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【摘要】隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財務(wù)會計制度的調(diào)整，國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）進一步規(guī)范了納稅申報，但在實務(wù)操作過程遇到一些疑問。本文從六個方面提出并進行探討。

企業(yè)所得稅納稅申報是一項復(fù)雜的工作，國家出臺了一系列所得稅有關(guān)政策。近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財務(wù)會計制度的調(diào)整，加上原申報表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計上也存在一定的缺陷，使得原申報表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）的，加之新《企業(yè)所得稅法》于2008年即將實施，進一步規(guī)范了納稅申報，但在實務(wù)工作過程中存在以下幾個政策疑問，在新法實施前值得與同行商榷。

一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費支出

(財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利性科研機構(gòu)稅收政策的通知》財稅[2001]5號)規(guī)定，自2001年1月1日起，對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

對不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實性；(3)資助款是否用于該機構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)。

疑問：在納稅申報表中“公益、救濟性捐贈”項目上未涉及，納稅調(diào)整減少項目上也未涉及。

建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟性捐贈處理，對不符合條件的視同贊助支出。

處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項目金額。

二、工會經(jīng)費的扣除問題

《工會法》第五章第四十二條：工會經(jīng)費的來源第二款規(guī)定：“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費；前款第二項規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費在稅前列支?！保恍隆豆ā肥窃?001年10月修訂的，這與國稅發(fā)[2000]678號文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除?！钡恼f法是一致的，但國家稅務(wù)總局剛的國稅發(fā)[2006]56號文件，按計稅工資的2%計提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國稅發(fā)[2000]678號文件精神相悖。

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

疑問：文件打架，會引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國家稅務(wù)主管部門的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時，你說誰對？法院一般判稅務(wù)局敗訴，因為《工會法》的級次高于稅收法規(guī)。

建議：再明確。

三、投資收益的無需還原問題

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知（財稅[1994]009號）文件規(guī)定：聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：

1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

2.應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3.稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

4.應(yīng)補繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

而在國稅發(fā)[2006]56號文件只是就“申報表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計算”的規(guī)定，新納稅申報表主表的填報說明中也作出投資收益“金額無需還原計算”的規(guī)定。

疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個填表說明，作為今后長期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴肅性。

建議：再明確、再規(guī)范。

四、三項所得（收入）分五年納稅問題

納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

疑問：對“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項目填列；“接受捐贈收入”在附表一（1）27行“接受捐贈的資產(chǎn)”項目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。

建議：方法一：進一步明確。

方法二：對以前年度的三項所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項目明細表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入的并入額”項目單獨列示。

五、不符合廣告費條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費”本期發(fā)生數(shù)問題

納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一《廣告費支出明細表》第5行“不符合條件的廣告費支出”是指填報不符合稅收規(guī)定條件的廣告費支出，包括糧食白酒的廣告費支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費支出和其他不得在稅前扣除的廣告費支出。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費”本期發(fā)生數(shù)。

不符合廣告費條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費”本期發(fā)生數(shù)。

六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”

主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。

企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表一《企業(yè)稅前彌補以前年度虧損情況明細表》中“調(diào)整后虧損或所得額”填寫經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實、調(diào)整后的數(shù)額，虧損額為“－”，應(yīng)納稅所得額為“+”。

建議：企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表一《企業(yè)稅前彌補以前年度虧損情況明細表》中“調(diào)整后虧損或所得額”數(shù)據(jù)來源于主表16行“納稅調(diào)整后所得”。

“納稅調(diào)整后所得”是確定準(zhǔn)予稅前彌補虧損額的基礎(chǔ)。（查補的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅額，但不得彌補以前年度虧損）。