本論文的研究對象是我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問題——生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)發(fā)展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境保護中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。主要研究內(nèi)容包括：（1）研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論基礎(chǔ)。（2）對生態(tài)稅收設(shè)計的一般理論進行系統(tǒng)分析，研究其作為一個稅系在設(shè)計中需要注意的特殊問題。（3）對國際生態(tài)稅收實踐進行比較研究。（4）聯(lián)系我國實際探討我國生態(tài)稅制建立的理論問題。（5）從環(huán)境和資源兩個方面研究我國在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中生態(tài)稅制的若干政策取向。（6）研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國在國際貿(mào)易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問題，并對若干國家的生態(tài)稅收進行了探討。后4章結(jié)合我國實際，對我國生態(tài)稅制進行了系統(tǒng)的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續(xù)發(fā)展思想的指導下，在對外部性理論進行擴展研究的基礎(chǔ)上，研究生態(tài)稅收在消除隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國外部性中的可能作用，從而為我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計提供理論框架。

第1章“序論”。本章首先對本論文的選題背景進行了說明。從本世紀60、70年代以后，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機的沖擊，尤其是進入80年代以來，世界范圍內(nèi)的人口增長、資源危機和環(huán)境惡化，終于使人類進一步認識到，環(huán)境問題是一個發(fā)展問題，也是一個社會問題，是一個涉及到人類社會文明的問題。伴隨著發(fā)展模式的變化，人類的發(fā)展觀也從傳統(tǒng)的增長觀，逐步發(fā)展到協(xié)調(diào)發(fā)展觀，并最終認識到必須走可持續(xù)發(fā)展之路。在這種大背景下對經(jīng)濟手段在可持續(xù)發(fā)展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)已經(jīng)成為一個有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節(jié)說明了本論文的研究意義，認為在發(fā)達國家目前進行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問題，如專題研究多、綜合研究少，實證研究多、規(guī)范研究少，對發(fā)達國家研究得多，對不發(fā)達國家研究得少，對環(huán)境保護研究多、對資源保護研究少。而與此同時在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系；（2）通過對生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，從而指導我國的稅制建設(shè)；（3）有助于對我國稅收政策進行深入研究；（4）有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進資源與環(huán)境保護工作。第3節(jié)對本研究的主題和框架進行說明；第4節(jié)討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個方法的結(jié)合上作出努力：（1）歷史分析與實際分析的結(jié)合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結(jié)合；（4）規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合；本章最后一節(jié)對本論文中將要用到的一些重要概念進行約定或討論。對幾個核心概念如“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境”、“資源”和“生態(tài)稅收”進行了討論，當然對生態(tài)稅收概念的討論是重點。本節(jié)在對一些生態(tài)稅收概念表述的基礎(chǔ)上，對稅收類型按稅收目的進行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時對生態(tài)相關(guān)型稅收進行了討論。

對于一篇試圖對某一學科前沿問題進行系統(tǒng)研究的論文來說，對前人的研究成果進行綜合并對之進行評價，繼承其合理的成份，并在此基礎(chǔ)上再進行進一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發(fā)展史對于生態(tài)稅收的研究是一個薄弱的環(huán)節(jié)，但不可否認，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對前人思想成果進行總結(jié)基礎(chǔ)上，對生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問題從經(jīng)濟學角度進行系統(tǒng)論述對于理解和把握生態(tài)稅收的特點，進而研究其在實現(xiàn)資源與環(huán)境保護中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的發(fā)展及其理論基礎(chǔ)”，著重研究生態(tài)稅收思想的來源和發(fā)展，及征收生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題。第1節(jié)通過對生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)關(guān)系的分析說明環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上從環(huán)境經(jīng)濟學和環(huán)境政策理論的角度對環(huán)境問題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進行了探討。環(huán)境經(jīng)濟學用集合物品和外部性理論說明環(huán)境問題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問題的若干政策工具，如直接管制工具、社會規(guī)范工具、財務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個重要的財務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來源有幾個方面：（l）環(huán)境經(jīng)濟學中用外部性對環(huán)境問題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對庇古建議的改進等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題，在前面對外部性進行分析的基礎(chǔ)上，以可持續(xù)發(fā)展理論為指導，進一步擴大了對外部性的研究，認為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看外部性還包括消費中產(chǎn)生的外部性、當代人對后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等。對這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來解決。同時，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的基礎(chǔ)。

第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計的一般分析”，在研究生態(tài)稅收目標和作用機制的基礎(chǔ)上，研究了生態(tài)稅收作為一個稅系在一個國家引入和設(shè)計中的一般理論問題，及生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個國家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進而引出生態(tài)稅收改革的概念。認為生態(tài)稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收；以庇古建議為基礎(chǔ)引入一些稅收，如新加進庇古稅或調(diào)節(jié)稅；通過將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對現(xiàn)行稅種或征收進行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進行差別設(shè)計、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等；用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中去除從生態(tài)環(huán)境角度來看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵從生態(tài)角度來看需要的行為：用對生態(tài)有益的稅收或稅制要素來取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對象角度對之進行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標，其終極目標是與政府的宏觀經(jīng)濟目標相一致的，其中介目標是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復、轉(zhuǎn)向優(yōu)先發(fā)展的和小規(guī)模的活動、轉(zhuǎn)向勞動密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標是減少污染產(chǎn)品的消費、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個主要途徑是：由于對自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資；對環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對清潔產(chǎn)品的市場也會出現(xiàn)；通過降低對勞動力的征稅，勞動力會變得更便宜；公司現(xiàn)行旨在降低勞動力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代；某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對生態(tài)稅收的設(shè)計問題進行了一般研究，認為生態(tài)稅收的設(shè)計與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點和污染點之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基的確定、稅率的設(shè)計等方面對生態(tài)稅收的設(shè)計進行了探討，最后還對生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的財政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的專款專用和生態(tài)稅收補償進行了分析。

理論的分析并不就能給實際帶來可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國家的實踐經(jīng)驗和教訓，從中歸納出對我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國際實踐及其評價”，對在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國家的實踐進行了較充分的描述，并對之進行評價，試圖總結(jié)出對我國生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國的生態(tài)稅收，它包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的消費稅、對汽油的征稅。對使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國大部分與環(huán)境相關(guān)的計劃大部分是由州和地方政府來實施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標準都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的；第2節(jié)對荷蘭的生態(tài)稅收進行了研究，荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。對它們的主要征收規(guī)定進行了描述，最后認為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個國家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。對水和土壤環(huán)境問題，重要的作用由低一級的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態(tài)稅收改革的類型。生態(tài)稅收必須在更廣泛制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計，以便決定哪一層次的政府、稅務(wù)機關(guān)或政治單位能最好地控制環(huán)境質(zhì)量或生態(tài)系統(tǒng)。生態(tài)稅收單位的理論思想在實踐中是否合理取決于相關(guān)國家的制度結(jié)構(gòu)。第3節(jié)對瑞典的生態(tài)稅收進行了描述，它包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等。得出的結(jié)論是瑞典的環(huán)境稅已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新，事實上這種作用也己經(jīng)產(chǎn)生。第4節(jié)討論了歐盟的生態(tài)稅收問題，認為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態(tài)稅收，但這還只是一個建議，具體的執(zhí)行還是一個相當復雜的問題，至少直到1993年底該稅并沒有按照預定的時間表進行?？梢哉f這種類型的稅種很大程度上是國際和國內(nèi)政治壓力的結(jié)果。

編者按：本論文主要從國際避稅概念的界定；國際避稅的主要方式；我國在反國際避稅方面存在的問題；進一步加強我國反國際避稅的法律措施等進行講述。包括了利用轉(zhuǎn)讓定價避稅、濫用稅收優(yōu)惠政策避稅、利用資本弱化避稅、利用避稅地避稅、濫用國際稅收協(xié)定避稅、我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善、無法及時掌握國際市場價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息、我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)、修改完善所得稅法、針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法、在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務(wù)、完善其他法律，強化社會中介機構(gòu)的義務(wù)、制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)等，具體材料請見：

[論文關(guān)鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價資本弱化

[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加強，跨國公司迅猛發(fā)展，加之許多國家的稅率和實際稅負呈現(xiàn)上升趨勢，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對外經(jīng)濟交流的擴大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴重的趨勢。致使中國每年實際損失遠遠超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。

一、國際避稅概念的界定

本論文的研究對象是我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問題——生態(tài)稅收的理論和政策。研究目的是以可持續(xù)發(fā)展為背景，探討稅收在資源與環(huán)境保護中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。主要研究內(nèi)容包括：（1）研究總結(jié)生態(tài)稅制建立的理論基礎(chǔ)。（2）對生態(tài)稅收設(shè)計的一般理論進行系統(tǒng)分析，研究其作為一個稅系在設(shè)計中需要注意的特殊問題。（3）對國際生態(tài)稅收實踐進行比較研究。（4）聯(lián)系我國實際探討我國生態(tài)稅制建立的理論問題。（5）從環(huán)境和資源兩個方面研究我國在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中生態(tài)稅制的若干政策取向。（6）研究貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系及我國在國際貿(mào)易稅收政策上的取向。

論文共分為8章。論文的前4章主要研究生態(tài)稅收的一般理論問題，并對若干國家的生態(tài)稅收進行了探討。后4章結(jié)合我國實際，對我國生態(tài)稅制進行了系統(tǒng)的理論探討。論文的基本邏輯是：在可持續(xù)發(fā)展思想的指導下，在對外部性理論進行擴展研究的基礎(chǔ)上，研究生態(tài)稅收在消除隔代外部性、代內(nèi)外部性和跨國外部性中的可能作用，從而為我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計提供理論框架。

第1章“序論”。本章首先對本論文的選題背景進行了說明。從本世紀60、70年代以后，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇以及能源危機的沖擊，尤其是進入80年代以來，世界范圍內(nèi)的人口增長、資源危機和環(huán)境惡化，終于使人類進一步認識到，環(huán)境問題是一個發(fā)展問題，也是一個社會問題，是一個涉及到人類社會文明的問題。伴隨著發(fā)展模式的變化，人類的發(fā)展觀也從傳統(tǒng)的增長觀，逐步發(fā)展到協(xié)調(diào)發(fā)展觀，并最終認識到必須走可持續(xù)發(fā)展之路。在這種大背景下對經(jīng)濟手段在可持續(xù)發(fā)展中的作用的研究引起了重視，其中利用稅收手段為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)已經(jīng)成為一個有吸引力的工具。本論文的選題正是在這樣的宏觀理論和政策背景下確定的；本章第2節(jié)說明了本論文的研究意義，認為在發(fā)達國家目前進行的生態(tài)稅收研究方面存在著一些問題，如專題研究多、綜合研究少，實證研究多、規(guī)范研究少，對發(fā)達國家研究得多，對不發(fā)達國家研究得少，對環(huán)境保護研究多、對資源保護研究少。而與此同時在生態(tài)稅收研究領(lǐng)域我國還尚未完全起步，因此研究該課題的意義有：（1）有助于豐富稅收理論研究的內(nèi)容、完善稅收理論體系；（2）通過對生態(tài)稅收的研究，可以確定稅收在可持續(xù)發(fā)展中的作用，從而指導我國的稅制建設(shè)；（3）有助于對我國稅收政策進行深入研究；（4）有利開發(fā)新的環(huán)保工具，促進資源與環(huán)境保護工作。第3節(jié)對本研究的主題和框架進行說明；第4節(jié)討論本論文的研究方法。本論文試圖在以下幾個方法的結(jié)合上作出努力：（1）歷史分析與實際分析的結(jié)合；（2）比較研究的方法；（3）一般分析與案例分析相結(jié)合；（4）規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合；本章最后一節(jié)對本論文中將要用到的一些重要概念進行約定或討論。對幾個核心概念如“可持續(xù)發(fā)展”、“環(huán)境”、“資源”和“生態(tài)稅收”進行了討論，當然對生態(tài)稅收概念的討論是重點。本節(jié)在對一些生態(tài)稅收概念表述的基礎(chǔ)上，對稅收類型按稅收目的進行了新的分析，從而提出生態(tài)稅收的概念，并同時對生態(tài)相關(guān)型稅收進行了討論。

對于一篇試圖對某一學科前沿問題進行系統(tǒng)研究的論文來說，對前人的研究成果進行綜合并對之進行評價，繼承其合理的成份，并在此基礎(chǔ)上再進行進一步研究似乎是必要的，也是十分有益的。盡管稅收理論的發(fā)展史對于生態(tài)稅收的研究是一個薄弱的環(huán)節(jié)，但不可否認，生態(tài)稅收的思想也是曾經(jīng)有過的，有些甚至至今還閃耀著智慧的光芒。在對前人思想成果進行總結(jié)基礎(chǔ)上，對生態(tài)稅收開征的理論依據(jù)問題從經(jīng)濟學角度進行系統(tǒng)論述對于理解和把握生態(tài)稅收的特點，進而研究其在實現(xiàn)資源與環(huán)境保護中的作用是極其有益的。因此第2章“生態(tài)稅收思想的發(fā)展及其理論基礎(chǔ)”，著重研究生態(tài)稅收思想的來源和發(fā)展，及征收生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題。第1節(jié)通過對生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)關(guān)系的分析說明環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上從環(huán)境經(jīng)濟學和環(huán)境政策理論的角度對環(huán)境問題產(chǎn)生的原因及環(huán)境政策工具的選擇進行了探討。環(huán)境經(jīng)濟學用集合物品和外部性理論說明環(huán)境問題產(chǎn)生的原因，并提出了解決環(huán)境問題的若干政策工具，如直接管制工具、社會規(guī)范工具、財務(wù)管理工具等，而生態(tài)稅收就是其中一個重要的財務(wù)管理工具。第2節(jié)著重討論了庇古的外部性理論及庇古稅收的基本原理，并討論了將收入型稅收用于生態(tài)目的的可能性，最后總結(jié)出生態(tài)稅收的思想來源有幾個方面：（l）環(huán)境經(jīng)濟學中用外部性對環(huán)境問題的解釋；（2）庇古的建議；（3）保莫和歐姿對庇古建議的改進等。第3節(jié)研究了生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題，在前面對外部性進行分析的基礎(chǔ)上，以可持續(xù)發(fā)展理論為指導，進一步擴大了對外部性的研究，認為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看外部性還包括消費中產(chǎn)生的外部性、當代人對后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等。對這些不同的外部性應(yīng)有不同的生態(tài)稅收來解決。同時，也正是這些外部性的客觀存在使生態(tài)稅收的存在具有了一定的基礎(chǔ)。

第3章“生態(tài)稅收引入和生態(tài)稅制設(shè)計的一般分析”，在研究生態(tài)稅收目標和作用機制的基礎(chǔ)上，研究了生態(tài)稅收作為一個稅系在一個國家引入和設(shè)計中的一般理論問題，及生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的特殊因素。本章第1節(jié)討論一個國家在一定的體制背景下引入生態(tài)稅收的可能途徑，進而引出生態(tài)稅收改革的概念。認為生態(tài)稅收的引人方式基本有4種即，開征新的稅收，如引入新的生態(tài)專用稅收；以庇古建議為基礎(chǔ)引入一些稅收，如新加進庇古稅或調(diào)節(jié)稅；通過將環(huán)境政策融入到現(xiàn)存的稅收法律中，對現(xiàn)行稅種或征收進行重新定位。如改變或?qū)ΜF(xiàn)有稅率進行差別設(shè)計、改變稅收優(yōu)惠、稅收扣除等；用生態(tài)收入型稅收全面替代現(xiàn)存的稅收。本節(jié)還提出了生態(tài)稅收改革的主要內(nèi)容它包括3個主要方面，即從現(xiàn)行稅收體系中去除從生態(tài)環(huán)境角度來看不需要的要素；采用差別稅率鼓勵從生態(tài)角度來看需要的行為：用對生態(tài)有益的稅收或稅制要素來取代現(xiàn)有的稅收或稅制要素等。本節(jié)還從生態(tài)稅收的征稅對象角度對之進行了分類，它包括投入稅，加工或安裝稅，產(chǎn)品或排放稅等。本章第2節(jié)提出了生態(tài)稅收不同層次的目標，其終極目標是與政府的宏觀經(jīng)濟目標相一致的，其中介目標是減少環(huán)境中的污染、減少使用能源、減少使用自然資源、刺激循環(huán)使用和修復、轉(zhuǎn)向優(yōu)先發(fā)展的和小規(guī)模的活動、轉(zhuǎn)向勞動密集型的生產(chǎn)方式等。而短期目標是減少污染產(chǎn)品的消費、籌集資金、取代現(xiàn)有規(guī)章制度等。本節(jié)認為生態(tài)稅收發(fā)揮作用的幾個主要途徑是：由于對自然資源（能源和水）的征稅，刺激了節(jié)約技術(shù)方面的投資；對環(huán)境不友好產(chǎn)品的征稅，將會產(chǎn)生技術(shù)創(chuàng)新，對清潔產(chǎn)品的市場也會出現(xiàn)；通過降低對勞動力的征稅，勞動力會變得更便宜；公司現(xiàn)行旨在降低勞動力成本的投資將被旨在使資源合理使用的技術(shù)投資所替代；某些環(huán)境法規(guī)可以取消。第3節(jié)從稅制設(shè)計的一般原理出發(fā)，結(jié)合生態(tài)稅的特殊性對生態(tài)稅收的設(shè)計問題進行了一般研究，認為生態(tài)稅收的設(shè)計與一般稅種的不同之處是應(yīng)特別注意其可接受性問題，也要考慮到生態(tài)有效性與征稅點和污染點之間的聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上從稅種選擇和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅基的確定、稅率的設(shè)計等方面對生態(tài)稅收的設(shè)計進行了探討，最后還對生態(tài)稅收設(shè)計中需要考慮的財政和調(diào)節(jié)效應(yīng)，及生態(tài)稅收的?？顚Ｓ煤蜕鷳B(tài)稅收補償進行了分析。

理論的分析并不就能給實際帶來可操作性的結(jié)論。在開放的世界一切人類文明的成果均可為我所用。在理論和政策研究中分析西方國家的實踐經(jīng)驗和教訓，從中歸納出對我有用的結(jié)論是我們以免走彎路，從而提高改革效率的一個有效方式之一。第4章“生態(tài)稅制的國際實踐及其評價”，對在生態(tài)稅制建設(shè)處于前列的主要國家的實踐進行了較充分的描述，并對之進行評價，試圖總結(jié)出對我國生態(tài)稅制建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第1節(jié)首先介紹了美國的生態(tài)稅收，它包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的消費稅、對汽油的征稅。對使用汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等，得出的結(jié)論是美國大部分與環(huán)境相關(guān)的計劃大部分是由州和地方政府來實施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標準都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的；第2節(jié)對荷蘭的生態(tài)稅收進行了研究，荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的生態(tài)稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。對它們的主要征收規(guī)定進行了描述，最后認為在荷蘭，不同的稅種被用于生態(tài)目的。這個國家的生態(tài)稅收以征收生態(tài)稅收的政府級次，和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。對水和土壤環(huán)境問題，重要的作用由低一級的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅而不是庇古稅、籌集收入的稅或是生態(tài)稅收改革的類型。生態(tài)稅收必須在更廣泛制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計，以便決定哪一層次的政府、稅務(wù)機關(guān)或政治單位能最好地控制環(huán)境質(zhì)量或生態(tài)系統(tǒng)。生態(tài)稅收單位的理論思想在實踐中是否合理取決于相關(guān)國家的制度結(jié)構(gòu)。第3節(jié)對瑞典的生態(tài)稅收進行了描述，它包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳、硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等。得出的結(jié)論是瑞典的環(huán)境稅已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新，事實上這種作用也己經(jīng)產(chǎn)生。第4節(jié)討論了歐盟的生態(tài)稅收問題，認為碳稅是目前在歐盟層次上唯一的生態(tài)稅收，但這還只是一個建議，具體的執(zhí)行還是一個相當復雜的問題，至少直到1993年底該稅并沒有按照預定的時間表進行?？梢哉f這種類型的稅種很大程度上是國際和國內(nèi)政治壓力的結(jié)果。

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)廣度不夠。從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數(shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了對非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，不因資源市場變化而調(diào)整，與市場機制要求相背離。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導，過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的資源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。同時，征稅計量單位與生產(chǎn)實踐計量單位不統(tǒng)一，造成征收管理中課稅數(shù)量不準確，也為相關(guān)人員尋租提供了可能。

（四）稅費關(guān)系不協(xié)調(diào)。費重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集財政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負擔稅收以外的高額收費，必然在發(fā)展中背負沉重的包袱。形式多樣的稅外收費，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。隨著收費規(guī)模的不斷擴張，稅收征管力度必然大打折扣，稅收執(zhí)法空間必然愈加狹小。

（五）稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等均高度集中在中央，地方只有負責征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)制定補充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟，不能根據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展及財政變化的需要對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

編者按：本論文主要從稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)系；我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策存在的主要問題；我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的完善等，包括了資源利用環(huán)節(jié)、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)、資源再利用環(huán)節(jié)、資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善、資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善、增值稅的完善、對資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級差收入等，具體材料請見：

【論文關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟稅收政策探討

【論文摘要】長期以來中國經(jīng)濟的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴重破壞為代價的。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的最佳選擇,所以當前如何利用稅收政策來推動中國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

循環(huán)經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟,它要求運用生態(tài)學規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主導推動力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須由立法機構(gòu)和政府制定一系列強制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產(chǎn)者和消費者通過循環(huán)經(jīng)濟模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當提高資源稅和改進計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對一些嚴重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標準或?qū)①M改稅,從嚴征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強對資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵某種經(jīng)濟活動的作用,也是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的根本性措施之一。