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會(huì)計(jì)對(duì)象范文第1篇

一、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象的觀點(diǎn)

針對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象問題，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界進(jìn)行了廣泛而深刻的研究，主要有以下幾種觀點(diǎn)：

（一）現(xiàn)金流量論

現(xiàn)金流量論認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)是現(xiàn)金的流量。由于現(xiàn)金的流入和流出在數(shù)量上和時(shí)間上存在差別，因此在考慮時(shí)間價(jià)值的前提下，在現(xiàn)金流動(dòng)這個(gè)動(dòng)態(tài)過程中，可以把現(xiàn)金流量在數(shù)量上進(jìn)行比較，從而將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金、成本、利潤(rùn)結(jié)合起來進(jìn)行研究和分析，并為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高生產(chǎn)效率和效益提供重要依據(jù)。

（二）價(jià)值差量論

在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，各種價(jià)值差量經(jīng)過一系列的加工、處理和轉(zhuǎn)換，在一定程度上可以綜合反映企業(yè)的盈利水平?？梢哉f，價(jià)值差量是企業(yè)利潤(rùn)的具體表現(xiàn)形式，它具有很強(qiáng)的綜合性。因此，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是價(jià)值差量。

（三）價(jià)值運(yùn)動(dòng)論

王正德（1981）、陳美華（1990）等認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象并不超出作為會(huì)計(jì)學(xué)整體對(duì)象的范圍，管理會(huì)計(jì)仍然是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象的。而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別在于它們各自提供信息的對(duì)象、性質(zhì)和方法不同，在于它們研究問題的側(cè)重不同。因此，價(jià)值運(yùn)動(dòng)應(yīng)作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。

（四）資金運(yùn)動(dòng)論

資金運(yùn)動(dòng)作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)的具體表現(xiàn)形式，其可以更加全面、科學(xué)地描述管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是價(jià)值和使用價(jià)值的不斷增值過程，而貨幣是價(jià)值量的表現(xiàn)形式，故在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，必須同時(shí)運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價(jià)值形式即貨幣形式來確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都順利開展。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的同時(shí)，資金運(yùn)動(dòng)便成了價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式。因此，資金運(yùn)動(dòng)作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象顯得更為合理。

（五）以獲取最大利潤(rùn)而使企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的方向、數(shù)量、時(shí)間三者實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的組合

管理會(huì)計(jì)并不對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程進(jìn)行剖析，而僅是針對(duì)特定的方向，如經(jīng)營(yíng)決策、成本管理、責(zé)任中心等；特定的數(shù)量，如在資金的投入與收回比例上，力求使資金流入最多而流出最少；特定的時(shí)間，如因?yàn)榈阮~資金在不同的時(shí)間點(diǎn)具有不同的價(jià)值，所以要考慮時(shí)間價(jià)值等因素。因此，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)表述為以獲取最大利潤(rùn)而使企?I資金運(yùn)動(dòng)的方向、數(shù)量、時(shí)間三者實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的組合。

（六）能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息

李天民（1992）、田菁（2009）等認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么的問題？應(yīng)從系統(tǒng)論的角度來剖析，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是從屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。因此，分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對(duì)象在整體上應(yīng)是基本保持一致。同時(shí)，會(huì)計(jì)直接面對(duì)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)和特征綜合反映的信息，即綜合的經(jīng)濟(jì)信息，而不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身。因此，從系統(tǒng)論、信息論的視角來分析，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。

（七）價(jià)值增值論

孫茂竹認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值增值。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括兩個(gè)過程：一是使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換過程；另一是價(jià)值形成和價(jià)值增值過程。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值形成和價(jià)值增值過程進(jìn)行分析和處理，從而優(yōu)化使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換過程，并針對(duì)有關(guān)信息提供決策支持，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化。因此，價(jià)值增值是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。

（八）管理成本論

成本管理作為管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，使得成本-效益分析法貫穿于管理會(huì)計(jì)工作的始終，因此對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行成本-效益分析將成為管理會(huì)計(jì)工作的重中之重。而如果把經(jīng)營(yíng)管理層面的成本分析叫做管理成本，那么管理會(huì)計(jì)的對(duì)象便是管理成本。同時(shí)，管理成本的內(nèi)容可分為以下三類：決策成本、控制成本和責(zé)任成本。

由上可見，盡管國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象問題有不同的看法，但可以集中歸納為以下幾個(gè)方面：首先，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。其實(shí)，以上兩種觀點(diǎn)所說的管理會(huì)計(jì)對(duì)象意義等同，只不過表現(xiàn)形式不同而已。資金是貨幣的表現(xiàn)形式，而以資金為載體的運(yùn)動(dòng)即是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，亦可稱為資金運(yùn)動(dòng)。對(duì)于“資金運(yùn)動(dòng)在方向、數(shù)量和時(shí)間三者基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最優(yōu)組合”及“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息”，則屬于資金運(yùn)動(dòng)規(guī)劃和控制的具體表現(xiàn)形式，而非管理會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。其次，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)或手段而產(chǎn)生的結(jié)果，如現(xiàn)金流量論、價(jià)值差量論、成本管理論等。

但是筆者認(rèn)為，對(duì)于現(xiàn)金流量論，現(xiàn)金流量不能代表全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)金流量?jī)H能反映資本的收支狀況，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容卻不能真正體現(xiàn)，因此不能完全滿足內(nèi)部管理的需要。對(duì)于價(jià)值差量論，雖然“差量分析”作為一種基本的分析方法貫穿始終，但是隨著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，平衡計(jì)分卡等方法卻并未體現(xiàn)此種方法的運(yùn)用，因此，差量分析只是管理會(huì)計(jì)多種技術(shù)方法中的一種。同時(shí)，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到是對(duì)象決定方法，而不是方法倒推對(duì)象，現(xiàn)象是本質(zhì)的表現(xiàn)，但現(xiàn)象并不等于本質(zhì)。作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是客觀存在的，而不是通過某種方法比較的結(jié)果，因?yàn)楸容^的過程已存在主觀的判斷。最后，對(duì)于成本管理論，管理會(huì)計(jì)的主要對(duì)象或許是對(duì)成本的管理，但是不只是對(duì)成本的管理，比如對(duì)勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)行為分析、對(duì)顧客的偏好動(dòng)機(jī)的分析等都不涉及成本的問題，但卻也是管理會(huì)計(jì)需要研究的問題。因此，以上幾種觀點(diǎn)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)對(duì)象的問題考慮的不夠全面。

二、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象究竟是什么？

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該從會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)兩方面來考慮管理會(huì)計(jì)的對(duì)象問題，而管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是兩者的結(jié)合。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來說，會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)。正如余緒纓教授所說：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是同源分流的。”因此，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分流是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要。而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分化并不是因?yàn)閷?duì)象不同而相互分離，只是側(cè)重點(diǎn)不同。

運(yùn)動(dòng)的基本形式是時(shí)間和空間。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)的過程，在時(shí)間方面上，是由過去、現(xiàn)在和將來的資金運(yùn)動(dòng)所形成的一系列持續(xù)不斷的資金流循環(huán)。從空間方面來看，則可分為企業(yè)及其所屬的各分支機(jī)構(gòu)、子公司等多層次運(yùn)動(dòng)。因此，在時(shí)間上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加側(cè)重于過去一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資金的運(yùn)動(dòng)狀況，而管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于對(duì)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)狀況的處理。在空間上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)主體全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的資金循環(huán)與資金收支，而管理會(huì)計(jì)側(cè)重于各級(jí)責(zé)任單位部分的、非連續(xù)的、特定的資金運(yùn)動(dòng)狀況及其信息。由此可以看出，對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)出反映和監(jiān)督的職能，而管理會(huì)計(jì)則體現(xiàn)出計(jì)劃、決策、控制和考核的職能。而兩者的對(duì)象是相互聯(lián)系，各有側(cè)重，但卻辯證統(tǒng)一。

從管理學(xué)的角度來說，管理學(xué)主要研究的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本規(guī)律。而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)等應(yīng)運(yùn)而生，作為主要為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)，除了要考慮資金運(yùn)動(dòng)的信息，還應(yīng)該考慮企業(yè)戰(zhàn)略、人力資源信息、顧客需求信息、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任等諸多因素。如此，才能更好地為企業(yè)提供內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所需的信息。所以筆者認(rèn)為，應(yīng)該從廣義管理會(huì)計(jì)的角度去考慮管理會(huì)計(jì)的對(duì)象問題。從系統(tǒng)論的角度，筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，與會(huì)計(jì)和管理的對(duì)象應(yīng)該有下圖的關(guān)系：

會(huì)計(jì)對(duì)象范文第2篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；監(jiān)督；管理；特點(diǎn)

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一般對(duì)象

事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象是指事業(yè)單位會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

在社會(huì)主義制度下，事業(yè)單位是執(zhí)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的基層單位，擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)各類人才、進(jìn)行科學(xué)研究和文化活動(dòng)、增進(jìn)社會(huì)福利、提高人民健康水平、以及為生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的勘察、設(shè)計(jì)、計(jì)量和情報(bào)等重要任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，事業(yè)單位必須擁有一定數(shù)量的房屋、建筑物、車輛、辦公用品以及用于日常開支的現(xiàn)金和銀行存款等作為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，完成事業(yè)計(jì)劃的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)就是事業(yè)單位的資金。事業(yè)單位資金主要是事業(yè)單位按照事業(yè)計(jì)劃向財(cái)政門或上級(jí)單位領(lǐng)取的經(jīng)費(fèi)、接受其它單位投資、向金融機(jī)構(gòu)借入以及自身積累等渠道形成的。事業(yè)單位借助已有的物質(zhì)條件開展科技產(chǎn)品開發(fā)、醫(yī)療衛(wèi)生保健以及教育、文化、社會(huì)福利等活動(dòng)來改善和提高人民物質(zhì)文化水平，按照資金規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，以貨幣資金支付人員工資與福利費(fèi)、人民助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、房屋修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，同時(shí)在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)取得一定的業(yè)務(wù)收入。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一般對(duì)象就是上述能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或稱資金運(yùn)動(dòng)。

2 會(huì)計(jì)要素

以上所述事業(yè)單位能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般描述，而且這種表述比較抽象。為了便于記錄、核算與報(bào)告，以及適用不同會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，還要采用會(huì)計(jì)要素的形式，使會(huì)計(jì)一般對(duì)象更加具體化。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)一般對(duì)象的基本分類。只有通過會(huì)計(jì)要素，才能使會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表具體聯(lián)系起來，使會(huì)計(jì)信息更好地反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

2.1資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)

2.1.1資產(chǎn)

資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)，是單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的前提條件。資產(chǎn)之所以是一種經(jīng)濟(jì)資源，是因?yàn)槭聵I(yè)單位以各種方式（如政府撥款、投資者進(jìn)行投資等）取得了資產(chǎn)的使用權(quán)和支配權(quán)，并且通過對(duì)其有效使用，能夠?yàn)閱挝惶峁┪磥淼慕?jīng)濟(jì)利益。作為資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無(wú)形的，關(guān)鍵在于它能否為單位提供未來的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，它必須為單位所擁有或控制，必須是可以用貨幣計(jì)量的。

事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等。（2）對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他投資。（3）固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等。（4）無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。

2.1.2負(fù)債

負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。

（1）借入款是指事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門，金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。（2）應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票。（3）應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（4）預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。（5）其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。（6）應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入。

2.1.3凈資產(chǎn)

事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

（1）事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等。（2）固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。（3）專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。（4）結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。其中事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額；經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。

2.2會(huì)計(jì)平衡公式

事業(yè)單位的資產(chǎn)與負(fù)債、凈資產(chǎn)是同一資金的兩個(gè)不同方面。資產(chǎn)表明事業(yè)單位擁有哪些經(jīng)濟(jì)資源，其數(shù)額是多少。負(fù)債和凈資產(chǎn)則表明是誰(shuí)提供了這些經(jīng)濟(jì)資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)都是一定的提供者所提供的。事業(yè)單位資產(chǎn)提供者來自兩種類型：一是出資人，他們提供資金給事業(yè)單位永久使用，既不收回投資，也不謀求投資回報(bào)，但要求按指定的用途使用資金；二是債權(quán)人，對(duì)于債權(quán)人提供的資金，事業(yè)單位只獲得一定時(shí)期的使用權(quán)，并按照使用期限的長(zhǎng)短支付資金的使用成本即利息。到期，債權(quán)人收回資金和利息。出資人提供的資金形成事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，債權(quán)人提供的資金形成事業(yè)單位的負(fù)債。負(fù)債和凈資產(chǎn)是對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的負(fù)債和凈資產(chǎn)。反之，有一定數(shù)額的負(fù)債與凈資產(chǎn)，也必然會(huì)形成一定數(shù)額的資產(chǎn)。在數(shù)量上，任何一個(gè)事業(yè)單位的資產(chǎn)都等于該單位負(fù)債與凈資產(chǎn)之和。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系可用下式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

上式稱之會(huì)計(jì)平衡公式，它反映了會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2.3收入、支出

2.3.1收入

收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。

（1）財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。（2）上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。（3）事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。（4）經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。（5）附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。（6）其他收入是指事業(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。（7）基本建設(shè)撥款收入是指國(guó)家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。轉(zhuǎn)貼于

2.3.2支出

支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。

（1）事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。（2）經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。（3）對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（4）上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。（5）基本建設(shè)支出是指事業(yè)單位列入基本建設(shè)計(jì)劃，用國(guó)家基本建設(shè)資金或自籌資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。

事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)獲得的收入大于所發(fā)生的支出形成收支結(jié)余，反之，則為超支。

參考文獻(xiàn)

會(huì)計(jì)對(duì)象范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象； 特性； 會(huì)計(jì)對(duì)象； 辨析

【中圖分類號(hào)】 F235.99 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0058-04

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是司法會(huì)計(jì)最基本的理論問題，然其具有動(dòng)態(tài)性、多變性和復(fù)合性等特點(diǎn)，內(nèi)涵難以界定。迄今在司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)界，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象仍是最具爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問題。關(guān)于司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象有“案件資金”、“涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題”、“會(huì)計(jì)要素”、“涉案會(huì)計(jì)事實(shí)”等諸多觀點(diǎn)；有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定要素有“會(huì)計(jì)六要素說”、“法律事實(shí)構(gòu)成要素說”等。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的內(nèi)涵不清、特性不明及認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致理論界對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象分類方法出現(xiàn)多樣化，嚴(yán)重制約了司法會(huì)計(jì)鑒定理論的發(fā)展，而且直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中鑒定內(nèi)容的不規(guī)范，鑒定結(jié)論的正確性難以保障，鑒定結(jié)論的客觀性和公正性受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉財(cái)案件急劇增加，司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng)，越來越多的會(huì)計(jì)人會(huì)取得司法會(huì)計(jì)鑒定人資質(zhì)，從事司法會(huì)計(jì)鑒定工作。但以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為執(zhí)業(yè)背景的司法會(huì)計(jì)鑒定人易將司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象、鑒定要素與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素相混淆，習(xí)慣于從純會(huì)計(jì)學(xué)角度認(rèn)識(shí)和定義司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象，理解司法會(huì)計(jì)鑒定要素，以會(huì)計(jì)核算思維代為司法會(huì)計(jì)鑒定，嚴(yán)重影響了鑒定質(zhì)量，作出的鑒定結(jié)論通常不能有力支持被證事項(xiàng)，庭審中難以被法官采信。

實(shí)|上，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象盡管有著密切的聯(lián)系，但更有本質(zhì)的區(qū)別。本文對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象本質(zhì)、內(nèi)涵及特點(diǎn)進(jìn)行解析，并與會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行多維比較，旨在剖析司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)區(qū)別，找出二者間的內(nèi)在聯(lián)系。這不僅有利于深層次地認(rèn)知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的本質(zhì)，更有利于完善司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)科體系，科學(xué)指導(dǎo)司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)剖析

（一）國(guó)內(nèi)主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。當(dāng)前理論界司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象有以下幾種觀點(diǎn)：

1.案件資金[ 1 ]說。將司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象定為“案件資金”。

2.涉案會(huì)計(jì)問題[ 2 ]說。認(rèn)為“司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是案件中的會(huì)計(jì)專門性問題”。

3.涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題[ 3 ]說。認(rèn)為“司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的類型不同，其活動(dòng)的對(duì)象也不同。其中，……司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題”。

4.涉案財(cái)會(huì)事實(shí)之六要素[ 4 ]說。認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是“涉案財(cái)會(huì)事實(shí)”，“司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容是其鑒定對(duì)象（涉案財(cái)會(huì)事實(shí)）的各個(gè)組成部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用與損失、利潤(rùn)，可稱為司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容要素”。

5.可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)之法律事實(shí)構(gòu)成[ 5 ]說。認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是“可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)”，由起因、發(fā)生過程、結(jié)果和因果關(guān)系等法律事實(shí)要素構(gòu)成。該說將涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)根據(jù)其性質(zhì)不同，區(qū)分為涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)（也稱涉案財(cái)務(wù)事實(shí)，下同）與涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)，并隨之將司法會(huì)計(jì)鑒定區(qū)分為涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)鑒定和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)鑒定兩種類型。司法會(huì)計(jì)鑒定的類型不同，其司法會(huì)計(jì)鑒定要素的內(nèi)涵和鑒定方法有差異。

（二）國(guó)內(nèi)主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)剖析

1.案件資金說。（1）案件資金是一靜態(tài)概念，不能反映“因案件事實(shí)發(fā)生而引起的資金增減變化過程”。（2）案件涉及的會(huì)計(jì)核算問題未被包含其中。（3）實(shí)物資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)和貨幣表現(xiàn)雙重屬性，當(dāng)賬簿記錄的資金運(yùn)動(dòng)與其記載實(shí)物流轉(zhuǎn)不相符尤其是實(shí)物盤虧時(shí)，僅鑒定案件資金顯然不全面。

2.涉案會(huì)計(jì)問題說。涉案會(huì)計(jì)問題說不全面。因?yàn)?，還原案件客觀事實(shí)，有時(shí)不僅需要鑒定涉案的會(huì)計(jì)事實(shí)，還要鑒定相關(guān)聯(lián)的涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

3.涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題說。在具體案件中，“會(huì)計(jì)專門性問題”的表現(xiàn)形式多種多樣、紛繁復(fù)雜，鑒定要求多樣化，實(shí)踐中難以規(guī)范和統(tǒng)一。

4.涉案財(cái)會(huì)事實(shí)之六要素說。筆者認(rèn)為，盡管司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)有一定的聯(lián)系（如會(huì)計(jì)核算方法是司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)方法之一），但二者是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)，簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)要素定義為司法會(huì)計(jì)鑒定要素不夠準(zhǔn)確和全面。

第一，會(huì)計(jì)要素與司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象本質(zhì)、屬性不同，難以適應(yīng)司法鑒定需求。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是法律訴訟需求的產(chǎn)物。盡管它需要待證，但卻是一種已發(fā)生的客觀事實(shí)，它不隨時(shí)間、地域、單位性質(zhì)的變化而改變，具有客觀屬性。司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的具體化，其本質(zhì)及屬性也理應(yīng)如此。而會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類的結(jié)果，是為滿足經(jīng)濟(jì)管理需要而產(chǎn)生，且國(guó)家不同時(shí)期以及不同性質(zhì)單位會(huì)計(jì)要素的界定方法和界定內(nèi)容是有差異的。因此，會(huì)計(jì)六要素劃分不具備客觀屬性，難以適應(yīng)訴訟的客觀需求。

第二，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)屬于案件事實(shí)的組成部分，它隨案件發(fā)生軌跡沉淀，或涉及單會(huì)計(jì)主體，或涉及多會(huì)計(jì)主體，多會(huì)計(jì)主體間以案件相聯(lián)系，鑒定要素要能反映以上內(nèi)容。而會(huì)計(jì)六要素只是特定單會(huì)計(jì)主體內(nèi)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，不能全面反映以上內(nèi)容。

第三，會(huì)計(jì)六要素只用于反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)事實(shí)，不包括會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)。

第四，不同會(huì)計(jì)主體間發(fā)生的同一濟(jì)業(yè)務(wù)，在不同會(huì)計(jì)主體內(nèi)表現(xiàn)為不同的會(huì)計(jì)要素。當(dāng)涉案財(cái)務(wù)事實(shí)涉及多會(huì)計(jì)主體時(shí)，同一事實(shí)在不同會(huì)計(jì)主體中表現(xiàn)出的會(huì)計(jì)要素不同一。

可見，以會(huì)計(jì)要素作為司法會(huì)計(jì)鑒定要素，鑒定出的內(nèi)容不是涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的全部。因此不能簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)要素稱為司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容要素。

5.可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)之法律事實(shí)構(gòu)成要素說。該觀點(diǎn)是筆者2012年前提出的[ 5 ]，當(dāng)時(shí)只是對(duì)鑒定對(duì)象、鑒定要素作了初步定義和簡(jiǎn)單分析，但二者的具體內(nèi)涵未作詳盡研究。本文是在該觀點(diǎn)基礎(chǔ)上所作的進(jìn)一步深入研究。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象內(nèi)涵解析

司法會(huì)計(jì)鑒定是為訴訟活動(dòng)服務(wù)的，最終目的是提供法律證據(jù)。法律證據(jù)的作用在于揭示或證明案件事實(shí)，以此推之，司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象理應(yīng)是案件事實(shí)的一部分，結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定的專業(yè)屬性，可知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象應(yīng)屬于案件所涉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)范疇。當(dāng)案件所涉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有待證需求時(shí)，才有成為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的可能。

案件待證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)成為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)必要條件：（1）存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)載體――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，即可鑒定。缺乏必要鑒定材料，司法會(huì)計(jì)鑒定人無(wú)法鑒定。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案。司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)起因于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案。（3）有訴訟上的待證需要。司法鑒定是指訴訟中的鑒定，只有訴訟或準(zhǔn)訴訟有待證需求才能引發(fā)司法會(huì)計(jì)鑒定。

綜上研究表明，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是有待證需求且可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。其中，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)包括涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)。有待證需求是指案件中涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有待證需求，可鑒定是指存在涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)事實(shí)是一種客觀事實(shí)，并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的事實(shí)（此事實(shí)可能真，亦可能假）。此外，在會(huì)計(jì)核算過程中有一些“資金是否入賬”、“采取何種會(huì)計(jì)方法或程序”等純會(huì)計(jì)核算事實(shí)，亦可能成為司法鑒定的對(duì)象。因此，就實(shí)質(zhì)來看，可能進(jìn)入司法會(huì)計(jì)鑒定過程的就是這種涉案的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和純會(huì)計(jì)核算事實(shí)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的特點(diǎn)

演繹推理司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的形成及其內(nèi)涵，可知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象不同，具有以下特點(diǎn)：（1）與案件相關(guān)聯(lián)，對(duì)應(yīng)特定的案件，是案件事實(shí)的組成部分。（2）隨案件產(chǎn)生，伴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)形成而生成，沉淀于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料之中。（3）可涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體，也可涉及單會(huì)計(jì)主體，具體數(shù)量隨待證案件事實(shí)所涉會(huì)計(jì)主體數(shù)量而定。（4）是一種待證客觀事實(shí)，而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的事實(shí)（此事實(shí)可能真，亦可能假，也可能真假交融。真假或源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或源于會(huì)計(jì)活動(dòng)）。它或已知或未知，或待證或需確定，需要通過檢驗(yàn)、鑒別和判斷（即鑒定）相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料去揭示。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的辨析

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的比較

司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算活動(dòng)是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)，存在諸多差異。

第一，職能重點(diǎn)不同。盡管司法會(huì)計(jì)鑒定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都具有核算的職能，均能反映以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，二者職能發(fā)揮的重點(diǎn)不同：會(huì)計(jì)發(fā)揮職能重點(diǎn)在于核算（反映）記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)揮反映職能的重點(diǎn)在于還原、揭示涉案經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉案會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。即司法會(huì)計(jì)鑒定在核算的同時(shí)，還“具有復(fù)原職能、追究職能和預(yù)防（咨詢）職能”[ 6 ]。

第二，目的不同。會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的是為經(jīng)濟(jì)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)信息；司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的主要是為訴訟活動(dòng)服務(wù)，為司法活動(dòng)提供真實(shí)、客觀、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)評(píng)價(jià)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的辨析

1.司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的區(qū)別和聯(lián)系

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象既有區(qū)別又有聯(lián)系。由圖1可知，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉案產(chǎn)生涉案經(jīng)濟(jì)（財(cái)務(wù)）事實(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)涉案產(chǎn)生涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)。會(huì)計(jì)對(duì)象是特定會(huì)計(jì)主體能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是特定案件所涉的財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)核算事實(shí)。會(huì)計(jì)對(duì)象不一定產(chǎn)生司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象，而司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象通過涉案會(huì)計(jì)資料（如原始憑證）一定涉及具體單位的會(huì)計(jì)對(duì)象。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的比較

當(dāng)前，無(wú)論理論界還是司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中，多將司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)核算對(duì)象混淆，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象就是會(huì)計(jì)六要素。研究表明，盡管司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)信息都沉淀于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，但二者對(duì)象在定義、形成規(guī)律、產(chǎn)生目的、構(gòu)成內(nèi)容、物質(zhì)載體、對(duì)應(yīng)主題、對(duì)象屬性、可知及真假性、涉及的會(huì)計(jì)核算主體及數(shù)量、涉及會(huì)計(jì)期間、使用的貨幣計(jì)量及會(huì)計(jì)政策域等方面均有本質(zhì)不同，見表1。

司法會(huì)計(jì)鑒定使用的會(huì)計(jì)政策具有多樣性和綜合性分析。涉財(cái)案件可能涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體、跨越不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的實(shí)施時(shí)區(qū)，其中的多會(huì)計(jì)主體可能因行業(yè)性質(zhì)和所處生命階段不同使用的會(huì)計(jì)政策有差異。司法會(huì)計(jì)鑒定使用會(huì)計(jì)政策可隨案包括所涉會(huì)計(jì)主體、所涉時(shí)期的所有會(huì)計(jì)政策。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，使用的會(huì)計(jì)政策域或大于會(huì)計(jì)對(duì)象核算使用的會(huì)計(jì)政策域，并具有多樣性，需進(jìn)行綜合分析。涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)行為人及行為不合規(guī)產(chǎn)生的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定使用的會(huì)計(jì)政策具有多變性。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定要素與會(huì)計(jì)要素的比較

司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的具體化。司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)質(zhì)是鑒定涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的法律事實(shí)構(gòu)成要素，因此，司法會(huì)計(jì)鑒定要素為涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)發(fā)生真實(shí)性、涉案域、涉案主體、涉案原因、涉案行為過程、涉案行為結(jié)果、涉案行為與結(jié)果的因果關(guān)系等。涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)因法律事實(shí)構(gòu)成要素內(nèi)涵不同鑒定要素內(nèi)涵有差異[ 7 ]。

司法會(huì)計(jì)鑒定要素與會(huì)計(jì)要素有著本質(zhì)的不同，其涵義、對(duì)應(yīng)主題、涉及會(huì)計(jì)主體數(shù)量、劃分要素的視角、劃分要素的目的、要素構(gòu)成原理、要素構(gòu)成具體內(nèi)容、運(yùn)用的學(xué)科技術(shù)、使用的會(huì)計(jì)政策及政策域等方面均有差異，見表2。

表2可知，司法會(huì)計(jì)鑒定要素之會(huì)計(jì)要素不同于會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素。具體案件中，司法會(huì)計(jì)鑒定要素的內(nèi)涵和外延均一般要大于會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素僅對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)主體；而司法會(huì)計(jì)鑒定要素之“會(huì)計(jì)要素”對(duì)應(yīng)的是涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，是以案件為單位組成，鑒定過程中它可能是多會(huì)計(jì)主體之會(huì)計(jì)要素的綜合或演繹，當(dāng)且僅當(dāng)涉案會(huì)計(jì)主體唯一時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定要素之會(huì)計(jì)要素才有可能等同會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素。

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會(huì)計(jì)對(duì)象范文第4篇

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫妗６鴷?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒?dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。

中國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARSNO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFASNO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)。基本要素可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．

會(huì)計(jì)對(duì)象范文第5篇

(3) 信息安全加密性。區(qū)塊鏈技術(shù)依照時(shí)間順序和邏輯, 在哈希 (HASH) 算法之下進(jìn)行鏈接, 形成軌跡鏈條行程無(wú)法更改的時(shí)間戳 (Time-Stamp) , 其生成的任意長(zhǎng)度的二進(jìn)制值也即哈希值, 可以成為銀行業(yè)務(wù)中收付款的流水號(hào), 較好地保證信息數(shù)據(jù)的安全性。

(4) 數(shù)據(jù)的可追溯性。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)λ械能壽E鏈條行程進(jìn)行記錄、存儲(chǔ), 對(duì)私自復(fù)制數(shù)據(jù)的行為能夠進(jìn)行追溯和追責(zé)。

(5) 智能合約。它主要是由自動(dòng)化腳本代碼生成, 能夠在特定時(shí)間、特定事件時(shí)觸發(fā)協(xié)議簽訂時(shí)的指令, 是一種自動(dòng)觸發(fā)命令的應(yīng)用模式和程序。

2、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響分析

2.1 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

區(qū)塊鏈技術(shù)可以依照時(shí)間順序存儲(chǔ)參與各節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)記錄, 在密鑰安全管理和前后區(qū)塊相互印證之下, 較好地規(guī)避會(huì)計(jì)信息造假、篡改的現(xiàn)象, 提升了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性, 杜絕了人為因素的干擾和影響。同時(shí), 區(qū)塊鏈技術(shù)采用自動(dòng)識(shí)別的方式, 對(duì)所有區(qū)域的不同節(jié)點(diǎn)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄, 并能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)節(jié)點(diǎn)信息數(shù)據(jù)的歷史追溯和縱向延伸, 較好地保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性, 有利于審計(jì)監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的追蹤、查詢和監(jiān)管。另外, 區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)重復(fù)信息、無(wú)關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行了有效的篩選、剔除, 在全民參與記賬的條件下, 避免記賬錯(cuò)誤或遺漏的現(xiàn)象。

2.2、 提升業(yè)務(wù)效率

區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用可以較好地提升業(yè)務(wù)效率, 利用企業(yè)核算系統(tǒng)、信息系統(tǒng)相對(duì)接的方式, 自動(dòng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和存儲(chǔ), 有效提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合平臺(tái)的信息驗(yàn)證效率。同時(shí), 區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)應(yīng)用還可以成為自動(dòng)審計(jì)的證據(jù)鏈, 實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的全覆蓋、遠(yuǎn)程審計(jì)。

以審計(jì)為例, 一般而言, 審計(jì)人員在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí), 若出現(xiàn)某些項(xiàng)目的數(shù)額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相符的情況, 就要對(duì)這些項(xiàng)目作重點(diǎn)檢查, 從總帳科目追查至原始憑證, 必要時(shí)應(yīng)結(jié)合對(duì)往來帳的函證、對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn), 核實(shí)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。這樣做的結(jié)果是, 需要的工作時(shí)間很長(zhǎng), 另外有些憑證、函證也會(huì)因?yàn)闀r(shí)間和出具票據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)問題而出現(xiàn)各種各樣的問題, 因此核對(duì)起來不僅浪費(fèi)差旅成本, 還要耗費(fèi)大量精力, 而采用區(qū)塊鏈技術(shù)可以讓這些憑證、票據(jù)等以電子的形式保存下來, 單方無(wú)法進(jìn)行修改, 可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)審計(jì)的證據(jù)鏈, 提高審計(jì)的效率。

2.3、 降低業(yè)務(wù)成本

區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)應(yīng)用通過不同區(qū)域的各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)登記、轉(zhuǎn)移、結(jié)算, 無(wú)須人工驗(yàn)證, 實(shí)現(xiàn)瞬時(shí)、自動(dòng)化的操作, 區(qū)塊鏈條中的各區(qū)塊能夠在相應(yīng)的密鑰管理之下, 快速、全面而準(zhǔn)確地獲取會(huì)計(jì)信息, 縮減了資金運(yùn)作成本、時(shí)間成本、協(xié)調(diào)溝通成本和信任成本。

并購(gòu)過程中區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)會(huì)得到充分的體現(xiàn)。并購(gòu)過程中, 財(cái)務(wù)的并購(gòu)是一個(gè)非常復(fù)雜和耗時(shí)、耗錢的工作, 另外經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)并購(gòu)過程中因?yàn)榍捌诠ぷ鞑怀浞? 導(dǎo)致后期財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題的情況。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)可追溯、去中心化、單方無(wú)法修改等優(yōu)勢(shì)對(duì)于解決并購(gòu)過程中財(cái)務(wù)管理合并的工作, 可以得到充分體現(xiàn)。

2.4、 促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

在基于密碼學(xué)方法生成的分布式賬簿中含有大量的交易信息, 實(shí)現(xiàn)了對(duì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)管理, 并有效促進(jìn)了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)鏈接和融合, 促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè), 使管理會(huì)計(jì)在廣度和深度上都有了極大的突破和飛躍。

3、區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析

3.1、 重塑會(huì)計(jì)核算模式

區(qū)塊鏈重塑了會(huì)計(jì)核算模式, 體現(xiàn)出公有鏈與私有鏈并存的狀態(tài), 在數(shù)字化、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸?shù)膬r(jià)值系統(tǒng)之中, 成為聯(lián)結(jié)的整體, 在區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)核算模式通過區(qū)塊鏈時(shí)間的有效擴(kuò)展通道, 使私有鏈和公有鏈相連接, 采用憑證-報(bào)表 (賬簿) 的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式, 極大地縮短了會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程。

區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變了業(yè)務(wù)流與資金流分開核算的狀態(tài), 使業(yè)務(wù)流與資金流充分鏈接和融合, 利用區(qū)塊鏈安全可靠的價(jià)值傳輸功能, 進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算、清算, 使業(yè)務(wù)交易確認(rèn)的同時(shí)也即確認(rèn)了資金轉(zhuǎn)移。同時(shí), 在智能合約的應(yīng)用下, 可以利用區(qū)塊鏈的可編程屬性, 實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量、后續(xù)處理。

在區(qū)塊鏈程序和加密算法的應(yīng)用下, 會(huì)計(jì)計(jì)量顯現(xiàn)出相對(duì)穩(wěn)定性, 不會(huì)受到貨幣自身價(jià)值及其轉(zhuǎn)換過程的影響, 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的量化。同時(shí), 區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)核算模式中的應(yīng)用還體現(xiàn)出形式、載體方面的變化, 將實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)復(fù)式記賬的兩維方式, 向三維度及多維度的跨越式的轉(zhuǎn)變。

3.2、 區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)用

在區(qū)塊鏈技術(shù)之下, 對(duì)會(huì)計(jì)信息披露模式也產(chǎn)生了較大的影響, 它采用寬型的、模塊化的會(huì)計(jì)信息披露模式, 使會(huì)計(jì)信息披露更加寬泛、靈活和及時(shí), 全面反映會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益狀況變動(dòng)等。

寬型的會(huì)計(jì)信息披露模式主要從廣度上擴(kuò)展了會(huì)計(jì)資產(chǎn)及負(fù)債的綜合描述, 不僅體現(xiàn)出數(shù)字形式的貨幣, 而且還可以記錄和顯示數(shù)字定義的資產(chǎn), 轉(zhuǎn)變之前會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的狹隘狀態(tài)。

模塊化會(huì)計(jì)信息披露模式主要是指對(duì)原表型的突破和跨越, 它使會(huì)計(jì)信息披露由固定化狀態(tài)向模塊化、重復(fù)組合的非固定化狀態(tài)轉(zhuǎn)變, 突破科目之間的級(jí)別限制, 基于會(huì)計(jì)信息需求者的個(gè)性化要求進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制, 完整表達(dá)會(huì)計(jì)信息需求者與會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián), 使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、完整。

另外, 去中心化和去信任的區(qū)塊鏈技術(shù)還可以極大地提升會(huì)計(jì)信息披露的效率, 利用分布式計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中的全球公共賬簿, 提升會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性和質(zhì)量。

3.3、 強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理模式

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下的會(huì)計(jì)管理模式也發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變, 它極大地縮減了各國(guó)在會(huì)計(jì)管理方面的差異性, 轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)管理的重心, 使人們更加關(guān)注會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量和價(jià)值報(bào)告等管理工作, 利益相關(guān)者要求獲得及時(shí)、準(zhǔn)確而全面的會(huì)計(jì)信息價(jià)值變動(dòng)情況, 并有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)。

同時(shí), 會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式也不斷完善和進(jìn)步, 可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)建構(gòu)完善的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系, 包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、監(jiān)督對(duì)象范圍、政策依據(jù)、具體運(yùn)作等內(nèi)容, 利用區(qū)塊鏈公開化、透明性、可追溯的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn), 重點(diǎn)做好會(huì)計(jì)崗位牽制、審批控制、重要單證管理、參數(shù)設(shè)置等, 提升會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的參與度和有效性。

3.4、 提升管理會(huì)計(jì)效能和價(jià)值

在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用之下, 可以極大地提升管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值和效能, 具體來說, 主要體現(xiàn)為以下方面:

(1) 作業(yè)成本管理。區(qū)塊鏈技術(shù)下的管理會(huì)計(jì)作業(yè)成本管理關(guān)注成本發(fā)生的原因及后果, 并由結(jié)果分析轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程分析, 它通過各區(qū)塊時(shí)間邏輯順序的相聯(lián)性, 對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤和動(dòng)態(tài)反映, 實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的追溯和定位, 提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性, 提升作業(yè)成本管理效能。

(2) 價(jià)值鏈管理。區(qū)塊鏈技術(shù)中的各區(qū)域節(jié)點(diǎn)能夠獨(dú)立存儲(chǔ)采購(gòu)、銷售等交易信息, 管理會(huì)計(jì)能夠獲取資產(chǎn)計(jì)量、成本分?jǐn)偟然A(chǔ)會(huì)計(jì)信息, 據(jù)此進(jìn)行價(jià)值鏈的重新選擇, 以達(dá)到降低企業(yè)成本費(fèi)用的目的。

(3) 責(zé)任會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代企業(yè)分權(quán)管理的背景下, 要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息反饋、責(zé)任預(yù)算和組織核算, 形成科學(xué)合理、高效的會(huì)計(jì)制度體系, 并在區(qū)塊鏈的分布式賬簿之下, 及時(shí)追蹤、記錄責(zé)任履行情況, 客觀準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)和考核責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī), 確保成本區(qū)塊鏈、利潤(rùn)區(qū)塊鏈、投資區(qū)塊鏈等責(zé)任中心區(qū)塊鏈信息數(shù)據(jù)的真實(shí)與完整。

4、總結(jié)

綜上所述, 區(qū)塊鏈技術(shù)正以迅猛之勢(shì)應(yīng)用于諸多領(lǐng)域, 對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了極其重大的影響和轉(zhuǎn)變, 要充分利用區(qū)塊鏈的互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新技術(shù)的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn), 突破會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的復(fù)雜問題, 較好地提升會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的完整與安全性。

未來財(cái)務(wù)記賬、合同審批、審計(jì)等等工作都將因?yàn)閰^(qū)塊鏈的應(yīng)用發(fā)生變革, 提高財(cái)務(wù)運(yùn)作的及時(shí)性, 并從根本上降低財(cái)務(wù)資金籌集與調(diào)配的成本, 其透明性與安全性也得到了保障。可以預(yù)見, 區(qū)塊鏈去中心化、分布式的信息處理方式, 對(duì)財(cái)務(wù)而言可能是比人工智能更具顛覆性的東西, 財(cái)務(wù)要盡早做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

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