固定資產(chǎn)投資一方面是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵工程，同時(shí)又是投資大、建設(shè)周期長，施工過程和施工工藝復(fù)雜、工程材料和設(shè)備工器具繁多，造價(jià)的不確定性因素貫穿整個(gè)建設(shè)過程的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，具有審計(jì)周期長、審計(jì)內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣泛以及審計(jì)要求較高等一系列特征，決定固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也較大；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注、預(yù)測(cè)、分析、評(píng)價(jià)，進(jìn)行識(shí)別及科學(xué)分類，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，保障審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。今年是審計(jì)署在全國審計(jì)系統(tǒng)開展“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”活動(dòng)年，因此，深入探討提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，是目前我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員需要探討的主要問題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之分。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后，未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)；廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即不僅包括審計(jì)過程的缺隙導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而我們作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要關(guān)注狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成；固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)在沒有內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生差錯(cuò)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指固定資產(chǎn)投資活動(dòng)發(fā)生差錯(cuò)不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)存在的差錯(cuò)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是相互聯(lián)系的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，據(jù)以作為評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)；并采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的程度。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常見的形式：

（一）依據(jù)混亂、審計(jì)操作困難。審計(jì)依據(jù)既包括與項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括項(xiàng)目建設(shè)過程中與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的施工簽證、設(shè)計(jì)變更、圖紙等；由于建設(shè)管理依據(jù)來源于建設(shè)、金融、交通、通信等各行業(yè)的歸口管理部門，考慮本行業(yè)的特點(diǎn)較多，審計(jì)人員在進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)，常發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的文件相互之間存在著矛盾，審計(jì)操作比較困難，如在我省對(duì)建筑裝飾工程造價(jià)的審計(jì)，可同時(shí)使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預(yù)算定額，同一項(xiàng)目使用這兩套定額，得出的審計(jì)結(jié)果差異較大，另由于施工簽證不實(shí)、不全，特別是隱蔽工程部分，也會(huì)潛在的影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、公路工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作原則

為保證公路工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序高效開展，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在公路工程建設(shè)中的控制、監(jiān)督和咨詢作用，必須堅(jiān)持以下五項(xiàng)原則。

1.獨(dú)立性原則

獨(dú)立性是公路工程建設(shè)內(nèi)審工作的首要原則。只有享有充分獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才會(huì)客觀公正地做出審計(jì)結(jié)論。因而，內(nèi)部審計(jì)部門必須作為公路建設(shè)單位的獨(dú)立專門機(jī)構(gòu)來運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員也必須以內(nèi)部審計(jì)部門的專職人員而不能以財(cái)務(wù)或其他部門的兼職或掛職人員來開展工作。同時(shí)，其辦公經(jīng)費(fèi)必須保證單位董事會(huì)的直接供給而不能由下屬部門劃撥。只有堅(jiān)持機(jī)構(gòu)、人員、資金的充分獨(dú)立性，公路工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作才能得以順利推進(jìn)和開展。

2.權(quán)威性原則

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中相關(guān)法規(guī)條款規(guī)定，工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)享有國家授予的權(quán)力并具有法定權(quán)威性。因而，公路工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷通過審計(jì)成果的科學(xué)性來確立其執(zhí)法的權(quán)威性。對(duì)于審計(jì)中查處的問題不回避、不掩蓋遮飾，以審計(jì)通告、審計(jì)建議、審計(jì)處理等公開方式樹立審計(jì)成果的權(quán)威性和科學(xué)性，確保內(nèi)審工作的權(quán)威作用和監(jiān)督成效。

一、控制環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系分析

1994年美國COSO委員會(huì)提出COSO報(bào)告，指出控制環(huán)境是影響構(gòu)建、加強(qiáng)、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素綜合，具體包括企業(yè)董事會(huì)、管理者素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等因素，其中，內(nèi)部審計(jì)作為控制環(huán)境的重要因素之一，在控制環(huán)境中發(fā)揮非同一般的作用?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素，對(duì)內(nèi)部控制效能發(fā)揮有直接影響，好的控制環(huán)境才能真正推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展?？刂骗h(huán)境影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，是企業(yè)文化軟著力點(diǎn)，為企業(yè)提供組織架構(gòu)和制度框架，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的根基，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效能有直接影響，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的決定性因素。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制環(huán)境主要影響因素，是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理需求構(gòu)建的，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的，是企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我評(píng)價(jià)活動(dòng)之一，是有效管理企業(yè)內(nèi)部控制程序和政策的手段，只有構(gòu)建完善的控制環(huán)境，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。因此，就企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)而言，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有極其重要的實(shí)踐意義。

二、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)不清。

建筑工程內(nèi)部控制環(huán)境包括項(xiàng)目管理組織、項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)管理、項(xiàng)目管理職責(zé)等方面因素，控制環(huán)境作為建筑內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，建筑工程內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行受直接影響，直接影響建筑工程戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。建筑工程控制環(huán)境不完善具體表現(xiàn)為項(xiàng)目管理組織權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致項(xiàng)目管理內(nèi)部控制審計(jì)形同虛設(shè)。建筑工程內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，更多的內(nèi)部審計(jì)部門依附于項(xiàng)目管理者的領(lǐng)導(dǎo)，建筑工程內(nèi)部審計(jì)人員更多的是由會(huì)計(jì)人員兼任，這就導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計(jì)變?yōu)轫?xiàng)目管理者的附屬品，內(nèi)審工作難以有的放矢的開展，導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計(jì)信息失真，喪失內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，難以發(fā)揮對(duì)建筑工程有效的內(nèi)部控制審計(jì)效能。

2.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)流于形式。

作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運(yùn)輸局

實(shí)行交通工程跟蹤審計(jì)可以抑制低價(jià)搶標(biāo)，有效防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進(jìn)技術(shù)和調(diào)整管理機(jī)能，提高管理、控制的科學(xué)性。由于交通工程跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉交通工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率更高。我們?cè)谡J(rèn)識(shí)和評(píng)估交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，通過嚴(yán)格的管理，科學(xué)合理的工作方法和手段，嚴(yán)于律己的工作作風(fēng)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，完全可以將交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍之內(nèi)，能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點(diǎn)。

一、交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計(jì)配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)的增加，如果法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的約束越強(qiáng)；反之，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員就會(huì)低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致必要審計(jì)程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)目標(biāo)，從而使交通工程跟蹤審計(jì)失敗或達(dá)不到最佳效果。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)1.近年來，交通基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求，審計(jì)人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動(dòng)性大，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵(lì)交通工程跟蹤審計(jì)人員。如果社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)急劇擴(kuò)大。2.社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了做好交通工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，必須與業(yè)主代表、施工方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計(jì)程序后，工程造價(jià)的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認(rèn)可，如果三者關(guān)系密切，就會(huì)存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價(jià)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到交通工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量根本無法保障。

（三）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)達(dá)不到要求。由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于交通工程項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計(jì)，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、工程技術(shù)等多項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，要求實(shí)施交通工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員是掌握多種知識(shí)的復(fù)合型人才。審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，時(shí)間緊、要求急，審計(jì)人員工作不細(xì)、取證不到位、審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計(jì)工作程序，使審計(jì)的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)人員的職業(yè)道德及職業(yè)關(guān)注度不夠。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有審計(jì)過失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡化審計(jì)程序而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)，對(duì)職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。3.審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計(jì)工作量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo)，侵入項(xiàng)目管理引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員頻繁地介入交通工程建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，由于介入工程管理，會(huì)產(chǎn)生利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

第一章總則

第一條為加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，提升政府投資審計(jì)質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮政府投資的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》及審計(jì)署頒布的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱政府投資項(xiàng)目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括：全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府統(tǒng)一借貸資金等財(cái)政資金的；未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%或者占項(xiàng)目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的。

第三條市審計(jì)局（以下稱審計(jì)機(jī)關(guān)）是政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管機(jī)關(guān)，依法獨(dú)立對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

第四條政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督實(shí)行計(jì)劃管理。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級(jí)人民政府的要求以及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作安排，按照全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、合理安排、確保質(zhì)量的原則，確定年度政府投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。

第五條政府投資項(xiàng)目必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一安排審計(jì)，建設(shè)單位不得自行委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也不得自行接受政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的政府投資項(xiàng)目，不得辦理工程結(jié)算或竣工決算。