我國高校投融資績效審計的理論框架初探
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為適應(yīng)知識經(jīng)濟全球化，我國高等教育由精英教育走向大眾教育階段。但教育資金問題仍然是制約發(fā)展的瓶頸，鑒于我國國情國力和教育規(guī)律，國家對高等教育經(jīng)費籌措體制進行了多次改革。在政策制度上給予保障，積極倡導(dǎo)高校面向社會、走向市場，充分利用現(xiàn)有教育資源和社會力量，走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合和依靠社會化發(fā)展道路，引入多渠道籌集資金的機制。
高校面向社會多渠道籌集資金，主要依靠對外投資和向資本市場及社會融資。自1999年以來，成功經(jīng)驗證明：高校具有廣闊的投融資市場。但就大多數(shù)高校而言，投融資效果并不理想。而由此帶來的投資風(fēng)險和巨額籌資成本，不能不引起管理層的重視。如果處理不好，不但不利于高校的發(fā)展，反會造成財務(wù)困境，給高等教育帶來負(fù)面影響?；诟咝５幕咎卣骷鞍l(fā)展的需要，對高校自主投融資行為實施績效審計就顯得十分緊迫與必要，進而也成為政府績效審計的重要組成部分。
一、高校投融資績效審計的特征
績效審計的三個要素是經(jīng)濟性、效率性與效果性。其中經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即考核支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大產(chǎn)出，即考核支出是否講究效益；效果性是指多大程度上達(dá)到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期效果，即考核是否達(dá)到目標(biāo)。以上三要素之間通常也沒有明顯的區(qū)分，實際業(yè)務(wù)中很難將三者完全割裂開來。單獨檢查和評價其中某一項，有時意義并不大。
高校投融資績效審計主要是針對具體的投融資項目進行的審計，而不是對高校整體財務(wù)運行的綜合績效審計，即審計過程一般是對單一項目進行的，并且也主要是圍繞某一具體投融資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性展開的，而且是三個因素要綜合考察，必要時還要將某一具體項目放在全局角度看其作用，而不是簡單考核單一的成效。
（一）審計目標(biāo)
審計目標(biāo)即審計活動的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定效果。高校投融資績效審計的基本目標(biāo)應(yīng)是：
1.對被審計單位是否經(jīng)濟、有效地進行投融資立項決策進行檢查。
2.對投融資項目實現(xiàn)既定目標(biāo)程度和所造成的各種影響進行報告。
3.發(fā)現(xiàn)并分析投融資項目在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領(lǐng)域。
（二）審計范圍
1.投融資立項決策的目標(biāo)實現(xiàn)程度。主要是決策文件規(guī)定的目標(biāo)、可行性研究報告所確定的項目目標(biāo)和專家推薦的預(yù)期目標(biāo)等。
2.投融資項目中資金使用的合法性、真實性和效益性。資金使用、分配、報告中的合法性、真實性和效益性往往嚴(yán)重地影響著項目的效益，如撥付渠道的不暢、分配使用中被挪用、資金籌集手段不合法以及償債責(zé)任的不合理分布等，都會嚴(yán)重影響資金的使用效益。
3.投融資項目管理的有效程度。項目管理主要是指項目管理部門對項目實施單位的項目活動進行的監(jiān)督和管理，包括資金撥付環(huán)節(jié)、實施單位資金配套環(huán)節(jié)、對項目工程的可行性論證環(huán)節(jié)、對工程出包或大宗采購的招投標(biāo)環(huán)節(jié)等。
4.投融資項目的效益評價。包括工程的進度、質(zhì)量、規(guī)模、提供的使用價值或效果及服務(wù)、投入資金的營運狀況、償債能力和收支盈虧等。
（三）審計職能
審計目標(biāo)決定了審計職能。高校投融資績效審計除了普通審計所具有的監(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強調(diào)評價職能，即在監(jiān)督基礎(chǔ)上對投融資項目執(zhí)行和資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價。例如，投融資立項及所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與目標(biāo)一致？對學(xué)校發(fā)展的影響如何等等。
（四）審計程序
1.制定審計項目計劃。該階段包括選擇審計項目、開展審前調(diào)查和編制審計方案三項工作。在國外的績效審計中這一階段一般要占整個審計項目的三分之一時間，應(yīng)該經(jīng)過大量的論證和審批過程。該階段應(yīng)注意幾個問題：一是風(fēng)險大小的初步評估。固定風(fēng)險的評估包括被審計項目業(yè)務(wù)的性質(zhì)、項目資金的撥付、管理層和實施人員的素質(zhì)；控制風(fēng)險的評估包括項目管理部門對實施單位的監(jiān)督力度、財務(wù)制度和賬戶管理、職務(wù)分離和授權(quán)控制等。二是重要性的判斷，包括決策的影響程度、對學(xué)校發(fā)展的影響程度、資金規(guī)模的大小、受政府和社會的關(guān)注程度等。三是增值性，即節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和能力。四是審計風(fēng)險的初步判斷，包括審計主體的資源和能力、預(yù)期效果是否明確、評價標(biāo)準(zhǔn)是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。
2.確定被審計項目的效果目標(biāo)及評價指標(biāo)體系。項目的效果一般分反映項目管理實施效果的內(nèi)部效果、反映對項目對象產(chǎn)生影響的外部效果和社會效果。項目可能存在多重目標(biāo)，應(yīng)盡量選擇權(quán)威性來源的目標(biāo)作為審計評價的依據(jù)。可以先確定項目的總目標(biāo)；然后將總目標(biāo)分解為若干子目標(biāo)；再根據(jù)總目標(biāo)和子目標(biāo)設(shè)計評價指標(biāo)體系。
3.收集和分析信息，測算指標(biāo)，評價結(jié)果。在績效審計中效果目標(biāo)的實現(xiàn)程度是通過信息數(shù)據(jù)的收集和測算來反映的，主要包括：（1）對項目管理層、委托人和受益人進行訪談討論；（2）調(diào)閱以前的審計報告、行業(yè)資料和被審計項目自身形成的績效資料；（3）檢查被審計項目的管理程序、計劃及控制和外部環(huán)境等；（4）用模型或圖表分析現(xiàn)象變動的趨勢和原因；（5）針對項目實施單位、管理人員和項目對象發(fā)放調(diào)查表；（6）專業(yè)性比較強的被審計事項可以利用專家支持系統(tǒng)。
4.報告和傳遞審計結(jié)果。審計報告是集中體現(xiàn)審計結(jié)果、反映審計目標(biāo)實現(xiàn)程度的書面文件，其內(nèi)容主要包括：（1）被審計項目相關(guān)的背景資料和預(yù)期目標(biāo)；（2）審計中所使用的績效評價指標(biāo)體系；（3）對效益（經(jīng)濟性、效率性、效果性）的評價結(jié)果；（4）項目管理部門對評價結(jié)果的反映；（5）供審計結(jié)果使用者考慮的問題和建議。
（五）采用的主要技術(shù)方法
1.信息收集技術(shù)
除了沿用一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等之外，也有自身獨特的方法。
（1）實地觀察：對整個被審計項目及單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對物資設(shè)備狀況實地觀察注意有無浪費現(xiàn)象；對項目的工作現(xiàn)場實地觀察，了解運作過程。
（2）面談：向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，同時做文字記錄，被訊問者包括高級主管、一般管理人員、實施人員（下轉(zhuǎn)第73頁）（上接第71頁）以及內(nèi)外部有關(guān)人員、專家。
（3）座談會：選擇相關(guān)人員參與座談，實質(zhì)上是一種多元式的面談。
（4）調(diào)查問卷：當(dāng)涉及人員和單位很多時，可采用調(diào)查問卷方式，關(guān)鍵是要設(shè)計一套科學(xué)合理的表格，問題應(yīng)當(dāng)非常明確且易于回答。
（5）審閱法：審閱被審計項目的有關(guān)文件資料，從中找出有用信息。
2.信息分析評價技術(shù)
（1）比較分析法：將實際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進行對比，基準(zhǔn)可以是計劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、歷史、同行業(yè)等。
（2）因素分析法：對事實進行分析，找出成因。
（3）統(tǒng)計抽樣：適用于總體比較龐大的審計事項，需要計算機輔助。有系統(tǒng)抽樣、分成抽樣、貨幣單位抽樣、隨機抽樣等。
（4）量本利分析法：該方法是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤三者之間的關(guān)系，通過分析比較選擇最佳投資方案。作為一項決策技術(shù)，此法是對投融資項目決策進行分析評價的重要手段。
（5）凈現(xiàn)值法：這也是一項重要的投融資決策技術(shù)，它融入了貨幣時間價值的概念，將不同時期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時點上的貨幣價值，兩者進行比較得出收益結(jié)論。
三、幾點深層次的思考
（一）對立項原則的思考
審計立項又稱審計項目的選擇。一是重要性原則，是指該審計項目對高校經(jīng)濟效益和社會效益產(chǎn)生的影響程度；二是增值性原則，主要目的是控制和降低經(jīng)營、管理、投融資的風(fēng)險，增加收益；三是可行性原則，根據(jù)審計主體、項目、內(nèi)部和外部環(huán)境，判斷是否能實現(xiàn)審計目標(biāo)。
（二）結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且杂绊懩繕?biāo)實現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險為依據(jù)確定審計項目，以其進行的所有降低風(fēng)險的活動為測試重點，評價風(fēng)險降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險的建議的一種方法。投融資績效審計結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞菫榱烁雨P(guān)注高校面臨的投融資風(fēng)險和未來的發(fā)展。
（三）全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性相結(jié)合
全面性是真實性、合法性審計與效益性審計相結(jié)合；效益審計必須建立在真實性、合法性審計完成的基礎(chǔ)上。綜合性是兼顧項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益。系統(tǒng)性是將個別項目的效益情況與一批項目的效益情況統(tǒng)籌兼顧。往往需要將某一項目的效益放到一批項目中去加以判別。創(chuàng)新性是指在吸收傳統(tǒng)審計的成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上，借鑒國外績效審計的先進技術(shù)方法，發(fā)展為定性加定量的科學(xué)的新方法。
（四）調(diào)整審計視角，前移監(jiān)督關(guān)口
高校投融資績效審計的重點是對投融資成本的控制和效益高低進行審查評價，因此，應(yīng)從以往關(guān)注查處違紀(jì)違規(guī)問題轉(zhuǎn)變到以真實性為基礎(chǔ)，以效益性為目標(biāo)，加大對投融資效益的分析和對投融資決策、管理機制的評價上來，而且要從以往的事后決算審計前移到強化事前、事中審計，實行事前、事中、事后全程審計，相輔相成，互相補充完善，充分發(fā)揮審計作用。
（五）引入專家支持系統(tǒng)
專家支持系統(tǒng)并非要招聘所有類型的專家，而是要建立起正式的專家咨詢渠道和專家咨詢機制，以便在任何一項審計或?qū)徲嬚{(diào)查中，遇有需要進行專家咨詢的情況，一定能夠及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議。分兩種形式：
一是在審計部門內(nèi)部設(shè)置專家支持系統(tǒng)，由決策層領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門專家（如法制部門）、相關(guān)技術(shù)支持部門專家（計算機服務(wù)）和業(yè)務(wù)部門專家共同組成。
二是在審計部門外部建立有相對穩(wěn)定聯(lián)系的外部專家支持系統(tǒng)，專家來源主要有立法部門、司法部門、政府行政部門、高等院校、科研機構(gòu)和會計師事務(wù)所等。
