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免稅收入范文第1篇

人體如果一兩天睡眠不足，會(huì)對(duì)注意力和體力產(chǎn)生一定影響。如果長(zhǎng)期睡眠不足，會(huì)出現(xiàn)一系列健康問題，出現(xiàn)亞健康失眠眾生相――

1.感知方面變化：長(zhǎng)期處于睡眠不足狀態(tài)，會(huì)引起感知方面變化，如視野變化、幻視、免疫功能降低、消化功能和減退等。

2.認(rèn)知和性格變化：記憶力下降、脾氣變得暴躁、性格改變。有些人失眠后會(huì)陷入焦慮情緒，還沒到晚上就開始害怕：今天不要又睡不著。越是緊張，越難以入眠，由此進(jìn)入惡性循環(huán)。

3.特殊群體的多米諾骨牌效應(yīng)：導(dǎo)致中老年群體功能退化，更會(huì)誘發(fā)高血壓、冠心病、中風(fēng)、糖尿病等慢性病。

4. 女性群體：導(dǎo)致皮膚干燥、月經(jīng)失調(diào)、皮膚粗糙等。

5.睡眠障礙：入睡困難、多夢(mèng)易醒、似睡非睡、眼睛困得直流淚就是睡不著等。

很多人都有過失眠的經(jīng)歷，當(dāng)大喜大悲大累等等誘因消除，失眠問題也就迎刃而解。但是，如果沒有明確誘因，出現(xiàn)持續(xù)性失眠問題，對(duì)人體身心健康的影響是顯而易見的。根據(jù)國(guó)家權(quán)威居民睡眠健康統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)隱藏著龐大的亞健康失眠群體，其中以都市人群比例居多。

心境和環(huán)境――睡眠兩大保障

日常生活中，首先要注重由內(nèi)而外塑造良好的睡眠環(huán)境。睡前應(yīng)避免從事刺激性工作和娛樂，也不要從事過分緊張的腦力活動(dòng)，可以多做些放松身心的活動(dòng)，如洗個(gè)熱水澡，讀消遣性的書刊報(bào)紙，看看輕松的電視節(jié)目，聽聽柔和抒懷的輕音樂等。

在居家環(huán)境中，可以改變睡眠小環(huán)境，如睡眠區(qū)光線要暗，臥室要用厚窗簾和百葉窗來隔絕室外光線。如果室外噪音大，可以安裝雙層隔音玻璃，睡覺時(shí)注意關(guān)上門窗。

安神秘方改善睡眠

免稅收入范文第2篇

專項(xiàng)資金扶持是激勵(lì)

《通知》提出，要繼續(xù)安排電影精品專項(xiàng)資金促進(jìn)電影創(chuàng)作生產(chǎn)，主要用于推動(dòng)高新技術(shù)在電影制作中的應(yīng)用、支持中國(guó)電影企業(yè)走出去、支持重要電影工業(yè)項(xiàng)目和高科技核心基地建設(shè)、資助具有較強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重點(diǎn)影片、加強(qiáng)重點(diǎn)專業(yè)性電影網(wǎng)站建設(shè)五方面。其中每年安排1億元資金，用于扶植5到10部有影響力的重點(diǎn)題材影片。

減稅是扶持重頭戲

除了專項(xiàng)資金支持之外，減稅成為支持發(fā)展政策中的重頭戲。意見指出，對(duì)電影制片企業(yè)銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）、轉(zhuǎn)讓版權(quán)取得的收入，電影發(fā)行企業(yè)取得的電影發(fā)行收入，電影放映企業(yè)在農(nóng)村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。對(duì)于一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

針對(duì)性、差異化的金融扶持政策

鼓勵(lì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加快推動(dòng)適合電影產(chǎn)業(yè)需求特點(diǎn)的信貸產(chǎn)品創(chuàng)新，在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，逐步擴(kuò)大融資租賃貸款、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、產(chǎn)業(yè)鏈融資、股權(quán)質(zhì)押貸款等適應(yīng)電影企業(yè)特點(diǎn)的信貸創(chuàng)新產(chǎn)品的規(guī)模，探索開展無形資產(chǎn)抵質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，拓寬電影企業(yè)貸款抵質(zhì)押物的范圍。

積極推動(dòng)適合電影產(chǎn)業(yè)需求特點(diǎn)的服務(wù)模式創(chuàng)新，支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)電影企業(yè)的不同發(fā)展階段和金融需求特點(diǎn)，有效銜接信貸業(yè)務(wù)與結(jié)算業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、投行業(yè)務(wù)，有效整合銀行公司業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)；鼓勵(lì)銀行、投資基金、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)聯(lián)合采取投資企業(yè)股權(quán)、債券、資產(chǎn)支持計(jì)劃等多種形式為電影企業(yè)提供綜合性金融服務(wù)。

免稅收入范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 不征稅收入 免稅收入 即征即退

一、不征稅收入概念及常見誤解

1、概念

不征稅收入概念涉及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條，財(cái)稅[2008]151號(hào)，財(cái)稅[2009]87號(hào)，財(cái)稅[2011]70號(hào)等文件。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；財(cái)稅[2008]151號(hào)第二條詳解；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。

對(duì)于財(cái)政性資金，財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條明確規(guī)定：本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。而對(duì)于依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，財(cái)稅[2008]151號(hào)二、（三）條規(guī)定：對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

2、常見誤解

（1）常見誤解一：不征稅收入相當(dāng)于免稅收入都屬稅收優(yōu)惠，這是兩個(gè)完全不同的概念，不征稅收入不屬稅收優(yōu)惠，如果計(jì)入不征稅收入，其收入和成本均須單列，不得計(jì)入應(yīng)稅所得；免稅收入屬稅收優(yōu)惠，某項(xiàng)收入如果計(jì)入免稅收入，其收入可以免記（在應(yīng)稅收入中減除），而成本則仍可列入，體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠。

不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，依據(jù)如下：第一，在2012稅法（二）第一章第十節(jié)（企業(yè)所得稅—稅收優(yōu)惠）中，只有免稅收入，沒有不征稅收入；第二，所得稅申報(bào)表，附表五（稅收優(yōu)惠明細(xì)表），也只有免稅收入，沒有不征稅收入?？梢姴徽鞫愂杖氩皇嵌愂諆?yōu)惠，而是收入中的單列項(xiàng)目。

（2）常見誤解二：只要是財(cái)政性資金均可記入不征稅收入。如果是事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，則按照財(cái)稅[2008]151號(hào)一、（三）：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

如果企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，則依據(jù)表1。

由此可見，2011年1月1日起應(yīng)按照財(cái)稅[2011]70號(hào)第一條執(zhí)行，要作為不征稅收入必須同時(shí)符合以上三個(gè)條件，同時(shí)還要符合以下兩個(gè)條件。

財(cái)稅[2011]70號(hào)第二條：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

財(cái)稅[2011]70號(hào)第三條：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

只有同時(shí)符合以上五個(gè)條件的財(cái)政性資金方可能被認(rèn)定為不征稅收入。但即便同時(shí)符合以上五個(gè)條件，也不是說就一定是不征稅收入。至少有以下例外：第一，出口退稅。財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條明確規(guī)定：本條所稱財(cái)政性資金，不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。第二，即征即退增值稅：種類很多，以福利企業(yè)、軟件企業(yè)為例說明。

例一：福利企業(yè)即征即退增值稅、免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，是否繼續(xù)執(zhí)行？國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年05月21日已在總局網(wǎng)站上作了明確答復(fù)，全文如下：根據(jù)現(xiàn)行稅法及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。

免稅收入范文第4篇

二是虧損的結(jié)轉(zhuǎn)方式。虧損結(jié)轉(zhuǎn)，是指繳納所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，準(zhǔn)予在其他納稅年度盈利中抵補(bǔ)的一種稅收優(yōu)惠。這主要是基于納稅主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。因?yàn)榧{稅人除了法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)終止外，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在規(guī)定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)的一個(gè)循環(huán)過程，其收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)也應(yīng)按此經(jīng)營(yíng)期限來確定，這樣才能全面、真實(shí)地反映納稅人全面經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的最終經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方式，可以分為向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)兩種，也有將兩種方式結(jié)合起來的，稱為混合結(jié)轉(zhuǎn)。從實(shí)際工作來看，一些企業(yè)由于初始投資成本較大，在創(chuàng)業(yè)初期往往盈利較少而發(fā)生虧損的可能性較大，因此向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損對(duì)企業(yè)更為有利。同時(shí)，如果向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損，還存在一個(gè)以前年度已納企業(yè)所得稅稅款的退庫問題，加大了稅收征管的工作量，而向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損，納稅人可以直接沖減以后盈利年度的應(yīng)納稅所得額，直接減少應(yīng)納稅款，既有利于稅收征管，也方便納稅人。因此，新稅法采用了向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的方式。

三是虧損的確認(rèn)。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào))，企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能彌補(bǔ)。自2004年開始，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]082號(hào))取消了這一審核規(guī)定。取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。企業(yè)在自行計(jì)算虧損時(shí)，相關(guān)收入額與支出均須按稅法規(guī)定確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消審核后，著重加強(qiáng)檢查和監(jiān)督管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額不能用于彌補(bǔ)以前年度虧損，但查補(bǔ)的所得額可以彌補(bǔ)查補(bǔ)的虧損。

四是虧損的計(jì)算方法?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！秾?shí)施條例》第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額”。用計(jì)算公式表示：稅法確認(rèn)的虧損額：收入總額一不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除。

五是虧損彌補(bǔ)的期限?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年”。即納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。

免稅收入范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；比例分?jǐn)偡ǎ粦?yīng)稅收入；應(yīng)稅支出

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0009-02

事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)收入渠道不斷拓寬，增添了事業(yè)單位企業(yè)所得稅的特殊性和復(fù)雜性。

一、事業(yè)單位與一般企業(yè)的企業(yè)所得稅的區(qū)別

企業(yè)所得稅在事業(yè)單位的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有較大的稅務(wù)籌劃空間。在事業(yè)單位的年度所得中，非營(yíng)利所得和營(yíng)利所得并存，是事業(yè)單位普通企業(yè)開展稅收籌劃的最根本的區(qū)別。企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，應(yīng)納所得稅額的多寡取決于應(yīng)納稅所得額的多少。一般企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的收入總額中扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的有關(guān)成本、費(fèi)用和損失后形成的所得額。而事業(yè)單位的應(yīng)納稅所得額是應(yīng)稅收入扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅支出后的所得額。

事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算需要先劃分不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入，確定應(yīng)稅支出分?jǐn)偙壤?；然后區(qū)分直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出；接著對(duì)總支出扣除直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出后的余額，用應(yīng)稅支出分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偤怂?；最后是補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和稅前扣除納稅調(diào)增與調(diào)減；經(jīng)過以上幾個(gè)步驟后，就確定了應(yīng)納稅所得額?？梢?，影響事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的因素要比一般企業(yè)的要復(fù)雜得多。要確定事業(yè)單位的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，必須解決四個(gè)問題，分別是應(yīng)稅和不應(yīng)稅收入的劃分、應(yīng)稅和非應(yīng)稅支出的直接認(rèn)定、固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提和納稅調(diào)整。

二、影響確定事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的重要問題

1.應(yīng)稅和不應(yīng)稅收入的劃分問題。事業(yè)單位的總收入可分為不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入三部分，其中不征稅收入和免稅收入屬于不應(yīng)稅收入。不征稅收入是中國(guó)新企業(yè)所得稅法的一大制度創(chuàng)新（施正文、翁武耀，2007）。企業(yè)所得稅法第7條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財(cái)政撥款是指財(cái)政部門根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定經(jīng)過預(yù)算程序直接撥付的經(jīng)費(fèi)。政府性基金是按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理以及提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取的費(fèi)用。稅法之所以規(guī)定財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為不征稅收入，主要是基于：一是取得不征稅收入的組織或機(jī)構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)的，不以營(yíng)利活動(dòng)為目的，一般不作為應(yīng)稅收入的主體；二是財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金一般通過財(cái)政的收支兩條線管理、封閉運(yùn)行，對(duì)其征稅沒有實(shí)際意義。

免稅收入也屬于不應(yīng)稅收入，但它產(chǎn)生的主要原因是稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等收入都為免稅收入。因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知（財(cái)稅[2001]5號(hào)）等，積極申請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)的免稅資格，以減輕該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)。

應(yīng)稅收入是指事業(yè)單位進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，包括投資、生產(chǎn)或提供服務(wù)所產(chǎn)生的收入。在會(huì)計(jì)核算方面，該項(xiàng)收入不實(shí)行收支兩條線管理，會(huì)計(jì)科目為經(jīng)營(yíng)收入，而且經(jīng)營(yíng)收入產(chǎn)生的利息收入也屬于應(yīng)稅收入。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，經(jīng)營(yíng)收入既可以用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也可以用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。如果以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算經(jīng)營(yíng)收入，可以通過收入確認(rèn)的時(shí)間實(shí)現(xiàn)延緩或提前納稅目的，尤其是接近年終所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入，這樣便能調(diào)節(jié)納稅的時(shí)間。

2.應(yīng)稅和非應(yīng)稅支出的直接認(rèn)定問題。事業(yè)單位的總支出一般分為直接認(rèn)定的非應(yīng)稅支出、直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和劃分不清楚的支出三個(gè)部分。劃分這三類支出標(biāo)準(zhǔn)主要是基于：一是支出的資金來源，支出的資金來源如果來自非應(yīng)稅收入，即不征稅收入和免稅收入，則該類支出很可能屬于非應(yīng)稅支出；相反，支出的資金來源是營(yíng)利業(yè)務(wù)的收入，則該類支出很可能為應(yīng)稅支出。二是支出的用途，事業(yè)單位的支出一般分為基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出用于日常業(yè)務(wù)的支出，項(xiàng)目支出用于特定項(xiàng)目的支出；一般來說，結(jié)合資金來源因素，與不征稅收入和免稅收入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目支出可以直接認(rèn)定為非應(yīng)稅支出。三是支出與收入的相關(guān)系數(shù)，即支出與產(chǎn)生收入是否具有應(yīng)稅性的相關(guān)關(guān)系，與應(yīng)稅收入有直接關(guān)系的支出可認(rèn)定為應(yīng)稅支出，反之，可認(rèn)定為非應(yīng)稅支出，但這要求在實(shí)際工作中將與取得應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目能分別核算，這樣才能清楚地區(qū)分哪些費(fèi)用屬應(yīng)稅支出、哪些費(fèi)用屬非應(yīng)稅支出。

應(yīng)用以上三種標(biāo)準(zhǔn)劃分支出時(shí)，一定要遵循配比原則、相關(guān)性原則、合理性原則和一貫性原則。劃分應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出，除要考慮與收入的配比性、相關(guān)性和合理性外，還要注意前后各期保持一致，不得隨意改變劃分口徑。

在會(huì)計(jì)核算方面，事業(yè)支出的項(xiàng)目支出、?？钪С龅葧?huì)計(jì)科目歸集的支出一般可以直接認(rèn)定為非應(yīng)稅支出，因?yàn)檫@類支出的資金來源屬于不征稅收入，而且支出用途主要是購(gòu)建固定資產(chǎn)或?qū)ｍ?xiàng)性質(zhì)的支出；經(jīng)營(yíng)支出的銷售稅金、人員支出（人員可以劃分清楚的前提下）和與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用可以直接認(rèn)定為應(yīng)稅支出，這類支出明顯是因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生；余下的其他支出一般歸為劃分不清楚的支出，需要采用分?jǐn)偙壤鳛閯澐忠罁?jù)的。

3.固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)提的問題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三點(diǎn)“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。因此，2008年1月1日起，事業(yè)單位補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的范圍限于用應(yīng)稅收入（即經(jīng)營(yíng)收入）購(gòu)買的固定資產(chǎn)。

按稅法規(guī)定，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除?？梢姡F(xiàn)行的稅法對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的年限和方法均給予一定的選擇空間。因此，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的情況，考慮不同的折舊方法和折舊年限對(duì)本年度和以后年度的稅負(fù)影響，充分利用折舊延期納稅所帶來的資金價(jià)值效應(yīng)。當(dāng)然，固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇要遵循一貫性原則，所以，事業(yè)單位必須在圍繞營(yíng)利業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)折舊方法和折舊年限作出謹(jǐn)慎選擇。

根據(jù)現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊。雖然，根據(jù)粵財(cái)會(huì)函[2012]6號(hào)文，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)制度的征求意見稿已經(jīng)把固定資產(chǎn)折舊列入準(zhǔn)則中，但是，現(xiàn)階段，在賬務(wù)上事業(yè)單位是沒有建立折舊制度。為做好企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作，事業(yè)單位必須建立經(jīng)營(yíng)類固定資產(chǎn)折舊臺(tái)賬。建立的方法既可以是利用原有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)也可以是利用Excel表等輔助工具，為內(nèi)部管理提供企業(yè)所得稅方面完整的信息奠定基礎(chǔ)。

4.納稅調(diào)整的問題。通過以上三個(gè)步驟，已經(jīng)把事業(yè)單位的應(yīng)稅支出逐漸整理出來，最后進(jìn)入納稅調(diào)整階段。納稅調(diào)整是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異形成的，就是按照稅法對(duì)營(yíng)利所得進(jìn)行調(diào)整，包括按照稅法超規(guī)定提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、不能在稅前扣除的各種開支等。因此，在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，要結(jié)合單位應(yīng)稅支出的特點(diǎn)，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕事業(yè)單位企業(yè)所得稅稅負(fù)的重要手段。在收入既定時(shí)，在遵守事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，將事業(yè)單位發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、與事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額相關(guān)的兩個(gè)重要比率

1.應(yīng)稅收入占總收入的比例（簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅收入比率”）。應(yīng)稅收入比率不僅決定了計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的收入水平，而且對(duì)稅前可扣除的支出起著舉足輕重的作用。這個(gè)比率越高，劃分不清楚支出（即總支出剔除直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出后余下需要分?jǐn)偟牟糠郑┑亩惽翱煽鄢糠值臄?shù)值就越高，那么稅前可扣除的支出就會(huì)越大，從而應(yīng)納稅所得額就會(huì)越小；反之，這個(gè)比率越低，劃分不清楚支出的稅前可扣除部分的數(shù)值就會(huì)越低，那么稅前可扣除的支出就會(huì)越小，從而應(yīng)納稅所得額就會(huì)越大?？梢?，要重視應(yīng)稅收入和不應(yīng)稅收入的劃分工作。

2.直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出占總支出的比例（簡(jiǎn)稱“直接應(yīng)稅支出比率”）。直接應(yīng)稅支出比率決定了計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以完全列支的支出水平的高低。這個(gè)比率越高，支出中可以完全稅前列支的部分會(huì)越多，稅前扣除的支出水平受應(yīng)稅收入比率的影響就會(huì)越??；反之，這個(gè)比率越低，支出中可以完全稅前列支的部分會(huì)越少，稅前扣除的支出水平受應(yīng)稅收入比率的影響就會(huì)越大?？梢?，不可忽視事業(yè)單位日常成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作對(duì)稅負(fù)的影響。

以上這兩個(gè)比率在事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算中相得益彰，當(dāng)應(yīng)稅收入比率比較高，如超過50%時(shí)，直接應(yīng)稅支出比率對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響就不會(huì)太大；相反，當(dāng)應(yīng)稅收入比率比較低時(shí)，直接應(yīng)稅支出比率確定應(yīng)納稅所得額中就變得十分重要。

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