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一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問題

1．先天不足的分類所得稅制

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅課稅模式，即對(duì)納稅人不同類型的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠。這種計(jì)稅方式在改革開放初期，個(gè)人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng)，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所的渠道少，綜合收入相對(duì)較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項(xiàng)所得按年征稅相比，分類征收方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則。二是對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。

2.征收范圍狹窄

個(gè)人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入?；驈氖碌诙殬I(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無(wú)反映的。這些形形色色的個(gè)人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅只列舉規(guī)定了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。我國(guó)主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。

3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。

4.稅率設(shè)計(jì)不合理

行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低一檔稅率5%，最高一檔稅率45%，這與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)是不相吻合的，稅率的檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本就越高。而且45%的稅率過高，一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí),卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足

（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管,我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開,個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度,稅收流失難以避免。

(2)處罰法規(guī)不完善,處罰力度不強(qiáng),不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊(例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)的行為,很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為),使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握,往往避重就輕。這樣,對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺守法的約束作用;對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用,違法現(xiàn)象得不到抑制。因此,遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

二、

個(gè)人所得稅（PersonalIncomeTax），是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建立二十多年來，個(gè)人所得稅法經(jīng)過了一系列的調(diào)整，以期實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。但是，經(jīng)過多年實(shí)踐，事實(shí)證明我國(guó)的個(gè)人所得稅制存在這樣那樣的缺陷，在實(shí)際操作中面臨諸多問題,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法越來越不適應(yīng)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，因此，有必要對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。

三、完善個(gè)人所得稅的主要理論依據(jù)

1.最優(yōu)稅收理論

事實(shí)上，20世紀(jì)中后期西方國(guó)家進(jìn)行的新一輪的稅制改革，最優(yōu)稅收理論就成為其重要的指導(dǎo)原則之一。這也就是我們選擇這一理論作為重新設(shè)計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅率表的主要理論依據(jù)的原因。其核心內(nèi)容包括：

第一，所得稅的邊際稅率不能過高。

假定政府的目標(biāo)是使社會(huì)公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致效率損失，而且也沒有達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入公平分配的目標(biāo)。一般而言，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大。因?yàn)槔硇缘南M(fèi)者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實(shí)際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費(fèi)者將改變消費(fèi)決策，也會(huì)引起生產(chǎn)者更改生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場(chǎng)的完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟(jì)就無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時(shí)候，必須充分考慮到納稅人對(duì)接受這個(gè)稅率后所改變的消費(fèi)效用最大化的結(jié)果。

第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)呈倒“U”型。

從社會(huì)公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無(wú)需繳納個(gè)人所得稅收。當(dāng)然，對(duì)于最高收入者，政府應(yīng)開征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅對(duì)其征稅，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平，不過，這是其他稅種應(yīng)考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論，是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定前提下得出的，現(xiàn)實(shí)中完全競(jìng)爭(zhēng)幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)來精確地設(shè)計(jì)所得稅率。

2.個(gè)人所得稅邊際稅率函數(shù)

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)與微積分的知識(shí)，我們假設(shè)的個(gè)人所得稅稅率函數(shù)，理論上需要滿足以下條件：

(1)連續(xù)性，即稅率函數(shù)必須是連續(xù)的；

(2)單調(diào)性，即稅率函數(shù)必須是遞增的；

(3)可導(dǎo)性，即稅率函數(shù)圖像必須是光滑的；

(4)稅率導(dǎo)函數(shù)的連續(xù)性。

假設(shè)r為個(gè)人所得稅稅率，R為個(gè)人所得稅邊際稅率，X表示應(yīng)納稅所得額，建立函數(shù)：稅率函數(shù)r=r(X)，邊際稅率函數(shù)R=R(X)。根據(jù)最優(yōu)稅收理論，個(gè)人所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”型。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)

根據(jù)上文所提出的我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題和所依據(jù)的理論，我們提出我國(guó)個(gè)人所得稅的優(yōu)化設(shè)計(jì)：

1.采用分類綜合所得稅模式。上文表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性又加大征稅成本。綜合課稅模式能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則,但由于應(yīng)納稅所得是按納稅人所得總額綜合計(jì)算,征收手續(xù)復(fù)雜,征管成本較高,且要求納稅人有較高的納稅意識(shí),有健全的會(huì)計(jì)核算制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段,否則難以實(shí)施?？紤]到目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅能力和納稅人的納稅意識(shí),分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅制度的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄,實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅,應(yīng)是我國(guó)目前個(gè)人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

2．規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1600元,大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分:(1)個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。(3)特殊扣除,針對(duì)殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費(fèi)用扣除。目前,教育費(fèi)用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會(huì)保障,因此應(yīng)額外扣除。

3．簡(jiǎn)化稅率級(jí)次,應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者,培育中產(chǎn)階層,調(diào)節(jié)高收入者”的原則,在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,提高最低稅率至10%,將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%,則可構(gòu)建一組由10%～35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。

4．加大稅法的宣傳力度,提高公民納稅的自覺性。我們要將稅法宣傳工作作為個(gè)人所得稅征管工作的一個(gè)重要組成部分,稅法宣傳要做到有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo),認(rèn)真地、經(jīng)常性地組織實(shí)施,持之以恒、落到實(shí)處。讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。通過行之有效的稅法宣傳,讓每個(gè)納稅人都清楚地知道自己的納稅義務(wù),不斷提高公民依法納稅的意識(shí)和自覺性。

5．嚴(yán)格控制代扣代繳制度,推行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的雙向申報(bào)制。要大力推行全員全額申報(bào)制度,不管個(gè)人取得的收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其所支付收入的個(gè)人的所有基本信息和支付個(gè)人收入的信息,同時(shí)提供扣繳稅款的明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息。

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【摘要】個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政稅收的重要來源之一,也是國(guó)家調(diào)控居民收入分配的重要工具之一。從2005年起我國(guó)決定將個(gè)人所得稅中的工薪收入的納稅起征點(diǎn)由800元提高至1600元,最近又決定將納稅起征點(diǎn)進(jìn)一步上調(diào)至2000元,力圖通過不斷的稅制改革來縮小居民收入差距和促進(jìn)稅負(fù)公平。本文分析中國(guó)個(gè)人所得稅征收存在的問題，結(jié)合最優(yōu)稅收理論以及邊際稅收函數(shù)的相關(guān)知識(shí)，提出關(guān)于個(gè)人所得稅的完善及優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅最優(yōu)稅收理論邊際稅率函數(shù)公平原則