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一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益加深，企業(yè)與企業(yè)的競爭的競爭模式已經(jīng)轉(zhuǎn)變成供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈的競爭。在此過程中，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營模式變得越來越復(fù)雜，從而使得傳統(tǒng)單一稅種、單一環(huán)節(jié)的稅收籌劃理念已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需要。在這種背景下，企業(yè)如何從供應(yīng)鏈管理視角下進(jìn)行稅收籌劃，從而使整個(gè)供應(yīng)鏈上的整體稅負(fù)更低，就成了現(xiàn)今急需解決的一個(gè)問題。因此，本文從供應(yīng)鏈管理視角下，探討高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法。

二、供應(yīng)鏈管理視角下稅收籌劃的特征

所謂供應(yīng)鏈，就是指圍繞核心企業(yè)，通過對信息流，物流，資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品，最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中的將供應(yīng)商，制造商，分銷商，零售商，直到最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。而所謂供應(yīng)鏈視角下的稅收籌劃，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，為了盡可能節(jié)約成本，往往會(huì)把采購、研發(fā)、生產(chǎn)、分銷、管理等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)開展地點(diǎn)設(shè)置在不同的地區(qū)。而在這個(gè)過程中，企業(yè)能夠把稅收因素考慮進(jìn)去，盡可能地降低潛在稅務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)，并在上述業(yè)務(wù)變化的流程中優(yōu)化稅負(fù)，就可以使企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈的總體價(jià)值達(dá)到最大化。通過以上供應(yīng)鏈視角下的稅收籌劃的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈視角下的稅收籌劃具有以下基本特征：

（1）整體性和目的性。基于供應(yīng)鏈視角下的稅收籌劃不僅不是從純稅收的角度出發(fā),也不是從純財(cái)務(wù)的短期利益角度出發(fā),而是從整體上來考慮稅收籌劃，使得供應(yīng)鏈的總體價(jià)值最大化。

（2）復(fù)雜性。從供應(yīng)鏈視角下進(jìn)行稅收籌劃比較復(fù)雜，它涉及到目標(biāo)企業(yè)的上下游企業(yè)，影響的范圍廣，實(shí)施的范圍大，遭到的阻力和困難不少。

（3）動(dòng)態(tài)性。由于從供應(yīng)鏈視角下的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要考慮到市場需求，但是市場需求是動(dòng)態(tài)的，所以供應(yīng)鏈下的稅收籌劃也是動(dòng)態(tài)性的。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃分析

本文假設(shè)供應(yīng)商、目標(biāo)企業(yè)和下游企業(yè)是三個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，未進(jìn)行關(guān)聯(lián)性交易，并且假設(shè)目標(biāo)企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，處于供應(yīng)鏈核心地位。

（一）目標(biāo)企業(yè)的選址問題。

由于我國某些地區(qū)為吸引高新技術(shù)企業(yè)，會(huì)對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策比較寬松，所得稅稅率比較低，那么我們可以在這些地區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，并讓其作為供應(yīng)鏈的主體企業(yè)，來對供應(yīng)鏈中其他的企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一或集中管理。也就是說，在供應(yīng)鏈視角下進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，讓目標(biāo)企業(yè)承擔(dān)采購、營銷決策等復(fù)雜的職能，其他各地公司履行較少的簡單職能，承擔(dān)更少的風(fēng)險(xiǎn)，讓整個(gè)供應(yīng)鏈中的大部分利潤劃歸供應(yīng)鏈主體公司并以較低的稅率繳稅，從而使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)得到優(yōu)化。

（二）采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

目標(biāo)企業(yè)作為供應(yīng)鏈上的核心企業(yè)，面臨的首要問題是選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。供應(yīng)商按稅負(fù)性質(zhì)可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。具有一般納稅人資格的供應(yīng)商貨物價(jià)格比較高，可以開具增值稅專用發(fā)票；而小規(guī)模納稅人類型的供應(yīng)商貨價(jià)相對低，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。此時(shí)目標(biāo)企業(yè)面臨的選擇就是選擇一般規(guī)模納稅人的供應(yīng)商還是小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商。如果目標(biāo)企業(yè)本身是小規(guī)模納稅人，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額還不能抵扣，所以目標(biāo)企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為它的供應(yīng)商。但是，如果目標(biāo)企業(yè)是一般納稅人的話，那么它就要衡量小規(guī)模納稅企業(yè)給它的價(jià)格優(yōu)惠是否能夠抵擋它的稅收損失。

（三）生產(chǎn)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

由于目標(biāo)企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，最重要的節(jié)稅環(huán)節(jié)就在生產(chǎn)研發(fā)環(huán)節(jié)。根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。如果僅從當(dāng)年的應(yīng)繳納的所得稅看，如果目標(biāo)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的投入，那么可以抵減應(yīng)納稅所得額，致使少繳企業(yè)所得稅，從而使得當(dāng)期的利潤加大。另外，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的第四條和第二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%和國家需要重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅并且有三年的免稅優(yōu)惠期。由于目標(biāo)企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，所以目標(biāo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)去申請國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)證。在這三年的所得稅減免優(yōu)惠期，企業(yè)就要想辦法通過會(huì)計(jì)核算，在該期間內(nèi)獲得的更多的合法利潤，使得企業(yè)獲得的免稅額盡量多，從而獲得節(jié)稅的好處，增加企業(yè)的價(jià)值。

（四）銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

高新技術(shù)企業(yè)將產(chǎn)品銷售到下游企業(yè)是整個(gè)供應(yīng)鏈中最重要的環(huán)節(jié)。也就是說營銷能力成為高新技術(shù)企業(yè)競爭力的主要因素。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，利潤的高低跟企業(yè)的銷售模式有關(guān)。銷售模式主要有兩種：一種是自己銷售，另一種是給個(gè)底價(jià)找個(gè)公司委托代銷。顯而易見的是目標(biāo)企業(yè)自己進(jìn)行銷售時(shí)，稅收成本較低，更利于節(jié)稅。從稅務(wù)籌劃角度來分析，銷售環(huán)節(jié)的企業(yè)銷售方式以及營銷費(fèi)用(廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))是重點(diǎn)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，高新技術(shù)企業(yè)在稅收優(yōu)惠期的前兩年可以適當(dāng)減少廣告費(fèi)的支出，而在享受優(yōu)惠的最后一年和接下來不享受稅收優(yōu)惠的年份加大廣告費(fèi)支出，以實(shí)現(xiàn)更多稅前抵扣。

四、結(jié)語

從供應(yīng)鏈管理的視角下進(jìn)行稅收籌劃的本質(zhì)告訴我們，應(yīng)從整體上對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，使得目標(biāo)企業(yè)在供應(yīng)鏈條中的稅后收益最大化。但是，供應(yīng)鏈視角下的稅收籌劃和其他籌劃方式一樣，同樣面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)同樣需要規(guī)避。另外，供應(yīng)鏈稅收籌劃是相對較復(fù)雜的籌劃，牽涉到很多稅種，整個(gè)過程需要很多細(xì)致的工作，消耗很多人力資源。所以企業(yè)在從供應(yīng)鏈管理的視角下進(jìn)行稅收籌劃是，需要考慮更多的相關(guān)因素，才能避免風(fēng)險(xiǎn)。

作者：周艷 單位：重慶工商大學(xué)商務(wù)策劃學(xué)院