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[摘要]稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點問題之一。在我國，由于中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題，且針對該問題分別從宏觀和微觀的角度提出自己的建議：納稅人要靈活、因地制宜地層選擇稅收籌劃技術(shù)，而且必須重視風(fēng)險問題，實現(xiàn)企業(yè)和政府雙贏的結(jié)局；國家也要積極出臺合理的扶持政策，以更好地促進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的積極性，從而為中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的繁榮提供健康的平臺。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃風(fēng)險選擇

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點

1.稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日同步實施，這標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為各類企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公平競爭的稅收法制環(huán)境。企業(yè)如何在稅法許可的條件下實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，做到納稅成本最低，這是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面?，F(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的經(jīng)營活動不僅涉及所得稅，還有很多其他稅種，只關(guān)注所得稅是不夠的，稅務(wù)籌劃正是以企業(yè)所有涉稅活動為研究對象，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等為研究范圍，涉及財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析等環(huán)節(jié)的籌劃行為。因此，稅務(wù)籌劃豐富了現(xiàn)代財務(wù)管理的內(nèi)容，它要求企業(yè)充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動統(tǒng)籌安排，以獲得經(jīng)濟(jì)利益。

2.稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅前的規(guī)劃行為征稅是一種政府行為，政府通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者或消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期和不同納稅地區(qū)存在稅負(fù)差異，這就為企業(yè)選擇生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和理財活動提供了基礎(chǔ)，企業(yè)可以事先進(jìn)行籌劃以獲得經(jīng)濟(jì)利益。例如，新稅法的實施對企業(yè)稅負(fù)是減輕還是加重；對有利的條件如何充分利用，以發(fā)揮最大的政策效應(yīng)；對不利的條件如何應(yīng)對，以達(dá)到影響程度最低、損失最小等。從這個意義上講,稅務(wù)籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，根據(jù)實際情況進(jìn)行權(quán)衡選擇，將企業(yè)稅負(fù)控制在合理水平，對決策項目的不同涉稅方案進(jìn)行分析，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供決策依據(jù)的行為。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃具有不確定性稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)預(yù)測活動。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的尚未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，因此，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，注重收集相關(guān)信息，減少不確定因素影響，編制可行的納稅方案，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在問題

由于主、客觀的原因，我國中小企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃工作還存在許多問題。其中中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險尤其值得重視

1.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展緩慢。稅收籌劃作為降低經(jīng)營成本的有效措施之一，引起了企業(yè)經(jīng)營者的空前關(guān)注。不過，由于我國的稅收籌劃起步較晚，人們對稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認(rèn)識上也存在種種誤區(qū)。

第一個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事，與稅務(wù)部門無關(guān)。國家制定稅收法律法規(guī)，包括稅種、稅率的確定，稅收優(yōu)惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應(yīng)，而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應(yīng)，這種回應(yīng)使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，完善的稅收籌劃有利于政府相關(guān)部門通過減少稅務(wù)稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。

第二個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達(dá)到企業(yè)的避稅目的。這種認(rèn)識目前具有一定的普遍性。稅收籌劃與避稅，從表面上看似乎沒有什么區(qū)別，其實質(zhì)確有著本質(zhì)上的區(qū)別?；I劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠政策的一種主動安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，它符合國家政策導(dǎo)向，是一種陽光產(chǎn)業(yè)。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進(jìn)行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鉆稅法的空子，用不正當(dāng)手段通過經(jīng)營、財務(wù)上的變通，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，避稅明顯有悖于國家稅收政策的導(dǎo)向，違背了依法治稅的原則。隨著法治的日益健全，這種做法必將承擔(dān)越來越大的制裁風(fēng)險。稅收籌劃不同于少繳稅。一般人都會認(rèn)為稅收籌劃等同于節(jié)稅或少繳稅，其實不然。如果某種經(jīng)營方案可以獲得企業(yè)利潤最大化，即便該方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，該方案仍是最佳經(jīng)營方案。

第三個誤區(qū)是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內(nèi)，稅收籌劃的確使國家稅收收入相應(yīng)減少。但從長遠(yuǎn)看，稅收籌劃反而會使國家稅款大幅增加。稅收籌劃會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)規(guī)范，財務(wù)制度和會計核算方式更加縝密，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入和利潤不斷提高。從全局和長遠(yuǎn)而言，它必然會促進(jìn)依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩(wěn)步增長。

2.我國中小企業(yè)稅收籌劃工作的實施面臨諸多風(fēng)險。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風(fēng)險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，有的獨資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出報表、交稅，根本無從談起規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營，即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險。

三、中小企業(yè)稅收籌劃問題的相關(guān)建議

1.微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

（1)正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進(jìn)行會計核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。

（2)明確稅收籌劃的目的，貫徹成本效益原則。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（3)建立良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家已經(jīng)開始把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中都存在一定的彈性空間，而且由于各地具體的稅收征管方式差異性，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)往往擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施，避免無效籌劃勞動。

（4)借助社會中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能獨立完成。應(yīng)聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

2.宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經(jīng)驗，我們應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)一步完善稅收扶持政策。

（1)稅收政策要有針對性。稅收扶持政策應(yīng)以中小企業(yè)自身特點為主，以特殊目的為輔。中小企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。這是其自身特點決定的。因此，稅收政策應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應(yīng)性強(qiáng)、進(jìn)入和退出壁壘少等特點，適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的稅務(wù)登記、稅收申報等方面的嚴(yán)格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會公平競爭地位。

（2)稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補(bǔ)充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會中自我保護(hù)能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實處。因此，應(yīng)對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善。

（3)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控核定征收范圍。要嚴(yán)格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實事求是、公正客觀、科學(xué)地核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁隨意擴(kuò)大“人為約定”，實行核定征收，切實維護(hù)中小企業(yè)的權(quán)益。