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市場經(jīng)濟(jì)固有的不確定性和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收帳款數(shù)額普遍明顯增多，難免會(huì)帶來壞帳損失，這是在激烈的市場競爭中企業(yè)必須面對(duì)的棘手問題。工程機(jī)械銷售屬于價(jià)格高的大宗買賣，近年來，隨著市場競爭的日益加劇，賒銷、分期付款等信用銷售方式越來越多地被采用，這給企業(yè)帶來銷售收入增長的同時(shí)，也帶來了產(chǎn)生大量壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

1壞帳損失產(chǎn)生的原因

所謂壞帳，是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在財(cái)務(wù)報(bào)表上已確認(rèn)的不能收回的應(yīng)收帳款，不再是企業(yè)的資產(chǎn)，術(shù)語稱為壞帳損失。市場經(jīng)濟(jì)固有的特點(diǎn)就是競爭，這種競爭不僅表現(xiàn)在價(jià)格、質(zhì)量、廣告、服務(wù)等方面，也激烈地反映在銷售方式上。在優(yōu)勝劣汰的博弈中，企業(yè)自覺或不自覺地運(yùn)用賒銷等信用銷售方式，這對(duì)擴(kuò)大市場份額、提高企業(yè)知名度具有明顯的促進(jìn)作用。特別是當(dāng)前宏觀調(diào)控政策形勢(shì)下，信貸規(guī)模壓縮，各企業(yè)普遍感到資金緊缺，賒銷無疑是工業(yè)企業(yè)更具吸引力的銷售手段，對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要意義。商業(yè)信用包括票據(jù)信用和掛帳信用。賒銷、預(yù)付是建立在相互信賴基礎(chǔ)上的掛帳信用，但也是風(fēng)險(xiǎn)較大的商業(yè)信用，容易導(dǎo)致債務(wù)債權(quán)糾葛不清，造成壞帳損失。隨著眾多企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制的轉(zhuǎn)換，作為信用工具的票據(jù)，被越來越多的經(jīng)營者采用。票據(jù)信用主要以商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票為信用工具。票據(jù)信用因其以票為依據(jù)，有法作保障，尤其是銀行承兌匯票，越來越受到銷貨方的青睞，票據(jù)信用終將逐步替代掛帳信用。但是，商業(yè)信用導(dǎo)致企業(yè)的物流與資金流不一致，所以不論是票據(jù)信用還是掛帳信用，都有可能發(fā)生壞帳損失。

2壞帳損失控制不善的弊端及原因

2.1隱匿壞帳損失的弊端

會(huì)計(jì)核算規(guī)定：企業(yè)在發(fā)出商品提供服務(wù)的同時(shí)，只要獲得對(duì)方付款承諾，不論是否真正收到價(jià)款，都可以確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。有些企業(yè)為了眼前利益，采取飲鴆止渴的短期行為，使壞帳損失隱匿在日益龐大的應(yīng)收帳款中。久而久之，必將影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)、銷售計(jì)劃的執(zhí)行，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。我國實(shí)行的記帳原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)，當(dāng)期發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)帳上利潤的增加并不能表示如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，主要包括：企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出和所得稅支出。

2.2各方利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致壞帳處置曖昧

財(cái)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)行一年一度的財(cái)稅大檢查，檢點(diǎn)是企業(yè)是否侵占了國家的財(cái)政收入。每年財(cái)稅大檢查的結(jié)果，往往是企業(yè)再彌補(bǔ)給國家一筆財(cái)政收入。因此，財(cái)稅機(jī)關(guān)在對(duì)待可能成為壞帳的應(yīng)收帳款的態(tài)度上也鮮明地反映了這種立場，即企業(yè)減少銷售收入就意味著相應(yīng)減少上交財(cái)政的流轉(zhuǎn)稅。及時(shí)處理壞帳損失將減少利潤，同時(shí)相應(yīng)減少所得稅和“稅金”的上交。財(cái)稅機(jī)關(guān)也就不會(huì)制定相應(yīng)條款去限制宕在帳上長期收不回來的貨款。不同所有制企業(yè)及追求不同利益的企業(yè)經(jīng)營者，對(duì)壞帳損失的認(rèn)識(shí)也不一樣。國有企業(yè)和上市公司，追求的往往是個(gè)人政績和表面效益，導(dǎo)致企業(yè)很少報(bào)壞帳損失，經(jīng)營者在任期內(nèi)對(duì)壞帳損失處置減少，這種實(shí)際存在的壞帳就長年累月地沉積在企業(yè)的財(cái)務(wù)帳面上。民營企業(yè)的股東從各自的利益出發(fā)，對(duì)壞帳損失處理態(tài)度也不同。大股東希望盡可能沖減壞帳損失，進(jìn)而影響當(dāng)期利潤，減少利潤分配和股東分紅，侵害其他中小股東的利益。而中小股東，則盡可能的希望企業(yè)經(jīng)營的利潤增加，壞帳損失降低，年末紅利增加。因此，不同的利益團(tuán)體(個(gè)人)，對(duì)壞帳損失顯然是站在不同立場，持不同態(tài)度。壞帳損失控制不善的弊端顯而易見，加強(qiáng)壞帳損失的管理，首先應(yīng)正確

認(rèn)識(shí)壞帳損失的核算。

3正確核算壞帳損失的方法

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：企業(yè)可在資產(chǎn)管理中建立壞帳準(zhǔn)備金制度，開設(shè)相應(yīng)帳戶用以核算無法收回的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等壞帳損失。這是會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性(穩(wěn)健性)原則的具體運(yùn)用，也是對(duì)市場經(jīng)濟(jì)固有的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所作出的謹(jǐn)慎反應(yīng)。有利于保障企業(yè)財(cái)力的可靠性，不致于產(chǎn)生虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，把賒銷風(fēng)險(xiǎn)估入了當(dāng)期損益。

3.1壞帳的核算方法和數(shù)額確定

壞帳損失的核算方法主要有兩種形式，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在壞帳發(fā)生時(shí)，計(jì)入期間費(fèi)用；另一種方法是采用計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的備抵法，這是國際普遍采用的慣例，即在歷史資料的基礎(chǔ)上，參照當(dāng)時(shí)市場經(jīng)濟(jì)的狀況，綜合考慮產(chǎn)品的銷售情況和賒欠程度，預(yù)計(jì)當(dāng)年應(yīng)收帳款中可能成為壞帳的損失，通過調(diào)整，分錄入帳，而當(dāng)年實(shí)際確定的無法收回的應(yīng)收帳款則用已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備沖銷。備抵法是較為科學(xué)的的核算方法，因?yàn)檫@種方法是根據(jù)每期賒銷業(yè)務(wù)或應(yīng)收未收回的賒銷款額，采用一定比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，它把壞帳損失與導(dǎo)致這些壞帳的賒銷金額聯(lián)系在一起，從而克服了直接轉(zhuǎn)銷法的缺點(diǎn)。壞帳帳務(wù)處理的方法并不復(fù)雜，但關(guān)鍵是每期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額如何確定。備抵法核算壞帳損失分為賒銷百分比法、帳齡分析法和應(yīng)收帳款余額百分比法3種方法。賒銷百分比法是按企業(yè)當(dāng)期賒銷商品總金額的一定百分比來估計(jì)壞帳損失；帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款帳齡的長短分組，再結(jié)合不同帳齡可能發(fā)生的賒銷損失百分比，乘以該帳齡組的應(yīng)收帳款總數(shù)來估計(jì)壞帳損失；應(yīng)收帳款余額百分比法是按企業(yè)期末應(yīng)收帳款余額的百分比，估計(jì)壞帳損失。

3.2備抵法核算的方法比較

備抵法的3種方法均有利弊，但后兩種方法比較科學(xué)。我國企業(yè)目前采用應(yīng)收帳款余額百分比法，并且按期末余額的3‰～5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。這是有選擇、有條件地應(yīng)用穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)，或者說是不完全地應(yīng)用穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)。在會(huì)計(jì)學(xué)上，穩(wěn)健意味著在處理不確定事項(xiàng)時(shí)盡量避免夸大陳述企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。在應(yīng)收帳款處理上，穩(wěn)健原則建議備抵壞帳至少要恰當(dāng)，即備抵壞帳數(shù)額寧可太大，也不要太小。按照國際慣例，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的歷史統(tǒng)計(jì)資料來確定。忽視不同行業(yè)、不同企業(yè)的賒銷

政策和商品運(yùn)作的特點(diǎn)，仍不能切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付壞帳風(fēng)險(xiǎn)的能力。目前，按3‰～5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，比例太低，不能滿足企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的需要，不能避免因壞帳發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞帳損失的波動(dòng)性，會(huì)直接影響各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。目前，我國企業(yè)間拖欠債務(wù)無法收回的現(xiàn)象十分普遍，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備，帳務(wù)處理結(jié)果為壞帳準(zhǔn)備帳戶期末借方余額過大，這種情況將使企業(yè)的利潤虛增持續(xù)一段時(shí)間，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的壞帳核算過程中仍存在一定問題，壞帳核算關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)流失和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，亟需完善有關(guān)管理制度。考慮目前國情和國家的財(cái)政承受能力，建議在解決核算過程中存在的問題時(shí)，關(guān)注以下問題：

(1)廣泛應(yīng)用備抵法，提高提取壞帳準(zhǔn)備的比例。

(2)確認(rèn)壞帳損失的同時(shí)，應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅金額。

(3)按實(shí)際損失，借記“壞帳準(zhǔn)備”或“壞帳損失”，按原先記入應(yīng)收帳款的增值銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅項(xiàng))”，按以上兩者之和貸記“應(yīng)收帳款”。

4壞帳損失的對(duì)策研究

壞帳損失，雖然在會(huì)計(jì)處理上把它作為一項(xiàng)商品交易活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用列支，但在實(shí)際工作中壞帳損失確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，如果放松對(duì)它的管理，那么就容易給一些別有用心的人有機(jī)可乘，用處理名不符實(shí)的壞帳損失的手法，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)蒙受不必要的損失。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，將本來可以收回的帳款作為壞帳準(zhǔn)備予以核銷，形成帳外資金，然后用于不合理的開支或者私分，有的企業(yè)重新收回已作為壞帳損失處理的帳款時(shí)不入帳，而作為企業(yè)的“小金庫”。為防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管理制度，把壞帳損失降低到最小。

4.1建立銷貨往來客戶的資信審議制度

要采取賒銷這種銷售手段，必須充分了解客戶的資信情況?？梢詮囊韵聨追矫孀龊萌粘９ぷ鳎?/p>

(1)做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時(shí)程度?；A(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級(jí)變化等，只有掌握這些信息，企業(yè)才能采取進(jìn)一步措施。

(2)檢查用戶是否突破信用額度。

企業(yè)向用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

(3)密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

(4)考察拒付狀況?？疾鞈?yīng)收帳款被拒付的百分比，即壞帳損失率，并通過付款記錄、帳齡分析表、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例等指標(biāo)，按帳齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞帳損失率高于或低于預(yù)計(jì)壞帳損失率，企業(yè)必須審查信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

4.2健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

為預(yù)防經(jīng)辦人員故意賒銷、預(yù)付，謀求私利，掉以輕心，玩忽職守而造成不必要的壞帳損失，必須運(yùn)用會(huì)計(jì)控制的具體方法，健全內(nèi)部控制制度。

(1)制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可以在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對(duì)賒欠期較長的應(yīng)收帳款，企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同；在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)，若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分經(jīng)濟(jì)損失。

(2)建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級(jí)授權(quán)人員的權(quán)限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過日常分工負(fù)責(zé)制度和責(zé)任制度，明確凡賒銷或預(yù)付必須有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批，數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會(huì)同審批，報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。同時(shí)，規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

(3)對(duì)應(yīng)收帳款實(shí)行輔助核算。按照應(yīng)收帳款發(fā)生的先后次序，以及貨款收回的先后次序逐筆核銷，以準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)收帳款的帳齡，避免錯(cuò)過法定追索期導(dǎo)致壞帳損失。對(duì)于因質(zhì)量、數(shù)量、合同糾紛等沒有得到處理的應(yīng)收帳款單獨(dú)設(shè)帳管理，

4.3優(yōu)先采取票據(jù)信用方式結(jié)算

應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)的追索權(quán)，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠降低壞帳損失風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際工作中應(yīng)積極提倡票據(jù)信用結(jié)算，特別是銀行承兌匯票。能開具銀行承兌匯票的企業(yè)，具有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，已經(jīng)由其開戶銀行作信用擔(dān)保，且匯票一經(jīng)簽發(fā)，便確定了付款日期和金額，到期具有無條件支付的法定責(zé)任，即使到期因存款不足無法兌現(xiàn)，對(duì)方也將負(fù)罰款責(zé)任，企業(yè)還可以依法進(jìn)行追索。

4.4加強(qiáng)對(duì)掛帳信用的控制

掛帳信用是最易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的，壞帳損失隱患很大。但由于歷史原因，許多企業(yè)特別是付款單位樂于采用這種方便簡單的信用方式，在短期內(nèi)無法根絕。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)往來較頻繁的客戶采取掛帳賒銷時(shí)，除必須加強(qiáng)對(duì)客戶的資信狀況正確審議和內(nèi)部控制制度外，還須對(duì)整個(gè)賒銷過程實(shí)施更嚴(yán)密的管理，盡量避免壞帳損失。建立切實(shí)可行的對(duì)帳制度，對(duì)應(yīng)收帳款定期進(jìn)行核對(duì)，由債權(quán)方交債務(wù)方核對(duì)后加蓋公章確認(rèn)，作為有效的對(duì)帳依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)及時(shí)處理，一般不宜超過6個(gè)月。時(shí)間稍長除有合同約定外，雙方應(yīng)簽定還款協(xié)議，確定還款期限和違約責(zé)任，促使欠款方加快歸還貨款。如欠款方無理拖欠，在催討手段實(shí)施無效時(shí)，債權(quán)方應(yīng)搶在法定時(shí)效內(nèi)向法院起訴，運(yùn)用法律的力量強(qiáng)制對(duì)方歸還本息。

4.5建立銷售回款責(zé)任制

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收帳款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。每個(gè)銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)。同時(shí)，制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門考核的關(guān)鍵指標(biāo)。加強(qiáng)考核力度，拉開獎(jiǎng)罰差距，促使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在推銷產(chǎn)品的同時(shí)，將貨款回籠工作列為首要任務(wù)，把壞帳損失消滅在萌芽狀態(tài)，為企業(yè)創(chuàng)造更大效益。

綜上所述，壞帳損失是企業(yè)難以避免的費(fèi)用支出，要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理，應(yīng)用穩(wěn)健原則對(duì)其進(jìn)行正確核算。通過分析信用銷售帶來的利潤及增加的成本和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)壞帳損失運(yùn)用會(huì)計(jì)控制等有效措施，把壞帳損失降低到最小程度，提高企業(yè)的盈利水平。