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摘要：所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度,而如何節(jié)約支出,增加收入,是當(dāng)今企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管,建立和完善所得稅會(huì)計(jì)制度,嚴(yán)格所得稅會(huì)計(jì)核算尤為重要。

關(guān)鍵詞：所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施

1企業(yè)所得稅核算的基本處理方法

(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)方法。按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時(shí)間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,有因所得稅費(fèi)用是稅法意義上的費(fèi)用,而非會(huì)計(jì)意義上的費(fèi)用,這種方法簡單明了,但違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動(dòng)。目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰,隨著我國會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動(dòng)的情況下,運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。它確認(rèn)時(shí)間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步,但當(dāng)稅法或稅率變動(dòng)后,本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計(jì)算,另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。

(3)損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是指在稅率變動(dòng)的情況下運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計(jì)算的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時(shí)間性差異,而非暫時(shí)性差異,所以,它提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍窄小。此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。①計(jì)算資產(chǎn)的賬面價(jià)值、負(fù)債的賬面價(jià)值。這實(shí)際上就是會(huì)計(jì)上各科目的期末凈值,核算比較簡單。②計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。這實(shí)際上就是按稅法法規(guī)計(jì)算的各科目可以抵扣的金額。③比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。④計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率,應(yīng)納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時(shí)間性差異。⑤倒擠出所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)繳所得稅＋遞延所得稅。

2嚴(yán)格企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的重要性

(1)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息。會(huì)計(jì)質(zhì)量高低是評價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性,這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征無不要求會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有用性；真實(shí)性、合法性、有用性的會(huì)計(jì)資料則依賴于健全、高效的會(huì)計(jì)控制活動(dòng)和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)處理方法。

(2)保證所得稅及時(shí)足額入庫,促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源,是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一,是改善民生的有效手段。因此所得稅的及時(shí)入庫對經(jīng)濟(jì)增長有直接影響。從另外一個(gè)方面講,經(jīng)濟(jì)又決定稅收,稅收影響經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)增長過程中,消費(fèi)、投資等要素對經(jīng)濟(jì)增長最直接。個(gè)人所得稅直接影響消費(fèi)需求,既而間接影響投資需求。企業(yè)所得稅的稅后可支配的收入高低,直接影響企業(yè)稅后可支配的收入高低,影響企業(yè)的投資回報(bào)率,進(jìn)而影響投資。

3目前我國企業(yè)所得稅核算存在的問題

(1)目前我國沒有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重點(diǎn)改觀,如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中,關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定,業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn),利潤分配程序中的“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等,其實(shí)不是會(huì)計(jì)問題,而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。

(2)戶籍管理漏洞較大。從現(xiàn)實(shí)情況來看,在企業(yè)所得稅的管理上,漏征漏管的問題是客觀存在的,主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通,國稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全。

(3)納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確,尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確,導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報(bào)的審核方面,缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法,沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。

(4)企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。企業(yè)所得稅分享改革政策實(shí)行后,新辦企業(yè)所得稅征管工作由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。該政策實(shí)施后,不少企業(yè)特別是中小私營企業(yè)的所得稅核算紊亂,存在收入核算不規(guī)范,存貨的核算隨意性較大,虛列費(fèi)用增加成本,設(shè)賬外賬等現(xiàn)象,這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重,所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。

4完善企業(yè)所得稅核算的舉措

(1)廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算理論與方法研究。在我國,對于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深,但是總體來說還顯得不夠,研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度,通過研討會(huì)、報(bào)紙雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng),進(jìn)一步研討與國際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向,使其符合國情,易于操作。

(2)分類管理。重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理,掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息,分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法,建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng),配備專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員。企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面,如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等,核算起來工作量很大。由于現(xiàn)在部分企業(yè)沒有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員,稅務(wù)專管員的時(shí)間和精力有限,加上部分企業(yè)的納稅利潤不真實(shí),導(dǎo)致國家稅源流失。因此,國家有必要明確規(guī)定,企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,另賬反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣,既有利于國家加強(qiáng)稅收征管,減少稅源流失,也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究,加強(qiáng)納稅核算與管理。

(4)強(qiáng)化所得稅稽查力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查,重點(diǎn)審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。堅(jiān)決打擊各種偷稅行為,督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

總之,企業(yè)所得稅的管理本身是一項(xiàng)量大、面廣、情況復(fù)雜的工作,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn),也帶來了新的機(jī)遇,我們必須實(shí)事求是地對待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題,把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措,結(jié)合實(shí)際采取有力措施全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地.所得稅會(huì)計(jì)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2000.