內(nèi)容摘要：如何使審計(jì)理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系是當(dāng)前審計(jì)研究中的重要課題。什么是審計(jì)理論體系，現(xiàn)代審計(jì)理論體系如何構(gòu)建；什么是審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)應(yīng)用理論和審計(jì)發(fā)展理論，包涵什么具體內(nèi)容，本文擬就以上問(wèn)題進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計(jì)理論體系、審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)應(yīng)用理論、審計(jì)發(fā)展理論

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，受審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，同時(shí)又不斷在審計(jì)實(shí)踐中修正與完善，因此，審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，是通過(guò)實(shí)踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內(nèi)容加以概括、抽象而形成的一個(gè)完整的知識(shí)體系。

如何使審計(jì)理論系統(tǒng)化、科學(xué)化，建立具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系是當(dāng)前審計(jì)研究中的重要課題。審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，沒(méi)有大量的審計(jì)實(shí)踐，就不可能有審計(jì)理論的抽象，它是從感性認(rèn)識(shí)上升到理論認(rèn)識(shí)而形成的。審計(jì)理論具有指導(dǎo)作用，它將揭示關(guān)于審計(jì)實(shí)踐的本質(zhì)和規(guī)律，是為審計(jì)實(shí)踐服務(wù)的。審計(jì)理論體系是反映審計(jì)研究對(duì)象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系，是一個(gè)具有層次性結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。納入審計(jì)理論體系的各種審計(jì)理論，不是分散的、孤立的、毫無(wú)聯(lián)系的，而是具有內(nèi)在邏輯推理關(guān)系的整體，是首尾一貫、一環(huán)扣一環(huán)的。

關(guān)于審計(jì)理論體系（或?qū)徲?jì)理論體系結(jié)構(gòu)、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)）的研究可謂由來(lái)已久，其結(jié)論不下數(shù)十種，僅1995年成都會(huì)議上提出的有一定影響的觀點(diǎn)就有七八種之多。1

新近出版的由國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)主編的《審計(jì)理論研究》和《中國(guó)審計(jì)體系研究》兩書提出，審計(jì)理論體系的新框架是：審計(jì)動(dòng)因的理論——導(dǎo)出審計(jì)理論的定義和受托責(zé)任等基本概念，審計(jì)主體理論——導(dǎo)出獨(dú)立性等概念，審計(jì)客體理論——導(dǎo)出審計(jì)對(duì)象等概念，審計(jì)主客關(guān)系理論——導(dǎo)出審計(jì)職能、委托和授權(quán)等概念，審計(jì)運(yùn)行理論——導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果等概念。2

[關(guān)鍵詞]審計(jì)理論；邏輯起點(diǎn)；審計(jì)環(huán)境

[摘要]審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。中外有關(guān)這一問(wèn)題的不同觀點(diǎn)以及審計(jì)理論的發(fā)展現(xiàn)狀。應(yīng)以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成內(nèi)容。

一個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，許多專家、學(xué)者相繼為會(huì)計(jì)理論的建設(shè)和發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，他們從不同的角度解答會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)各種理論因素加以整理，指導(dǎo)人們更有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。相比之下，審計(jì)理論研究卻比較落后。在這方面值得稱道的成果少得可憐。正如著名審計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認(rèn)為審計(jì)完全是實(shí)務(wù)性的，而不是理論性的，對(duì)于持這種觀點(diǎn)的人來(lái)說(shuō)，審計(jì)只是一系列的實(shí)務(wù)、程序、方法和技術(shù)，是一種沒(méi)有必要進(jìn)行解釋、描述、調(diào)整和論證，并最終匯總起來(lái)以形成‘理論’的行為”。[1]著名審計(jì)學(xué)家尚德?tīng)杽t抱怨：在最近150年中，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂。專家們的抱怨并非無(wú)病呻吟，他們確實(shí)道出了審計(jì)理論研究的實(shí)際情況。

新中國(guó)的審計(jì)理論研究，是從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始的。理論來(lái)源于實(shí)踐，同時(shí)，理論又指導(dǎo)實(shí)踐和預(yù)測(cè)實(shí)踐。審計(jì)理論與方法來(lái)源于審計(jì)實(shí)務(wù)工作，是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的概括和總結(jié)。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的審計(jì)實(shí)踐已發(fā)生了重大變化，急需理論上的規(guī)范與指導(dǎo)。

一、關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)若干代表觀點(diǎn)的評(píng)介

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指審計(jì)理論諸要素（組成部分）及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個(gè)邏輯系統(tǒng)。所以審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也稱審計(jì)理論體系。研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，一個(gè)十分重要的問(wèn)題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。

[摘要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則和搞好審計(jì)工作的前提，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則相配套并協(xié)調(diào)一致，才能促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題愈加成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在實(shí)際運(yùn)用中，切實(shí)完善和健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)、審計(jì)之間的相互關(guān)系是十分必要的。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)問(wèn)題；理順關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理方法。然而，在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問(wèn)題

國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過(guò)稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

摘要：審計(jì)是一門專業(yè)性很強(qiáng)的課程，傳統(tǒng)審計(jì)教學(xué)偏重對(duì)審計(jì)理論的講授，缺乏對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力培養(yǎng)，難以培養(yǎng)出集高素質(zhì)、高技能于一身的實(shí)用型人才。本文基于現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)中的重理論、輕實(shí)踐，重知識(shí)傳授、輕能力培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)，對(duì)審計(jì)教學(xué)進(jìn)行從理論到實(shí)踐等多方面優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：理論；實(shí)踐；審計(jì)教學(xué)；優(yōu)化

審計(jì)是高職會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)設(shè)的一門融會(huì)計(jì)、稅法等多門學(xué)科為一體的理論性、專業(yè)性和實(shí)踐性都較強(qiáng)綜合性課程。審計(jì)教學(xué)目標(biāo)要求學(xué)生掌握審計(jì)的基本理論，基本方法和基本技能，并能理論結(jié)合實(shí)踐，學(xué)以致用。目前，審計(jì)教學(xué)大多采用以講解教材和習(xí)題為主的傳統(tǒng)式教學(xué)，這種重理論、輕實(shí)踐的教學(xué)，難以提高學(xué)生的專業(yè)能力、素質(zhì)。為提高審計(jì)教學(xué)效果，讓學(xué)生真正從學(xué)習(xí)這門課程中獲益，必須對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)進(jìn)行進(jìn)行多方面調(diào)整優(yōu)化。

一、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

(一)重知識(shí)傳授，輕能力培養(yǎng)

由于我國(guó)長(zhǎng)期受應(yīng)試教育影響，學(xué)校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)書本知識(shí)的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致教師照本宣科，形成學(xué)生死記硬背以應(yīng)付考試的單一教學(xué)模式。我國(guó)很多高校的審計(jì)教學(xué)沒(méi)能把學(xué)生的能力、素質(zhì)培養(yǎng)作為一個(gè)重要的教學(xué)目標(biāo)，導(dǎo)致某些學(xué)生盡管已通過(guò)審計(jì)相關(guān)考試或已獲得相應(yīng)的技術(shù)資格證書，但缺乏基本的實(shí)務(wù)知識(shí)。

【摘要】本文討論了目前我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)理論課程教學(xué)的組織層次，以現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)專業(yè)不同層次會(huì)計(jì)理論課程教材及有關(guān)讀物所涉及的內(nèi)容為主要研究對(duì)象，按其內(nèi)容組合方式進(jìn)行了結(jié)構(gòu)特點(diǎn)的比較分析，并在提高學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)理論素養(yǎng)的前提下，就組織本科生、碩士生和博士研究生三個(gè)層次會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)以及應(yīng)涉及的研討內(nèi)容進(jìn)行了分層設(shè)計(jì)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論；教學(xué)與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究

大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來(lái)的科學(xué)研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學(xué)過(guò)程中，必須做到既注重對(duì)在校博士、碩士和本科生進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練，根據(jù)不同層次學(xué)生的特點(diǎn)與來(lái)源結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)其進(jìn)行基本理論教育以擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來(lái)從事研究工作打下堅(jiān)實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)。

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)層次劃分

會(huì)計(jì)理論是運(yùn)用一定邏輯形式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進(jìn)行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識(shí)。它是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識(shí)的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已經(jīng)得到學(xué)界的共識(shí)（葛家澍，1998）。

據(jù)了解，在國(guó)外大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系中，為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)院校的本科、碩士和博士三個(gè)階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi)，均設(shè)置了會(huì)計(jì)理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設(shè)為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)理論專題》或者《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，教學(xué)時(shí)數(shù)為30學(xué)時(shí)左右；碩士生教育中，則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，課程名稱一般稱為《會(huì)計(jì)基本理論研究》，安排在入學(xué)后的第一學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)為40學(xué)時(shí)左右；博士研究生教育中，有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程，有的則設(shè)為考查課，課程名稱有的稱《高級(jí)會(huì)計(jì)理論研究》，有的則稱為《會(huì)計(jì)理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等，教學(xué)時(shí)間有的放在第二學(xué)期，有的放在第三學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)一般為60學(xué)時(shí)左右。由此可見(jiàn)，不論是哪個(gè)層次，會(huì)計(jì)理論課程均屬于教學(xué)計(jì)劃體系中的重要課程之一。