編者按：本論文主要從國家審計公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計管轄范圍內(nèi)的審計事項；可以提高審計的透明度，增強(qiáng)審計的權(quán)威性等進(jìn)行講述，包括了可以最大限度發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，促進(jìn)被審單位嚴(yán)格管理、可以加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)綜合治理、可以增強(qiáng)對政府的信任，提高全民法制意識等，具體資料請見：

[論文關(guān)鍵詞]審計公告透明度監(jiān)督作用規(guī)范化

[論文摘要]審計公告制度的實行，可以提高審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。審計公告對審計工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計程序規(guī)范化和審計質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)?？傊?，我國審計公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。

隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計署在2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計報告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度?！?/p>

審計公告制度是審計機(jī)關(guān)對重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，主動接受社會監(jiān)督，公開審計處理意見。審計公告制度的實行，可以提高審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。從以往我國審計機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈資金等審計結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

國家審計公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，包括審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時遵循保密性原則。因此，國家審計公告制度可以理解為國家審計機(jī)關(guān)在行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況(涉及到個人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計事項向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

簡介：審計結(jié)果公告在發(fā)達(dá)國家是一種通行做法，近年來我國也頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但完整的審計結(jié)果公告制度尚未建立。審計結(jié)果公告制度的建立是一個系統(tǒng)工程，受政府信息公開程度、審計模式、審計規(guī)范體系等環(huán)境因素的影響和制約。文章從以上環(huán)境因素著手，分析比較了中關(guān)審計結(jié)果公告制度的異同，以期對我國審計結(jié)果公告制度建立和健全提供參考。

一、我國審計結(jié)果公告制度的現(xiàn)狀

(一)審計公告制度法律規(guī)范2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果、審計機(jī)關(guān)通報或者公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密法被審單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。這里并沒有將審計結(jié)果公告作為審計機(jī)關(guān)的一項義務(wù)，而是作為一項可自由裁量的權(quán)利?！秶覍徲嫽緶?zhǔn)則》規(guī)定：審計機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)，提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果報告，也并未對審計結(jié)果公告做出規(guī)定。雖然我國尚未對審計結(jié)果公告立法，但對公告的內(nèi)容、審批程序和法律責(zé)任作了一些規(guī)定。2001年頒布了《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》，第一次以法規(guī)形式確立了審計結(jié)果公告制度，審計機(jī)關(guān)向社會公布審計結(jié)果必須經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；涉及重大事項的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)本級人民政府同意。審計機(jī)關(guān)可以按原審批程序向社會公布下列審計結(jié)果：本級人民政府或上級審計機(jī)關(guān)要求向社會公布的；社會公眾關(guān)注的；其他需要向社會公布的。2002年頒布了《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》，規(guī)范了審計署以《審計結(jié)果公告》正式文本向社會公布審計結(jié)果的行為，規(guī)定審計結(jié)果公告應(yīng)當(dāng)符合的審批程序。同年審計署還頒布了《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》，對審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序作了具體規(guī)定。這些準(zhǔn)則的出臺，為審計結(jié)果公告提供了操作指導(dǎo)?？梢?，我國已經(jīng)初步建立了審計結(jié)果公告的相關(guān)制度。

(二)政府信息公開尚處于初級階段作為一項基本人權(quán)的知情權(quán)觀念在我國遠(yuǎn)未普及，憲法也沒有直接規(guī)定公民享有知情權(quán)。如2004年修訂的憲法規(guī)定中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民、人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會事務(wù)、國家尊重和保障人權(quán)。這些條文都沒有明確規(guī)定政府有義務(wù)向公眾公開政府信息，只能從中間接推導(dǎo)出公民享有知情權(quán)，政府有提供相關(guān)政府信息的義務(wù)。我國政府信息公開立法尚處于初級階段，2002年中國社科院受國務(wù)院委托開始起草政府信息公開條例。但在立法過程中也遇到了許多問題，如在立法的層級選擇、保密與公開的界限、知情權(quán)的救濟(jì)手段等方面，我國都缺乏與政府信息公開相對應(yīng)的法律法規(guī)。

(三)行政型政府審計模式1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議通過《憲法》確立了行政模式的政府審計安排。這種模式的選擇一方面由于我國的治理結(jié)構(gòu)不同于三權(quán)分立，而是立法機(jī)關(guān)高于行政機(jī)關(guān)的垂直結(jié)構(gòu)；另一方面是受其他社會主義國家影響，特別是蘇聯(lián)模式的制約。在模式采用初期適應(yīng)了我國的國情，有效發(fā)揮了審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和制衡作用。但隨著民主進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展：現(xiàn)行體制的弊端逐漸暴露，突出表現(xiàn)為審計獨(dú)立性差，審計報告質(zhì)量低下。

(四)審計規(guī)范體系有待健全審計質(zhì)量低下必然加大審計結(jié)果公告的風(fēng)險，進(jìn)而制約公告的程度和影響公告的立法進(jìn)程。我國1994年審計署頒布《審計法》，根據(jù)其規(guī)定的原則于1996年了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，是在審計機(jī)關(guān)及其人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、處理、處罰準(zhǔn)則方面，將《審計法》的內(nèi)容具體化。我國已經(jīng)構(gòu)建起以《憲法》為依據(jù)、《審計法》及其實施條例以及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定為主體，審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的審計法律體系，這為審計工作的開展提供了法律制度保障，其中審計準(zhǔn)則包括中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則(以下簡稱國家審計基本準(zhǔn)則)、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則、審計指南三個層次，但國家審計準(zhǔn)則沒有與新修訂的獨(dú)立審計準(zhǔn)則銜接。

第一條為了規(guī)范審計結(jié)果公告工作，提高審計工作透明度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于鄞州區(qū)審計局向社會公告審計結(jié)果工作。

第三條本辦法所稱審計結(jié)果公告，是指鄞州區(qū)審計局以適當(dāng)方式，向社會公開有關(guān)審計報告、審計決定書等審計結(jié)論性文書所反映內(nèi)容的公告。

第四條審計結(jié)果公告主要包括下列內(nèi)容：

（一）區(qū)本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果；

（二）政府有關(guān)部門或者國有企事業(yè)組織財政收支、財務(wù)收支的單項審計結(jié)果；

【摘要】本文從行政公開的產(chǎn)生和發(fā)展，探析了國家審計公告的法律本源，推介了國外審計公告的通行做法，從法治的角度闡述了國家審計公告的法律意義。文中結(jié)合當(dāng)前審計實際，對國家審計公告的法律涵義進(jìn)行了界定，針對當(dāng)前國家審計公告在認(rèn)識上、制度上、實務(wù)中存在的法律缺陷，對國家審計公告的法律體系、法律內(nèi)容及應(yīng)遵循的基本原則進(jìn)行了初步的探討。

【關(guān)鍵詞】審計公告法律本源法律涵義法律構(gòu)想

國家審計公告是現(xiàn)代政府審計的一項重要內(nèi)容。全面推進(jìn)國家審計公告，不僅是適應(yīng)我國社會主義民主政治制度和市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，打造透明政府的要求，而且對提高審計質(zhì)量、推動審計事業(yè)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、審計公告的法律涵義

審計公告屬于行政公開范疇。從法律的角度看，審計公告應(yīng)包括三個方面的法律涵義：

第一，審計公告的法律特征。一是審計公告的主體是法律、法規(guī)授權(quán)對經(jīng)濟(jì)活動實施監(jiān)督的國家審計機(jī)關(guān)；二是審計公告的前提是審計監(jiān)督權(quán)的存在；三是審計公告的客體是審計對象、審計程序、審計結(jié)果等內(nèi)容；四是審計公告的范圍是社會公眾或特定的對象，有的結(jié)果可向全社會公開，有的只能向相關(guān)的特定的對象公開，既包括自然人，也包括法人或其他組織。

審計公告透明度監(jiān)視作用規(guī)范化

審計公告制度的實行，可以進(jìn)步審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。審計公告對審計工作提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，是審計程序規(guī)范化和審計質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)?？傊覈鴮徲嫻嬷贫鹊慕⑦€任重道遠(yuǎn)。

隨著***化進(jìn)程的加快和公民法律意識的進(jìn)步，以及國內(nèi)外的種種要求，審計署在2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計報告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。”

審計公告制度是審計機(jī)關(guān)對重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進(jìn)行公然的制度，主動接受社會監(jiān)視，公然審計處理意見。審計公告制度的實行，可以進(jìn)步審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。從以往我國審計機(jī)關(guān)公布的?？垂こ袒?、國外捐贈資金等審計結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

國家審計公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，包括審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過正當(dāng)?shù)妮d體，并且在對外公告時遵循保密性原則。因此，國家審計公告制度可以理解為國家審計機(jī)關(guān)在行使審計監(jiān)視權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過正當(dāng)有效的載體，將審計機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況(涉及到個人隱私、貿(mào)易秘密及***法規(guī)定不能公然的除外)等審計事項向社會公眾和特定對象公然的一種制度。

《審計法》第三十六條：“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部分通報或者向社會公布審計結(jié)果?！北砻鲗徲嫿Y(jié)果將從審計機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部分、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公然。審計公告制度一方面能夠把審計監(jiān)視和社會監(jiān)視結(jié)合起來，運(yùn)用社會監(jiān)視的氣力督促被審計單位加強(qiáng)治理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。