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本文作者：許文靜1李京憬2作者單位：1.中國(guó)石油大學(xué)（北京）工商管理學(xué)院2.昆侖銀行股份有限公司

一、我國(guó)資源稅制的歷史演變及計(jì)征方法的主要變化

資源稅是以自然資源為征稅對(duì)象的稅種，1984年《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》施行，我國(guó)開始對(duì)自然資源征稅，征收范圍僅為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。在計(jì)征方法上采用的是從價(jià)定率，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入額。雖然我國(guó)資源稅最先采用從價(jià)計(jì)征法，但是時(shí)間并不長(zhǎng)。1986年1月1日為了簡(jiǎn)化征稅手續(xù)和減少征收成本，我國(guó)資源稅開始改為從量計(jì)征法。1993年12月25日國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，“條例”擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，在征收方法上依然采用從量計(jì)征法，其中，原油稅額為8～30元/噸，天然氣稅額為2～15元/千立方米。2010年5月，我國(guó)在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革試點(diǎn)，將原油和天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，從而拉開了資源稅費(fèi)改革的序幕。2010年12月1日起，石油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革推廣到西部地區(qū)的12個(gè)省、區(qū)、市。2011年11月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局修訂后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》開始實(shí)施，其中增加了從價(jià)定率的資源稅計(jì)征辦法，目前只對(duì)原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，暫按原油、天然氣銷售額的5%稅率征收，待條件成熟時(shí)再逐步擴(kuò)大到其他資源產(chǎn)品，這是我國(guó)稅收制度改革的又一重大措施。

二、我國(guó)資源稅改革的現(xiàn)實(shí)影響分析

（一）原油、天然氣資源稅負(fù)水平有較大提高

原油、天然氣資源稅由“從量定額”改為“從價(jià)定率”征收后，單位資源的稅負(fù)額度將明顯提升。在從量計(jì)征的方式下，每噸原油需要上交8～30元的資源稅；而按從價(jià)計(jì)征的方式測(cè)算，以目前我國(guó)原油出廠價(jià)5118.70元／噸計(jì)價(jià)，按5%的稅率，每噸原油需要上交的資源稅約為256元，至少是原來的8倍之多。對(duì)于天然氣資源，從量計(jì)征時(shí)，每千立方米天然氣需要上交2～15元的資源稅；而按從價(jià)計(jì)征的方式測(cè)算，以目前國(guó)產(chǎn)陸上天然氣出廠基準(zhǔn)價(jià)格每千立方米1155元計(jì)價(jià)，按5%的稅率，每千立方米天然氣需要上交的資源稅約為57.75元，至少是原來的3倍。

（二）對(duì)政府財(cái)政收入的影響分析

我國(guó)現(xiàn)行資源稅分配方案為：海洋石油企業(yè)繳納的資源稅歸中央政府，其他資源稅收歸地方政府。目前，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)格局基本上是東部以加工為主，中西部以能源或資源供應(yīng)為主。因而油氣資源稅改為從價(jià)計(jì)征后，以能源或資源供應(yīng)為主的中西部地區(qū)的地方財(cái)政收入將會(huì)增加，有利于促進(jìn)中西部地區(qū)資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化，同時(shí)也將增強(qiáng)地方政府保障和改善民生以及治理環(huán)境等方面的能力。對(duì)于中央財(cái)政收入來說，油氣資源稅提高后，靜態(tài)計(jì)算，油氣開發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)減少，繳納的企業(yè)所得稅也會(huì)有所減少。由于油氣開發(fā)企業(yè)中的中央企業(yè)繳納的所得稅屬于中央財(cái)政收入，而我國(guó)油氣開發(fā)企業(yè)大多是中央企業(yè)，中央財(cái)政收入將會(huì)減少。

（三）對(duì)原油、天然氣開采企業(yè)的影響分析

改革前按從量計(jì)征時(shí)，原油和天然氣資源稅按每噸原油30元、每千立方米天然氣2～15元的方式征收資源稅。鑒于石油和天然氣價(jià)格節(jié)節(jié)攀升，“從價(jià)計(jì)征”意味著稅賦增加，即原油、天然氣開采企業(yè)的開采成本將增加。在我國(guó)，由于上游石油天然氣資源被中石油、中石化、中海油所壟斷，因而此次資源稅的改革將會(huì)影響三大石油公司的開采成本。但同時(shí)，由于三大石油公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)不同，資源稅改革帶來的影響也有所差別。由于中石油占據(jù)了我國(guó)大部分油氣勘探開采的資源，因而資源稅改革對(duì)其影響巨大，按照中石油的測(cè)算，當(dāng)原油價(jià)格在每桶100美元時(shí)，中石油每年需繳納的資源稅高達(dá)296億元，而改革前只有34億，增幅接近8倍。而中石化70%左右的原油都來自進(jìn)口，其余部分主要從中石油、中海油采購(gòu)，而且按照國(guó)際原油價(jià)格結(jié)算，所以受到資源稅改革的影響較小。對(duì)于中海油而言，由于原油產(chǎn)量相對(duì)少很多，因而受到的沖擊相對(duì)最小。

（四）對(duì)油氣消費(fèi)者消費(fèi)價(jià)格的影響分析

目前我國(guó)原油價(jià)格與國(guó)際原油價(jià)格接軌，主要根據(jù)國(guó)內(nèi)各類原油所掛靠的國(guó)際市場(chǎng)相關(guān)品種的原油價(jià)格確定。影響國(guó)際原油價(jià)格的因素主要有國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系、美元走勢(shì)、地緣風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際炒作等。在此定價(jià)機(jī)制下，國(guó)內(nèi)資源稅的調(diào)整不會(huì)影響原油價(jià)格水平，影響的只是原油開采企業(yè)的利潤(rùn)水平。國(guó)內(nèi)成品油實(shí)行與國(guó)際原油價(jià)格有控制地間接接軌，原油資源稅稅負(fù)水平的提高，不會(huì)存在價(jià)格傳導(dǎo)，也不會(huì)影響成品油價(jià)格，因而不會(huì)增加煉油企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。國(guó)內(nèi)天然氣實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，天然氣資源稅改革后，仍執(zhí)行這一基準(zhǔn)價(jià)格，因此，不會(huì)對(duì)用氣企業(yè)和最終消費(fèi)者使用的天然氣價(jià)格造成影響。

三、我國(guó)資源稅改革的相關(guān)理論探討

（一）資源征稅的相關(guān)理論依據(jù)

對(duì)資源征稅的相關(guān)理論依據(jù)有：地租理論、礦產(chǎn)資源耗竭理論及資源品補(bǔ)償外部性理論。地租理論認(rèn)為，由于礦產(chǎn)等資源具有不可再生性的特征，以及國(guó)家憑借對(duì)自然資源所有權(quán)的壟斷，使資源產(chǎn)生地租。礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金，礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價(jià)值。資源稅是國(guó)家作為資源所有者向資源使用者（或承租人）征收的稅，是資源財(cái)產(chǎn)所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)。馬克思把地租分為絕對(duì)地租與級(jí)差地租兩種基本形式。絕對(duì)地租，是指無論資源自然條件的優(yōu)劣都要支付給資源所有者的地租，其產(chǎn)生的原因是資源所有權(quán)的壟斷。級(jí)差地租，是指租用較好條件的資源所獲得的歸資源所有者占有的超額利潤(rùn)。資源稅“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的征稅原則體現(xiàn)了地租中絕對(duì)地租和級(jí)差地租兩種形式。礦產(chǎn)資源耗竭性理論認(rèn)為，礦產(chǎn)資源具有耗竭性，礦產(chǎn)資源是不可再生的，在一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)某種一定質(zhì)的礦產(chǎn)量趨近于零時(shí)，也即當(dāng)該種礦產(chǎn)豐度不斷降低，開發(fā)成本不斷上升，以致需要數(shù)量趨近于零時(shí)，就達(dá)到了耗竭狀態(tài)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源在功能上達(dá)到可持續(xù)開采利用，需要不斷進(jìn)行新的替代資源開發(fā)利用的研究，確保在某種礦產(chǎn)資源耗竭之前，尋找到新的可替代資源。鑒于此特殊性，需要對(duì)開采的礦產(chǎn)資源進(jìn)行補(bǔ)償。礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì)屬于跨代際的資源配置和利益共享問題，也就是代際間的公平問題。人類賴以生存的礦產(chǎn)資源是有限的，當(dāng)代人不能因?yàn)樽约旱陌l(fā)展與需要而損害后展所需要的資源，要給后代公平利用一切資源的權(quán)利。20世紀(jì)初，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出了外部性概念，包括“外部經(jīng)濟(jì)性”和“外部不經(jīng)濟(jì)性”兩種情況。礦產(chǎn)資源的外部經(jīng)濟(jì)性表現(xiàn)為當(dāng)?shù)V產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格低于其實(shí)際成本，這樣礦產(chǎn)資源開采城市在礦產(chǎn)品開發(fā)中投入的高成本回收較少，同時(shí)意味著其他工業(yè)城市從礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用中獲得的收益越多。礦產(chǎn)資源的外部不經(jīng)濟(jì)性，是指礦產(chǎn)資源開采企業(yè)在開采和加工礦產(chǎn)資源的過程中，不可避免地會(huì)造成嚴(yán)重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。要解決上述問題，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，必須建立礦產(chǎn)資源生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。

（二）我國(guó)資源稅從價(jià)計(jì)征改革的理論分析

依據(jù)地租理論，資源所有者所取得的資源稅是資源所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的是資源價(jià)值，資源生產(chǎn)者為取得資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)需要支付資源的價(jià)格。這里反映了資源所有者和資源生產(chǎn)者之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，資源價(jià)值的確定受到多種因素的影響，如資源的開發(fā)成本（資源自然地理?xiàng)l件、地質(zhì)條件的優(yōu)劣；資源生產(chǎn)者承擔(dān)的勘探風(fēng)險(xiǎn)等）、資源的開發(fā)收益（資源儲(chǔ)量的規(guī)模及豐度、資源的市場(chǎng)價(jià)格等）、資源的供需狀況、資源所有者和資源生產(chǎn)者之間討價(jià)還價(jià)的能力等因素的影響。在我國(guó)，資源所有者是國(guó)家，資源收益由政府享有，資源價(jià)格并非由市場(chǎng)主導(dǎo)形成，而主要取決于政府頒布的法律、法規(guī)來予以約束。但長(zhǎng)期以來，我國(guó)原有的資源稅從量計(jì)征存在的問題是資源稅負(fù)低，不能真實(shí)反映資源的稀缺性和不可再生性，也加劇了中央政府、地方政府和資源開發(fā)利用企業(yè)間的利益沖突。而從價(jià)定率征收，體現(xiàn)了資源稅與資源價(jià)格水平的緊密關(guān)系，并且與目前國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)資源價(jià)格普遍上漲的現(xiàn)實(shí)環(huán)境相適應(yīng)，資源稅負(fù)水平的提高，將有利于調(diào)節(jié)和保障資源所有者的利益。從資源耗竭的角度，當(dāng)代人應(yīng)合理開發(fā)和利用資源，但過低的資源稅水平無法達(dá)到有效利用和保護(hù)資源的目的。通過從價(jià)計(jì)征適當(dāng)提高資源稅負(fù)，增加了企業(yè)資源開采的成本，可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用，也有利于企業(yè)節(jié)能增效和技術(shù)改造，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。同時(shí)在價(jià)格傳導(dǎo)發(fā)揮作用的情況下，資源利用企業(yè)會(huì)努力提高資源利用效率，以減少自身的資源需求量，資源的開采量相應(yīng)也會(huì)減少，從而達(dá)到有效利用和保護(hù)資源的目的。在資源稅從量計(jì)征時(shí)，我國(guó)資源稅實(shí)際上是以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，沒能充分體現(xiàn)資源稅將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化的功能，限制了資源稅作用的發(fā)揮。資源稅從價(jià)計(jì)征改革帶來資源稅收的大幅提高，將有利于解決資源的“外部經(jīng)濟(jì)性”和“外部不經(jīng)濟(jì)性”的問題。對(duì)于“外部經(jīng)濟(jì)性”問題，資源稅從價(jià)計(jì)征改革前，資源類產(chǎn)品的價(jià)格普遍偏低，稅費(fèi)過少，造成資源的上下游產(chǎn)業(yè)之間的脫節(jié)，資源生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)地都比較貧窮，而下游產(chǎn)業(yè)又一直以較為低廉的價(jià)格獲得資源產(chǎn)品，其生產(chǎn)出的高價(jià)產(chǎn)品再返銷給原材料產(chǎn)地，造成產(chǎn)品價(jià)格剪刀差的現(xiàn)象。在資源稅從價(jià)計(jì)征后，隨著日后資源稅從價(jià)計(jì)征范圍的擴(kuò)大和全面推行，將促進(jìn)資源類產(chǎn)品價(jià)格的提高，可在一定程度上緩解“外部經(jīng)濟(jì)性”問題。同時(shí)，對(duì)于“外部不經(jīng)濟(jì)”問題，資源所在地的政府部門通過資源稅收的增加，可以籌集到更多的資金用于改善當(dāng)?shù)刭Y源開發(fā)造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染等問題，提高當(dāng)?shù)鼐用竦纳瞽h(huán)境和水平。

四、對(duì)我國(guó)資源稅改革的進(jìn)一步建議

（一）理順資源稅改革中的價(jià)稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制

資源屬于生產(chǎn)工業(yè)品和居民消費(fèi)品的上游產(chǎn)品，價(jià)格變化具有很強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)性，而資源稅負(fù)的調(diào)整對(duì)物價(jià)的相關(guān)性非常強(qiáng)，資源稅的改革會(huì)涉及方方面面經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，因而在資源稅改革中需要全面權(quán)衡資源所有者、資源開采者、資源加工者、資源消費(fèi)者等的經(jīng)濟(jì)利益，理順價(jià)稅的聯(lián)動(dòng)。

（二）理順資源稅費(fèi)體系

在地租理論和礦產(chǎn)資源耗竭理論的影響下，目前我國(guó)已經(jīng)逐漸建立起了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償機(jī)制。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容主要包括：資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)以及探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)。上述礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，對(duì)礦產(chǎn)資源的有償使用和礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序的管理起到了一定的作用，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，也暴露出一些問題。如各種礦產(chǎn)資源稅費(fèi)之間關(guān)系不清，征收依據(jù)模糊，現(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用而征收，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是為了維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益而征收，礦業(yè)權(quán)價(jià)款從征收實(shí)踐來看也是體現(xiàn)部分礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán)，即從征收目的來看，幾項(xiàng)稅費(fèi)出現(xiàn)了重復(fù)。因而應(yīng)適時(shí)結(jié)合目前所進(jìn)行的資源稅改革契機(jī)，重新審視整個(gè)資源稅費(fèi)體系，促進(jìn)資源企業(yè)合理的稅負(fù)及資源的合理開發(fā)利用。

（三）進(jìn)一步明確資源稅改革的目標(biāo)

長(zhǎng)期以來，我國(guó)資源稅主要側(cè)重于對(duì)不同稟賦的資源級(jí)差收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，以影響資源開采者的利潤(rùn)，使其能在大致相當(dāng)?shù)乃缴瞎礁?jìng)爭(zhēng)。然而自然資源，尤其是耗竭性礦產(chǎn)資源的開采利用是一個(gè)涉及持續(xù)發(fā)展以及代際公平的復(fù)雜問題，同時(shí)也是一個(gè)容易導(dǎo)致負(fù)外部效應(yīng)的公共經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。如果忽略這些方面的考慮，資源的過度開采與浪費(fèi)、環(huán)境生態(tài)破壞等一系列現(xiàn)象必然不可避免。因而當(dāng)前形勢(shì)下的資源稅改革，應(yīng)該徹底摒棄過去調(diào)節(jié)級(jí)差收益的單一目標(biāo)，將資源稅的作用更多地體現(xiàn)在促進(jìn)資源節(jié)約、推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展上來，以稅收手段調(diào)節(jié)資源開采和利用中的外部效應(yīng)，優(yōu)化資源性產(chǎn)品的價(jià)格，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與自然生態(tài)的和諧共進(jìn)。