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寂屋出租范文第1篇

（鞍山市廣播電視學(xué)校 114200）

【摘要】文章以教材定義法為基礎(chǔ)，提出簡捷法和簡化法對五五攤銷法下出租包裝物報廢進(jìn)行會計處理，并在此方法下對沒收未退包裝物押金以不同會計理念為指導(dǎo)作出相關(guān)的特殊會計處理分析。

【關(guān)鍵詞】五五攤銷法 出租包裝物 視同銷售 視同罰沒

五五攤銷法下出租包裝物報廢的賬務(wù)處理主要涉及兩個方面，一是攤余成本的處理，二是未退押金的處理。一、報廢包裝物攤余成本的處理

包裝物五五攤銷法規(guī)定在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，待包裝物報廢時再攤銷其成本的50%。企業(yè)自用包裝物或出租（借）包裝物收回報廢（含逾期不能收回）時可采用以下三種會計處理方法：

1．定義法。包裝物報廢時，按照五五攤銷法的定義攤銷另一半成本，然后用“包裝物攤銷”與“在用包裝物”或“出租（借）包裝物”明細(xì)賬之間對沖，從賬上注銷報廢包裝物。現(xiàn)舉例說明如下：

例：10 月4 日，收到上月出租給長江勞動服務(wù)公司的木箱6 個，收回時均已報廢。殘料入庫，作價30 元。已知木箱每個實際成本20 元。做會計分錄如下：

（1）報廢時，攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷報廢包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料入庫，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30

2．簡捷法。包裝物報廢時，將包裝物另一半成本扣除殘值后的凈額直接計入相關(guān)的成本或費用。同時轉(zhuǎn)出領(lǐng)用時該部分包裝物的攤銷額，從賬上注銷報廢包裝物。承上例，做分錄如下：

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

3．簡化法。該方法下不設(shè)包裝物攤銷明細(xì)賬，在包裝物發(fā)出或領(lǐng)用時，在用包裝物或出租（借）包裝物明細(xì)賬直接以賬面價值（一半成本）記賬，待報廢時從賬面上直接將在用包裝物或出租（借）包裝物轉(zhuǎn)化為相關(guān)成本或費用。承上例，出租時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物——在庫 120

報廢時，

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

二、報廢包裝物沒收押金的處理

值得注意的是，出租（借）包裝物報廢或逾期未退時還會涉及沒收押金問題。在五五攤銷法下逾期未退包裝物押金可以兩種會計理念為指導(dǎo)采取不同的處理方式：

1．視同銷售。將沒收押金計入“其他業(yè)務(wù)收入”，此時與其相配比的成本費用為未退包裝物賬上的另一半成本（報廢包裝物為扣除殘值后的凈額）。承前例，每個出組木箱押金為25 元，沒收押金的分錄如下：

（1）確認(rèn)收入，

借：其他應(yīng)付款 120.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入 102.56

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17.44

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時從賬上注銷該部分包裝物：

借：其他業(yè)務(wù)成本 30

原材料 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

2．視為罰沒。首先，依據(jù)五五攤銷法原理，將未收回包裝物的另一半成本視作報廢處理予以攤銷，并從賬上注銷該部分包裝物，使該部分包裝物成為賬外未收回包裝物。

（1）攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料，沖銷多記費用，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30

其次，由于出租包裝物的成本已全部收回，此時沒收的包裝物押金收入已沒有與其相配比的成本，即企業(yè)以“零”的代價獲得了收益。因此，應(yīng)將沒收的押金收入列入“營業(yè)外收入”。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款 120.00

寂屋出租范文第2篇

乙方：*

簽訂日期年月日

甲方

乙方姓名性別出生日期年月日

居民身份證號碼

單位地址家庭住址

根據(jù)《中華人民共和國勞動法》，甲乙雙方經(jīng)平等協(xié)商，自愿簽訂本合同，共同遵守本合同所列條款。

第一條本合同期限類型為______期限合同。本合同生效日期______年______月______日。其中試用期______個月，本合同______終止。

第二條乙方同意根據(jù)甲方工作需要從事汽車駕駛員崗位工作。乙方應(yīng)嚴(yán)格遵守合同以及單位各項工作制度和崗位責(zé)任制要求，

第三條甲方負(fù)責(zé)對乙方進(jìn)行政治思想、職業(yè)道德、遵章守紀(jì)、業(yè)務(wù)技術(shù)、勞動安全及有關(guān)規(guī)章制度的教育和培訓(xùn)。

第五條乙方應(yīng)遵守勞動紀(jì)律和甲方的規(guī)章制度，乙方違反勞動紀(jì)律或規(guī)章制度，甲可依據(jù)本單位的規(guī)章制度處理，直到解除本合同。

第六條甲方安排乙方執(zhí)行不定時工作制，乙方在保證安全行車、完成甲任務(wù)的前提下，工作、休息和休假由乙方自行安排。

第七條乙方完成規(guī)定的工作任務(wù)，甲方按照*縣人民政府關(guān)于單位駕駛員待遇的有關(guān)規(guī)定支付工資520元（其中420元財政撥付，單位補貼100元）；其中試用期內(nèi)工資520

第十四條經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致，本合同可以解除。

第十五條乙方有下列情形之一，甲方可以解除本合同：

1.在試用期內(nèi)，被證明不符合錄用條件的；

2.嚴(yán)重違反勞動紀(jì)律或甲方規(guī)章制度的；

3.嚴(yán)重失職、營私舞弊，對單位利益造成重大損害的；

4.被有關(guān)部門吊銷《機動車駕駛證》、《準(zhǔn)駕證》的；

5.被依法追究刑事責(zé)任的。

第二十三條甲乙雙方當(dāng)事人任何一方違反勞動合同規(guī)定，給對方造成損失或損害的，應(yīng)當(dāng)說依據(jù)國家和北京市有關(guān)規(guī)定承擔(dān)賠償責(zé)任。

第二十四條當(dāng)事人約定的其他內(nèi)容：

第二十五條因履行本合同發(fā)生勞動爭議，當(dāng)事人可以向本單位勞動爭議調(diào)解委員會申請調(diào)解，調(diào)解不成，當(dāng)事人一方要求仲裁的，應(yīng)當(dāng)自勞動爭議發(fā)生之日起六十日內(nèi)向縣勞動爭議仲裁委員會申請仲裁。當(dāng)事人一方也可直接向勞動爭議仲裁委員會申請仲裁。對仲裁不服的，可以自收到仲裁裁決書之日起十五日內(nèi)，向人民法院提訟

第二十七條本合同未盡事宜，或與國家有關(guān)規(guī)定相悖的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十八條本合同一式兩份，甲乙雙方各持一份。

甲方（蓋章）乙方（簽章）

法定代表人

簽訂日期年月日

鑒證日期年月

寂屋出租范文第3篇

一、企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理政策

根據(jù)財稅［2009］59號文的規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得； 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失；債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

二、企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理與會計處理差異

一是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本等方式清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

［例1］甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款100萬元，雙方協(xié)議甲企業(yè)以20萬元現(xiàn)金和產(chǎn)品歸還，該批產(chǎn)品賬面價值為30萬元（賬面余額為35萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元），公允價值為50萬元。乙企業(yè)已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備10萬元。甲、乙雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%。

甲企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款 1000000

貸：庫存現(xiàn)金 200000

主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

營業(yè)外收入 215000

借：主營業(yè)務(wù)成本 300000

存貨跌價準(zhǔn)備 50000

貸：庫存商品 350000

稅法上，計稅基礎(chǔ)為35萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

甲企業(yè)用于償債的產(chǎn)品賬面價值30萬元，計稅基礎(chǔ)35萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異5萬元，如果當(dāng)時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5×25％=1．25（萬元），則此時應(yīng)予以轉(zhuǎn)回：

借：所得稅費用 103750

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 81250

遞延所得稅資產(chǎn)12500

乙企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

借：庫存現(xiàn)金200000

庫存商品500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000

壞賬準(zhǔn)備100000

營業(yè)外支出115000

貸：應(yīng)收賬款1000000

稅法上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。因為計提壞賬準(zhǔn)備時，所得稅前不得扣除，已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。債務(wù)重組時，該項應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬面價值為10萬元，計稅基礎(chǔ)為0，計提壞賬準(zhǔn)備時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10-0=10（萬元），如果以前已確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)10×2.5%=2.5（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)該項壞賬準(zhǔn)備后應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅管理辦法》規(guī)定動作，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)等，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

二是修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

［例2］甲企業(yè)欠某銀行短期貸款100萬元，利息5萬元（年利率為5%），雙方協(xié)商：（1）免除5萬元利息；（2）本金降至90萬元；（3）延長歸還期限一年；（4）兩年的年利率降為4%。

借：短期借款1000000

預(yù)提費用50000

貸：短期借款――重組972000（90+

90×4%×2）

營業(yè)外收入78000

稅法上，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。附或有條件時，債權(quán)人根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對或有應(yīng)收金額不予確認(rèn)，其會計與稅務(wù)處理與不附或有條件時一致。

［例3］甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款100萬元，雙方協(xié)議以80萬元現(xiàn)金歸還。債務(wù)重組協(xié)議又規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一年內(nèi)，如扭虧為盈，應(yīng)向債權(quán)人支付10萬元款項。

債務(wù)重組日甲企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款1000000

貸：庫存現(xiàn)金800000

預(yù)計負(fù)債100000

營業(yè)外收入100000

稅法上，調(diào)增所得額10萬元，因為稅法上只有實際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出才可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此不得在稅前扣除預(yù)計負(fù)債。該項預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值為10萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如果未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10×25%=2．5（萬元）

借：所得稅費用25000

遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅50000

以后年度甲企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

（1）一年后，扭虧為盈

借：預(yù)計負(fù)債100000

貸：庫存現(xiàn)金100000

稅法上，調(diào)減所得額10萬元，因為“庫存現(xiàn)金”賬貸方的10萬元上一年已經(jīng)交了所得稅，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

（2）一年后，未扭虧為盈

借：預(yù)計負(fù)債100000

貸：營業(yè)外收入100000

稅法上，調(diào)減所得額10萬元。因為“營業(yè)外收入”賬上的10萬元上一年已經(jīng)交了所得稅，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

寂屋出租范文第4篇

關(guān)鍵詞：任務(wù)驅(qū)動 小組合作學(xué)習(xí) 計算機基礎(chǔ)

計算機基礎(chǔ)課是一門實踐性很強的工具性課程，它對于全面推進(jìn)素質(zhì)教育，培養(yǎng)面向新世紀(jì)的人才具有重要的意義。由計算機基礎(chǔ)課本身的學(xué)科特點所決定，該學(xué)科的教學(xué)方法也應(yīng)有其鮮明的個性特征。目前，計算機基礎(chǔ)課的內(nèi)容大多以課堂操作實踐為主，而教師也大多采用任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法來完成課堂教學(xué)目標(biāo)。實踐也證明，任務(wù)驅(qū)動這一探究式的教學(xué)方法對于培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，激發(fā)和維持學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性等方面體現(xiàn)出了其獨特的優(yōu)勢。但是如果簡單地實施任務(wù)驅(qū)動的方法，往往會出現(xiàn)一些問題。因此，必須輔之以科學(xué)的設(shè)計和實施方法，這樣才能達(dá)到理想的效果。采用小組合作學(xué)習(xí)方法，可以較好地解決實際教學(xué)過程中容易出現(xiàn)的一些問題，從而進(jìn)一步提高計算機基礎(chǔ)教學(xué)的質(zhì)量。

一、小組合作學(xué)習(xí)任務(wù)的設(shè)計原則

小組合作學(xué)習(xí)是以小組活動為主體而進(jìn)行的一種教學(xué)活動，不僅提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和對學(xué)習(xí)的自我控制，提高了教學(xué)效率，也促進(jìn)了學(xué)生間良好的人際合作關(guān)系。小組合作學(xué)習(xí)法在計算機基礎(chǔ)教學(xué)中具有很多優(yōu)勢，但是，基于任務(wù)驅(qū)動的小組合作學(xué)習(xí)是否能取得成功，有一個首要前提，那就是任務(wù)的設(shè)計必須科學(xué)合理。

（一）任務(wù)設(shè)計要有明確的目標(biāo)

任務(wù)驅(qū)動的本意是讓學(xué)生完成一個包含一定具體知識或能力訓(xùn)練的實際任務(wù)，從而達(dá)到某個教學(xué)目標(biāo)。因此，在任務(wù)的設(shè)計時，一定要有非常明確的教學(xué)目標(biāo)，使設(shè)計的這個任務(wù)是一個典型的任務(wù)，按照“從大到小、逐步細(xì)分”的思路，每一個教學(xué)目標(biāo)都有相應(yīng)的任務(wù)與之相對應(yīng)，并形成一個訓(xùn)練主題互不重復(fù)的系統(tǒng)整體的一個任務(wù)框架。

（二）任務(wù)設(shè)計要具有可操作性

任務(wù)是手段，便于學(xué)生學(xué)習(xí)、掌握有關(guān)的知識、思想和方法才是任務(wù)驅(qū)動的目的。因此，應(yīng)多考慮學(xué)生的實際情況，諸如現(xiàn)有的知識水平、技能基礎(chǔ)，避免由于任務(wù)的過于簡單或復(fù)雜而影響學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。任務(wù)要具有可操作性，要注意機房等實際情況，突出實踐環(huán)節(jié)。

（三）任務(wù)設(shè)計要具有合作性

任務(wù)設(shè)計應(yīng)充分考慮小組各成員的分工需要，要讓任務(wù)的完成必須依賴于小組內(nèi)全部成員的努力，并能把總?cè)蝿?wù)分解成小組內(nèi)不同能力類型的學(xué)生都能獨立完成的分任務(wù)。這樣可充分調(diào)動小組內(nèi)每個成員的積極性，讓他們體驗到合作帶來的效率，并促進(jìn)小組成員間情感的交流，從而促進(jìn)合作意識的增強和合作能力的提高。

（四）任務(wù)設(shè)計要具有整合性

在進(jìn)行任務(wù)設(shè)計時，也要充分關(guān)注其他學(xué)科的學(xué)習(xí)進(jìn)度和學(xué)習(xí)情況，加強與其他學(xué)科的橫向聯(lián)系，實現(xiàn)課程整合。這樣的好處是使學(xué)生體會到計算機基礎(chǔ)課與其他學(xué)科之間的緊密聯(lián)系，使任務(wù)具有親切感，同時，也會引導(dǎo)學(xué)生把信息技術(shù)作為學(xué)習(xí)工具，有效地提高自己的學(xué)習(xí)效率，反過來促進(jìn)信息技術(shù)的提高，形成一個良性循環(huán)。

二、任務(wù)驅(qū)動小組合作學(xué)習(xí)的教學(xué)過程

教學(xué)實施流程當(dāng)然沒有固定不變的模式，一般要根據(jù)任務(wù)的性質(zhì)、教學(xué)時間、教學(xué)策略、學(xué)生實際來進(jìn)行靈活安排。

第一階段，全班教學(xué)。這一過程一般是教師談話，創(chuàng)設(shè)情境，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，如果必要，對需要全班進(jìn)行知識鋪墊的內(nèi)容進(jìn)行必要的講授。

第二階段，分配任務(wù)。教師把預(yù)先設(shè)計好的任務(wù)通過口頭或書面的形式布置給各小組，同時下發(fā)有關(guān)調(diào)查表格、評價標(biāo)準(zhǔn)等資料。這一階段的重點是要讓各小組明確完成本任務(wù)的基本要求、優(yōu)秀目標(biāo)，并幫助指導(dǎo)一些小組的內(nèi)部分工及職責(zé)的落實。

第三階段，進(jìn)行分組。依據(jù)任務(wù)內(nèi)容和要求決定組別數(shù)量及各組人數(shù)。通常每組的人數(shù)在六個人以下，討論的效果比較理想。而且應(yīng)采取異質(zhì)性的分組，包括學(xué)習(xí)能力、先備知識、動機等，甚至應(yīng)考慮性別的差異。

第四階段，小組學(xué)習(xí)。在小組學(xué)習(xí)當(dāng)中，包括分配角色以及依教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行學(xué)習(xí)與討論。角色分配主要分為支持工作角色與學(xué)習(xí)工作角色二項，支持工作角色宜平均且輪流分擔(dān)，學(xué)習(xí)工作角色則應(yīng)是每位成員在每次的討論中都必須參與。

第五階段，報告討論。小組必須向教師及其他小組匯報成果，可以針對學(xué)習(xí)情形及活動結(jié)果，討論小組合作的歷程中所遇到的問題、解決辦法、心得體會等。

最后階段，鑒定評價。這是總結(jié)延伸階段。教師評價各小組的合作成果，并對各小組在合作技能等方面的進(jìn)行縱向和橫向的評定，并給出小組合作學(xué)習(xí)得分和個人進(jìn)步得分，通過口頭評定、廣播作品、網(wǎng)頁公布等方式表揚優(yōu)秀小組和先進(jìn)個人。小組合作學(xué)習(xí)的評價一般要學(xué)習(xí)過程評價與學(xué)習(xí)結(jié)果評價相結(jié)合，側(cè)重過程評價，對小組評價與對組員評價相結(jié)合，側(cè)重小組評價。

三、結(jié)束語

基于任務(wù)驅(qū)動的小組合作學(xué)習(xí)法不僅活躍了課堂氣氛，充分調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓好學(xué)生自愿主動地幫助差生，也讓原本不自信的學(xué)生找回了自信，由被動學(xué)習(xí)變主動學(xué)習(xí)，積極努力地進(jìn)取，同時，提高了課堂效率，使教師布置的課堂任務(wù)得以順利地完成。不僅如此，小組的分工合作體現(xiàn)了平等原則，每個學(xué)生，不分優(yōu)劣，都積極參與到教學(xué)活動中。此外，小組成果評比演示充分體現(xiàn)了學(xué)生在課堂活動中的主體地位，小組活動的過程更培養(yǎng)了學(xué)生的合作精神、創(chuàng)造精神和探究精神，對于實施素質(zhì)教育具有一定的現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;會計與稅法處理;差異

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組會計與稅法處理的差異

在以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的形式下,債務(wù)人的會計與稅法處理完全一致。即會計準(zhǔn)則和所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付現(xiàn)金金額的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得。債權(quán)人的會計與稅法處理在確認(rèn)損益的原則上是一致的,即以重組債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當(dāng)期損益。兩者不同表現(xiàn)為會計與稅法對債務(wù)重組損失的計量不同:第一,當(dāng)債權(quán)人對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備時,會計上當(dāng)期損益的計量必須先沖減減值準(zhǔn)備,而稅法在對應(yīng)收賬款沒有采取備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金的前提下,不允許扣除會計上的減值準(zhǔn)備,當(dāng)會計上對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時,必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;第二,在稅法上提取壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組,稅法上允許計提的壞賬準(zhǔn)備與會計上提取的壞賬準(zhǔn)備也不盡一致,必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

例1甲、乙兩企業(yè)2009年12月份進(jìn)行債務(wù)重組。兩企業(yè)債務(wù)重組的條件為:甲企業(yè)以現(xiàn)金100,000元償還乙企業(yè)欠款200,000元,乙企業(yè)對應(yīng)收賬款200,000元已于2007年計提壞賬準(zhǔn)備80,000元。企業(yè)在壞賬損失的稅務(wù)處理上,采取據(jù)實扣除法,2007年在企業(yè)所得稅納稅申報表填列時,對會計上提取的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了納稅調(diào)增的處理。

1、甲企業(yè)(債務(wù)人)有關(guān)業(yè)務(wù)處理

會計處理:確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)重組收益100,000元。

借:應(yīng)付賬款―乙企業(yè)200,000

貸:銀行存款100,000

營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得100,000

稅務(wù)處理:稅法上確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組收益100,000元,計入當(dāng)期應(yīng)納所得額。

2、乙企業(yè)(債權(quán)人)有關(guān)業(yè)務(wù)處理

會計處理:會計上確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)重組損失=200000-100000-80000=20000元。

借:銀行存款100,000

壞賬準(zhǔn)備80,000

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失20,000

貸:應(yīng)收賬款―甲企業(yè)200,000

稅務(wù)處理:企業(yè)在稅務(wù)上確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失=200,000-100,000=100,000元,需要向稅務(wù)部門提供相關(guān)證據(jù)并提交債務(wù)重組損失扣除申請。

從以上會計分錄可以看出,債務(wù)人會計和稅法處理是一致的;債權(quán)人會計與稅法處理在債務(wù)重組損失的計量上存在差異,企業(yè)所得稅債務(wù)重組損失確認(rèn)為100,000元,會計上確認(rèn)為20,000元,企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在2009年企業(yè)所得稅納稅申報表納稅調(diào)減項目表中,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納所得額80,000元。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組會計與稅法處理的差異

1、債務(wù)人的會計與稅務(wù)處理。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。同時規(guī)定,除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外,應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)金額償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值差額于當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”,按照非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值扣除其賬面價值的差額(轉(zhuǎn)讓所得或損失)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時,對于債務(wù)人會計處理中確認(rèn)的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除,而應(yīng)從稅務(wù)角度確認(rèn)債務(wù)重組收益,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、債權(quán)人的會計與稅務(wù)處理?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。而稅法規(guī)定,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得額。同時規(guī)定,債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定其計稅成本,據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

例2A公司于2008年5月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司,價值50萬元(含增值稅),B公司發(fā)生債務(wù)危機,短期內(nèi)不能付款。2009年6月20日經(jīng)協(xié)商,A公司同意B公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù),該批產(chǎn)品賬面價值40萬元,該批產(chǎn)品公允價值45萬元(不含增值稅),計稅價等于公允價,增值稅率17%。A公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2萬元,沒有發(fā)生其他稅費。相關(guān)會計處理如下:

(1)A公司(債權(quán)人)的會計處理為,確認(rèn)的庫存商品=50-45×17%=42.35萬元,而稅務(wù)確認(rèn)庫存商品計稅成本為45萬元,差異2.65萬元(45-42.35)應(yīng)于銷售該批商品時,調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.65萬元。同時,A公司應(yīng)于2009年度確認(rèn)重組損失5萬元(50-45),沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(2)B公司(債務(wù)人)的會計處理為,確認(rèn)營業(yè)外收入=50-40-45×17%=2.35萬元,由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓所得5萬元(45-40)與債務(wù)重組損失2.65萬元(45×1.17-50)相抵消的結(jié)果。而在稅務(wù)處理上,應(yīng)調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額5萬元(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得),其調(diào)整的應(yīng)納稅所得額不是會計上確認(rèn)的營業(yè)外收入2.35萬元,因為按稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生重組損失2.65萬元不得在稅前扣除。

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本清償債務(wù)的會計與稅法處理的差異

1、債務(wù)人的會計與稅務(wù)處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為入賬價值,股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為重組收益計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,改組或清算另有規(guī)定外,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額,確認(rèn)為重組所得,計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2、債權(quán)人的會計與稅務(wù)處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則要求債權(quán)人將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價值與享有的股權(quán)公允價值之間的差額作為重組損失處理。而稅務(wù)上要求債權(quán)人應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的遞延成本,同時債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與享有的股權(quán)的公允價值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的重組損失,沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例3華隆公司應(yīng)收匯通公司貸款860萬元,匯通公司無力償還。華隆公司同意匯通公司將其每股面值為1元的300萬股普通股抵債。若股票每股市價為2.5元,華隆公司已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元,假如稅法規(guī)定壞賬比例為5‰,相關(guān)會計處理如下:

匯通公司的會計處理和稅務(wù)處理:確認(rèn)的債務(wù)重組收益均為110萬元(860-300×2.5),計入營業(yè)外收入,無需納稅調(diào)整。

華隆公司的會計處理和稅務(wù)處理:長期股權(quán)投資成本與稅法確認(rèn)的計稅成本均為750萬元,會計確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(860-60)-300×2.5=50萬元,稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失=860×(1-5‰)-300×2.5=105.7萬元,會計比稅法少確認(rèn)債務(wù)重組損失55.7萬元,應(yīng)沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得55.7萬元,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異對所得稅影響18.381萬元(55.7×33%),計入遞延所得稅資產(chǎn)貸方。

(作者單位:新疆建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]劉磊.債務(wù)重組會計與稅務(wù)處理的差異[J].國際商務(wù)財會,2008.8.