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[摘要]質(zhì)量成本統(tǒng)計缺乏完整性始終是困擾企業(yè)質(zhì)量成本管理的一道難題，本文從企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計缺乏完整性的現(xiàn)狀出發(fā)分析了其主要癥結(jié)，并提出了有針對性的改進對策，以期為企業(yè)提高質(zhì)量成本管理水平提供參考。

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量成本產(chǎn)品完整

50年代初期，美國質(zhì)量管理專家提出了質(zhì)量成本這一概念。70年代以后，質(zhì)量成本理論在發(fā)達國家得到了較為廣泛的推廣應用。80年代后期，質(zhì)量成本概念和方法作為ISO9000系列標準的重要組成部分在全球推行。

一、質(zhì)量成本管理的重要意義

目前質(zhì)量成本管理已經(jīng)成為企業(yè)全面質(zhì)量管理的有機組成部分，很多生產(chǎn)者已經(jīng)認識到了質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的大部分用途。通過質(zhì)量成本數(shù)據(jù)分析，可以評價產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理水平及其對經(jīng)營業(yè)績的影響，了解產(chǎn)品質(zhì)量的變動程度和變化趨勢，找出影響產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵因素及薄弱環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上積極進行整改，力求使產(chǎn)品品牌、企業(yè)信譽、員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量有實質(zhì)性的飛躍。另外，利用質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)信息可以向企業(yè)外部相關(guān)利益方提供質(zhì)量保證能力的證據(jù)，并可將其作為確定產(chǎn)品價格的重要參考依據(jù)。

二、目前企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計存在的突出問題及癥結(jié)

質(zhì)量成本管理是一個新興領(lǐng)域，目前多數(shù)企業(yè)對這項管理活動還比較陌生。由于管理基礎(chǔ)薄弱，統(tǒng)計工作制度不健全，數(shù)據(jù)來源渠道不合理等，導致收集的數(shù)據(jù)信息缺乏完整性，進而造成統(tǒng)計分析結(jié)論與實際偏差較大，指導性不強，甚至誤導信息使用者。因此，提高質(zhì)量成本統(tǒng)計完整性是改善質(zhì)量成本管理、實現(xiàn)質(zhì)量成本管理由量變到質(zhì)變首要解決的問題。近幾年，許多企業(yè)已經(jīng)意識到了這一問題，但如何從根本上加以改進卻缺乏有效的指導。歸結(jié)起來，主要有以下幾方面癥結(jié)。

一是對質(zhì)量成本的內(nèi)涵存在多種認知偏差。有的認為質(zhì)量成本是為獲得質(zhì)量所發(fā)生的成本，有的認為是質(zhì)量部門的開支，還有的認為是與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的成本。其實這些理解都存在一定的誤區(qū)，影響了數(shù)據(jù)歸集范圍的合理確定。二是對質(zhì)量成本管理迫切性、重要性認識不足，對統(tǒng)計工作的重視程度不夠，錯誤地認為開展此項工作主要是用來應付質(zhì)量體系認證和體系考核。三是缺乏閉環(huán)管理和必要的監(jiān)督機制，數(shù)據(jù)來源可驗證性較差，出現(xiàn)偏差時不能及時加以糾正。四是財務(wù)會計核算與質(zhì)量成本統(tǒng)計沒有對接，呈現(xiàn)“兩張皮”，財務(wù)數(shù)據(jù)信息得不到充分利用，同時財務(wù)信息與生產(chǎn)、服務(wù)等信息不對稱，沒有做到有效結(jié)合。五是盲目地將質(zhì)量成本核算納入會計核算體系，試圖對會計核算體系“動大手術(shù)”，在會計賬簿和內(nèi)部報表中陷入“數(shù)字游戲”，造成統(tǒng)計混亂。六是照搬傳統(tǒng)的成本控制方法，往往還按部門或按會計期間下達指標并進行考核，缺乏針對性和科學性，致使有些部門領(lǐng)導心存顧慮，出現(xiàn)主觀瞞報情況。七是質(zhì)量成本統(tǒng)計范疇沒有結(jié)合行業(yè)特點、管理基礎(chǔ)、產(chǎn)品質(zhì)量狀況來確定。納入質(zhì)量成本統(tǒng)計的產(chǎn)品項目數(shù)量不全，覆蓋面過窄，降低了統(tǒng)計的完整性；同時有些項目經(jīng)常變動，缺乏連續(xù)性和可比性，弱化了統(tǒng)計分析效果。八是質(zhì)量管理人員參與質(zhì)量成本管理力度不夠。受專業(yè)和工作特點的限制，單純依靠財務(wù)員進行質(zhì)量成本管理存在局限性，不能解決系統(tǒng)性問題。

三、提高企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計數(shù)據(jù)完整性的對策

借鑒國外質(zhì)量成本管理的成功經(jīng)驗，結(jié)合以上分析，本文提出以下幾方面的改進對策。

1、科學認識質(zhì)量成本內(nèi)涵

質(zhì)量成本的正確表述應為“用貨幣的語言，以貨幣的形式表現(xiàn)的質(zhì)量現(xiàn)實與質(zhì)量理想狀況的差別”。這一方面從經(jīng)濟角度反映了質(zhì)量問題，另一方面也反映了質(zhì)量對經(jīng)濟效益的影響。它具有四個基本屬性:質(zhì)量成本是把質(zhì)量投入與質(zhì)量損失聯(lián)系起來考慮的一種觀念；研究質(zhì)量正向投入和負向產(chǎn)出關(guān)系的一種質(zhì)量管理工具；質(zhì)量成本不是財務(wù)會計中的一種成本概念，它屬于管理會計的范疇，著重考慮機會成本；質(zhì)量成本是質(zhì)量信息的一種載體，是質(zhì)量分析、控制、改進、評價和證實的工具。2、提高對質(zhì)量成本管理重要性的認識

各級領(lǐng)導要高度重視質(zhì)量成本管理工作，將其納入全面質(zhì)量管理之中并作為重要的組成部分常抓不懈。

3、加強對質(zhì)量成本統(tǒng)計完整性的監(jiān)督與考核力度

建立由質(zhì)量、計劃、檢驗、生產(chǎn)、采購等部門組成的跨部門專題小組，重點針對部門上報數(shù)據(jù)的真實性、完整性進行監(jiān)督檢查（按月或按季），并出具審核意見。將審核結(jié)果納入部門年度工作考核范疇，同時制定科學、量化的考核辦法。

4、選擇切實可行的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集渠道

對于與財務(wù)信息緊密結(jié)合的統(tǒng)計項目，如預防成本、鑒定成本、外部質(zhì)量保證成本以及外部故障成本中的維修差旅費等，應由財務(wù)部門直接從財務(wù)數(shù)據(jù)中提?。粚τ陔y以從會計賬簿中提取的項目，如內(nèi)部故障成本、外部故障成本中的維修材料費等，應由各基層單位填報，同時報送編報說明及相關(guān)分析，經(jīng)專題小組審核會簽后上報財務(wù)部門匯總。

5、搭建質(zhì)量成本統(tǒng)計項目與內(nèi)部財務(wù)預算之間的銜接平臺

在完善內(nèi)部財務(wù)預算的基礎(chǔ)上，明確質(zhì)量成本項目與財務(wù)預算項目之間的對應關(guān)系。按照對應關(guān)系，直接從財務(wù)預算中提取數(shù)據(jù)，計入相應的質(zhì)量成本。這樣可有效利用財務(wù)數(shù)據(jù)，既簡便可行又避免了數(shù)據(jù)遺漏。

6、細化質(zhì)量成本統(tǒng)計科目

按新的國家標準將質(zhì)量成本劃分為預防成本、鑒定成本、外部質(zhì)量保證成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本五個一級科目，并在確定的一級科目下結(jié)合本單位實際情況進一步調(diào)整并細化二級及明細科目，確?？颇康脑O(shè)置涵蓋全部質(zhì)量成本統(tǒng)計項目，以避免統(tǒng)計漏項。

7、簡化納入質(zhì)量成本管理的產(chǎn)品項目，按照產(chǎn)品類別進行統(tǒng)計

傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法往往是按單臺套產(chǎn)品進行統(tǒng)計。由于單臺套產(chǎn)品數(shù)量眾多，類別繁雜，一方面不可能覆蓋全部產(chǎn)品，造成統(tǒng)計缺乏完整性；另一方面單臺套產(chǎn)品發(fā)生損失的偶然性和不確定性較大，影響分析效力。因此，按類別進行統(tǒng)計可以杜絕此類問題，提高統(tǒng)計完整性和分析有效性。

8、實行全壽命質(zhì)量成本法

即納入質(zhì)量成本管理的產(chǎn)品類別確定后，將研制、生產(chǎn)、交付、保修、服務(wù)全過程所發(fā)生的與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的費用均統(tǒng)計到質(zhì)量成本中，并對其全壽命周期進行質(zhì)量成本跟蹤管理。此法與傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法相比有顯著的進步。傳統(tǒng)統(tǒng)計方法注重期間（按年度統(tǒng)計較常見），而全壽命質(zhì)量成本法注重產(chǎn)品類別，要求質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的歸集、分析按產(chǎn)品類別或項目進行（如×××類產(chǎn)品質(zhì)量成本分析報告，報告期間×××年至×××年），直至保修期結(jié)束。該辦法有利于連續(xù)、完整地考察產(chǎn)品質(zhì)量損失情況，掌握產(chǎn)品質(zhì)量損失動態(tài)變動規(guī)律，更好地做到持續(xù)改進。

9、嘗試將質(zhì)量成本統(tǒng)計工作職責由財務(wù)部門劃歸生產(chǎn)管理部門

財務(wù)部門由于受專業(yè)和工作特點的限制，對內(nèi)外部損失數(shù)據(jù)信息的完整性無法進行有效把關(guān)。而生產(chǎn)管理部門熟悉產(chǎn)品情況，如果嘗試將質(zhì)量成本統(tǒng)計工作職責劃歸生產(chǎn)管理部門，由其負責收集、統(tǒng)計并把關(guān)，財務(wù)部門、質(zhì)量部門密切配合，效果會更好。

[參考文獻]

[1]李躍生:質(zhì)量經(jīng)濟性管理[M].北京:國防科技工業(yè)質(zhì)量與可靠性研究中心，2004.

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