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摘要：由于行業(yè)競爭、風(fēng)險加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變提高，會計信息用戶要求改進財務(wù)報告的呼聲越來越高。文章從現(xiàn)行財務(wù)報告的分析與評價入手，提出改進財務(wù)報告的策略。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；改進；策略

一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的分析與評價

現(xiàn)行的財務(wù)報表體系主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，其間經(jīng)歷了幾百年的演進過程。三表體系在相當長的時期滿足了社會要求，企業(yè)真實地披露會計信息的需要。但隨著經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識化的發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)層出不窮，會計界受到了來自方方面面的強烈批評。批評的焦點是企業(yè)的財務(wù)報告沒有跟上時代快速變革的步伐，沒有提供有價值的信息，會計信息正在失去相關(guān)性，比如現(xiàn)行財務(wù)報表只關(guān)注過去不重視未來，主要提供貨幣信息，非貨幣信息無法在表內(nèi)予以反映，而財務(wù)報告賴以存在的基礎(chǔ)或根本目標是決策有用性，即為當前或潛在的投資者、債權(quán)人和其他用戶制定合理的投資、信貸及類似決策提供有用的信息。一旦廣大信息用戶對財務(wù)報告的作用失去信心，或者他們在決策的過程中無法通過報表分析獲得令人滿意的信息，那么與日俱增的不滿情緒無疑將會不斷削弱會計的重要地位。當務(wù)之急是找出問題的癥結(jié)，再采取措施予以改正，下面從幾方面加以分析。

1確認與計量。傳統(tǒng)會計的確認標準都是以某一主體過去的交易事項為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易和事項不予確認。然而，隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，像期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具過去卻沒有任何實際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來或能發(fā)生的一系列財務(wù)變動，如保證金戶頭上賬戶資金隨著市價波動而不停變動，以及對沖、履約、交割等行為可能帶來的風(fēng)險與收益等。其次，現(xiàn)行財務(wù)報告模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設(shè)備等實物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注商譽、知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)，而在當今新時代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計報表上不曾露面的因素。因此，企業(yè)的市場價值已嚴重地偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬面價值，高薪企業(yè)尤為突出。

2報告的及時性。即何時披露財務(wù)報告方為恰當?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，從理論上講，只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過費用的歸集和比較得以準確地計算，但是此舉實際上根本行不通，因為企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況，這是因為會計信息使用者的決策是不間斷進行的，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需信息，而基于會計分期假設(shè)而定期編制的財務(wù)報表具有滯后性。

3企業(yè)的概念。即會計計量的對象，一般一個企業(yè)便是一個會計主體，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，相當一些企業(yè)為了分散風(fēng)險，搶占市場，在跨行業(yè)、跨地區(qū)乃至跨國經(jīng)營邁出了很大的步伐，另一方面，在全球性的企業(yè)兼并浪潮之下，許多企業(yè)從物質(zhì)資源的控制、技術(shù)力量的吸收以及競爭力的增強著眼，合并的對象往往是跨行業(yè)、跨地區(qū)或跨國界。因此，跨行業(yè)、跨地區(qū)甚至跨國界的大型企業(yè)集團在未來必將有一個長期的發(fā)展。在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司各為獨立的會計主體；但在編制合并財務(wù)報表時，則將母公司和子公司這獨立的法律主體所組成的企業(yè)集團視為一個會計主體，將其各自的財務(wù)報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，由于各地區(qū)各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括信息的合并財務(wù)報表就顯得過于籠統(tǒng)模糊，無法有效揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)營績效、財務(wù)狀況，以及所面臨的機會和風(fēng)險。

4信息分配的渠道與中介。即應(yīng)通過何種方式提供財務(wù)信息，歷來借助標準、通用的財務(wù)報告模式是企業(yè)把財務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報告模式至今依然廣為流行的原因主要有二：（1）對外提供標準格式的財務(wù)報告，對企業(yè)而言比較經(jīng)濟；（2）用報告模式在某種程度上滿足不同類型信息使用者的共同或類似的信息需求。但這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。

二、可行的策略

當社會進入以知識經(jīng)濟為標志的時代以后，世界將發(fā)生巨大變化，處于激烈競爭中的企業(yè)最具價值和最重要的資源不再是物資資源，而是信息和技術(shù)，在這樣的經(jīng)濟背景下，會計的性質(zhì)也進入了一個變革時代。由于現(xiàn)行的報告模式正在被打破，因此對財務(wù)報告的改進勢在必行。

1全面業(yè)績報告。編制財務(wù)報告的首要重點是通過收益及其組成內(nèi)容的計量提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一，一張收益表后存在著相當多的利益關(guān)系。

傳統(tǒng)的會計收益主要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，指本期已實現(xiàn)的收入與其相關(guān)成本、費用的差額，又稱損益?？蓺w納為五個方面的特征：一是基于過去已發(fā)生的交易，是一種交易的結(jié)果。這樣如果企業(yè)的資源或狀況已發(fā)生變化，如果沒有相應(yīng)的交易發(fā)生，往往無法加以確認。二是建立在會計分期的假設(shè)上。三是根據(jù)收入實現(xiàn)的原則確認收入，任何收入都必須是已實現(xiàn)的。四是按歷史成本原則來計量費用。五是收益是收入和費用正確配比的結(jié)果。公務(wù)員之家版權(quán)所有

而近年來，一些經(jīng)濟學(xué)家開始對收益方面進行研究，蘊涵一定的哲學(xué)理論，即經(jīng)濟學(xué)收益，最具代表性的觀點是經(jīng)濟學(xué)家費雪和?？怂顾值挠^點。費雪認為，經(jīng)濟學(xué)收益具有三方面涵義：得到心理滿足的“精神”收益，獲得服務(wù)的“真實”收益，收到現(xiàn)金的“貨幣”收益。?？怂固岢龅氖找鎰t是：一個人在期末與期初同等富裕的情況下，所可能消費的最高數(shù)額，而非可能支出的最高數(shù)額。從以上兩種觀點可以看出，經(jīng)濟學(xué)收益也強調(diào)資本保全。引入企業(yè)一樣，資本得到保全后，才能計算收益，即在期末時點上比期初點上財富的增加。但上述兩種觀點有一定區(qū)別：前者認為收益就是消費，后者認為收益是消費加資本增值。

會計收益與經(jīng)濟收益比較，總得來說有兩點不同，其一，資本維護的概念不同，會計收益考慮貨幣量，強調(diào)名義資本保全；而經(jīng)濟學(xué)收益則強調(diào)實物資本保全。其二，資產(chǎn)計價不同，會計收益資產(chǎn)計價遵照歷史成本原則，而經(jīng)濟學(xué)收益則更側(cè)重于現(xiàn)在價值。

事實上，現(xiàn)代會計理論的收益概念也的確在朝著全面經(jīng)濟收益的方向發(fā)展，會計界逐漸注重經(jīng)濟收益的概念，試圖形成一種新的會計收益的概念。主要有兩種代表性觀點：

以特定期間的增減來定義收益。但也存在問題：資產(chǎn)能否作為企業(yè)的全部財富，資產(chǎn)的確認和計價問題如何解決。

已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的重構(gòu)收益決定模式。側(cè)重表達已實現(xiàn)和未實現(xiàn)收益，提供有用信息，更注重決策有用目標。

目前可能的暫行方法是：一方面在期末運用公允價值或現(xiàn)行市價等計量屬性對企業(yè)的資產(chǎn)和負債項目加以調(diào)整，以反映市場變化的影響；同時在表外盡可能披露企業(yè)各項資產(chǎn)、負債等項目上所存在的風(fēng)險和報酬因素，以使最終反映的會計收益貼近企業(yè)在過去期間“財富的凈增長”。

2.充分揭示。由于像衍生金融工具、知識資本、人力資源等項目要么因不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認的標準，要么因其不具有實物形態(tài)或非貨幣性，而一直被視為“表外項目”不加重視。事實上，一方面是行業(yè)競爭的加劇和經(jīng)營風(fēng)險的釋放使投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益團體迫切要求企業(yè)恰當揭示有關(guān)信息，以求早作防范。另一方面，要在報表體系中對上述事項加以確認與計量。目前，在確認和計量存在爭議且無法正常規(guī)范信息的計量基礎(chǔ)及確認原則時，披露是朝向最終確認的一個令人滿意的臨時步驟。

3.實時呈報財務(wù)報告。傳統(tǒng)的財務(wù)報告是建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財務(wù)報告通常是定期提供，特別是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強，年度信息的披露遠遠不能滿足投資決策對信息及時性的要求。由于受到會計信息約束條件———成本效益原則的支配，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)充分考慮會計信息費用與會計信息效用價值的比例關(guān)系。基于此，傳統(tǒng)的財務(wù)報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現(xiàn)代信息的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能，也使財務(wù)信息的日常揭示成為可能。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機實時財務(wù)報告系統(tǒng)，使財務(wù)信息在滿足使用者信息的需要上，真正可以實現(xiàn)“多、快、好、省”，從而被稱為“同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”。隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這種應(yīng)用即會變?yōu)楝F(xiàn)實。