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年度終了,企業(yè)財(cái)會(huì)人員要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳工作。由于納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國家有關(guān)稅收法規(guī)有所不同,因此,稅法規(guī)定應(yīng)依照國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款,這就增加了企業(yè)財(cái)會(huì)人員匯算清繳所得稅的難度,為此,現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)注意的稅收政策問題說明如下。

一、調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)

(1)借款費(fèi)用支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的,超過部分的利息支出不得在稅前扣除,也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(2)工資、薪金支出。實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè),其實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤提取的工資、薪金超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金的部分,不得在稅前扣除,也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(3)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè),其職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除分別按實(shí)際發(fā)放工資總額的14%和1.5%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),除稅法規(guī)定的可全額扣除項(xiàng)目外,一般企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)按企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后所得”的3%以內(nèi)扣除;金融企業(yè)按1.5%扣除;向文化事業(yè)捐贈(zèng)按10%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(5)資產(chǎn)評(píng)估增值。企業(yè)進(jìn)行股份制改制發(fā)生的固定資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估增值,可計(jì)提折舊,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(6)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的或購買的貨物作為投資;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于贈(zèng)送他人;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,均應(yīng)視同銷售貨物,期未按同類貨物同期的銷售價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(7)試運(yùn)行收入。企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的試運(yùn)行收入,試運(yùn)行凈收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(8)分派股利。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資,由于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益要在下年度宣告分配,當(dāng)分配股利時(shí),企業(yè)應(yīng)將計(jì)入“應(yīng)收股利”科目的金額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(9)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資,當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損時(shí),投資企業(yè)按虧損分擔(dān)額所彌補(bǔ)的虧損額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(10)股權(quán)投資差額。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資,其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(11)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。全年銷售(營業(yè))收入在1500萬元以下的,不超過銷售(營業(yè))收入的5‰;全年銷售(營業(yè))收入超過1500萬元的部分,不超過該部分的3‰,超過規(guī)定比例的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(12)廣告費(fèi)支出。廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入2%的比例扣除,糧食類(包括薯類)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除;從2001年起,制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入8%的比例扣除;對(duì)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè),自登記之日起5個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除,未經(jīng)審核不得稅前扣除;電信企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按主營業(yè)務(wù)收入8.5%的比例扣除;從2005年起,制藥企業(yè)廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入25%的比例扣除,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從2006年起,服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過部分可無限制向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(13)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按銷售(營業(yè))收入5‰的比例扣除,超過部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(14)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失以壞賬準(zhǔn)備金方式計(jì)提的,按年末應(yīng)收賬款余額5‰的比例扣除。已核銷的壞賬收回時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(15)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。按總收入2%的比例扣除,超過的部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(16)保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn),不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(17)各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(18)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。企業(yè)參加保險(xiǎn)后,因遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失而由保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?不得稅前扣除,已扣除的,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(19)非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。企業(yè)的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(20)各種贊助支出。除廣告性質(zhì)贊助外,其他各種贊助支出不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(21)與收入無關(guān)的擔(dān)保支出。企業(yè)為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保,因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本息,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(22)回扣支出。企業(yè)因銷售貨物給購貨方的回扣;不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(23)準(zhǔn)備金。企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金)等稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(24)以前年度未計(jì)提的費(fèi)用。企業(yè)補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)折舊,無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(25)其他各項(xiàng)支出。與本企業(yè)收入無關(guān)的各項(xiàng)支出,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)

(1)股權(quán)投資收益。企業(yè)按權(quán)益法對(duì)外投資。被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益,由于在下年度宣告分配,因此確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)在下年。本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益及相應(yīng)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得年凈收入在30萬元以下的,暫免征企業(yè)所得稅。

(3)國債利息收入。國債利息收入不繳納企業(yè)所得稅。

(4)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%,可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(5)治理三廢收益。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

(6)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損,可用發(fā)生虧損后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。

(7)境外收益。企業(yè)從境外取得的收益,如果低于按規(guī)定計(jì)算出的扣除限額,可從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。

(8)補(bǔ)貼收入。國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的補(bǔ)貼收入,不并入企業(yè)利潤(rùn),不征收企業(yè)所得稅。

(9)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)。企業(yè)原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分,在價(jià)值恢復(fù)時(shí),增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額,不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)予以調(diào)減。