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新個(gè)人所得稅法范文第1篇

    2011年9月1日起,修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)施,新個(gè)人所得稅法中調(diào)整原有的將個(gè)人工資、薪金所得稅起征線2000元為3500元,同時(shí),將原來(lái)個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%下降為3%,超額累進(jìn)稅率由9級(jí)修改為7級(jí),將原本的15%和40%兩檔稅率取消,將3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍予以擴(kuò)大。從修改后的個(gè)人所得稅法可以看出,除了免征額、稅率、級(jí)次的修改外,征稅實(shí)質(zhì)形式?jīng)]有改變,因此個(gè)人所得稅仍然存在著節(jié)稅籌劃的空間。

    一、高校工資、薪金所得納稅籌劃的有利途徑和思路

    (一)高校工資、薪金所得納稅籌劃有效的途徑

    一般來(lái)說(shuō),高校普遍采用兩種途徑來(lái)做工資、薪金所得納稅籌劃:一種是從備選的幾個(gè)納稅方案中選擇繳納稅款較低的那一個(gè)方案;二是盡可能將繳納稅款的時(shí)間放到規(guī)定期限的最后一天。新個(gè)稅法對(duì)于稅款繳納的規(guī)定是:工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,應(yīng)按月計(jì)征,由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。也就是說(shuō),在每個(gè)月月初的14天內(nèi),學(xué)校就可以隨意的利用這筆稅款,學(xué)校可以將該筆款項(xiàng)存入銀行獲得利息收入,也可以用于其他安排,這比款項(xiàng)在這14天內(nèi)就相當(dāng)于一筆無(wú)息的貸款,采用以上方法提高了學(xué)校資金的使用效率。

    (二)高校工資、薪金所得稅計(jì)算步驟

    步驟一:工資、薪金應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資合計(jì)-三險(xiǎn)一金(住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi))-其他免稅部分-3500

    步驟二:工資、薪金應(yīng)繳所得稅額=工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

    從上述計(jì)算步驟中的其他免稅部分指的是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和相關(guān)的文件法規(guī)所規(guī)定的個(gè)人所得稅的減免稅部分。

    由于每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額和適用稅率是相對(duì)應(yīng)的,而速算扣除數(shù)是一個(gè)固定值。根據(jù)上述的步驟,可以看出只有在每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額和適用稅率這兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

    適用稅率是隨著工資、薪金應(yīng)納稅所得額變動(dòng)的,二者之間是相對(duì)應(yīng)的。由于新的個(gè)人所得稅法中的工資、薪金所得,適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率,同時(shí)擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍,要想最大限度降低高校教師工資、薪金所負(fù)擔(dān)的應(yīng)稅金額,所以在做籌劃的時(shí)候只能在年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放金額方面進(jìn)行,年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的適用級(jí)次應(yīng)盡量比每月發(fā)放工資、薪金應(yīng)納稅所得額相對(duì)應(yīng)的適用級(jí)次低,而且還應(yīng)該盡量控制較低級(jí)次的每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額,從而避免適用高檔的稅率級(jí)次對(duì)高校工資、薪金所得繳納稅款。

    (三)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行稅法分析

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))文件規(guī)定:納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得來(lái)計(jì)算納稅。

    所謂的“全年一次性獎(jiǎng)金”,指的是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人參考本單位一年的經(jīng)濟(jì)效益,再綜合單位員工的年度工作績(jī)效考核,發(fā)給員工的一次性獎(jiǎng)金。各企事業(yè)單位參照考核情況,結(jié)合單位自身制定的薪酬方式,以年為單位向員工發(fā)放的薪酬和績(jī)效工資,現(xiàn)行的納稅計(jì)算方法都是能夠適用的。如果員工在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金所得比規(guī)定的費(fèi)用扣除額低,那么在確定應(yīng)繳納的費(fèi)用時(shí)應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額,重新確定全年一次性獎(jiǎng)金,再參照國(guó)稅總局給出的辦法確定新得到的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)。由前面所講述的定義和解釋可以得出,高校在計(jì)算教師工資、薪金時(shí),年終一次性獎(jiǎng)金的范疇可以將校內(nèi)崗位津貼(含課時(shí)津貼)和科研酬金等納入進(jìn)來(lái)。在適用個(gè)稅計(jì)算級(jí)次的確定時(shí),可以將教師取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,從而使適用稅率和速算扣除數(shù)參照平均月獎(jiǎng)金額來(lái)確定。

    二、高校工資、薪金所得納稅籌劃的方式

    (一)利用寒暑假進(jìn)行籌劃

    目前高校職工工資、薪金所得主要包括基本工資、各種績(jī)效、津貼、課時(shí)費(fèi)等。因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑?寒暑假工資一般只包括基本工資及計(jì)量方的津貼。因此,我們可以高度利用寒暑假,結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來(lái)達(dá)到稅納籌劃的目的,下面我們舉例說(shuō)明:

    例:某高校某老師基本工資3500元,績(jī)效津貼1200元,課時(shí)費(fèi)某學(xué)期(5個(gè)月)4500元,假定假期績(jī)效津貼只占平時(shí)60%,假期一個(gè)月。

    1、如果津貼、課時(shí)費(fèi)按日發(fā)放,那么該教師的個(gè)人所得稅=[(3500+1200+900-3500)*10%-105]*5+(3500+720-3500)*3%=546.6(元)

    2、如果將津貼、課時(shí)費(fèi)每月定額發(fā)放,剩余部分第五個(gè)月月末補(bǔ)齊。

    (1)定額發(fā)放1400元,應(yīng)交納稅=(3 500+1400-3 500)*3%*4 +(3500+4900-3500)*20%-555+(3500+720-3500)*3%=614.6元

    (2)定額發(fā)放1500元,應(yīng)交納稅=(3 500+1500-3 500)*3%*4+(3500+4500-3500)*10%-105+(3500+720-3500)*3%=546.6元

    (3)定額發(fā)放1600元,應(yīng)交納稅=[(3500+1600-3500)*10%-105]*4+(3500+4100-3500)*10%-105+(3500+720-3500)*3%=546.6元

    從上我們可以看到,在如同的級(jí)數(shù)內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃,當(dāng)滿足除最后一個(gè)級(jí)數(shù)外的不小于每個(gè)級(jí)數(shù)的稅級(jí)距的最大數(shù)時(shí),計(jì)算出的應(yīng)納稅額最小,且此時(shí)無(wú)論全額如何分配,應(yīng)納稅額都相等。

    3、 如果將課時(shí)費(fèi)按6個(gè)月平均分?jǐn)?則應(yīng)納稅額=[(3500+1200+750-3500)*10%-105]*5+(3500+720+750-3500)*3%=494.1(元)

    4、如果將津貼、課時(shí)費(fèi)按6個(gè)月分?jǐn)?則應(yīng)納稅額=[(3500+1870-3500)*10%-105]*6=492(元)

    由此可見(jiàn),通過(guò)利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式,可以達(dá)到稅收籌劃的目的,其中方法(4)計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。

    (二)將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。

    現(xiàn)在高校教職工雖然工資薪金有所上調(diào),但還要擔(dān)負(fù)住房、交通、培訓(xùn)等一些必須的支出,這些支出又不是免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目范疇。所以,高?？梢越档兔x收入即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù),這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供另一種福利。這些福利可以包括以下幾點(diǎn):

    1、提供交通、通訊補(bǔ)貼。我國(guó)稅法規(guī)定: 凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼,視為工資薪金所得,計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。像在廈門(mén)一些島外的高校,每天教職工必須的在交通上花費(fèi)一定數(shù)額的支出,一個(gè)教職工如輔導(dǎo)員要指導(dǎo)班級(jí)同學(xué)活動(dòng),通訊話費(fèi)也就必不可少。高?？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車使用或者按月報(bào)銷一定額度的交通、通訊費(fèi)用。雖說(shuō)教職工個(gè)人名義工資減少, 但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。

    2、提供房屋住所。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒(méi)有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話,那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放補(bǔ)貼性工資。例如某高校教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得5000元,但是卻要自己支付1200元的房租,該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是:(5000-3500)*3%=45(元);那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是:45* 12=540(元)。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房,把教職工每月自己支付的1200元房租從工資中5000元中扣除,這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到3800元,相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至(3800-3500)*3=9(元),一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款9*12=108(元)。經(jīng)過(guò)籌劃,單位在總體支出不變的情況下,每年為每位老師節(jié)省了稅款540-108=432(元),這有利于提高教職工的職業(yè)熱情,是一種雙贏的籌劃。

    3、教職工辦公條件的改善和優(yōu)化。學(xué)?？梢詾榻搪毠べ?gòu)置一些必要的辦公設(shè)備,但是學(xué)校要擁有這些設(shè)備的所有權(quán),并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工所擁有的只擁有這些設(shè)備的使用權(quán),離職或者調(diào)任時(shí),相關(guān)物品要悉數(shù)還給學(xué)校。還有高?？梢栽O(shè)置一筆教育經(jīng)費(fèi)用來(lái)教職工平時(shí)支出,如打印材料,購(gòu)買U盤(pán)等。

    (三)年終獎(jiǎng)采用最佳的節(jié)稅方法和最優(yōu)經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)

    我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率, 其特點(diǎn)是應(yīng)納所得額與適用稅率成正比。所以高校財(cái)務(wù)部在統(tǒng)計(jì)教職工的工資時(shí)應(yīng)利用最優(yōu)經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)。

    國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告》中給我們提供了兩種如何計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所得稅的計(jì)算方法,并且根據(jù)需要新設(shè)立一個(gè)適用于全年一次性獎(jiǎng)金所得的稅率表(含速算扣除數(shù))?？偟膩?lái)說(shuō),全年一次性獎(jiǎng)金要單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅額。

新個(gè)人所得稅法范文第2篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 分項(xiàng)征收 問(wèn)題 建議

一、引言

個(gè)人所得稅于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。由于個(gè)人所得稅具有課稅公平、富有彈性、能夠調(diào)節(jié)社會(huì)分配等優(yōu)點(diǎn)，所以世界各國(guó)相繼仿效開(kāi)征此稅種。到目前為止，世界上已有包括中國(guó)在內(nèi)的140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅所稱的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種來(lái)源或方式獲得的一切利益；而不論這種利益是偶然的，還是經(jīng)常的，是貨幣的，還是實(shí)物的。個(gè)人所得稅在現(xiàn)代稅制中占據(jù)著重要的地位，是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種和許多發(fā)展中國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，其各項(xiàng)職能被廣泛用于宏觀調(diào)控實(shí)踐。

中國(guó)個(gè)人所得稅起步較晚，但其發(fā)展速度很快，現(xiàn)已成為國(guó)家的第四大稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，尤其在我國(guó)加入WTO后，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，需要對(duì)個(gè)人所得稅法制度實(shí)施改革。因此，本文論述的當(dāng)代中國(guó)個(gè)人所得稅法演變時(shí)期是指自1980年正式制定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以來(lái)直至2007年6月29日對(duì)個(gè)人所得稅法第四次修正截止。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在一定程度上還未能適用于社會(huì)主義初級(jí)階段的現(xiàn)代化建設(shè)需要。只有充分協(xié)調(diào)稅制設(shè)計(jì)與提高稅收管理能力的，個(gè)人所得課稅才能夠在我國(guó)真正發(fā)揮籌集財(cái)政資金與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的功能，提升其在我國(guó)稅收體制中的地位。

隨著改革的深入，市場(chǎng)機(jī)制作用的進(jìn)一步發(fā)揮，稅收逐漸成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和組織財(cái)政收入的有力工具。本文主要是對(duì)個(gè)人所得稅法演變歷程展開(kāi)討論。本文的第一部分，對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅法的演變歷程進(jìn)行了回顧；第二部分則是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化融合、政府職能、法律意識(shí)加強(qiáng)這四個(gè)方面對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅法逐步演變的背景進(jìn)行分析；第三部分則是對(duì)中西方國(guó)家的個(gè)人所得稅法制度的演變進(jìn)行了比較分析，并探究造成其差異的原因；第四部分對(duì)我國(guó)個(gè)稅法制度演變歷程中產(chǎn)生的積極作用、負(fù)面影響進(jìn)行反思，同時(shí)提出完善個(gè)人所得稅法制度的若干建議。本文在寫(xiě)作過(guò)程中，緊密聯(lián)系中國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，力求有所創(chuàng)新。在發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)個(gè)人所得稅組織的財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重相當(dāng)大，且個(gè)人所得稅能直接調(diào)節(jié)居民的收入水平，個(gè)人所得稅同人們息息相關(guān)，因此西方國(guó)家非常重視它的理論研究和實(shí)證分析。事實(shí)上，在西方，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了巨大的作用。近些年，在中國(guó)通過(guò)個(gè)人所得稅組織的財(cái)政收入增長(zhǎng)同樣非常迅速，而且人們也越來(lái)越體會(huì)到個(gè)人所得稅和個(gè)人的關(guān)系非常密切，對(duì)個(gè)人的投資和儲(chǔ)蓄都產(chǎn)生了影響。因此探討個(gè)人所得稅法演變，不僅具有重要的理論意義，也有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)代中國(guó)個(gè)人所得稅的演變

稅收是國(guó)家或政府為了滿足社會(huì)公共需要而制定的并依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。現(xiàn)代國(guó)家被稱為稅收國(guó)家”，原因就在于稅收是國(guó)家獲得財(cái)政收入的最主要方式，因此稅收是一項(xiàng)關(guān)系到國(guó)家和廣大納稅人根本利益的重要的財(cái)富分配活動(dòng)。

個(gè)人所得稅是稅收的一種，是按征稅對(duì)象對(duì)稅收進(jìn)行分類時(shí)形成的一種稅種名稱。它指的是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅，它是以社會(huì)的基本細(xì)胞——個(gè)人的所得作為征稅對(duì)象，由獲得所得的個(gè)人繳納的一種稅，因此與千家萬(wàn)戶的利益密切相關(guān)。其稅負(fù)負(fù)擔(dān)由納稅人直接承擔(dān)，直接影響到納稅人及其所撫養(yǎng)的家庭成員的最終收入和生活水平，是一種典型的直接稅?，F(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅是從英國(guó)開(kāi)始的。1799年英國(guó)為籌措英法戰(zhàn)爭(zhēng)所需經(jīng)費(fèi)，開(kāi)征了個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)政府規(guī)定，按照個(gè)人的收入狀況，每人要向政府繳收入稅，富有的人繳納的稅款高一些，貧窮的人繳納的稅款少一些。然而戰(zhàn)爭(zhēng)一結(jié)束，認(rèn)為個(gè)人所得稅侵犯隱私和個(gè)人權(quán)利的民意成為主流，因而個(gè)人所得稅很快被取消。直到1842年，行政部門(mén)再次讓議會(huì)和民眾接受了個(gè)人所得稅，因?yàn)槿藗円舶l(fā)現(xiàn)，個(gè)人征收所得稅，不但具有組織財(cái)政收入的作用，還可以調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入水平，縮小國(guó)民間個(gè)人收入的差距，某種意義上可以起到穩(wěn)定社會(huì)秩序的作用。隨著現(xiàn)代國(guó)家的發(fā)展、公共財(cái)政的建立，國(guó)家機(jī)構(gòu)的膨脹，國(guó)家公共職能的日益增多，相應(yīng)地對(duì)于財(cái)政的需求也增加了，個(gè)人所得稅在二十世紀(jì)又成為英國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中的核心，并且被今天世界上大多數(shù)國(guó)家所采納。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)今征收個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)有140多個(gè)，其中以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家有39個(gè)，它們大多是發(fā)達(dá)國(guó)家。個(gè)人所得稅法是調(diào)整國(guó)家和個(gè)人征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是依法征稅和依法納稅的準(zhǔn)則。其主體是國(guó)家，客體是取得所得的個(gè)人，調(diào)整對(duì)象是個(gè)人取得的所得。

三、分項(xiàng)征收在實(shí)施中暴露出一些問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，對(duì)加強(qiáng)稅源管理，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分項(xiàng)征收在實(shí)施中暴露出一些問(wèn)題。

（一）課稅范圍狹窄

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。所謂分類所得稅制是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅。它的特征是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法列舉的征稅所得項(xiàng)目有工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。這種稅制模式采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便，但不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，不符合量能負(fù)擔(dān)的要求。近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源多元化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了個(gè)人所得的重要組成部分。此外，一些人還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從我國(guó)實(shí)際情況看，納稅能力強(qiáng)的是擁有資本性所得、資產(chǎn)所得和資本利得的人，但這些項(xiàng)目并未全部列入征稅范圍，與我國(guó)稅負(fù)設(shè)計(jì)的初衷相悖。

（二）稅負(fù)不公平

1.同一收入水平的個(gè)人因其收入來(lái)源渠道不同，稅收負(fù)擔(dān)不相同

等額收入，因?yàn)轫?xiàng)目不同，稅率不同，最終負(fù)擔(dān)不同。如甲、乙兩中國(guó)居民每月收入均為1，200元，甲的收入額只由一項(xiàng)工薪所得構(gòu)成；乙的收入額由工薪700元和一次性勞務(wù)報(bào)酬500元兩部分組成。按稅法規(guī)定采用“分項(xiàng)計(jì)算，分率計(jì)征”的方法，甲每月應(yīng)納稅額為20元[（1，200-800）×5%]，乙則不需要納稅。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因就在于乙的收入由兩項(xiàng)組成，并且每項(xiàng)收入都沒(méi)有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)：月工資不足800元，一次性勞務(wù)報(bào)酬沒(méi)有超過(guò)4，000元。

2.費(fèi)用減除不盡合理

我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅的征收以個(gè)人為計(jì)稅主體，無(wú)論是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口，是否殘疾人。在征收時(shí)，都按統(tǒng)一的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，確定應(yīng)稅所得額，不考慮家庭支出因素，從而使贍養(yǎng)義務(wù)較重的納稅人負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。假設(shè)某單位兩名職工，月收入均1，200元。一名職工四口之家，均需他贍養(yǎng)，其稅后收入額為1，180元[1，200-（1，200-800）×5%]，家庭月人均收入額為295元；另一名職工兩口之家，只需贍養(yǎng)一人，其稅后家庭月人均收入為590元。因而，同樣收入，前者的生活水平大大低于后者。

3.項(xiàng)目間非法轉(zhuǎn)化，給逃稅以可乘之機(jī)

由于不同項(xiàng)目稅率不同，計(jì)稅方法不同，稅負(fù)也不同，容易引起高稅率項(xiàng)目的收入向低稅率項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)移，以達(dá)到“合法避稅”的目的。象工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，兩者的區(qū)別在于前者是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)而得到的報(bào)酬，后者是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，同時(shí)實(shí)行加成征收：一次收入2萬(wàn)元——4萬(wàn)元的按規(guī)定計(jì)算的稅額加征兩成，4萬(wàn)元——6萬(wàn)元加征五成，6萬(wàn)元以上加征十成。兩項(xiàng)所得適用不同稅率，為有逃稅意圖者創(chuàng)造了條件。假設(shè)某經(jīng)紀(jì)人月工資收入為650元，提供咨詢等服務(wù)一次收入2萬(wàn)元。按稅法規(guī)定計(jì)算該月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：工薪650元，不足800元，免征：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為4， 800元[20，000×20%+（20，000×20%）×20%]。若納稅人為了避免加成，將本月收入調(diào)整為工薪790元，勞務(wù)報(bào)酬額19，860元，則應(yīng)納稅額為：工薪790元，仍免征：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：3，972元[19，860×20%]。納稅人稍加轉(zhuǎn)移即可少納個(gè)人所得稅額828元。如果收入更多，采取轉(zhuǎn)移手法，納稅人逃稅規(guī)模更大，國(guó)家稅收流失更為嚴(yán)重。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的若干建議

解決個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題，首先要改革現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，使之更加公平合理，同時(shí)應(yīng)該從征管的角度充分考慮稅收制度的有效性。稅收制度的有效性要求制度安排必須是一個(gè)納什均衡，也就是稅制應(yīng)具有適當(dāng)?shù)亩愂占?lì)，體現(xiàn)在稅制的實(shí)施中就是納稅人必須依法納稅；反之，其利益就會(huì)減少。這就要求我們?cè)谠O(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“簡(jiǎn)稅制，低稅率，嚴(yán)征管，寬稅基，重處罰”的原則，形成稅制的激勵(lì)相容約束，在輕稅、嚴(yán)管與重罰中，達(dá)到納什均衡。其次，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作配合，建立嚴(yán)密的收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系。在有效的個(gè)人所得稅制度框架下，加大宣傳和懲戒力度，積極營(yíng)造良好的征管環(huán)境。發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)主體作用，探索和推廣行之有效的征管措施，使個(gè)人所得稅盡快走出難管難征的困境。對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的若干建議可如下述。

（一）實(shí)行分類綜合稅制

目前，在世界范圍內(nèi)多數(shù)國(guó)家已實(shí)行比較理想和公平的分類綜合稅制。分類綜合稅制是由分類所得稅與綜合所得稅二者合并而成。它是指納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來(lái)源的所得先課征分類稅，從來(lái)源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。這種稅制從源扣繳，可防止逃稅。全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，克服了分類所得稅制因范圍狹窄而漏征的弊端。

（二）改變復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，避免項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)化產(chǎn)生稅收上的漏洞

按照世界各國(guó)的通行做法，把性質(zhì)相同的所得歸為一類，按同一稅率征稅。如工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同是勞動(dòng)性所得，應(yīng)歸為一類，統(tǒng)一按超額累進(jìn)稅率課稅。

（三）以個(gè)人為計(jì)稅單位輔以家庭瞻養(yǎng)人口費(fèi)用的扣除

這種征收方式在無(wú)法以家庭為計(jì)稅單位的情況下，更易于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，有利于家庭和社會(huì)的穩(wěn)定。同時(shí)，也解決了費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不合理的問(wèn)題。

（四）加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅的違章、違法的處罰上要做到有法可依，嚴(yán)肅查處，絕不手軟。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)納稅人、高收入者的專項(xiàng)檢查，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，特別是要嚴(yán)厲打擊對(duì)“名人”和“明星”嚴(yán)重的偷、漏、逃個(gè)人所得稅行為，以實(shí)際行動(dòng)消除一部分納稅人僥幸心理，增強(qiáng)其依法納稅的自覺(jué)性。要加強(qiáng)與公、檢、法等部門(mén)之間的資料、信息交流，充分發(fā)揮新聞?shì)浾搶?dǎo)向的作用，對(duì)案件處理要進(jìn)行公開(kāi)的曝光，起到殺一儆百的作用，使偷逃稅現(xiàn)象得到有效的遏制。

五、結(jié)束語(yǔ)

完善我國(guó)個(gè)人所得稅的分項(xiàng)征收還可以對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息課稅應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率，既可以保護(hù)普通家庭和低收入者的利益，又可對(duì)那些暴富者和存款大戶的資金流向和收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息課稅應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。這樣，既可以保護(hù)普通家庭和低收人者的利益，又可以對(duì)那暴富者和存款大戶的收人進(jìn)行有效調(diào)節(jié)?？傊?，我國(guó)個(gè)人所得稅是個(gè)成長(zhǎng)中的稅種，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的客觀環(huán)境的發(fā)展，它定會(huì)進(jìn)一步完善起來(lái)。

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新個(gè)人所得稅法范文第3篇

摘 要 自1986年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配分配發(fā)揮了重要作用，但目前它與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)存在一定的不適應(yīng)之處，本文通過(guò)分析個(gè)稅制度存在的問(wèn)題并就如何解決問(wèn)題深化稅制改革作了探討。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 改革 完善

個(gè)人所得稅作為重要的經(jīng)濟(jì)桿杠，一方面是組織財(cái)政收入的重要措施，同時(shí)也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)共同富裕的有效舉措，自1986年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入來(lái)源多元化格局的形成，個(gè)人所得稅制度顯現(xiàn)出自身的不足，不能與當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，本文就如何完善個(gè)人所得稅制度改革作如下探討。

一、 個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

1．起征點(diǎn)的設(shè)置相對(duì)有失公平

目前我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為2000元，這就意味著只要月工資薪金收入超過(guò)2000元就得按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算納稅，這種一刀切的做法由于沒(méi)有考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異、物價(jià)水平和個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等綜合因素，造成了起征點(diǎn)設(shè)置的不公平，根據(jù)國(guó)際慣例，應(yīng)充分考慮不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況，以家庭為主體征收個(gè)人所得稅，從而切實(shí)減輕困難群體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)我國(guó)征收個(gè)人所得稅的初衷是通過(guò)納稅調(diào)節(jié)高收入人群的收入，而如今隨著物價(jià)的上漲和工資水平的提高，2000元已是普遍性的工資水平，導(dǎo)致我國(guó)絕大多數(shù)人成為納稅人，這有違“調(diào)節(jié)高收入人群收入，避免貧富懸殊”的初衷。

2．征收環(huán)節(jié)監(jiān)控不到位，形成高收入者少納稅，低收入者多納稅的不合理現(xiàn)象

由于個(gè)人所得稅的征收機(jī)關(guān)----地稅部門(mén)人手相對(duì)較少，而個(gè)人所得稅面廣量大，難以開(kāi)展有效的征收，于是實(shí)行扣繳義務(wù)人源頭扣繳為主的征收方式，但隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入多元化格局逐漸形成，同時(shí)收入來(lái)源具有多樣性和隱蔽性，加上現(xiàn)金支付條例暫未執(zhí)行到位，現(xiàn)金支付現(xiàn)象頻發(fā)，加上扣繳義務(wù)人工作責(zé)任心缺失，法制意識(shí)不強(qiáng)，未能很好地履行扣繳義務(wù)，致使大量稅源流失，而工資薪金收入相對(duì)固定，稅便于稽查，只得按章納稅，這導(dǎo)致收入來(lái)源廣、收入相對(duì)高的人少納稅，收入來(lái)源單一、收入相對(duì)較低的人多納稅，這無(wú)形中增加了低收入人群的負(fù)擔(dān)，引發(fā)新的社會(huì)問(wèn)題。因此有專家稱個(gè)人所得稅已淪為工資稅 惡化收入差距，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人分收分配的初衷。

3．征管力量不足，重視不夠，稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重

由于個(gè)人所得稅涵蓋范圍廣、稅額相對(duì)較小，支付過(guò)程中現(xiàn)金交易又多，加大了征管的難度，而個(gè)人所得稅的征管地稅部門(mén)人員少，但負(fù)責(zé)的范圍廣，致使對(duì)個(gè)人所得稅的征管力量不足，重視不夠，對(duì)個(gè)人所得稅的征管及對(duì)重點(diǎn)納稅人監(jiān)控不到位，同時(shí)對(duì)代扣代繳單位的政策指導(dǎo)不夠、監(jiān)督檢查不及時(shí)不到位，加之目前使用的征管軟件不匹配，難免造成在個(gè)稅的征管過(guò)程中，征收機(jī)關(guān)掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，導(dǎo)致征管中漏洞較多，加上居民對(duì)稅法了解不夠，納稅意識(shí)不強(qiáng)，同時(shí)對(duì)違反個(gè)人所得稅法的行為也缺少有效的懲治措施，極易引發(fā)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，造成稅款的流失。

二、 深化個(gè)人所得稅制度改革的建議

綜上所述，我國(guó)個(gè)人所得稅法在執(zhí)行過(guò)程中顯露出與社會(huì)發(fā)展不相符的現(xiàn)象，建議盡快進(jìn)行稅制改革，修訂相關(guān)條款，強(qiáng)化征管，以切實(shí)發(fā)揮出稅法的作用。

1．完善個(gè)人所得稅法，修訂相關(guān)條款，體現(xiàn)出公平稅負(fù)的原則

針對(duì)起征點(diǎn)設(shè)置與當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的現(xiàn)狀，建議盡快完善個(gè)人所得稅法，修訂相關(guān)條款，主要為：一是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)提高起征點(diǎn)。目前2000元的起征點(diǎn)把我國(guó)大部分人群納入征稅范圍，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入人群收入的初衷，建議對(duì)我國(guó)的收入情況進(jìn)行調(diào)研，確定合理的起征點(diǎn)，如可設(shè)置為4000元左右，以減少中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，增加他們的可支配收入；二是充分考慮我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的實(shí)際，根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平，實(shí)行地區(qū)浮動(dòng)起征點(diǎn)制度，充分體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。三是條件成熟時(shí)可考慮借鑒國(guó)際慣例由個(gè)人單獨(dú)申報(bào)逐步向夫妻聯(lián)合申報(bào)或家庭申報(bào)過(guò)渡，實(shí)際公平稅負(fù)，減輕低收入家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2．加大稅法宣傳力度，提高全民納稅意識(shí)

要采取切實(shí)可行的措施，加大個(gè)人所得稅法的宣傳，同時(shí)加強(qiáng)個(gè)人納稅情況檢查，對(duì)未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的行為采取一定的強(qiáng)制措施，既維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，又切實(shí)提高全民的納稅意識(shí)，讓他們真正意識(shí)到依法繳納個(gè)人所得稅是公民的一項(xiàng)法律義務(wù)，從而自覺(jué)申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅。

3．強(qiáng)化征管，防范稅源流失

個(gè)人所得稅作為組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入二次分配的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，加大對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)力度，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，促進(jìn)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此稅務(wù)部門(mén)要增加人手，配備相關(guān)設(shè)備，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅的征管中的管理功能，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，同時(shí)對(duì)稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)行全方位監(jiān)控，提高工作效率和效益，降低征管成本。要加強(qiáng)與銀行系統(tǒng)的溝通協(xié)調(diào)，強(qiáng)化現(xiàn)金管理?xiàng)l例的執(zhí)行，切實(shí)減少現(xiàn)金支付，降低個(gè)人收入的隱蔽性，便于稅務(wù)部門(mén)稽查。同時(shí)建立誠(chéng)信納稅的激勵(lì)機(jī)制，將個(gè)人所得稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，將個(gè)人納稅信用作為貸款、辦公司、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人和進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)崗位的必要條件，以此促進(jìn)、約束公民自覺(jué)交納個(gè)人所得稅。

4．進(jìn)一步做好代扣代繳工作

鑒于個(gè)人所得稅源比較分散，稅額低，征管難度大，今后一段時(shí)期源頭扣繳仍是主要的征收方式，要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的培訓(xùn)，增強(qiáng)扣繳義務(wù)人的法制意識(shí)和工作責(zé)任心，讓他們清醒地認(rèn)識(shí)到：協(xié)助、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好個(gè)人所得稅的征繳工作，這是一項(xiàng)法定義務(wù)，從而增強(qiáng)履行扣交義務(wù)的積極性，搞好源頭扣繳工作，為增加國(guó)家財(cái)政收入，發(fā)揮稅收對(duì)各收入群體的調(diào)節(jié)功能作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

新個(gè)人所得稅法范文第4篇

薪金所得適用新舊稅法相關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)

針對(duì)近日有關(guān)媒體報(bào)道的“8月工資個(gè)稅征收出現(xiàn)兩種解釋”等內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪，再次就工資、薪金所得適用新舊稅法相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了解讀。

問(wèn)：按照修改后的個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得自2011年9月1日起適用新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，在實(shí)際操作中如何適用？

答：修改后的《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》通過(guò)后，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)公告”），并在稅務(wù)總局網(wǎng)站了46號(hào)公告及政策解讀稿。

按照稅法及公告的規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳單位申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用舊稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)：您能否舉例說(shuō)明一下？

答：比如某單位在8月份向員工發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個(gè)月份的工資、薪金，均應(yīng)適用舊稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2000元）和稅率表。同樣，該單位在9月份發(fā)放工資、薪金并代扣稅款，不管發(fā)放的是哪個(gè)月份的工資、薪金，均應(yīng)適用新稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500元）和稅率表。

對(duì)一些單位應(yīng)在8月底發(fā)放工資，而有意延遲到9月初發(fā)放，同時(shí)，9月底又發(fā)放當(dāng)月工資，按稅法規(guī)定，應(yīng)合并兩次發(fā)放的工資收入，統(tǒng)一扣除3500元，同時(shí)再扣除稅法規(guī)定的住房公積金、養(yǎng)老金等，余額按照新的稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)：個(gè)人所得稅法在扣繳義務(wù)人代扣稅款及繳納方面有何規(guī)定？

答：《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)”也就是說(shuō)，扣繳義務(wù)人應(yīng)按月代扣工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，并在代扣稅款的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并解繳稅款入庫(kù)。

問(wèn)：您如何看待相關(guān)媒體的報(bào)道？

答：稅務(wù)部門(mén)非常重視此次個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，我們也注意到了相關(guān)媒體的報(bào)道。在此，要告訴大家，工資、薪金所得適用新舊稅法的規(guī)定在政策銜接上是統(tǒng)一的、明確的。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將認(rèn)真貫徹執(zhí)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定和46號(hào)公告，加強(qiáng)稅法宣傳，認(rèn)真解答納稅人的咨詢和疑問(wèn)，切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，做到依法征稅。同時(shí)，也提醒廣大扣繳義務(wù)人，要學(xué)習(xí)并理解好稅法的相關(guān)規(guī)定，依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

（文/郭瑞軒）

工資、薪金所得如何適用新舊個(gè)稅法的規(guī)定

問(wèn)：工資、薪金所得如何適用新舊個(gè)人所得稅法的規(guī)定？

答：具體來(lái)講，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)準(zhǔn)確理解稅法的有關(guān)規(guī)定，并依法扣繳稅款。

問(wèn)：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何適用新舊個(gè)人所得稅法的規(guī)定？

答：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。在計(jì)算方法上，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

由于新稅法的施行時(shí)間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時(shí)涉及分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問(wèn)題，需要分步進(jìn)行：1.按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。2.然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12。3.再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/1。4.全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

需要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。

問(wèn)：舉例說(shuō)明個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何繳納個(gè)人所得稅？

答：假如，某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個(gè)月按2000元/月計(jì)算，后4個(gè)月按3500元/月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元；后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元；全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元。

問(wèn)：新個(gè)人所得稅法，為什么要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取分段計(jì)算方法？

答：按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅年度產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后4個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對(duì)其2011年度的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。

因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前后稅率表對(duì)應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。

問(wèn)：企業(yè)新成立時(shí)買了一塊土地，實(shí)際只用了其中的三分之二建造了房屋，企業(yè)該如何計(jì)算房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第三條規(guī)定，關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

問(wèn)：按揭買房發(fā)生的利息支出是否計(jì)入房屋原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。因此，按揭買房發(fā)生的利息支出，凡按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原價(jià)的，則計(jì)入原值計(jì)征房產(chǎn)稅。

注：熱點(diǎn)問(wèn)題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

（文/國(guó)家稅務(wù)總局納稅指南編審委員會(huì)）

新個(gè)稅法實(shí)施 納稅人繳稅需注意“細(xì)節(jié)”

從9月1日起，新的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）正式實(shí)施，納稅人繳納個(gè)人所得稅開(kāi)始執(zhí)行新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新的超額累進(jìn)稅率。為了貫徹和落實(shí)新個(gè)稅法，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局此前已相繼下發(fā)通知和公告，對(duì)有關(guān)具體的執(zhí)行口徑問(wèn)題進(jìn)行了明確。

稅收專家提醒，雖然總體上都是執(zhí)行新扣除標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表，但以不同方式獲得收入的納稅人在具體計(jì)算繳納個(gè)稅時(shí)，在方式方法上仍然有所區(qū)別，因此廣大納稅人需要特別注意新個(gè)稅法執(zhí)行細(xì)節(jié)方面的問(wèn)題。

工薪族：8月份工資9月發(fā)，也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅

鐘小姐是北京一家公司財(cái)務(wù)部的出納兼辦稅員，每月10日她都要給公司員工發(fā)放上一個(gè)月的績(jī)效工資和當(dāng)月的基本工資，并代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。得知新個(gè)稅法從9月1日開(kāi)始執(zhí)行后，她對(duì)9月10日就要發(fā)放的員工工資該如何扣繳個(gè)稅心里沒(méi)底：這工資里有8月份的也有9月份的，扣個(gè)稅到底是按新標(biāo)準(zhǔn)還是按舊標(biāo)準(zhǔn)？

鐘小姐的擔(dān)心并非個(gè)案。目前，我國(guó)各單位工資發(fā)放時(shí)間不一。有的月初發(fā)放當(dāng)月工資，有的月底發(fā)放當(dāng)月工資；有的月初發(fā)放上月工資，有的月底發(fā)放下月工資。還有的單位可能每個(gè)月發(fā)工資的時(shí)間都不固定，依具體情況隨時(shí)調(diào)整發(fā)放時(shí)間，具有很大的靈活性。那么，不同的企業(yè)該如何執(zhí)行新個(gè)稅法呢？

國(guó)家稅務(wù)總局7月29日的《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)公告”）規(guī)定，納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所稅收專家表示，“9月1日”這個(gè)時(shí)間點(diǎn)很重要――9月發(fā)9月份的工資當(dāng)然按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅，9月發(fā)8月份的工資也按新標(biāo)準(zhǔn)扣稅。因?yàn)椋?6號(hào)公告強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間。按照這一規(guī)定，鐘小姐所在單位9月10日向員工發(fā)放的工資應(yīng)按照新個(gè)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅。同樣的道理，納稅人在2011年9月1日之后取得的年終獎(jiǎng)金，也是適用新個(gè)稅法規(guī)定的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)。

尤尼泰專家認(rèn)為，以實(shí)際取得工資、薪金所得的時(shí)間來(lái)判斷是否應(yīng)該適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率，這對(duì)所有納稅人都是一致的，體現(xiàn)了對(duì)所有納稅人的公平原則，有利于平衡納稅人的稅負(fù)。46號(hào)公告的這一規(guī)定，符合當(dāng)前我國(guó)各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性的實(shí)際情況，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。

那么，為節(jié)約稅款企業(yè)是否可以對(duì)工資發(fā)放時(shí)間進(jìn)行調(diào)整呢？尤尼泰專家提醒應(yīng)謹(jǐn)慎處理。如果某單位將8月份的工資、薪金延遲到9月份發(fā)放，盡管可以適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新稅率，但納稅人9月份的工資、薪金也要相應(yīng)延遲到10月份發(fā)放，并以此類推。否則，納稅人9月份就存在同時(shí)取得8月份和9月份兩個(gè)月的工資、薪金所得的情況。如果是這樣，按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)將當(dāng)月的全部工資、薪金合并計(jì)算納稅，這樣或許在事實(shí)上會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

個(gè)體工商戶：2011年度稅款計(jì)算方法有特例

本次人大常委會(huì)修訂個(gè)人所得稅法，在調(diào)整工資、薪金個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率級(jí)距的同時(shí)，對(duì)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人承租、承包經(jīng)營(yíng)所得采取了一視同仁的做法。即考慮到個(gè)體戶、承包承租經(jīng)營(yíng)者等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人與工薪所得納稅人一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)、教育、醫(yī)療、住房等消費(fèi)性支出，為平衡二者的稅負(fù)水平，將這類納稅人的必要減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也提高至每月3500元，并相應(yīng)調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表。相關(guān)內(nèi)容在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局7月29日的《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“62號(hào)文件”）中有詳細(xì)的規(guī)定。

“國(guó)家在修訂個(gè)人所得稅法時(shí)沒(méi)有忘記我們個(gè)體戶，我們感到非常溫暖。”在福建省福州市開(kāi)了一家個(gè)體電動(dòng)車專賣店的楊兵告訴記者。楊兵說(shuō)，他的專賣店有詳細(xì)的賬本，稅務(wù)局對(duì)他實(shí)行查賬征收。稅負(fù)降下來(lái)以后，下半年收入肯定要增加一點(diǎn)。但是，今年后4個(gè)月究竟該如何計(jì)算自己的個(gè)人所得稅，他表示還不是很清楚。

尤尼泰專家告訴記者，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)體戶個(gè)稅的征收方式主要有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶在繳納個(gè)稅時(shí)一般按年度計(jì)算，而不是按月計(jì)算。即要先計(jì)算其全年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。因此，像楊兵這樣的個(gè)體戶，平時(shí)納稅一般按上一年度納稅情況實(shí)行按月預(yù)繳，年度終了后再進(jìn)行匯算清繳。

由于新個(gè)稅法要求從9月1日開(kāi)始執(zhí)行，對(duì)于在年度中間出現(xiàn)的政策調(diào)整，個(gè)體工商戶該如何計(jì)算2011年度的個(gè)人所得稅呢？尤尼泰專家表示，46號(hào)公告對(duì)此作了特別的規(guī)定，即采取分段計(jì)算稅款的方式：9月1日前適用老的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用修改后的減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分四步進(jìn)行：第一，按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；第二，計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×原稅法的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8/12；第三，計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×新稅法的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4/12；第四，全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

尤尼泰專家強(qiáng)調(diào)，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率?！斑@樣操作也是確保個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)能夠切實(shí)享受到減稅優(yōu)惠?！彼f(shuō)。

尤尼泰專家特別提醒，在計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，要特別注意3個(gè)問(wèn)題。

一是實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的個(gè)體工商戶取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)征問(wèn)題。根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)計(jì)算實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先換算成一個(gè)整年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得后，再尋找適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅款，最后換算出實(shí)際的應(yīng)納稅額。

二是從兩處或兩處以上取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的計(jì)征問(wèn)題。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。因此，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)先合并其該項(xiàng)目所得后，再按新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅。

三是稅前扣除問(wèn)題。根據(jù)新個(gè)稅法，個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用和損失允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)可以根據(jù)規(guī)定憑證按比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，對(duì)于那些自有資金較少、從業(yè)人員較多、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所靠租賃以及經(jīng)營(yíng)水平較低的第三產(chǎn)業(yè)個(gè)體工商戶而言，由于成本較高，可扣除的費(fèi)用多，建議選擇建賬經(jīng)營(yíng)模式，并向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)實(shí)行查賬征收方式，個(gè)稅負(fù)擔(dān)可能相對(duì)會(huì)輕松一些。

涉外人員：附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)降低，總減除費(fèi)用不變

史密斯先生是北京某外商投資企業(yè)的外籍總經(jīng)理，得知中國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的個(gè)稅法，他派秘書(shū)懿凡小姐專門(mén)到稅務(wù)部門(mén)打聽(tīng)情況，詢問(wèn)稅法對(duì)“老外”繳個(gè)稅有哪些變化和調(diào)整。

我國(guó)對(duì)工資、薪金所得納稅人，根據(jù)國(guó)籍身份實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策。即涉外人員繳納個(gè)稅時(shí)，可以在享受減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再享受附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。老稅法規(guī)定，涉外人員每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上再附加減除2800元費(fèi)用，總減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800元。新個(gè)稅法規(guī)定，涉外人員工資薪金個(gè)人所得稅附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1300元，加上3500元的減除費(fèi)用后，其總的減除費(fèi)用仍為4800元。也就是說(shuō)，新個(gè)稅法實(shí)施后涉外人員的個(gè)稅負(fù)擔(dān)沒(méi)有變化。尤尼泰專家表示，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變，既縮小了差距，促進(jìn)了稅負(fù)公平，也保持了稅收政策的連續(xù)性。

到底哪些人員屬于涉外人員呢？尤尼泰專家介紹，稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用適用的涉外人員有4類，一是在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；二是應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；三是在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；四是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。其中，第四類人員現(xiàn)行政策也有明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員也可參照附加減除費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行。

值得注意的是，按照7月1日起執(zhí)行的《社會(huì)保險(xiǎn)法》第九十七條的規(guī)定，外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)就業(yè)的，參照本法規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，今后，外籍人員所在單位已為其繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)的，其個(gè)稅也可以在減除4800元后再減除相應(yīng)的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用后計(jì)算繳納。

尤尼泰稅收專家提醒涉外人員，由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是以納稅人的年度月均工資薪金為基數(shù)按比例計(jì)算繳納的，工資越高繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也越多，而涉外人員的工資水平普遍較高，因此在新個(gè)稅法和《社會(huì)保險(xiǎn)法》實(shí)施后，部分涉外人員的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)可能會(huì)有較大變化。

（文/劉云昌 陳榮富）

股權(quán)置換評(píng)估增值應(yīng)繳個(gè)稅

最近一家有限公司的境內(nèi)自然人股東張某咨詢，準(zhǔn)備將其持有的股權(quán)換取另外一家公司的股權(quán)。在股權(quán)置換過(guò)程中，個(gè)人原股權(quán)評(píng)估增值部分是否需要繳納個(gè)稅？如果個(gè)人此時(shí)沒(méi)有足夠的資金納稅，能否等新股份 賣出后再繳稅？

筆者針對(duì)準(zhǔn)備投資的新公司是上市公司與非上市公司，分別分析如下。

投資上市公司時(shí)股權(quán)增值應(yīng)繳納個(gè)稅

如果擬投資的新公司為上市公司，《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2011〕89號(hào)）指出，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)該文件規(guī)定，自然人股東張某以其持有的原公司股權(quán)進(jìn)行評(píng)估增值后，將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新的公司，已經(jīng)構(gòu)成了自身所持有的股權(quán)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得課征所得稅，以其市場(chǎng)價(jià)格換取新的上市公司的股票，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)減除原投資成本和相關(guān)稅、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

投資非上市公司股權(quán)增值也應(yīng)繳納個(gè)稅

以評(píng)估增值的股權(quán)換取非上市公司股權(quán)是否繳納個(gè)稅？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)）文件規(guī)定，考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。這個(gè)文件是在2005年出臺(tái)的，當(dāng)時(shí)的背景是為了促進(jìn)投資市場(chǎng)的發(fā)展和繁榮。目前市場(chǎng)形勢(shì)已發(fā)生了較大的變化，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）廢止了該文件。上述文件廢止后，投資于非上市公司是否納稅當(dāng)前沒(méi)有具體規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕115）號(hào)規(guī)定，個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。但是不知出于什么原因，該文件發(fā)文后很快被收回，國(guó)稅總局網(wǎng)站上已查不到該文件，所以投資于非上市公司是否納稅當(dāng)前沒(méi)有具體規(guī)定。

依據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。自然人股東以評(píng)估增值的股權(quán)換取非上市公司的股權(quán)，即自然人股東將持有原公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新公司，而新公司以本公司的股權(quán)支付對(duì)價(jià)。股權(quán)置換實(shí)質(zhì)上就是個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)即股權(quán)，對(duì)外投資取得另外一家公司的股權(quán)。對(duì)個(gè)人取得新股權(quán)價(jià)值高于原股權(quán)價(jià)值的部分，屬于個(gè)人所得，應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。另外，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，自然人股東取得的非上市公司股權(quán)，屬于其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)按照非上市公司的市場(chǎng)價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額，繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)變更登記前繳納個(gè)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)”的規(guī)定，自然人股東應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，然后到工商機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更手續(xù)。

綜合以上理由，個(gè)人舊股換新股，不管其換取的是上市公司股票還是非上市公司的股權(quán)，都是一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，都要在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后辦理股權(quán)變更登記前，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

（文/周長(zhǎng)偉 相忠）

新個(gè)人所得稅法范文第5篇

關(guān)鍵字：個(gè)人所得稅 調(diào)節(jié) 征收

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅種，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)公民收入的有力工具。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，有利于經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

我國(guó)自1980年開(kāi)始，先后頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》；1994年稅制改革中將以上三稅合并，實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，1999年宣布從1999年10月1日起對(duì)居民儲(chǔ)蓄利息開(kāi)征利息所得稅；個(gè)人所得稅進(jìn)入中國(guó)的千家萬(wàn)戶。2005年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)，自2006年1月1日開(kāi)始實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，說(shuō)明隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和生活水平不斷提高，原有的個(gè)人所得稅法有些規(guī)定已不適應(yīng)新形勢(shì)要求，有修改的必要。個(gè)人所得稅與每個(gè)公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和普通百姓的普遍關(guān)注。自征收個(gè)人所得稅以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民個(gè)人收入水平的連年提高，我國(guó)的個(gè)人所得稅得到了迅速發(fā)展，總的來(lái)看，我國(guó)的個(gè)人所得稅發(fā)展迅速，成績(jī)不小。但與國(guó)際平均水平相比，差距仍然很大。2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6.75%，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的水平。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，93個(gè)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國(guó)家平均值為29.04%。這說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在問(wèn)題，仍有待改革。

一、個(gè)人所得稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位

個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收體系中具有重要地位。世界上絕大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)大都在就業(yè)人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來(lái)源很大。以美國(guó)為例，1986年，美國(guó)年人均收入為20593美元，個(gè)人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數(shù)的57%以上，個(gè)人所得稅收入達(dá)到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的消息顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅2001年收入995.99億元，超過(guò)了消費(fèi)稅；2004年則增至1737.1億元。成為我國(guó)第四大稅種。而且，就目前而言，我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總額比重仍然比較低。雖然限于我國(guó)目前的實(shí)際情況，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入要成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)；但是，顯然個(gè)人所得稅在稅收總額中所占的比重還有充分的提高的空間，可望在籌集財(cái)政收入中發(fā)揮更加重要的作用。

個(gè)人所得稅在公平社會(huì)財(cái)富分配中具有重要作用。由于對(duì)家庭基本生活費(fèi)免稅，并實(shí)行超額累進(jìn)制，因此，對(duì)個(gè)人收入分配過(guò)分的差距能起到良好的調(diào)節(jié)作用，從而改善國(guó)民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國(guó)民走上共同富裕的道路。2005年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)擬定在1600元，就是在征求社會(huì)各界意見(jiàn)，充分調(diào)查、論證的基礎(chǔ)上，兼顧公平、效率的原則，緩解分配不公，促進(jìn)社會(huì)公平。隨著進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，完善個(gè)人所得稅制度，個(gè)人所得稅將在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮重要作用。

個(gè)人所得稅是穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的調(diào)節(jié)杠桿。所得稅的收入彈性較大，既能根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用（即對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用），也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。通過(guò)制定結(jié)合我國(guó)國(guó)情，合理數(shù)量的扣除額；著手逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人、綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，以有效監(jiān)控收入來(lái)源，降低征收成本，努力做到應(yīng)收盡收；完善調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收體系，在改革個(gè)人所得稅稅制的基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)高收入者運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅進(jìn)行雙重稅收調(diào)節(jié)，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會(huì)保障稅制，擴(kuò)大社會(huì)保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會(huì)保障體系；從而達(dá)到從多方面、多環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入予以調(diào)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行良性的刺激和抑制，在保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定 、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起到重要作用。

二、所得稅征管征管的現(xiàn)狀及建議

1.稅制模式有待改革，應(yīng)兼顧公平與效率。目前我國(guó)采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，征稅成本也較高。而且，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，這種課稅模式正在使稅收征管愈加困難和效率低下。考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，可以考慮采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒(méi)有國(guó)家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來(lái)，必須要努力適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過(guò)改革首先向混合制過(guò)渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

2.擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)。按照法律關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利、義務(wù)是對(duì)稱的，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必須履行義務(wù)，而履行義務(wù)者有權(quán)享有相應(yīng)的權(quán)利?，F(xiàn)行納稅模式中，納稅人權(quán)利與義務(wù)呈不對(duì)等狀況，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)，喪失了法律公平、正義之本?？梢灶A(yù)計(jì)，明確納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人；納稅人不僅征稅過(guò)程清楚，而且稅款流向也明白，可以消除納稅人的納稅抵觸情緒。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門(mén)使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)。