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健全的公司治理(CorporateGovernance)是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證；而企業(yè)內(nèi)部控制總是處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之中。公司治理是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。然而，在我國(guó)上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形式完整而實(shí)質(zhì)上還存在種種弊端的情況下，企業(yè)究竟該如何優(yōu)化內(nèi)部控制呢？

內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制

內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制是兩個(gè)完全不同的概念，但常常卻被人們混為一談。為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，首先有必要弄清楚內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制的關(guān)系。內(nèi)部控制（InternalControlSystem），是指由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素組成，只有當(dāng)這五大要素都存在且有效時(shí)，我們才能判定企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的主要作用是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

而內(nèi)部人控制是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)出資人財(cái)產(chǎn)的委托——經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)之上的，從而使所有權(quán)與控制權(quán)產(chǎn)生了分離。而擁有控制權(quán)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（“內(nèi)部人”）有可能憑借自己手中掌握的企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取，通過“權(quán)力尋租”尋求自身的利益最大化，而忽視甚至損害股東或投資者（“外部人”）的利益。在存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象的企業(yè)里，獨(dú)立于出資人的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自身利益，甚至企業(yè)內(nèi)部各方聯(lián)手謀取各自的利益，從而架空所有者的控制和監(jiān)督，使所有者的權(quán)益受到侵害。

由此可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制雖然是兩個(gè)不同概念，但卻存在一定的因果關(guān)系。一旦企業(yè)“內(nèi)部控制”出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，就有可能會(huì)導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”的嚴(yán)重情況。

內(nèi)部控制存在的問題

授權(quán)范圍難把握。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，實(shí)行合理授權(quán)是必然的。一方面，我們既要保證企業(yè)法人經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，其中權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)，授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮。譬如安然公司、中航油新加波公司等都是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)過多、權(quán)力過大，且內(nèi)部控制不力帶來的惡果。另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要有“度”的限制。只有對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)給予不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。授權(quán)既是一種權(quán)利，更是一種責(zé)任。企業(yè)除了要考慮對(duì)誰授權(quán)以外，還應(yīng)該考慮授權(quán)的范圍。在越來越多的企業(yè)已意識(shí)到內(nèi)部控制重要性的今天，對(duì)權(quán)力授予的范圍更要堅(jiān)持“度”的原則。因?yàn)閷?duì)授權(quán)的控制要做到恰到好處，過與不及都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制帶來不利影響。

激勵(lì)機(jī)制不健全。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，一個(gè)很大的薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)機(jī)制不夠健全，不能起到有效的激勵(lì)作用。一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，激勵(lì)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動(dòng)力和壓力不足，造成了管理層整體素質(zhì)偏低與懶惰的現(xiàn)象。譬如，在國(guó)有企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)層的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門進(jìn)行任命，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常，出現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任不對(duì)等，經(jīng)營(yíng)層往往干勁不足。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長(zhǎng)期無法形成有效的經(jīng)理人市場(chǎng)并使經(jīng)理人的行為得不到應(yīng)有的市場(chǎng)約束。另一方面，企業(yè)的激勵(lì)制度可能很好，但出于種種原因沒有人認(rèn)真地去考核、去檢查，考核只是憑印象、靠關(guān)系、搞形式、走過場(chǎng)，其執(zhí)行效果不言而喻。因此，無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核激勵(lì)的情況下，與激勵(lì)機(jī)制不健全一樣，都很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

內(nèi)部審計(jì)很薄弱。首先，由于我國(guó)審計(jì)法律制度對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置作了強(qiáng)制性要求，而對(duì)非國(guó)有企業(yè)則未作要求，致使許多非國(guó)有企業(yè)未能建立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，更無從談起內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。其次，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。有些企業(yè)在董事會(huì)下面雖然設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)；有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門卻隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)都同屬一人領(lǐng)導(dǎo)。在這兩種情況下，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域太狹窄，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，這使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。最后，內(nèi)部審計(jì)的職能定位存在偏差。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是為財(cái)務(wù)服務(wù)，審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方面，卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用?？傮w說來，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還很薄弱，急需加強(qiáng)。

優(yōu)化內(nèi)部控制的方法

加強(qiáng)關(guān)鍵授權(quán)控制?？刂苹顒?dòng)在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無處不在，控制對(duì)象涉及到人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。為了避免出現(xiàn)“一抓就死，一放就亂”的現(xiàn)象，企業(yè)必須對(duì)自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵流程、關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析，嚴(yán)格控制。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，做到抓大放小，充分利用有效資源。只有做到面的控制與點(diǎn)的控制的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)關(guān)鍵授權(quán)的管理，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。

建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。要使企業(yè)朝氣蓬勃、充滿活力，要使職員永葆青春、盡心盡力，構(gòu)建整體的激勵(lì)機(jī)制就顯得尤為重要。一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員不斷挑戰(zhàn)自我，將自身的提升與企業(yè)的發(fā)展有機(jī)結(jié)合，做到盡職盡責(zé)。而真正有效的激勵(lì)機(jī)制，要針對(duì)不同群體、不同部門、不同個(gè)人采用不同的激勵(lì)措施，而不是同千篇一律的固定模式。如果一個(gè)企業(yè)沒有有效的激勵(lì)機(jī)制，就會(huì)造成管理人員長(zhǎng)期占用企業(yè)資源而不能發(fā)揮應(yīng)有效應(yīng)的結(jié)果，致使企業(yè)發(fā)展緩慢或停滯不前。另外，企業(yè)管理人員的勝任能力和正直性在很大程度上也取決于公司的有關(guān)薪酬、培訓(xùn)、晉升與績(jī)效考核等激勵(lì)制度的合理程度。因此，企業(yè)要建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)全體員工不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導(dǎo)崗位，這樣才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于激勵(lì)的缺陷所造成的失誤。企業(yè)通過長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施，以達(dá)到“人盡其才，物盡其用”，最終促成企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

實(shí)施責(zé)任追究體系。許多企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制不力及內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，一個(gè)重要的原因就是缺乏內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究體系。只有審計(jì)過程，沒有審計(jì)責(zé)任追究，不但不能改善內(nèi)部控制，反而會(huì)給企業(yè)帶來更大的危害。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、職能、人員的資格以及責(zé)任追究制緊密相關(guān)。首先，現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)即使存在，由于和其他業(yè)務(wù)部門處于平行地位，也不具備真正意義上的獨(dú)立性。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，必須提高審計(jì)的地位，審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。第三，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。最后，要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)有效地執(zhí)行，就必須實(shí)施責(zé)任追究制度，做到獎(jiǎng)罰分明，在企業(yè)內(nèi)部建立公正、公開、公平的機(jī)制。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的今天，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面雖然取得了一定成績(jī)，但是還存在許多問題，與國(guó)際先進(jìn)水平還有很大的差距。面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的機(jī)遇，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制既是我國(guó)公司制企業(yè)改革的壓力，也是我們發(fā)展的動(dòng)力。如何盡快優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)我國(guó)公司治理與內(nèi)部控制二者的協(xié)調(diào)發(fā)展是值得我們共同探討的問題。