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一、涉及的有關(guān)稅種1.營業(yè)稅。是指對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。所謂轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。2.企業(yè)所得稅。是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費所得是其他所得的一部分。3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。是指對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；外國企業(yè)就來源于我國境內(nèi)的所得繳納所得稅。該稅法所說來源于我國境內(nèi)的所得，是指：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在我國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。4.個人所得稅。是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。其應稅所得項目的第六項為：特許權(quán)使用費所得（是指個人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）。5.印花稅。是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。對合同、書據(jù)等由兩方或兩方以上當事人共同書立的憑證，其當事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。6.土地增值稅。是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。7.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等，其中土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。8.城市維護建設(shè)稅。是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。既然營業(yè)稅是其計稅之一，那么轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也應繳納城市維護建設(shè)稅。二、有關(guān)稅種的稅務處理有關(guān)稅種的應納稅額計算如下：1.應納營業(yè)稅的計算。其公式為：“應納營業(yè)稅額：營業(yè)額×適用稅率”。這里的營業(yè)額是僅指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。營業(yè)稅稅率為5%。例1：甲工業(yè)企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的專有技術(shù)權(quán)以100萬元價格賣給某企業(yè)，同則企業(yè)應納營業(yè)稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護建設(shè)稅為：50,000×7%=3,500（元）2.應納企業(yè)所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額：應納稅所得額×適用所得稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額或應納稅所得稅＝利潤總額＋（－）稅收調(diào)整項目金額”這里的收入總額僅指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費收入。例2：甲企業(yè)2001年轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前會計利潤為35萬元，其中該企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述專利權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入未申報繳納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%），計算該企業(yè)本期應交所得稅。(1)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應交營業(yè)稅＝30×5%=15000（元）；城市維護建設(shè)稅＝15,000×7%=1,050（元）(2)應納稅所得額＝350000-15000-1,050=333,950（元）(3)本期應交所得稅＝333,950×33%=110,203.50（元）3.應納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額”。這里的收入總額僅指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費收入。例題見例2。（注：不計城市維護建設(shè)稅）4.應納個人所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率”。這里的應稅所得指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費所得。具體的計算辦法為：(1)每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入－800）×20%(2)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入×(1-20%)×20%例3：王工程師向一家公司提供一項專利權(quán)，一次取得收入50000元。王某應繳納個人所得稅為：應納稅額＝50000×(1-20%)×20%8000（元）5.應納印花稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率”例4：M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項，轉(zhuǎn)讓價格為450000元，已提減值準備8000元，賬面余額380000元，M公司應繳營業(yè)稅5%。印花稅稅率為所載金額的0.5‰，則雙方各自應繳印花稅計算如下：450000×0.5‰=225（元）6.應納土地增值稅的計算。其計算公式為：應納稅額＝土地增值額×適用稅率土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入－扣除項目金額由于土地增值稅實行超率累進稅率，若土地增值額超過扣除項目金額50%以上時，同時適用兩檔或兩檔以上稅率，就需要分檔計算，操作起來比較繁瑣。因此，在實際工作中，一般采用速算扣除計算。其公式如下：應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)例5：某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入1400萬元，為取得土地使用權(quán)所支付金額320萬元，開發(fā)土地成本65萬元，開發(fā)土地費用21萬元，應納有關(guān)稅費77.7萬元。該企業(yè)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出。計算應納土地增值稅如下：扣除項目金額＝(320+65)×(1+20%)+21+77.70=560.70（萬元）增值額＝1400-560.70=839.30（萬元）增值率＝839.30÷560.70=149.69%（適用稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%）應納稅額＝839.30x50%-560.70×15%=335.54（萬元）7.應納契稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率”。這里的計稅依據(jù)僅指土地使用權(quán)的出售金額。例6：某企業(yè)以10000000元購得一塊土地的使用權(quán)，當?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%，則應納契稅為：10000000×3%=300000（元）8.應納城市維護建設(shè)稅的計算。其計算公式為：“應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率”。（見例1.2）三、有關(guān)稅種的會計處理前面我們已經(jīng)敘述了有關(guān)稅種的稅務處理，即應納稅額的計算，它是會計處理的基礎(chǔ)。按照會計處理的要求，首先要設(shè)置會計賬戶，即“應交稅金——應交××

稅”，其次再編寫會計分錄。涉及的稅種不同，其會計處理也各不相同。具體內(nèi)容如下：1.應納營業(yè)稅的會計處理以例1為例，作會計分錄如下取得轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款1000000貸：其他業(yè)務收入1000000計提營業(yè)稅：借：其他業(yè)務支出53,500貸：應交稅金—應交營業(yè)稅50,000—應交城市維護建設(shè)稅3,500借：應交稅金—應交營業(yè)稅50,000—應交城市維護建設(shè)稅3,500貸：銀行存款53,5002.應納企業(yè)所得稅的會計處理（應付稅款法）以例2為例，該企業(yè)2001年計算所得稅的會計分錄借：所得稅110,203.50貸：應交稅金—應交所得稅110,203.50實際上交所得稅借：應交稅金—應交所得稅110,203.50貸：銀行存款110,203.503.應納個人所得稅的會計處理以例3為例，該公司的會計處理為：借：無形資產(chǎn)50000貸：應交稅金—代扣代繳個人所得稅8000現(xiàn)金42000借：應交稅金—代扣代繳個人所得稅8000貸：銀行存款80004.應納印花稅的會計處理以例4為例，M公司做會計分錄如下借：管理費用225貸：應交稅金—應交印花稅225借：應交稅金—應交印花稅225貸：銀行存款2255.應納土地增值稅的會計處理以例5為例，計算該企業(yè)負擔的土地增值稅時：借：主營業(yè)務稅金及附加3355400貸：應交稅金—應交土地增值稅3355400實際繳納土地增值稅時：借：應交稅金—應交土地增值稅3355400貸：銀行存款33554006.應納契稅的會計處理以例6為例，該企業(yè)作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)300000貸：銀行存款30000