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一、實(shí)行目標(biāo)成本管理的必要性

經(jīng)過(guò)充分競(jìng)爭(zhēng)后的摩托車(chē)行業(yè)將面臨顧客對(duì)價(jià)格敏感度越來(lái)越高，行業(yè)內(nèi)摩托車(chē)廠家相繼以促銷(xiāo)降價(jià)來(lái)提升市場(chǎng)占有率，摩托車(chē)市場(chǎng)已由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向現(xiàn)今的買(mǎi)方市場(chǎng)，由市場(chǎng)決定產(chǎn)品價(jià)格已成不爭(zhēng)的事實(shí)。傳統(tǒng)的成本管理由于成本核算不及時(shí)不準(zhǔn)確、成本控制薄弱等因素，已不能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及市場(chǎng)低成本需求的壓力。目標(biāo)成本管理將有助于摩企成本管理落地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、目標(biāo)成本管理簡(jiǎn)述

1.目標(biāo)成本管理定義目標(biāo)成本管理是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開(kāi)一系列成本控制的總稱(chēng)。目標(biāo)成本管理過(guò)程由價(jià)格引導(dǎo)，關(guān)注顧客，以產(chǎn)品和流程設(shè)計(jì)為中心，并依賴(lài)跨職能團(tuán)隊(duì)。目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的最初階段開(kāi)始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個(gè)價(jià)值鏈納入其中。

2.傳統(tǒng)成本管理傳統(tǒng)的成本管理從生產(chǎn)產(chǎn)品出發(fā)，“以產(chǎn)定銷(xiāo)”，“生產(chǎn)決定成本、成本決定售價(jià)”，即通過(guò)“產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)→材料（配件）采購(gòu)定價(jià)→產(chǎn)品生產(chǎn)制造→核算產(chǎn)品成本→加上目標(biāo)利潤(rùn)→確定銷(xiāo)售價(jià)格”這一過(guò)程來(lái)確定銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售價(jià)格能否為市場(chǎng)所接受，只有在生產(chǎn)出產(chǎn)品并投放市場(chǎng)銷(xiāo)售后才知道。因此，常常出現(xiàn)摩托車(chē)新品開(kāi)發(fā)出來(lái)，產(chǎn)品也生產(chǎn)出來(lái)了，卻在市場(chǎng)上銷(xiāo)售不出去，因?yàn)閮r(jià)格太高不為市場(chǎng)所接受，結(jié)果新品開(kāi)發(fā)失敗，浪費(fèi)了大量的人力、財(cái)力和物力，也使公司背負(fù)沉重的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)。

3.目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本法從市場(chǎng)出發(fā)，“以產(chǎn)定銷(xiāo)”，“市場(chǎng)決定售價(jià)、售價(jià)決定成本”，通過(guò)“市場(chǎng)調(diào)查→客戶(hù)需求分析→確定目標(biāo)價(jià)格→扣除目標(biāo)利潤(rùn)→得出可接受成本（目標(biāo)成本）→產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)→產(chǎn)品生產(chǎn)制造→材料（配件）采購(gòu)定價(jià)”這一逆向、有序過(guò)程來(lái)持續(xù)降低成本。經(jīng)調(diào)查，摩托車(chē)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段所鎖定的產(chǎn)品成本占全部成本比例約達(dá)80%，這意味著產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成，大部份成本已經(jīng)固化，后續(xù)生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等階段成本的可控余地不大，因此目標(biāo)成本法把重心放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。其精髓即為：以市場(chǎng)、顧客為中心，以?xún)r(jià)格為導(dǎo)向，以設(shè)計(jì)為重點(diǎn)，從成本產(chǎn)生的源頭開(kāi)始管理，貫穿產(chǎn)品整個(gè)生命周期，橫跨企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)，覆蓋整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈。最突出的特點(diǎn)即為“售價(jià)決定成本”。用這種方法，企業(yè)把更多的精力放在了成本的事前控制之上，而不是等到成本真正發(fā)生后再進(jìn)行事后的調(diào)整與改進(jìn)。因此，運(yùn)用目標(biāo)成本管理，新品開(kāi)發(fā)一個(gè)成功一個(gè)，人盡其才，物盡其用，最大限度的創(chuàng)造企業(yè)的價(jià)值。

三、目標(biāo)成本法基本環(huán)節(jié)

1.市場(chǎng)調(diào)查銷(xiāo)售公司業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)市場(chǎng)信息的收集，包括但不限于：銷(xiāo)售渠道（或客戶(hù)）目標(biāo)價(jià)格及相應(yīng)的車(chē)型配置、包裝方式、發(fā)運(yùn)方式、付款方式等信息；其他品牌的可比車(chē)型的市場(chǎng)價(jià)格、配置、優(yōu)缺點(diǎn)等；終端銷(xiāo)售渠道建議；接收客戶(hù)的整車(chē)要貨需求等。

2.目標(biāo)成本確定市場(chǎng)上存在同類(lèi)的新車(chē)型目標(biāo)價(jià)格的確定可根據(jù)其他品牌量產(chǎn)為消費(fèi)者接受的可比車(chē)型的市場(chǎng)價(jià)格，結(jié)合配置、包裝等差異確定；也可根據(jù)本企業(yè)量產(chǎn)為消費(fèi)者接受的現(xiàn)行售價(jià)，結(jié)合配置、包裝等差異確定；全新車(chē)型可根據(jù)市場(chǎng)端客戶(hù)反饋的價(jià)格直接確定；為了獲得市場(chǎng)占有率，也可以以邊際成本為基礎(chǔ)確定目標(biāo)價(jià)格。目標(biāo)價(jià)格在扣除目標(biāo)利潤(rùn)后確定目標(biāo)成本。車(chē)型目標(biāo)成本由財(cái)務(wù)部門(mén)在聯(lián)席會(huì)議上宣讀。

3.產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)技術(shù)部門(mén)一方面要核實(shí)業(yè)務(wù)提供的整車(chē)（含包裝）配置信息，包括BOM（物料清單組成）等信息，另一方面要將目標(biāo)成本落實(shí)到產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，實(shí)現(xiàn)在圖紙上。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：（1）通用化原則將零配件通用化設(shè)計(jì)是實(shí)現(xiàn)通過(guò)批量規(guī)?；a(chǎn)來(lái)降低零配件成本的重要途徑。摩托車(chē)企業(yè)可以按車(chē)型系列（如：騎式車(chē)系列、踏板車(chē)系列、彎梁車(chē)系列）來(lái)設(shè)定通用化零件，每個(gè)系列中的“不影響外觀造形”的零配件（如：車(chē)架、消音器、電纜等價(jià)高配件）是重點(diǎn)通用化對(duì)象。要遵循“產(chǎn)品的差異化是建立在通用化基礎(chǔ)上的差異化”的設(shè)計(jì)思路。（2）消除“品質(zhì)過(guò)?！痹瓌t“品質(zhì)過(guò)?！笔侵府a(chǎn)品的某種特性或功能超出了顧客需求的期望值，造成產(chǎn)品的制造成本和檢驗(yàn)成本等增加，從而使產(chǎn)品失去了在同類(lèi)產(chǎn)品中的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段盡可能做到消除（或減少）產(chǎn)品“品質(zhì)過(guò)?！保龅郊饶軡M(mǎn)足客戶(hù)的需求又不增加自身成本。（3）禁止隨意“技術(shù)更改”原則經(jīng)過(guò)各種試制成功，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后生產(chǎn)的產(chǎn)品，原則上不允許進(jìn)行技術(shù)更改。但特殊因技術(shù)更改能使產(chǎn)品設(shè)計(jì)更加完善、工藝技術(shù)更加便捷合理、市場(chǎng)推廣更能適應(yīng)客戶(hù)要求的，必須嚴(yán)格按照相關(guān)的技術(shù)更改流程進(jìn)行，同時(shí)要考慮更改前原狀態(tài)零部件的庫(kù)存情況，盡量降低零配件的報(bào)廢（或浪費(fèi)）。（4）簡(jiǎn)化產(chǎn)品非實(shí)用功能原則（5）低價(jià)材料替代原則（6）優(yōu)化設(shè)計(jì)簡(jiǎn)化工藝流程原則總之，要從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)入手，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)各項(xiàng)原則植入設(shè)計(jì)者腦海中，平衡目標(biāo)成本與實(shí)用功能，讓目標(biāo)成本能夠真正約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

4.零配件成本預(yù)估（1）成本預(yù)估技術(shù)部門(mén)將“圖紙及相關(guān)參數(shù)”傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)組織相關(guān)部門(mén)估計(jì)零配件成本。財(cái)務(wù)部門(mén)的估價(jià)方法可采用（包括不限于）：①市場(chǎng)價(jià)格特征系數(shù)法，是指為估算某類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格，從市場(chǎng)上同行業(yè)可比企業(yè)中找出相同或相似類(lèi)型的產(chǎn)品及其價(jià)格，并對(duì)影響該類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格的主要特征進(jìn)行分析，找出該類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)算價(jià)格系數(shù)，從而估算該類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格的計(jì)算方法。比如：車(chē)架類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格特征系數(shù)為不含稅8.95元/KG，假如某車(chē)架重量為12KG，則可估算該車(chē)架的成本應(yīng)為107.5元。②可比配件加減法，是指為估算某產(chǎn)品價(jià)格，從市場(chǎng)上同行業(yè)可比企業(yè)中找到該產(chǎn)品的相似產(chǎn)品及其價(jià)格，通過(guò)差異分析（材質(zhì)、重量、表面處理等差異），加減差異部份的成本來(lái)確定該產(chǎn)品成本的方法。比如：市場(chǎng)上可比油箱50元/只，估算油箱只增加一對(duì)貼花2.5，則估算油箱的成本應(yīng)為2.5元。③產(chǎn)品明細(xì)成本核算法，即按工序逐步計(jì)算出配件成本。產(chǎn)品零配件估計(jì)完畢后，財(cái)務(wù)部按臺(tái)套清單匯總摩托車(chē)整車(chē)成本，并與核定的目標(biāo)成本進(jìn)行比較，形成“估算成本與目標(biāo)成本明細(xì)對(duì)比表”。（2）聯(lián)席會(huì)議由財(cái)務(wù)部門(mén)主持召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議。會(huì)議前7日由財(cái)務(wù)部門(mén)傳遞“估算成本與目標(biāo)成本明細(xì)對(duì)比表”于配套、生產(chǎn)、技術(shù)、檢驗(yàn)、質(zhì)管等部門(mén)負(fù)責(zé)人，各部門(mén)負(fù)責(zé)人要嚴(yán)守公司成本保密協(xié)定。配套部門(mén)要與供應(yīng)商積極溝通，確定外購(gòu)成本執(zhí)行的可能性，并形成匯報(bào)資料。生產(chǎn)部門(mén)要確定自制定成本完成的可能性，并形成匯報(bào)資料。檢驗(yàn)、質(zhì)管等部門(mén)要對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)方案的可行性提出建議，并形成匯報(bào)資料。各部門(mén)通過(guò)聯(lián)席會(huì)議形成最佳行動(dòng)方案。若經(jīng)生產(chǎn)和配套確定后的估算成本不高于目標(biāo)成本，則該設(shè)計(jì)可行，配套部門(mén)負(fù)責(zé)與供應(yīng)商簽訂零配件供貨合同；生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)自制件的生產(chǎn)。若高于目標(biāo)成本，則由各參與部門(mén)提出成本下降設(shè)計(jì)建議，并由技術(shù)部門(mén)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出解決方案；若經(jīng)過(guò)反復(fù)論證后仍達(dá)不到目標(biāo)成本，則可考慮放棄該新車(chē)型設(shè)計(jì)計(jì)劃并通知相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)。

5.產(chǎn)品制造成本控制產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)要注重作業(yè)分析，要竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。要根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些相對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對(duì)其分析。要分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少。要進(jìn)行資源動(dòng)因分析，評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性。要進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因分析，評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。要通過(guò)自動(dòng)化改造來(lái)降低加工成本。要與供應(yīng)商通力合作，共同尋求降低成本的途徑。要充分調(diào)動(dòng)供應(yīng)商的積極性，幫助供應(yīng)商改善成本管理過(guò)程，共享成本節(jié)約成果、使目標(biāo)成本管理的有效性得以持續(xù)。

四、實(shí)施目標(biāo)成本管理的措施

1.組織體系建設(shè)在堅(jiān)持以目標(biāo)成本管理為中心，遵循市場(chǎng)化、效益性和責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則基礎(chǔ)上，要對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本管理進(jìn)行組織體系設(shè)計(jì)，從“頂層設(shè)計(jì)、中層管理和基層執(zhí)行”三個(gè)層面分層設(shè)計(jì)，推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)成本管理全面實(shí)施。建立成本管理制度，明確技術(shù)、質(zhì)管、檢驗(yàn)、生產(chǎn)、配套、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門(mén)的在目標(biāo)成本管理中的工作職責(zé)、權(quán)限、相互關(guān)系和活動(dòng)接口，并建立考核機(jī)制，使各個(gè)層面的工作落實(shí)到實(shí)處。

2.信息系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)成本管理需要信息技術(shù)作為支撐，由于目標(biāo)成本管理涉及面廣，所需信息量大，且須隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。所以，企業(yè)必須加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)，以便與企業(yè)各項(xiàng)成本活動(dòng)相匹配，同時(shí)要拓展成本信息來(lái)源渠道，提供目標(biāo)成本管理所需的上、下游渠道與企業(yè)及外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息，以便建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化交互式的成本信息系統(tǒng)，這是成功實(shí)施目標(biāo)成本管理的重要保證。

作者：程金明單位：浙江錢(qián)江摩托股份有限公司