縱觀內(nèi)部控制的發(fā)展，其總的趨勢是從分到合，再向分發(fā)展。而這兩個“分”的含義并不相同，前者是完全割裂了內(nèi)部控制的整體性，后者則是在明確了內(nèi)部控制整體性的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體目標的提出來進行目標性的內(nèi)部控制。

首先，新《會計法》提出企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，筆者認為“內(nèi)部控制制度”這一提法有欠嚴謹。原因為：①“內(nèi)部控制制度”一詞是描述特定階段的專有名詞，而內(nèi)部控制已發(fā)展至內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，再提“制度”明顯落后于時代。②內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方式或所有管理手段和方法的總和。其實質(zhì)是針對既定的控制目標，由存在于管理制度或管理活動中的具有調(diào)整、檢查、制約作用的程序、環(huán)節(jié)、措施等因素有機地聯(lián)系在―起而形成的集合。這種由同類因素按照―定標準形成的集合，根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，即為“系統(tǒng)”。而且考慮到內(nèi)部控制今后的整體化發(fā)展趨勢，更為恰當?shù)奶岱☉撌恰皟?nèi)部控制系統(tǒng)”。其次，內(nèi)部會計控制的提出并不是相對于管理控制提出的，即并不存在一個與會計控制相對應的管理控制。在內(nèi)部控制整體框架思想中同時強調(diào)了內(nèi)部控制的分類及目標。內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標、與財務報告有關(guān)的目標以及與法令的遵循有關(guān)的目標等。這樣的分類高度概括了企業(yè)的控制目標，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

四、建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制機制

企業(yè)中存在著所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系以及經(jīng)營者內(nèi)部之間的委托關(guān)系，這樣多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制體制可分為三個層次。

第一個層次是所有者對經(jīng)營者的控制。這一層次的控制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營者直接控制著會計信息的生成和使用，而所有者得到的會計信息只能由經(jīng)營者來提供。但是由于所有者與經(jīng)營者缺乏統(tǒng)―的利益，因此，問題的關(guān)鍵在于如何引導經(jīng)營者的行為，使所有者與經(jīng)營者的利益趨同。針對這一問題的解決方法就是建立有效的激勵與約束機制。

激勵的方式有很多，利益激勵機制、職位消費激勵機制、期權(quán)激勵機制都是可以選擇并靈活使用的。約束則重點體現(xiàn)在根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權(quán)制，明確劃分董事會和經(jīng)理等各級管理機構(gòu)間的職責權(quán)限；積極探索外部董事制度，吸收社會上知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。

會計控制范文第5篇

會計控制論文4500字(一)：國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建問題探討論文

摘要：內(nèi)部會計控制工作在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營和管理過程中有著重要的意義，旨在將企業(yè)會計的信息質(zhì)量進行提升，在實際的工作中根據(jù)相關(guān)的工作制度和流程執(zhí)行，做好企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營活動的秩序。內(nèi)部會計控制體系對于企業(yè)整體的自我控制和自我調(diào)節(jié)而言是十分重要的，企業(yè)的核心競爭實力的提升和發(fā)展程度的提升都與此有著密切的聯(lián)系。而當下的市場開放化程度逐漸提升，國有企業(yè)的發(fā)展也經(jīng)歷了越來越多關(guān)于市場的挑戰(zhàn)，如何進行更為快速的發(fā)展，將國有企業(yè)經(jīng)營管理中的問題進行解決是十分關(guān)鍵的，而內(nèi)部會計控制體系不健全也會影響到企業(yè)的正常管理和工作的決策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部；會計控制體系；構(gòu)建

引言

會計控制實質(zhì)上就是財務管理，資金運轉(zhuǎn)是國有企業(yè)發(fā)展的命脈，確保資金鏈條能正常運轉(zhuǎn)是國有企業(yè)運營發(fā)展的重點工作項目。一旦資金鏈出現(xiàn)問題，則很可能使國有企業(yè)蒙受較嚴重的經(jīng)濟損失，甚至使企業(yè)陷入倒閉、破產(chǎn)的困境中。構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系，并在實施期間予以優(yōu)化是提升國有企業(yè)內(nèi)部管理效率的重要途徑之一。當下我國國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系已有一定規(guī)模，但在具體實施期間依然會暴露出一定不足，應加強優(yōu)化措施的應用，將體系的功能更充分地發(fā)揮出來。

一、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制意義及主要內(nèi)容

（一）意義分析

國有企業(yè)的經(jīng)營管理過程中原有的企業(yè)會計工作制度受到了傳統(tǒng)模式的影響，內(nèi)部會計控制通過財務制度、控制環(huán)境、控制程序3個關(guān)鍵程序的分析，進行會計信息質(zhì)量的控制，也可以保證在當下的運行和企業(yè)發(fā)展的環(huán)境之下提升經(jīng)營的水平和效益。國有企業(yè)在整體國民經(jīng)濟發(fā)展的過程中有著重要的支撐性的作用，也是發(fā)揮了宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要工具，為了更好地發(fā)揮國有企業(yè)的作用，提升與完善內(nèi)部會計控制體系是十分重要的，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也可以保證國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)容概述

從根本上分析，會計控制體系隸屬于一種責任制度，其建設(shè)及實施的宗旨是確保企業(yè)各項業(yè)務能正常運轉(zhuǎn)，減少或規(guī)避資金流失的情況，保證企業(yè)運營過程的安全性，繼而協(xié)助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。會計控制體系的內(nèi)容主要包括：

1.成本投入控制在合理范疇中。國企在項目實施前期，壓迫預算項目經(jīng)費，通過預算環(huán)節(jié)能在早期初步了解項目盈利及虧損狀況，借此方式協(xié)助企業(yè)盡量規(guī)避不必要的經(jīng)濟損失。

2.對項目運轉(zhuǎn)過程動態(tài)監(jiān)測，確保相關(guān)問題發(fā)現(xiàn)的時效性，進而有針對性的修整生產(chǎn)規(guī)劃，以防對企業(yè)的經(jīng)濟效益造成損傷。

3.推行責任落個人機制，以制度為支撐合理規(guī)劃管理范疇，派遣專員對項目負責，并把工作績效和職員的薪資、晉級情況等相關(guān)聯(lián)，調(diào)動職工參與的積極性，認真履行各項職責。

二、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

（一）委托人和人信息不對稱

人對于整體的企業(yè)經(jīng)營管理活動負責，也是企業(yè)財務信息的主要管理人，委托人則是在企業(yè)經(jīng)營活動管理范圍外進行客觀的工作，其財務信息的來源是從人處獲得的[1]。人需要獲得更好的企業(yè)經(jīng)營效益，因此在信息提供的過程中真實性有待考察，往往會提供給委托人更多地對自身有利的信息。而委托人想要獲得更多的真實的企業(yè)經(jīng)營的信息就需要付出較多的成本，不利于自身的發(fā)展。這種信息不對稱的問題，也就是企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中面臨的主要問題，人為了謀求私利行為方面很難進行約束，這就需要內(nèi)部會計控制體系來進行更為規(guī)范性的工作。

（二）業(yè)務指導不當

委托人在企業(yè)的經(jīng)營過程中起到了對于業(yè)務進行指導的作用，雖然從法律層面和政府工作的層面已經(jīng)進行了內(nèi)部會計控制規(guī)范制度的明確，也在定期公開預算、固定資產(chǎn)、成本費用方面的會計信息進行了明確，不斷將國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系進行了完善。但是在實際的工作過程中，內(nèi)部會計控制體系和制度并沒有得到良好的落實，在業(yè)務指導的方面工作能力也不強，沒有發(fā)揮其應有的作用。

（三）監(jiān)管職責落實不充分

第一，國有企業(yè)的外部監(jiān)督作用是企業(yè)會計信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵，在政府部門監(jiān)管下，以及審計、財政、稅務等監(jiān)督下進行。因為不同的監(jiān)督主體所涉及的利益范圍不同，為了更好地維護自身的利益和實現(xiàn)自身的目標，對于自身管理范圍之外的問題不會進行積極地處理。這也就直接導致了在國有企業(yè)經(jīng)營活動中監(jiān)督工作的共享程度不夠高，沒有形成明顯的監(jiān)督合力。第二，在不同規(guī)范和不同標準的工作過程中，惡意的競爭會導致各種社會服務和第三方監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督工作受到影響，為了維護自身的利益而在業(yè)務的規(guī)范性方面受到了影響，企業(yè)的實際經(jīng)營活動控制也難以達到理想的效果。國有企業(yè)在監(jiān)督內(nèi)容方面要進行充分地了解，為了維護自身的利益去做某件事情就使得監(jiān)督責任流于表面的形式，無法解決實際管理和經(jīng)營中的問題。

（四）脫節(jié)現(xiàn)象嚴重

財務工作為會計控制體系的主要內(nèi)容，在社會經(jīng)濟快速發(fā)展、市場競爭激進化的大背景下，很多國有企業(yè)已深刻認識到構(gòu)建會計控制體系的必要性，并把財務管理工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。改革后國企財務管理理念依然以最高決策者的決定為主導，決策團隊的作用并埋沒，決策權(quán)依然被掌控在個人手內(nèi)，權(quán)力集中的現(xiàn)象依然沒有被消除，這是造成決策和現(xiàn)實管理需求脫節(jié)的主要原因之一。

三、國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的改善對策

（一）建立完善的監(jiān)管體系

為了達到國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制的效果，就需要在全面而完善的內(nèi)部會計控制體系上進行，也將監(jiān)督管理的效率進行提升，全方位的實行監(jiān)督管理的工作。首先，在進行業(yè)務指導的過程中，政府國有企業(yè)資產(chǎn)管理部門應該進行協(xié)調(diào)性的管理工作，其中財政部門將企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范的確定工作進行深入的落實；審計部門、稅務部門也需要進行政策的約束，將各種制度進行解決也進行規(guī)范。其次，在內(nèi)部會計控制體系中也需要將激勵和懲罰的雙向管理機制建立起來，綜合國有企業(yè)的整體發(fā)展水平、實際效益進行評價，落實績效考核的工作。在此過程中就將企業(yè)的業(yè)績考核、市場發(fā)展的情況進行綜合，也將員工的薪酬待遇、職業(yè)發(fā)展等緊密的結(jié)合起來，企業(yè)的管理目標和員工的發(fā)展目標一致，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展[2]。獎勵機制的落實過程中，除了物質(zhì)獎勵之外，還需要將榮譽、業(yè)績排名、職業(yè)規(guī)劃等整體的發(fā)展結(jié)合起來，進一步促進管理工作的發(fā)展。激勵和束的機制的完善是企業(yè)管理的動力所在，可以提升員工和整體企業(yè)發(fā)展的積極性，提升國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果。最后，需要進行企業(yè)全面監(jiān)督責任的落實，政府的各個部門和各類監(jiān)督組織都需要將自身的監(jiān)督范圍和職責進行明確，進行更為規(guī)范化的監(jiān)督工作，協(xié)調(diào)各類信息與資源，做好分工也做好合作的工作。監(jiān)管的過程中一旦發(fā)現(xiàn)工作的問題就要進行及時的協(xié)調(diào)，在各個部門的統(tǒng)籌指導和作用下提升管理工作。

（二）營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

營造起良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，也是內(nèi)部會計控制體系完善和健全的重要方法。進行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范，可以促進國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化的發(fā)展，將規(guī)章制度進一步的明確，做好制衡機制的健全工作。另外，在工作的過程中需要將內(nèi)部協(xié)作發(fā)展的機制建立起來，每個國有企業(yè)都有著自身不同的業(yè)務特點，就需要將權(quán)力和責任在各個部門和各個工作部門進行明確，尤其是在財務管理和內(nèi)部控制的過程中進行落實[3]。與此同時，企業(yè)內(nèi)部進行員工素質(zhì)的提升、定期的宣傳教育、業(yè)務培訓是十分重要的，提升員工的工作能力和業(yè)務專業(yè)能力對于企業(yè)的發(fā)展具有積極地意義。企業(yè)面臨的外界環(huán)境不斷的發(fā)展變化，企業(yè)的員工也需要不斷地提升工作能力，將管理工作變得更加主動化，企業(yè)加強會計控制人員素質(zhì)、技能水平的培訓，以此方式提升內(nèi)部會計控制工作的效率。

（三）加強財務風險控制

國有企業(yè)在經(jīng)營的過程中會遇到內(nèi)部和外部各種風險問題，在風險管理的過程中僅僅依靠財務部門進行風險控制工作，對整體經(jīng)營過程來說是遠遠不夠的。因此，財務風險控制的工作需要在風險管理機構(gòu)的專業(yè)工作之下進行，組織專業(yè)的技術(shù)人員進行分析的工作，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的特點、業(yè)務情況進行風險管理工作。在生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計、人力資源的工作上進行部署，建立起風險控制的要點，做好風險源的識別、分析、預警、控制的工作，最大限度地完善企業(yè)風險防范機制，將企業(yè)的綜合實力進行提升，降低財務風險系數(shù)。

（四）規(guī)范化執(zhí)行內(nèi)部會計控制工作

在國有企業(yè)內(nèi)部會計控制體系中監(jiān)督與考核是十分重要的。將財務部門的規(guī)章制度進行授權(quán)審批，財務控制、會計制度進行提升，減少違規(guī)操作的出現(xiàn)。出現(xiàn)了各種規(guī)范制度約束，一旦出現(xiàn)了違背工作制度的人員，就需要進行干預和控制的工作。對于工作人員的定期考核也是十分重要的，提升工作人員的積極性，做好薪酬待遇與職位的升遷，提升工作的實際效果。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

國有企業(yè)有著自身的業(yè)務特點和發(fā)展的特點，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與完善十分重要的，提升審計部門的工作效率，做好獨立運行。監(jiān)督管理的過程中需要暢通企業(yè)內(nèi)部的信息，然后配備好專業(yè)的工作人員，提升全面的工作效果。審計部門在工作中履行好自身的工作職責，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的順利進行，做好綜合性的分析工作。

（六）改進會計核算技術(shù)

核算技術(shù)水平是影響會計控制工作效率、準確性的主要因素，若能以高端的核算技術(shù)與相關(guān)制度為支撐，則能較有效地優(yōu)化企業(yè)財務會計工作效率。改進會計核算技術(shù)可以從如下幾方面著手[4]：

（1）完善電腦的會計電算系統(tǒng)，提高計算機中央處理器的運轉(zhuǎn)速度，有益于強化數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析能力。

（2）完善公共查詢平臺，細化平臺上的類目，企業(yè)高層管理者可以經(jīng)由網(wǎng)絡系統(tǒng)動態(tài)化的查看會計財務管理工作運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)財務工作中存在的問題，早期指正并督促員工予以修整。

（3）加強云計算技術(shù)的應用，這樣財務會計管理就無須配置各類軟硬件設(shè)備與TI技術(shù)人員，以信息系統(tǒng)為支撐的企業(yè)財務會計管理工作質(zhì)量也會得到一定保障。大數(shù)據(jù)技術(shù)有分析大批量信息的能力，能為企業(yè)管理者決策提供可靠的參照。

（七）重視內(nèi)部信息的溝通

國有企業(yè)應予以內(nèi)部信息溝通情況一定的重視，通過培訓、教育等形式引導職工、各部門均自覺樹立信息溝通意識，減少或規(guī)避信息堵塞的情況。在企業(yè)內(nèi)部積極建設(shè)信息資源共享平臺，公開被許可公開的信息，借此方式去提升企業(yè)財務會計信息的公開性、透明度，一方面能提升各部門的運轉(zhuǎn)效率，另一方面也能減少人力資源的耗用量，協(xié)助國有企業(yè)降低運營成本。內(nèi)部會計控制體系的優(yōu)化不要單純依賴外部監(jiān)督，也要予以內(nèi)部的自我監(jiān)督一定重視，為達成以上目標，就應將審計部門的監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，對企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的實施情況進行全過程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，并將其反饋給相關(guān)部門或人員，及時作出改進。

結(jié)語

綜上所述，國家經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展離不開國有企業(yè)發(fā)展的支持，內(nèi)部會計控制體系的完善是十分重要的，影響著關(guān)于企業(yè)管理工作中的決策和相關(guān)工作的部署。因此，需要將內(nèi)部會計控制體系工作能力進行提升，將各種資源進行協(xié)調(diào)分配，做好監(jiān)督工作，促進企業(yè)的發(fā)展和競爭力的提升。

會計控制畢業(yè)論文范文模板(二)：公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀與優(yōu)化策略論文

摘要醫(yī)療事業(yè)在我國占據(jù)著非常重要的地位，不僅與人們的身體健康有緊密的聯(lián)系，而且對國家經(jīng)濟的發(fā)展也有一定程度的影響。從目前的情況來看，我國公立醫(yī)院在醫(yī)療不斷改革的情況下得到了進一步的發(fā)展，不過在內(nèi)部會計控制過程中往往會受到多方面因素的影響，導致相關(guān)工作存在問題，對公立醫(yī)院造成不利的影響。因此，公立醫(yī)院要對內(nèi)部會計控制管理相關(guān)問題予以足夠的重視，并且根據(jù)實際情況進行充分的分析，進而及時采取有效措施加以解決，這樣才能夠為公立醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀優(yōu)化策略

一、前言

公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制，簡單來說就是公立醫(yī)院為了對國有資產(chǎn)進行有效的保護，保證相關(guān)法律法規(guī)能夠落實到醫(yī)院實際的經(jīng)營過程中，提高會計工作和經(jīng)營管理效率而采取的一系列控制方法和措施。這就要求相關(guān)工作人員對內(nèi)部會計控制存在的問題予以足夠的重視，并且根據(jù)實際情況采取有效的措施加以解決，這樣才能使我國公立醫(yī)院得到更好的發(fā)展。

二、目前公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制意識不強，重視程度不夠

通過實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國公立醫(yī)院具有較強的特殊性，在實際發(fā)展過程中容易受到計劃經(jīng)濟的影響，醫(yī)院管理人員受到傳統(tǒng)管理模式和理念的影響比較大，在實際工作中單純依靠以往的工作經(jīng)驗進行管理，這樣就會導致內(nèi)部會計控制工作缺乏科學性與合理性，而且相關(guān)工作也無法落到實處。

另外，內(nèi)部會計控制的經(jīng)濟價值不能在公立醫(yī)院發(fā)展過程中充分顯示出來，在一般的情況下需要很長的一段時間才能夠發(fā)揮出部分效果，這樣就使得醫(yī)院工作人員無法意識到內(nèi)部會計控制工作的重要性，忽視各方面存在的問題。比如公立醫(yī)院沒有指派足夠的人員參與內(nèi)部控制、執(zhí)行任務，相關(guān)規(guī)章制度無法落實到各項工作中，再加上工作人員無法依靠自身的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識來解決問題，這樣就會導致醫(yī)院遭受一定程度的經(jīng)濟損失。

（二）醫(yī)院內(nèi)部會計控制法律法規(guī)不健全，制度不完善

從目前的情況來看，我國內(nèi)部會計控制發(fā)展起步比較晚，實際發(fā)展過程中容易受到影響，發(fā)展速度比較慢，部分法律法規(guī)也是近幾年才頒布的，這些法律法規(guī)會對醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的建立起到科學的指引和引導作用，在一定程度上促進內(nèi)部控制工作的開展。但是這些法律法規(guī)應用時間比較短，部分內(nèi)容還不夠完善，這樣就會導致在實際的工作中出現(xiàn)一些問題，對醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系和制度的建立產(chǎn)生很大的影響。

（三）資產(chǎn)管理存在較大困難

就現(xiàn)階段來看，我國公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作仍存在許多問題：第一，在采購或建設(shè)固定資產(chǎn)時，許多部門與人員都極力爭取，但是購入或建設(shè)完成后，卻不重視其管理與維護工作，導致醫(yī)院設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)故障、嚴重老化或丟失的情況。第二，不少公立醫(yī)院在對固定資產(chǎn)進行處置時存在一定的隨意性，沒有嚴格根據(jù)規(guī)定進行，導致國有資產(chǎn)出現(xiàn)浪費、流失等情況。

（四）缺乏對內(nèi)部會計控制工作的評價監(jiān)督獎懲機制

在社會主義經(jīng)濟制度不斷發(fā)展的形勢下，我國部分醫(yī)院沒有對內(nèi)部會計控制工作予以足夠的重視，國家也沒有根據(jù)實際情況制定科學的法律法規(guī)進行約束，這樣就導致醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和評價機制無法建立，內(nèi)部會計控制工作無法落到實處，相關(guān)體系的標準缺乏一定的科學性。除此之外，公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制機制缺乏一定的科學性和有效性，這樣就會導致實際產(chǎn)生的控制效果與預期存在很大的差距，醫(yī)院自身經(jīng)濟利益受到很大的影響，會計信息的時效性較低，管理層無法制定正確的決策，內(nèi)部會計控制的效果無法充分體現(xiàn)出來。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效策略

（一）增強醫(yī)院內(nèi)部會計控制意識

為了對公立醫(yī)院進行有效的內(nèi)部會計控制，相關(guān)管理人員要增強自身的內(nèi)部控制意識，在實際工作中充分意識到其對醫(yī)院發(fā)展的重要性。醫(yī)院要對內(nèi)部科室的設(shè)置、財務管理等方面進行充分的分析，并且在此基礎(chǔ)上建立具有現(xiàn)代化特點的內(nèi)部會計控制體系。另外，醫(yī)院還要明確內(nèi)部會計控制相關(guān)人員的工作職責，使其充分意識到自身的責任和權(quán)利，并且積極地參與到內(nèi)部控制工作中，根據(jù)實際情況建立補償控制制度，這樣能夠使工作人員對財務工作予以足夠的重視，不僅能夠增強其內(nèi)部控制意識，還能夠進一步提高其工作積極性，這樣才能夠提高財務工作效率和質(zhì)量。

（二）貫徹落實相關(guān)法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部會計控制制度

我國公立醫(yī)院要對國家頒布的法律法規(guī)、自身實際管理情況和各方面的需求有充分的了解，在此基礎(chǔ)上建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制規(guī)章制度。除此之外，相關(guān)工作人員還要對工作過程中存在不良行為的人員進行嚴厲的處罰，財務部門要與醫(yī)院管理部門進行有效的溝通和交流，在授權(quán)批準程序、辦理貨幣資金業(yè)務等方面相互配合。工作人員之間要互相監(jiān)督，這樣才能夠使規(guī)章制度落實到具體的每一項基本工作中，各個部門負責人也要嚴格按照要求履行自身的審查監(jiān)督職責。與此同時，醫(yī)院各個單位還要將國家財政部門頒布的法律法規(guī)作為基本原則，有效建立內(nèi)部會計控制制度，根據(jù)不同的情況選擇科學合理的內(nèi)部會計控制方法，進一步提高內(nèi)控工作效率和質(zhì)量，為醫(yī)院發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟效益。

（三）加大資產(chǎn)管理力度，實現(xiàn)資產(chǎn)管理的規(guī)范化

第一，公立醫(yī)院需要不斷增強工作人員的資產(chǎn)管理意識，轉(zhuǎn)變其固有的思維，使其正確認識到科學合理地管理資產(chǎn)同樣能夠產(chǎn)生效益，并且該類效益更具持久性。第二，做好清查盤點工作。在具體清查盤點的過程中，必須保證審計人員到場，如果出現(xiàn)資產(chǎn)非自然損毀或丟失的情況，需要問責相應負責人。第三，在變賣或報廢資產(chǎn)的過程中，必須切實依據(jù)規(guī)章制度，確保手續(xù)完善后方可執(zhí)行。

（四）加強內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查，建立評估獎懲機制

公立醫(yī)院要定期對內(nèi)部會計控制制度的實際執(zhí)行情況進行評價和監(jiān)督，這樣才能夠及時發(fā)現(xiàn)這個過程中出現(xiàn)的問題，從而采取有效的措施對其進行改進和完善，內(nèi)部控制制度的效果才能夠充分發(fā)揮出來。醫(yī)院要根據(jù)自身的實際情況制定科學的內(nèi)部監(jiān)督制度，在各項內(nèi)控工作中進行有效的監(jiān)督，這樣才能夠?qū)?nèi)部審計機構(gòu)的作用充分發(fā)揮出來，對內(nèi)部審計工作予以足夠的重視。在特殊的時候還可以成立專門的督察領(lǐng)導小組，該小組可以對醫(yī)院內(nèi)部控制體系進行監(jiān)督檢查，如果檢查過程中發(fā)現(xiàn)違法亂紀行為，進行嚴厲的處罰，這樣才能夠端正工作人員的工作行為和態(tài)度，內(nèi)部會計控制工作才可以正常開展，公立醫(yī)院才能夠在時展的潮流中站穩(wěn)腳跟。