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摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問(wèn)題入手，探討了個(gè)人所得稅問(wèn)題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，以提高個(gè)人所得稅收入比重。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅稅收制度稅收管理稅率

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

1現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

1.1分類所得稅制存在弊端

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來(lái)源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

1.2費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。

首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。

1.3稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。

1.4稅基不夠廣泛

我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。

2完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路

2.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制

從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。

2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施

所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。

2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。

2.4擴(kuò)大稅基

為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。

2.5加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

在完善個(gè)人所得稅制的同時(shí)，強(qiáng)化稅收征管，確保應(yīng)收盡收，是提高個(gè)人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅功能作用的關(guān)鍵。建議在改分類所得稅為

分類綜合所得稅的基礎(chǔ)上，對(duì)各類所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳，年度綜合申報(bào)納稅的辦法，以有利稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。納稅人多繳稅，則退稅；少繳稅，則補(bǔ)稅。同時(shí)加快存款實(shí)名制的實(shí)施進(jìn)度，逐步實(shí)行收入支付信用化，推動(dòng)隱性收入顯性化，并加快征管手段的現(xiàn)化建設(shè)，以促進(jìn)個(gè)人所得稅的有效征收。

談加強(qiáng)商業(yè)增值稅征收管理更新時(shí)間2010-5-229:31:56打印此文點(diǎn)擊數(shù)589-

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摘要：目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問(wèn)題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題。因此，建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理，實(shí)施納稅評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來(lái)，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng)，但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機(jī)沖擊，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無(wú)法經(jīng)營(yíng)，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費(fèi)者購(gòu)買力不強(qiáng)，進(jìn)銷差小，無(wú)利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。

3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營(yíng)銷策略，主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額，同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國(guó)即將加入WT0，開放零售市場(chǎng)，世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，促使商業(yè)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì)；此外，增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵，無(wú)稅可收。當(dāng)商業(yè)無(wú)利可圖時(shí)，就關(guān)門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問(wèn)題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財(cái)政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià)，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。

（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降，但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加，則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào)，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營(yíng)銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否，在具體管理過(guò)程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來(lái)越多的大型商場(chǎng)，特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒(méi)有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒(méi)有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。

3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)；同時(shí)，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)又無(wú)法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對(duì)策

商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題，較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。

（一）加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，凡是年銷售額達(dá)到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人，按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會(huì)中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報(bào)納稅，但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（一年）實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)行查帳征收，減少稅收流失，是國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局多年來(lái)工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項(xiàng)工作，這對(duì)依法治稅十分不利。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅(jiān)決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線，即加強(qiáng)稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來(lái)確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補(bǔ)稅和處罰，并公開曝光。同時(shí)，對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷售額，與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法，來(lái)確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評(píng)定期限上，不宜過(guò)長(zhǎng)，最好每半年調(diào)整一次。同時(shí)，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過(guò)增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)，實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫(kù)，有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。

目前，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國(guó)各地，雖然國(guó)家稅務(wù)總局有137號(hào)文件，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營(yíng)地稅源大量流失。因此，本人認(rèn)為，一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理上，實(shí)行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出，報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí)，對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。

（四）實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。

增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況，在納稅評(píng)估的操作過(guò)程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此，為了做好增值稅納稅評(píng)估，我們必須做好以下幾項(xiàng)工作：

1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求，有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購(gòu)人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用，加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過(guò)稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。

2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo)，如按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)，收集本地（市）、省乃至全國(guó)同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料，并進(jìn)行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料，通過(guò)恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。

3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，將原來(lái)的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過(guò)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法，以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率，合理分配征管力量，即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)，可以實(shí)行一年免審優(yōu)待；對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估，以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象，爭(zhēng)取升級(jí)。

（五）強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來(lái)，規(guī)定所有單位和個(gè)人購(gòu)買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí)，在全國(guó)各地普遍開展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告，告知消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費(fèi)者購(gòu)物自覺(jué)索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī)，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時(shí)，促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況，催繳稅款，指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn)，主要應(yīng)通過(guò)不定期分柜重點(diǎn)核查，掌握納稅人購(gòu)銷的來(lái)龍去脈；并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。

（六）強(qiáng)化稽查功能，突出重點(diǎn)到位。

為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查，以查促管；其次，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排，有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，按規(guī)定程序及時(shí)查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

（七）健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

1.推行終身識(shí)別碼制度，充分發(fā)揮身份證和統(tǒng)一代碼的識(shí)別作用。建議借鑒阿根廷等一些國(guó)家的稅務(wù)登記經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在存款實(shí)名制已實(shí)施的有利條件下，充分利用銀行先進(jìn)的結(jié)算工具和電子網(wǎng)絡(luò)，把納稅人個(gè)人的身份證號(hào)碼或機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼作為與帳號(hào)同等重要的檢索條件，在電子結(jié)算時(shí)必需保留上述資料供日后查詢，徹底改變當(dāng)前納稅人多頭開戶，資金無(wú)法跟蹤，大量帳外經(jīng)營(yíng)無(wú)法取證的被動(dòng)局面，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌稅務(wù)違法的納稅人銀行存款動(dòng)向的監(jiān)控，提高納稅人的納稅意識(shí)。

2.實(shí)行金融制度的配套改革。強(qiáng)化金融對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督作用，根本控制資金的“體外”循環(huán)、地下交易。要擴(kuò)大并完善我國(guó)金融運(yùn)行的非現(xiàn)金結(jié)算方式，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流量，實(shí)現(xiàn)金融對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督控制，改變大額現(xiàn)金普遍存在的狀況，通過(guò)立法的方式，規(guī)定一定限額的經(jīng)營(yíng)結(jié)算必須通過(guò)銀行開戶管理，杜絕多頭開戶。這樣，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于有效的監(jiān)督之下，對(duì)偷逃稅收的就可以進(jìn)行有力的控制，保證增值稅宏觀調(diào)控作用和組織收入職能的順利實(shí)現(xiàn)。