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摘要：增值稅已經(jīng)成為我國財政收入來源的第一大稅種，2004年我國選擇率先在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點。從理論上分析了增值稅轉(zhuǎn)型對稅負(fù)和固定資產(chǎn)投資的影響，再通過采用試點企業(yè)實際數(shù)據(jù)對理論分析結(jié)果進(jìn)行實證驗證。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資

1增值稅以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分

從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。

顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對增值稅稅負(fù)的影響。實施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實際稅負(fù)，同時增強企業(yè)的競爭力。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項稅額=購進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進(jìn)價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進(jìn)原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅就越大，即進(jìn)項扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>

生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：

假定企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅計算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產(chǎn)型增值稅而言，對企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價格不變)。

在消費型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實行增值稅下的消費品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營現(xiàn)金流的增加對固定資產(chǎn)的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價值占其外購生產(chǎn)資料價值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3增值稅轉(zhuǎn)型試點情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點,允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號以后購入機器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進(jìn)項稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴大再生產(chǎn)的良好機會,通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場規(guī)模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產(chǎn)與消費,實現(xiàn)良性循環(huán)。

同時增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。

4結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟形勢下刺激投資、擴大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強的競爭力進(jìn)入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅已是大勢所趨。

參考文獻(xiàn)

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